Налогообложение лизинга за рубежом

Опубликовано: 11.05.2024

Порядок налогообложения международных лизинговых сделок зависит от субъектного состава сторон. При заключении международных лизинговых сделок, как правило, лизингодателем выступает нерезидент РФ, а лизингополучателем - российская компания.

1. Порядок исчисления и уплаты НДС

1.1. Таможенный НДС

При данной схеме предмет лизинга ввозится на территорию РФ и в силу пп.4 п.1 ст.146 НК РФ такая операция является объектом обложения НДС.

Размер таможенного НДС зависит от таможенной процедуры, под которую ввозятся предметы лизинга.

Порядок уплаты таможенного НДС

Выпуск для внутреннего потребления

В полном объеме

пп.1 п.1 ст.151 НК РФ

Полное или частичное освобождение от уплаты налога. Перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от НДС, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются в соответствии с международными договорами государств - членов ТС и (или) решениями Комиссии ТС (ст.282 ТК ТС). Так, решением комиссии ТС от 18.06.2010 г. №331 утвержден перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

пп.5 п.1 ст.151 НК РФ

Например, при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь по договору, предусматривающему переход права собственности к лизингополучателю предмета лизинга, ввоз которого не подлежит налогообложению НДС в силу ст. 150 НК РФ, таможенный НДС не уплачивается (п.3 ст.2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС», ст.3 Соглашения «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС», Письмо Минфина РФ от 16.02.2012 г. №03-07-13/01-11).

Перечислив таможенный НДС, лизингополучатель имеет право принять его к вычету. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

фактическая уплата ввозного таможенного НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ);
принятие к учету лизингового имущества (п.1 ст.172 НК РФ);
использование лизингового имущества в деятельности, подлежащей обложению НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

В части лизинговых операций последние два условия для принятия НДС к вычету не раз становились предметом арбитражных споров.

В главе 21 НК РФ не разъясняется понятие «принятие на учет», то есть не конкретизировано на каких счетах должен производится учет ввезенного лизингового имущества.

Поскольку налоговое законодательство в части НДС корреспондирует с бухгалтерским законодательствам, то обратимся к бухгалтерским стандартам. В бухгалтерском учете под принятием на учет подразумевается операция отражения стоимости товаров (работ, услуг) на любом счете, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н). По имуществу, полученному в лизинг, таможенный НДС принимается к вычету после его принятия к учету на забалансовом счете (Письма Минфина РФ от 29.11.2010 г. №03-07-08/337, от 21.10.2008 г. №03-07-08/242, Определение ВАС от 03.03.2009 г. №ВАС-1795/09).

Однако, в одном из рассматриваемых дел ( Решение арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.04.2014 г. №А56-10814/2014 ) судьи сочли правомерным вычет только после отражения импортного оборудования на счете балансового учета, исходя из следующей аргументации. Пунктом 7 Положения о бухгалтерском учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), определено, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Так, руководствуясь указанной нормой, Обществом определен способ «принятия на учет» в целях применения норм гл. 21 НК РФ, а именно принятие на учет подразумевает отражение на соответствующих счетах балансового учета организации. Учитывая предмет и условия заключенного Обществом договора, а также положения установленные учетной политикой Общества, суд сделал вывод, что «…датой принятия на учет импортированного оборудования, в целях определения налоговой базы и уплаты косвенного налога, следует считать дату перехода права собственности на поставленное оборудование и отражения его на счете балансового учета, что сделано обществом с момента заключения дополнительного соглашения о переходе права собственности на отгруженное оборудование».

Третье условие также становится камнем преткновения в случаях, когда ввезенное лизинговое имущество какое-то время не используется в налогооблагаемой НДС деятельности. В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда г. Пермь от 01.07.2014 г. №А50-16133/2013 отмечено, что основанием для отказа в применении налоговых вычетов может являться лишь приобретение объектов основных средств заведомо для операций, не являющихся объектами налогообложения. При этом временное неиспользование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности по различным причинам (за исключением создания налогоплательщиком схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды), не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета, предъявленного налогоплательщику при приобретении товара (работы, услуги).

1.2. Выполнение функций налогового агента

При работе с иностранной организацией в качестве лизингодателя налогоплательщик должен определить место реализации работ, услуг, то есть проанализировать положения ст. 148 НК РФ.

Для определения места реализации работ, услуг с целью исчисления НДС, выделяются общие и специальные правила. Причем, если совершенные операции налогоплательщика не подпадают под действие специальных правил определения места реализации работ, услуг, установленных пп. 1-4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, то в отношении данных операций должны применяться общие правила, прописанные пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Исходя из установленных налоговым законодательством правил, представим алгоритм действия налогоплательщика по определению места реализации работ, услуг (и, следовательно, налоговой базы по НДС) в виде таблицы:

Классификация правил определения места реализации работ, услуг для целей исчисления НДС

Установленный порядок определения места реализации работ, услуг

По месту деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги) – пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

Конкретизируют перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС – п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Лизингополучатель - резидент РФ в силу ст.161 НК РФ признается налоговым агентом в отношении стоимости выплаченных лизинговых платежей при одновременном выполнении следующих условий:

местом реализации услуг признается территория РФ;
лизингодатель не состоит на налоговом учете в РФ.

Так, в части услуг по предоставлению в лизинг движимого имущества применяется специальный порядок (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), т.е. местом реализации (за исключением наземных автотранспортных средств), признается территория РФ, если лизингополучатель осуществляет деятельность на территории РФ.

Если же лизингодатель - нерезидент РФ, не состоящий на учете в налоговых органах РФ, предоставляет по договору лизинга наземные автотранспортные средства, то лизингополучатель не является налоговым агентом. Лизингополучатель - резидент РФ также не будет являться налоговым агентом в части перечисления стоимости услуг за предоставленные в лизинг воздушные (например, самолеты), морские суда и суда внутреннего плавания (пп.5 п.1 ст.148 НК РФ) при выполнении 2) условия.

В отличие от «прибыльных» правил заключенные РФ с нерезидентами РФ соглашения об избежании двойного налогообложения, не распространяют свое действие на НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Таким образом, при перечислении периодических лизинговых платежей в адрес лизингодателя за аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств), сумма удержанного НДС перечисляется одновременно с лизинговыми платежами (п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.04.2010 г. №03-07-08/128).

На практике распространенной является ситуация, когда бухгалтер (в организациях, где договоры не проходят согласование с бухгалтерской службой) узнал о заключенном международном контракте лишь в момент выплаты дохода лизингодателю.

А в договоре обозначена сумма контракта, без выделения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Рассмотрим встречающиеся варианты установления цены лизинговой сделки:

В договоре с лизингодателем установлена сумма лизинговых платежей в размере:

Порядок определения НДС

25 000 евро с учетом НДС

Применяется расчетная ставка по НДС: 25 000 евро х 18/118 = 3 813,56 евро (п.4 ст.164 НК РФ, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.11.2005 г. №19-11/80023).

25 000 евро без учета НДС

Стоимость услуг увеличивается на сумму НДС (Письма Минфина РФ от 05.06.2013 г. №03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 г. №03-07-08/276, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 г. № 15483/11):

25 000 евро х 18% = 4 500 евро, то есть сумма дохода с учетом НДС - 29 500 евро.

Перечисленную сумму НДС лизингополучатель вправе принять к вычету независимо от источника уплаты (за счет собственных средств или доходов лизингодателя - Письмо Минфина РФ от 05.06.2013 г. №03-03-06/2/20797).

Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

фактическая уплата НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
принятие к учету лизингового имущества (п.1 ст.172 НК РФ);
использование лизингового имущества в деятельности, подлежащей обложению НДС (п.3 ст.171 НК РФ);
надлежащим образом оформленный счет-фактура, который лизингополучатель выписывает «самому себе» (п.3 ст.168 НК РФ).

НДС принимается к вычету в периоде уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.10.2013 г. №03-07-11/44418).

2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

2.1. Выполнение функций налогового агента

В силу ст.246 НК РФ лизингодатели - иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. К доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся доходы от лизинговых операций (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если у лизингодателя - иностранной организации имеется представительство на территории РФ, то лизингополучатель не является ее налоговым агентом, поскольку иностранная организация самостоятельно должна отчитаться в части полученных доходов от лизинговой сделки.

Еще один случай, когда лизингополучатель может не удерживать налог с выплачиваемого дохода - это положения Соглашений об избежании двойного налогообложения (далее по тексту - Соглашение). Перечень таких международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения доводит Информационным письмом Минфин РФ. Например, согласно положениям Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады, налог с дохода от лизинговых операций платит сама иностранная организация - лизингодатель.

При наличии такого Соглашения иностранная организация до момента выплаты дохода должна представить лизингополучателю подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Правительство РФ заключило такой международный договор (ст.312 НК РФ). При этом, как разъяснил Минфин РФ (Письмо от 14.04.2014 г. №03-08-РЗ/16905) подтверждение местонахождения не обязательно представлять в каждом налоговом периоде, достаточно лишь до момента выплаты дохода.

2.2. Налоговый учет расходов лизингополучателя

Порядок определения расходной части налоговой базы у лизингополучателя напрямую зависит от условий заключенного лизингового контракта.

Так, подлежат признанию в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль у лизингополучателя - резидента РФ следующие виды расходов (в зависимости от учета предмета лизинга на балансе участников сделки):

Подлежат признанию в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль у лизингополучателя - резидента РФ

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российской организацией заключен договор лизинга воздушного судна с юридическим лицом, зарегистрированным на территории Бермуд. Также планируется заключение договоров лизинга воздушных судов с другими иностранными государствами. Воздушное судно эксплуатируется по сертификату на авиалиниях на территории Российской Федерации, также осуществляются авиарейсы за границу РФ.
Лизингодатель и лизингополучатель не являются взаимозависимыми лицами. Лизингодатель не имеет представительства на территории РФ. Оплата лизинговых платежей приостановлена по просьбе лизингодателя. При этом действие договора лизинга не приостановлено и у организации нет оснований для приостановления начисления лизинговых платежей (обязательств перед лизингодателем).
Является ли российская авиакомпания налоговым агентом по налогу на прибыль по доходам в виде лизинговых платежей для иностранной организации? Есть ли между Правительством РФ и Бермудами соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал?
Обязана ли российская организаций подавать в ИФНС налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
Что будет являться налоговой базой для уплаты налоговым агентом налога на прибыль с доходов иностранной организации (сумма оплаченного лизингового платежа иностранной организации или сумма уплаченного лизингового платежа, уменьшенного на сумму подтвержденных расходов лизинговой компании)?
Каков момент возникновения обязанности по удержанию налога налоговым агентом в период оплаты лизинговых платежей? Если платежи приостановлены, какие будут последствия для лизингополучателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения в сделках между резидентами РФ и Бермудских островов, отсутствуют. Российская авиакомпания признается налоговым агентом по Налогу. Она должна определять налоговую базу по Налогу не из всей суммы перечисляемых лизингополучателю лизинговых платежей, а за минусом возмещения стоимости лизингового имущества, иными словами - за вычетом расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Налог с доходов лизингодателя должен исчисляться и удерживаться лизингополучателем при каждой выплате таких доходов. Российская организация по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты лизингодателю, обязана представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Последствия приостановления уплаты лизинговых платежей описаны ниже.

Обоснование вывода:
Учитывая положения п. 1 ст. 7 НК РФ, изначально отметим, что на сегодняшний день отсутствуют международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения в сделках между резидентами РФ и Бермудских островов. В частности, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15.02.1994) в таких случаях не применяется*(1). Следовательно, при решении вопроса о налогообложении в РФ доходов лизингодателя нужно руководствоваться исключительно нормами главы 25 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, пп. 7 п. 1, п. 3 ст. 309 НК РФ при получении лизингодателем в рассматриваемой ситуации доходов от лизинга воздушного судна, используемого лизингополучателем как для внутренних (на территории РФ), так и для международных перевозок, у него возникает объект налогообложения по Налогу (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2013 по делу N А75-8964/2012). Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2004 N А13-11860/03-15).
При этом российская организация-лизингополучатель в данном случае признается налоговым агентом по Налогу (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).
С учетом положений п. 1 ст. 274, пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ считаем, что лизингополучатель как налоговый агент должен определять налоговую базу по Налогу не из всей суммы перечисляемых лизингополучателю лизинговых платежей, а за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю, иными словами - за вычетом расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. При этом детально порядок расчета налоговой базы налоговым агентом-лизингополучателем законом не раскрывается (заметим, что положения п. 4 ст. 309 НК РФ в анализируемой ситуации не применяются). Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. На наш взгляд, налоговому агенту следует иметь документы, подтверждающие факт осуществления лизингодателем расходов на приобретение предмета лизинга и их размер.
Налог с доходов лизингодателя должен исчисляться и удерживаться лизингополучателем при каждой выплате таких доходов, а перечисляться в федеральный бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств лизингодателю (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода*(2), в котором производились выплаты лизингодателю (в сроки, установленные п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ), лизингополучатель обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Расчет), форма и порядок заполнения которого, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (п. 4 ст. 310, п. 1 ст. 289 НК РФ).
Из изложенного следует, что в периоде приостановления оплаты лизинговых платежей лизингополучатель не должен исчислять, удерживать у лизингодателя и перечислять Налог в бюджет. Если в соответствующем отчетном (налоговом) периоде оплата лизинговых платежей производиться не будет, лизингополучатель не должен будет представлять и Расчет по его окончании. При этом лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, не утратит права на признание лизинговых платежей в расходах в периодах приостановления их оплаты (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

10 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите, например, письмо Госналогслужбы РФ от 17.06.1996 N ВГ-6-06/417, ответ советника налоговой службы I ранга Покровской И.Б. от 15.02.2000. Косвенно на это указывает, например, содержание письма Минфина России от 12.08.2013 N 03-08-05/32574, где в отношении налогообложения доходов резидента Бермудских островов разъяснения даны исключительно на основании положений главы 25 НК РФ.
*(2) Налоговым периодом по Налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по Налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Лизинг в России набирает с каждым годом все большие обороты. Теперь он вышел и на международную арену. Именно международный лизинг вызывает больше всего вопросов у бухгалтера. Как же платить налог на прибыль, если ваша фирма взяла в лизинг имущество иностранной компании?

Кто будет платить налог на прибыль с лизинговых платежей, зависит от того, заключен ли международный договор об избежании двойного налогообложения между Россией и страной компании-лизингодателя. А также от того, имеет ли иностранная фирма постоянное представительство в России.

Двойному налогу скажем «нет»

Разберем сначала случай, когда российская фирма не должна выступать в роли налогового агента, а значит, не обязана платить налог с доходов иностранной компании.

Если со страной, где зарегистрирована иностранная компания, у России заключен международный договор, использовать нужно его нормы и правила, а не те, что установлены Налоговым кодексом (ст. 7 НК).

Обратите внимание: российская фирма может не удерживать налог с лизингодателя при одном условии. До момента оплаты она должна получить подтверждение о том, что иностранная компания находится в государстве, с которым у России заключен международный договор (п. 1 ст. 312 НК). Иностранный партнер должен представлять такой документ ежегодно (п. 5.3 Методических рекомендаций, утв. приказом МНС от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150).

Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. Однако компетентный орган может делегировать кому-нибудь свои полномочия. В этом случае у российской фирмы могут возникнуть затруднения. Во-первых, в том, чтобы точно определить, имеет ли выдавшее документ учреждение на это право. А во-вторых, в том, чтобы идентифицировать его печать. Для того чтобы устранить сомнения, лучше обратиться в Управление международных налоговых отношений ФНС.

Вместо подтверждения российская фирма может получить доказательство того, что компания-лизингодатель имеет постоянное представительство в России. Для этого достаточно нотариально заверенной копии свидетельства о его постановке на учет в России. Документ должен быть оформлен не ранее чем предшествующим годом.

Если не будет ни подтверждения, ни копии свидетельства, российская фирма должна удержать и заплатить налог на прибыль в российский бюджет.

Лизингополучатель = налоговый агент

Иностранные компании, получающие доходы от российских фирм, платят налог на прибыль в России (ст. 246 НК). Налог рассчитывает и удерживает либо российская фирма, либо постоянное представительство иностранной компании в России (п. 1 ст. 310 НК).

Иностранные фирмы без представительства платят налог по правилам, установленным в статье 309 Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи перечислены доходы «от источников в России». В частности, от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе и от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК). С таких доходов нужно платить налог «у источника выплаты этих доходов». Ставка налога – 20 процентов (п. 1 ст. 310, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК).

Таким образом, российская фирма-лизингополучатель должна выполнять функции налогового агента. Она должна рассчитать налог и удержать его из доходов иностранной компании при каждом платеже (п. 1 ст. 310 НК). Причем перечислять налог в бюджет нужно либо в той валюте, в которой был платеж, либо в рублях по официальному курсу Центробанка на дату перечисления налога.

Выкупная стоимость уменьшит налог

Для расчета налога из общей суммы лизингового платежа нужно вычесть возмещение стоимости лизингового имущества (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК).

Лизинговый платеж – это «сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя» (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

В общую сумму договора можно включить выкупную цену имущества, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю.

Итак, чтобы снизить налог на прибыль, в договоре лизинга нужно выделить из общего платежа сумму возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю. Если вы этого не сделаете, налог на прибыль придется платить со всей суммы лизингового платежа.

Заплатить на три дня позже

По поводу того, когда платить налог на прибыль из доходов иностранной организации, в Налоговом кодексе есть противоречие.

В пункте 2 статьи 287 Налогового кодекса сказано: лизингополучатель должен перечислить налог в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты дохода. Однако статья 310 Налогового кодекса говорит, что налоговый агент должен заплатить налог одновременно с выплатой дохода.

Заметим, что трехдневный срок является вполне определенным, а понятия «одновременности» в российском законодательстве нет. К тому же все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК). А значит, перечислять налог фирма должна в течение трех дней после того, как рассчитается с лизингодателем-иностранцем. Такого мнения придерживаются и налоговики (письмо МНС от 26 июля 2002 г. № 23-1-13/34-1005-Ю274).

Перечисляя налог на прибыль с доходов иностранной компании в бюджет, в поле 104 платежного поручения нужно указать код бюджетной классификации – 00010101030010000110.

Российская фирма также должна отчитаться о выплаченных иностранной компании доходах и удержанных налогах (п. 4 ст. 310 НК). Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. А инструкция по заполнению этой формы – приказом МНС от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

В расчет войдут выплаты отчетного периода. В нем нужно указать фактически уплаченный налог (в отличие от других налоговых деклараций).

Расчет составляют отдельно за I, II, III и IV кварталы (не нарастающим итогом). Сдавать его в инспекцию нужно не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (ст. 289 НК).

Верните наш налог

Иностранная компания может вернуть налог в течение трех лет. Для этого ей нужно предоставить в инспекцию российской фирмы такие документы:

– заявление на возврат удержанного налоговым агентом налога (по форме, установленной приказом МНС от 15 января 2002 г. № БГ-3-23/13);

– подтверждение того, что с ее государством у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

– копии договора, а также копии платежек на перечисление налога в российский бюджет.

Если все документы будут в порядке, налог иностранной компании возвратят в месячный срок и в рублях.

«Клерк» Рубрика НДС

Фото Алены Туляковой, ИА "Клерк.Ру"

В настоящих условиях модернизации производства получили распространение операции по международному лизингу. Вместе с тем налогообложение таких операций вызывает много вопросов, в том числе по налогу на добавленную стоимость. Рассмотрим особенности обложения НДС, которые должен учитывать российский лизингополучатель в случае приобретения предмета лизинга от лизингодателя-нерезидента.

Общие положения

Помимо ГК РФ правовые отношения сторон при передаче имущества в лизинг регулируются нормами специального Федерального закона от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ), согласно ст. 7 которого основной формой финансовой аренды является внутренний и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. Под международным лизингом понимается договор, в котором одной из сторон (лизингодателем или лизингополучателем) является нерезидент РФ.

Поскольку наибольший интерес у российского лизингополучателя вызывают вопросы обложения НДС, отметим, что при исполнении договора лизинга стороны должны руководствоваться также Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге (далее — Конвенция), к которой Российская Федерация присоединилась на основании Федерального закона от 8.02.98 г. № 16-ФЗ. При этом РФ воспользовалась правом, предусмотренным ст. 20 Конвенции, и сделала заявление о том, что вместо положений п. 3 ст. 8 Конвенции ею будут применяться положения внутреннего права, т. е. нормы ГК РФ.

В соответствии с указанными документами сделка по международному лизингу должна отвечать следующим требованиям:

лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных государствах; лизингополучатель самостоятельно выбирает оборудование и его поставщика; лизингодатель приобретает оборудование исключительно с целью последующей его передачи в лизинг, о чем поставщик осведомлен; общая сумма лизинговых платежей определяется с учетом амортизации всей или значительной части стоимости имущества.

Участником Конвенции должно быть и государство, где находится поставщик оборудования, являющегося предметом лизинга. Положения Конвенции также применяются, если заключенный между лизингодателем и лизингополучателем договор лизинга, равно как и договор поставки между лизингодателем и поставщиком, подчинен праву одной из стран, к которой принадлежат участники лизинговой операции. Однако даже при наличии этих условий применение Конвенции может быть исключено участниками лизинга, если каждая из сторон договора лизинга и договора поставки согласна на такое исключение.

Налог на добавленную стоимость

Как следует из п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС. Причем состав плательщиков «ввозного» налога значительно шире, чем «внутреннего» НДС, ведь при ввозе товаров НДС взимается не в качестве косвенного налога, а как таможенный платеж, порядок исчисления и уплаты которого регулируется не только нормами главы 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного союза (далее — ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.10 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон № 311-ФЗ).

Следовательно, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налог уплачивают все, в том числе организации и коммерсанты, не признаваемые плательщиками НДС по операциям на внутреннем рынке, а также освобожденные от уплаты налога на основании ст. 145 и 145.1 НК РФ (письмо Минфина России от 29.12.11 г. № 03-07-14/132).

С 1 января 2015 г. при ввозе предметов лизинга на территорию РФ с территории государств — членов Евразийского экономического союза налоговая база определяется лизингополучателем в соответствии с п. 15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 г.).

Согласно ст. 79 ТК ТС в общем случае плательщиком «ввозного» налога является декларант. При этом декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (ст. 4 ТК ТС).

Как определено в ст. 179 ТК ТС, таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенным представителем признается юридическое лицо государства — члена Таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза (п.п. 34 п. 1 ст. 4 ТК ТС). Таможенным представителем может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей (п. 1 ст. 60 Закона № 311-ФЗ).

Если товары декларируются таможенным представителем, то на основании п. 6 ст. 60 Закона № 311-ФЗ он несет солидарную ответственность с декларантом в части уплаты «ввозного» налога.

В п. 1 ст. 84 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве — члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Таким образом, при ввозе в РФ предмета лизинга «ввозной» налог уплачивается в РФ, так как товары выпускаются российскими таможенными органами. При этом размер «ввозного» налога зависит от условий договора, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем. Например, если в договоре выкуп предмета лизинга не предусмотрен, то можно воспользоваться режимом временного ввоза, что согласно п.п. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ позволит применить полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Если же воспользоваться данным таможенным режимом невозможно, то при ввозе предмета лизинга в РФ лизингополучателю придется уплатить налог в полном объеме.

По общему правилу п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (в части подакцизных товаров).

При исчислении суммы «ввозного» налога применяется ставка налога в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Поскольку речь идет не об обычных товарах, а о предмете лизинга, то напомним, что «ввозной» налог по лизинговому имуществу всегда исчисляется исходя из ставки 18%.

Если лизингополучатель является плательщиком НДС, то при выполнении всех остальных соответствующих условий главы 21 НК РФ он вправе воспользоваться вычетом по сумме налога, уплаченной им при ввозе. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (оборудования) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Принять к вычету сумму «ввозного» налога налогоплательщик может в том случае, если налог заплачен им самим или посредником за его счет (письма Минфина России от 26.10.11 г. № 03-07-08/297, от 25.04.11 г. № 03-07-08/123).

О том, что уплативший НДС на таможне при ввозе предмета лизинга лизингополучатель вправе воспользоваться налоговым вычетом, разъясняется в письме Минфина России от 29.11.10 г. № 03-07-08/337. Если НДС уплачивает иное лицо, то российский лизингополучатель принять налог к вычету не сможет (письмо Минфина России от 30.06.10 г. № 03-07-08/193).

Обратите внимание! Налоговые органы иногда отказывают в вычете НДС, уплаченного лизингополучателем таможенному органу при временном ввозе предмета лизинга по договору международного лизинга (т. е. когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя — нерезидента РФ). Обосновывается указанный отказ тем, что лизингополучатель в такой ситуации не является собственником лизингового имущества и отражает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Напомним, что учет «лизинговых» операций регламентирован Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15.

В п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что вычет по НДС производится только после принятия ввезенных товаров на учет. Поскольку в НК РФ не указано, что конкретно следует понимать под «принятием товаров на учет», налоговые органы неоднозначно толкуют данное положение НК РФ, причем не в пользу лизингополучателя. Так, в письме ФНС России от 1.12.04 г. № 03-2-06/1/2424/22 разъяснено, что лизингополучатель не вправе предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную им таможенным органам, до перехода к нему права собственности на предмет лизинга.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 29.11.10 г. № 03-07-08/337, от 21.10.08 г. № 03-07-08/242 и др., НДС по полученному предмету лизинга лизингополучатель вправе принять к вычету после оприходования имущества, в том числе и на забалансовых счетах.

Аналогичное мнение Минфин России высказал и в отношении оборудования, требующего монтажа, принятого к учету на счете 07 «Оборудование к установке» (письма от 23.07.12 г. № 03-07-08/211, от 5.12.11 г. № 03-07-11/335, от 27.08.10 г. № 03-07-08/250).

Эта позиция подтверждена и судами, например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.13 г. № А32-1783/2012 г. суд отметил, что в п. 1 ст. 172 НК РФ не уточнено, на каких счетах бухгалтерского учета (балансовых или забалансовых) должны учитываться приобретенные товары в целях применения вычета. Поэтому даже при отражении имущества на забалансовом счете условие о принятии товара к учету считается выполненным, так как обстоятельством, позволяющим принять к вычету НДС, является именно отражение имущества в учете, а не переход права собственности на него.

По нашему мнению, изложенная позиция налоговых органов противоречит нормам НК РФ. В частности, из положений ст. 171–172 НК РФ не следует, что право на применение вычета зависит от наличия у лизингополучателя права собственности на предмет лизинга. Кроме того, в ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, которые уплачены за товар, ввезенный на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в том числе в режиме временного ввоза, при котором, однако, перехода права собственности, как правило, не происходит.

Следовательно, если придерживаться мнения налоговых органов, то при временном ввозе товаров на территорию РФ вычет по НДС невозможен, что является ограничительным толкованием норм НК РФ.

Таким образом, исходя из действующих норм законодательства, а также учитывая позицию финансового ведомства, лизингополучатель имеет право предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе предмета лизинга на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в момент получения и отражения лизингового имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на основании документов о получении имущества и фактической уплате сумм НДС.

Плательщиками внутреннего НДС являются организации, в том числе иностранные, и индивидуальные предприниматели. Однако в отличие от российских иностранные организации могут уплачивать НДС самостоятельно или через налогового агента, что зависит от того, зарегистрирован или нет «иностранец» на территории РФ: если такая регистрация имеется, то при исчислении НДС с операций, осуществляемых внутри РФ, данная организация самостоятельно исчисляет налог, руководствуясь правилами главы 21 НК РФ. Причем иностранные организации обязаны встать на налоговый учет в РФ только по месту нахождения своих обособленных подразделений на российской территории (ст. 83 НК РФ). При постановке на налоговый учет организация получает на руки Свидетельство с указанием ИНН и КПП согласно п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 30.09.10 г. № 117н.

Если иностранная организация не зарегистрирована, налог по облагаемым операциям за иностранного налогоплательщика уплачивает налоговый агент.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг (в том числе по предоставлению имущества в лизинг) на территории РФ является объектом обложения НДС. Поскольку партнерами по договору лизинга являются представители иностранных государств, то в первую очередь необходимо определить, где оказывается услуга — в РФ или на территории иностранного государства.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по аренде движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (письмо Минфина России от 27.10.08 г. № 03-07-08/246).

Вместе с тем отметим, что в ст. 148 НК РФ договор лизинга не упоминается. Однако в ст. 625 ГК РФ указано, что лизинг является отдельным видом аренды, поэтому к договору лизинга применяются правила о договоре аренды. Следовательно, при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг, нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде. Поскольку согласно этой статье, как уже было упомянуто, местом реализации услуг по аренде движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, то и местом реализации услуги по предоставлению движимого имущества в лизинг лизингодателем — иностранной организацией лизингополучателю — российской организации также будет признаваться территория РФ.

Если иностранная организация-лизингодатель не зарегистрирована на территории РФ в качестве плательщика НДС, то у российского лизингополучателя возникают обязанности налогового агента по НДС. Следовательно, при выплате лизинговых платежей лизингополучатель обязан исчислить сумму налога, удержать ее у лизингодателя и перечислить в казну.

На основании п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется лизингополучателем как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (письма Минфина России от 19.10.11 г. № 03-07-08/291, от 12.07.11 г. № 03-07-08/214, от 9.04.10 г. № 03-03-06/2/70, от 20.11.09 г. № 03-07-08/238 и др.).

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные в главе 21 НК РФ.

Иными словами, согласно ст. 161 НК РФ налоговый агент — лизингополучатель исчисляет и уплачивает НДС с полной стоимости лизинговых платежей. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18/118%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, перечисляемых иностранному лицу (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). В случаях, когда местом реализации работ (услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, является территория РФ, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной организации, если налоговый агент не представил также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Плательщики НДС (в том числе исполняющие обязанности налогового агента) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Удержанную и уплаченную сумму НДС с дохода лизингодателя — иностранной организации лизингополучатель — плательщик НДС вправе принять к вычету при условии, что полученное в лизинг имущество приобретено им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Важно отметить, что при международном лизинге обязанности налогового агента у лизингополучателя будут возникать не всегда. Если российская организация берет в лизинг наземные автотранспортные средства, то место реализации лизинговых услуг определяется согласно п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т. е. по месту деятельности лизингодателя.

Поскольку при лизинге наземного автотранспортного средства услуга считается оказанной на территории иностранного государства, то объекта обложения НДС не возникает, и, следовательно, российский лизингополучатель не будет признаваться налоговым агентом по НДС при выплате лизинговых платежей.

Итак, на основании изложенного можно отметить, что если лизингодатель является нерезидентом, то в общем случае лизингополучатель заплатит НДС дважды:

первый раз — на таможне при ввозе предмета лизинга в РФ; второй — при перечислении лизинговых платежей лизингодателю в качестве налогового агента.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ в договоре лизинга стороны могут предусмотреть, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия соглашения или до его истечения на условиях, определенных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в лизинговый платеж или устанавливаться отдельно.

Однако в любом случае в части уплаты выкупных сумм у лизингополучателя — налогового агента возникает двойное обложение НДС, так как налог со стоимости предмета лизинга им был уже заплачен при ввозе лизингового имущества в РФ.

Что выгоднее — работать с иностранцами, имеющими представительство в России, или являться их агентами? Какие платежи необходимо осуществить на таможне при ввозе предмета лизинга? Разобраться с этими вопросами, неизменно возникающими в рамках такой темы, как международный лизинг, поможет Татьяна Ильинова, заместитель руководителя управления аудита группы компаний «Градиент Альфа».

На таможне

При ввозе лизингового имущества на территорию Российской Федерации российский лизингополучатель уплачивает таможенные платежи и НДС.

Если товары являются предметами международного лизинга, то платежи взимаются в порядке, который предусмотрен таможенным режимом.

Импортер, ввозящий оборудование по договору лизинга, имеет существенное преимущество перед компаниями, которые импортируют товары для свободного обращения.

Таможенный режим, при котором товары используются в течение определенного срока на таможенной территории России, определен в статье 209 Таможенного кодекса и именуется режимом временного ввоза. Его преимуществом является то, что при ввозе не требуется уплата полной суммы таможенных пошлин и налогов, а применяется частичное условное освобождение. Сроки временного ввоза товара регулируются статьей 213 Таможенного кодекса.

В период режима временного ввоза товара за каждый полный и неполный календарный месяц уплачиваются периодические таможенные платежи в размере 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввозимые товары были выпущены для свободного обращения. По истечении 34 месяцев товар будет считаться выпущенным в свободное обращение, после чего дальнейшая уплата таможенных платежей и пошлин не потребуется.

Стоит иметь в виду: тот факт, что ввозимый товар на момент таможенного оформления будет являться собственностью иностранного лица, не станет препятствием для выпуска его в свободное обращение. Следовательно, если лизингополучатель готов уплатить таможенные платежи в полном объеме, он может оформить ввозимые товары сразу в режиме выпуска для свободного обращения.

Для применения таможенного режима временного ввоза в Россию организация, перемещающая товары, подает заявление на их временный ввоз в таможенный орган, где следует оформить указанные товары. Образец заявления приведен в приложении 1 к приказу ГТК России от 4 декабря 2003 г. № 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза».

После вынесения решения о том, что временный ввоз товаров разрешен, на таможенной декларации ставится подпись и оттиск штампа «Выпуск разрешен» начальником таможенного органа либо его заместителем.

Если фирма собирается передать временно ввезенный товар в пользование другой организации, то она обязана информировать об этом таможню и получить ее согласие на такую передачу.

Вывоз лизингового имущества осуществляется в таможенном режиме реэкспорта. Он предусматривает, что товары, ранее ввезенные на территорию страны, вывозятся с ее территории без уплаты налогов и ввозных таможенных пошлин или с их возвратом. Также в этом случае к товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством.

Обратите внимание: при реэкспорте временно ввезенных товаров суммы частично уплаченных таможенных пошлин и налогов возврату не подлежат.

внимание

Так как при международном лизинге расчеты, как правило, производятся в иностранной валюте, то такие операции регулируются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона покупка валюты для расчетов с лизингодателем осуществляется без ограничений.

Одним словом — НДС

При предоставлении оборудования в лизинг иностранной компанией «в руки» российской организации необходимо решить вопрос налогообложения данной услуги. И здесь самое важное значение приобретает место ее реализации, так как статья 146 Налогового кодекса связывает возникновение объекта налогообложения НДС с реализацией товаров (работ, услуг) именно на территории Российской Федерации. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ, если покупатель фактически присутствует на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах. Данная норма применяется в том числе и при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Следовательно, в случае регистрации лизингополучателя на территории России данная операция будет объектом налогообложения, а лизингодатель — налогоплательщиком. Согласно статье 161 Налогового кодекса, в том случае, если лизингодатель не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, лизингополучатель признается налоговым агентом и обязан удержать у организации-лизингодателя и уплатить в бюджет сумму НДС.

Налоговая база определяется как сумма дохода от передачи имущества в лизинг. При этом в законодательстве определено, что при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса, сумма НДС должна определяться расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК). Исчисляется она по расчетной ставке 18/118%.

Налоговый агент-лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС только в том случае, если указанная сумма налога им удержана из доходов, перечисляемых лизингодателю, уплачена в бюджет, и предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость (п. 3 ст. 171 НК).

Чтобы подтвердить правомерность вычета при приобретении облагаемых налогом услуг, необходимо выполнить следующие условия:

суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах;
наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса.

Налоговый агент при приобретении лизинговых услуг в счете-фактуре указывает полную их стоимость с учетом НДС. Последний нужно включить в декларацию за тот налоговый период, когда счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж. Данный счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была уплачена в бюджет.

Пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса гласит, что вычету подлежат также и суммы НДС, уплаченные лизингополучателем при ввозе товаров в режиме временного ввоза. При этом должно соблюдаться условие, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, облагаемых налогами.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе лизингового имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса. Осуществить это можно после принятия указанного имущества к учету, в том числе на забалансовый счет (Письмо Минфина России от 9 марта 2005 г. № 03-04-08/35).

внимание

Следует отметить, что перечисление в бюджет сумм НДС осуществляется лизингополучателем отдельным платежным поручением с указанием в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса налогового агента «02».

Налогообложение прибыли

Имея представительство на территории Российской Федерации, иностранные компании являются плательщиками налога на прибыль, соответственно, они самостоятельно исчисляют налог. В этом случае объектом налогообложения считается сумма доходов, полученная иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство, уменьшенная на величину расходов представительства.

Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство и получают доходы из источников в Российской Федерации, определены статьей 309 Налогового кодекса. В отношении таких доходов «иностранцы» также будут являться налогоплательщиками, но сумма налога удерживается у источника выплаты доходов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России, исчисляет и удерживает российская организация, выплачивающая доход, при каждой выплате таких доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса, в валюте выплаты указанных средств (ст. 310 НК). При этом налог удерживается по ставке 20% или 10% в зависимости от того, какое имущество является предметом лизинга и для каких целей оно используется (п. 2 ст. 284 НК). В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса сумма дохода от лизинговых операций рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.

Кроме того, если лизингодатель является резидентом государства, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения.

Статьей 312 Налогового кодекса установлено, что в этом случае иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык. В этом случае доход выплачивается без удержания налога, или налог удерживается по меньшей ставке по сравнению с предусмотренной международным соглашением.

По итогам отчетного периода налоговый агент представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой Приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК).

Бухучет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет у лизингополучателя при международном лизинге осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов и зависит от того, кто является балансодержателем объекта лизинга. При этом все операции в учете по лизингу можно разделить на следующие категории:

Поступление объекта лизинга. Если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, его стоимость при поступлении лизингополучателю учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если же по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом на счете 08 накапливаются и иные расходы лизингополучателя, связанные с получением в пользование предмета лизинга: монтаж оборудования, его транспортировка, таможенные платежи и т.п. После чего они списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Начисление амортизации. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он осуществляет начисление амортизации по данному имуществу, отражая ее по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Возврат объекта лизинга. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета. Если по условиям договора лизинга полученное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат его при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей отражается как выбытие основных средств.

Выкуп лизингового имущества. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сумму лизинговых платежей.

Если согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе его и переходе в собственность лизингополучателя на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Обратите внимание: сделать это можно только при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей.

Т. Ильинова

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также: