Налогообложение международных перевозок от нерезидента в рк

Опубликовано: 16.05.2024

ТОО, ОУР, плательщик НДС

ТОО оказаны услуги по международной перевозке компанией из РФ.

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО?

КПН с доходов нерезидента

В соответствии с положениями п. 1 ст. 645 Налогового кодекса РК доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК (далее по тексту - нерезидент), облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 Налогового кодекса РК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям пп. 17) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях КПН международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

При этом, международными перевозками в целях КПН не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории РК.

Учитывая положения пп. 4) п. 1 ст. 646 Налогового кодекса РК доходы нерезидента из источников в РК от оказания услуг по международной перевозке подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%.

Оплата за услуги по международной перевозке будет признаваться доходом нерезидента из источников в РК. При выплате дохода нерезиденту от оказания услуг по международной перевозке необходимо произвести удержание КПН у источника выплаты по ставке 5% и представить в налоговые органы форму 101.04 в установленные сроки.

На основании положений ст. 648 Налогового кодекса РК налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным ст. 314 Налогового кодекса РК, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Исходя из положений п. 1 ст. 647 Налогового кодекса РК КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая предоплаты, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного ст. 314 Налогового кодекса РК, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Таким образом, оплата за услуги по международной перевозке будет признаваться доходом нерезидента из источников в РК. При выплате дохода нерезиденту от оказания услуг по международной перевозке необходимо произвести удержание КПН у источника выплаты по ставке 5%, перечислить в бюджет в вышеуказанные сроки в зависимости от порядка и сроков выплаты дохода, а также представить в налоговые органы форму 101.04 в установленные сроки.

Импорт и экспорт товаров влекут различные налоговые последствия, но сложнее всего с налоговыми обязательствами при приобретении работ и услуг нерезидента страны

Сделки между отечественными и иностранными компаниями можно поделить на две группы: экспорт и импорт товаров, работ и услуг. Обе группы влекут различные налоговые последствия. При импорте товаров уплачиваются таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость (НДС) на импорт. Казахстанский корпоративный подоходный налог (КПН) не взимается, так как доходы нерезидентов от реализации товаров освобождены от налогообложения в Казахстане.

Налог по Чингисхану. Поддержит ли аграриев фискальная реформа?

Сложнее с налоговыми обязательствами при приобретении работ и услуг нерезидента. Каждая юрисдикция заинтересована в том, чтобы налоги уплачивались в свой бюджет. Но, если к одной и той же операции будут применяться налоги двух и более стран, то это негативно скажется на внешнеэкономической деятельности. В связи с этим между странами достигаются определённые договоренности, которые следует учитывать.

В целом сделки резидентов с нерезидентами касательно работ и услуг влекут обязательства по КПН и НДС. Вопросы уплаты казахстанского КПН с доходов нерезидента от выполнения работ и оказания услуг возникают, если эти работы выполнены, а услуги оказаны на территории Казахстана. К примеру, если нерезидент оказывает образовательные или медицинские услуги за пределами РК, то его доходы не подлежат налогообложению здесь. Вместе с тем, если нерезидент оказывает управленческие, финансовые, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские или юридические услуги, то его доходы облагаются КПН, даже если они оказаны за рубежом.

Порядок уплаты КПН зависит от наличия у нерезидента казахстанского постоянного учреждения, под которым понимается место, через которое нерезидент выполняет всю или часть своей предпринимательской деятельности. В законодательстве подробно описаны случаи, когда деятельность нерезидента образует постоянное учреждение. Если постоянное учреждение образуется, то доходы нерезидента подлежат обложению в общем порядке, путём исчисления доходов и расходов. Если постоянного учреждения нет, то доходы облагаются у источника выплаты. Но стороны обычно применяют конвенции об устранении двойного налогообложения, которые предусматривают освобождение от налогообложения в стране получения доходов при отсутствии постоянного учреждения.

Почему возникают проблемы с возвратом НДС в Казахстане

Что касается НДС, то к сделкам между резидентами разных стран применяется НДС той страны, территория которой признаётся местом реализации работ и услуг. К примеру, если оказываются маркетинговые услуги, то местом реализации будет признана страна регистрации покупателя услуг. Если сделка касается аренды транспортных средств, то место реализации определяется местом регистрации продавца.

Например, не имеющий в Казахстане постоянного учреждения нерезидент оказывает резиденту консультационные услуги. В этой ситуации будет применяться казахстанский КПН, который может быть исключен по налоговой конвенции. Кроме того, применим казахстанский НДС, так как покупателем услуг является местная компания и, соответственно, Казахстан признается местом реализации.

Другой пример. Зарубежная транспортная компания оказала казахстанской компании услуги по перевозке груза за пределами РК. Такая сделка не повлечет обязательств по уплате ни КПН, ни НДС, так как, во-первых, услуги оказаны не в Казахстане, во-вторых, местом реализации Казахстан не признаётся, поскольку в такой ситуации оно определяется местом нахождения продавца.

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен

: Если вы обнаружили ошибку или опечатку, выделите фрагмент текста с ошибкой и нажмите CTRL+Enter

22.08.2019
|
8
|
1675
|
0

Налогообложение международных перевозок

Согласно пункта 1 статьи 387 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке.

Международной перевозкой признается:

1) транспортировка товаров, в том числе почтовых отправлений, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров, багажа и грузобагажа в международном сообщении;

4) услуга по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении.

Для целей данной главы перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 4 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 данной статьи Налогового кодекса подтверждающими международные перевозки документами являются:

1) при перевозке грузов:

в международном автомобильном сообщении – товарно-транспортная накладная;

в международном железнодорожном сообщении, в том числе в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении, – накладная единого образца;

воздушным транспортом – грузовая накладная (авианакладная);

морским транспортом – коносамент или морская накладная;

транзитом двумя или более видами транспорта (смешанная перевозка) – единая товарно-транспортная накладная (единый коносамент);

по системе магистральных трубопроводов:

копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

2) при перевозке пассажиров, багажа и грузобагажа:

при регулярных перевозках – отчет о продаже проездных билетов, проданных в Республике Казахстан, а также расчетные ведомости о пассажирских билетах, составленные автовокзалами (автостанциями) по пути следования;

при нерегулярных перевозках – договор об оказании транспортных услуг в международном сообщении;

отчет о продаже проездных, перевозочных и почтовых документов, проданных в Республике Казахстан;

расчетная ведомость о пассажирских билетах, проданных в Республике Казахстан, в международном сообщении;

балансовая ведомость по взаиморасчетам за пассажирские перевозки между железнодорожными администрациями и отчет об оформлении проездных и перевозочных документов;

лоджит (центрально-загрузочный график);

сводно-загрузочная ведомость (проездной билет и багажная квитанция);

при услуге по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении:

натурный лист пассажирского поезда.

Документы, указанные в настоящем пункте, могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

На основании вышеизложенного, оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке. Международная перевозка оформляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 4 статьи 387 Налогового кодекса.

Согласно пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса в случае осуществления международной перевозки несколькими перевозчиками, за исключением случая, установленного пунктом 3 данной статьи, к международной относится перевозка, осуществляемая перевозчиком до границы Республики Казахстан или перевозчиком, посредством транспорта которого пассажиры, товары (почтовые отправления, багаж, грузобагаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 3 статьи 387 Налогового кодекса в случае осуществления международной перевозки несколькими перевозчиками в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении международной признается перевозка, осуществляемая перевозчиками на железнодорожном и водном транспорте.

На основании вышеизложенного, при осуществлении международной перевозки несколькими перевозчиками к международной относится перевозка, осуществляемая перевозчиком до границы Республики Казахстан или перевозчиком, посредством транспорта которого пассажиры, товары (почтовые отправления, багаж, грузобагаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан. А при международной перевозки несколькими перевозчиками в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении международной признается перевозка, осуществляемая перевозчиками на железнодорожном и водном транспорте.

Согласно пункта 5 статьи 387 Налогового кодекса декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной данным пунктом, представление документов, установленных абзацем восьмым подпункта 1) части первой пункта 4 данной статьи, не требуется.

На основании вышеизложенного, подтверждающим документом экспорта товаров является декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров.

При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной данным пунктом, представление следующих документов не требуется:

акта выполненных работ (оказанных услуг), акта приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов.

Автор: Управление государственных доходов по Наурызбайскому району г.Алматы Главный специалист Бельгибаева А.Т

Е. Кубиев, МВА

Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан

Профессиональный бухгалтер ИПБ России

Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КПН УСЛУГ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ, ОКАЗАННЫХ НЕРЕЗИДЕНТОМ

Транспортно-экспедиционная компания «ТОО А» оказывает услуги резидентам в РК и нерезидентам. В ходе своей деятельности ТОО А получает услуги по международной перевозке от нерезидента РК.

1) У кого возникает обязательство по КПН у источника 5%, за международные перевозки: у ТОО А или его клиента?

2) Если у ТОО А, то каким образом можно получить возмещение от клиента, выставить с/ф на возм ещение, либо выставить с/ф в котором будет отдельной строкой указано КПН у источника за международные перевозки?

3) Если клиент также является нерезидентом, принимает груз на территории РК и перегружает на свои грузовые автомобили и далее везет ее в Россию, то возникает ли обязательство по КПН у источника?

4) Если клиент нерезидент, принимает груз и реализует его на территории РК, возникает ли обязательство по КПН у источника?

5) Если же перевозка транзитная, возникает ли обязательство по КПН у источника (два варианте клиент резидент и нерезидент)?

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Как указано в подпункте 5 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК от оказания услуг по международной перевозке подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%.

Если же услуги приобретаются у физического лица-нерезидента, то согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке. В целях налогообложения доходов нерезидента перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами находящимися на территории РК;

транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.

Ответ на вопрос 1.

В соответствии с пунктом 3 статьи 193 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса;

3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

4) резидента-эмитента базового актива депозитарных расписок;

5) юридическое лицо - нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса, приобретающего ценные бумаги, доли участия, при невыполнении условий, установленных подпунктом 7 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса.

Аналогичная норма указано в пункте 6 статьи 201 Налогового кодекса касательно выплат физическому лицу-нерезиденту.

Так как лицом, выплачивающим доходы нерезиденту, является ТОО «А», то, следовательно, оно и является налоговым агентом, ответственным за удержание и уплаты подоходного налога с доходов нерезидентов.

Ответ на вопрос 2.

В соответствии с пунктом 2 статьи 193 Налогового кодекса КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту, а согласно пункту 4 статьи 201 Налогового кодекса ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

Таким образом, подоходный налог должен быть удержан с доходов нерезидента.

То есть, например, нерезидент оказал услуги по международной перевозке согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса на сумму 10 000дол.США. Следовательно, должен быть удержан подоходный налог в размере 5% в сумме 500 долларов США. А нерезиденту подлежит уплата за оказанные услуги за вычетом удержанного подоходного налога сумма в размере 9 500 долларов США.

Таким образом, не требуется возмещения расходов по удержанному подоходному налогу, так как в данном случае, сумма налога включена в стоимость услуг по международным перевозкам.

Хочу отметить, что в соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. Также, согласно пункту 9 статьи 201 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

В данном случае, сумму уплаченного, но не удержанного с доходов нерезидента, подоходного налога можно выставить к возмещению клиенту, если это указано в условиях заключенного договора транспортной экспедиции. В ином случае, сумму можно включить в стоимость вознаграждения экспедитора, оплачиваемого клиентом.

Ответ на вопрос 3.

Так как услуги по перевозке осуществляются между двумя пунктами, один из которых расположен в РК, а другой за пределами РК, то данная перевозка согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса будет признана международной. Следовательно, согласно статьям 193 и 194 Налогового кодекса будет обложена КПН с доходов нерезидента, облагаемых у источника выплаты, по ставке 5%.

Ответ на вопрос 4.

Принятие клиентом груза на территории РК и его продажа на территории РК не означает, что груз не будет направлен за пределы РК.

Если вы осуществляете перевозку груза между двумя пунктами в пределах территории РК, то согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса данная перевозка не является международной, но при выполнении данной перевозки нерезидентом, данные услуги согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса будут признаны доходами нерезидента из источников в РК как доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Следовательно, услуги по перевозке груза в пределах РК будут обложены согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса подоходным налогом по ставке 20%.

Если же, независимо от того, является клиент получателем товара или нет, но перевозка осуществляется с территории РК в пункт, расположенный за пределами РК, то данная перевозка является международной. Соответственно, доход от ее оказания будет обложен налогом по ставке 5%.

Ответ на вопрос 5.

Транзитная перевозка означает, что груз проходит транзитом по территории РК, но пункты отправки и доставки расположены за пределами РК. Следовательно, согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса данная перевозка не является международной.

К тому же, считается, что данные услуги не осуществляются на территории РК, и соответственно, доход от их реализации не является доходом нерезидента из источников в РК.

Следовательно, доходы нерезидента от оказания услуг по транзитной перевозке (между пунктами, расположенными за пределами РК) не будут облагаться подоходным налогом у источника выплаты.

При этом данные нормы действуют независимо от того, кем является клиент: резидентом или нерезидентом РК.

Дата публикации 26.03.2021

При выплате доходов нерезиденту РК, казахстанская компания принимает на себя обязанность по уплате КПН за нерезидента. Незнание и неисполнение своих обязательств может повлечь для казахстанской организации различные неприятности с налоговой. Кто же обязан уплачивать КПН за нерезидента и в какой срок, узнайте далее…

Чем определяется обязанность по уплате КНП за нерезидента?

Обязанность казахстанской компании –резидента РК уплачивать КПН по доходам, выплаченным контрагенту –нерезиденту РК предусмотрена ст.645 НК РК. Казахстанский контрагент в этом случае выступает налоговым агентом.

П.1 ст.645 НК РК гласит, что КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты (т.е. контрагентом, который выплачивает данные доходы нерезиденту). Это производится в случае, если нерезидент:

не ведет деятельность на территории Казахстана;
не имеет на территории Казахстана постоянного учреждения (представительства, филиала).

Вычеты при этом не производятся. Удержанная казахстанской компанией сумма КПН перечисляется затем в бюджет в доход государства.

Согласно п.1 ст.644 НК РК доходом нерезидента, подлежащим обложению КПН, признаются доходы:

от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
от реализации товаров с территории страны за ее пределы;
от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами РК;
в виде дивидендов, полученных от юрлица-резидента РК;
от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
от услуг по международным перевозкам и т.д.

К данным видам доходов налоговому агенту необходимо применить ставку, указанную в п.1 ст.646 НК РК:

стандартная ставка -20%;
дивиденды -15%;
услуги по международным перевозкам -5%.

В какой срок нужно удержать налог?

В соответствии с п.1 ст.645 НК РК, исчислить и удержать КПН налоговый агент обязан:

по начисленным и выплаченным доходам -в день выплаты доходов нерезиденту;
по начисленным и невыплаченным доходам, отнесенным на вычеты –не позднее даты подачи декларации по КПН (согласно п.1 ст.315 НК РК –до 31 марта года, следующего за отчетным).

Удержать КПН у источника выплаты нужно в любом случае –независимо от того, в какой форме выплачен доход и места осуществления выплаты нерезиденту, а также независимо от того, каким образом нерезидент намерен распорядиться полученным доходом в дальнейшем.

В какой срок необходимо отчитаться по КПН за нерезидента и уплатить налог?

Согласно ст.648 НК РК казахстанский контрагент –налоговый агент обязан представить в УГД МФ РК по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемый у нерезидента. Сроки предоставления расчета следующие:

за первые три квартала года – до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались средства нерезиденту;
за 4-й квартал года –до 31 марта следующего года, или года, когда начисленный, но не выплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Расчет предоставляется по форме 101.04. При его составлении необходимо руководствоваться Правилами, приведенными в Приложении № 9 к Приказу Минфина №587 от 25.12.2014 г.

Уплатить налог (перечислить его в бюджет) необходимо в сроки, установленные ст.647 НК РК. Сроки зависят от порядка взаиморасчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

предоплаты;
выплаты полной суммы;
если доход нерезидента начислен, но еще не выплачен.

В зависимости от условий взаиморасчетов варьируется и срок перечисления КПН за нерезидента в бюджет:

доход начислен и выплачен –оплата налога до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
доход начислен, но не выплачен – до 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН;
при наличии предоплаты –до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (не более суммы выплаченной предоплаты).

Если договор был заключен в иностранной валюте, рыночный курс обмена принимается тот, который был актуален в рабочий день, до даты начисления дохода. Следовательно, если доход начислен в понедельник, для конвертации принимается курс, действующий на прошедшую пятницу.

Нерезидент-юрлицо, находящееся на территории РФ и являющееся резидентом РФ, оказало рекламные услуги казахстанской компании – резиденту РК. При этом услуги были оказаны на территории Казахстана – работники нерезидента были командированы в Казахстан. За это казахстанская компания уплатила нерезиденту 200 000 руб. согласно заключенного договора.

Согласно п.1 ст.645 НК РК, такой доход признается доходом нерезидента из источников в РК. Поскольку у нерезидента нет в Казахстане филиала или представительства, то КПН удерживается у источника выплаты налоговым агентом –казахстанским получателем услуг.

Если бы услуги были оказаны удаленно (без командировки работников из РФ в Казахстан), то такие услуги не признавались бы доходом из источников в РК и не подлежали налогообложению КПН. Казахстанская компания не была бы обязана предоставлять ф.101.04.

Но поскольку был факт физического присутствия командированных сотрудников нерезидента в стране, услуги считаются оказанными на территории РК.

Ставка для рекламных услуг стандартная -20%, вычеты не применяются. Казахстанский контрагент обязан исчислить КПН по ставке 20%, удержать его и перечислить в бюджет. Срок перечисления будет зависеть от условий договора (предоплата, постоплата). Также в зависимости от того, в каком квартале оказаны услуги, придется сдать в УГД МФ РК форму 101.04.- до 15 числа второго месяца, после отчетного квартала или до 31 марта будущего года (если услуги получены в 4-м квартале текущего года).

Читайте также: