Налогообложение кредитного потребительского кооператива

Опубликовано: 17.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 03-07-11/108699 О налогообложении операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами

Департамент налоговой политики, рассмотрев совместно с ФНС России обращения, сообщает следующее.

В обращениях поставлены вопросы налогообложения операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами. Продукты питания вносятся в потребительский кооператив другим пайщиком в виде пая в натуральной форме. При этом кооператив применяет упрощенную систему налогообложения, а пайщиками кооператива являются организации.

В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон N 3085-1) потребительское общество создается на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. При этом паевым взносом является имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

Законом N 3085-1 установлены правила внесения и возврата паевого взноса. При этом согласно статье 14 закона N 3085-1 возврат паевого взноса предусмотрен выходящему или исключенному из потребительского общества пайщику.

Согласно подпункту 1 пункта 1 1 статьи 346 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Учитывая, что на основании пункта 2 статьи 251 Кодекса и статьи 123.2 Гражданского кодекса Российской Федерации паевые взносы отнесены к средствам целевых поступлений, не учитываемым при определении налоговой базы, прием в члены потребительского общества, сопровождающийся уплатой паевого взноса, осуществленной в соответствии с требованиями Закона N 3085-1, не оказывает влияния на расчетную величину объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, потребительского общества.

В отношении пайщиков потребительского кооператива следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 34 статьи 270 Кодекса не учитываются в составе расходов налогоплательщика расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса, за исключением, предусмотренных в статье 265 Кодекса.

При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

Таким образом, при передаче имущества в виде паевого взноса у организации не формируются расходы, учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, а при выходе ее из общества в налогооблагаемых доходах будет учитываться только превышение стоимости имущества, полученного при выходе из кооператива, над стоимостью ранее внесенного паевого взноса.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 3085-1 уставом потребительского общества может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 21 Закона N 3085-1 паевые взносы пайщиков являются источником формирования имущества потребительского общества. Собственником имущества, внесенного пайщиками, становится потребительский кооператив.

При выдаче паевого взноса в натуральной форме (продуктов питания) право собственности на соответствующее имущество переходит от потребительского кооператива к пайщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Таким образом, в случае применения потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения передача имущества (продуктов питания) пайщику в счет погашения его пая НДС не облагается.

В случае если потребительский кооператив применяет общую систему налогообложения, то необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вместе с тем, в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. К таким случаям, в частности, относятся операции, указанные в подпунктах 4, 5 и 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

Также подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса установлено, что не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, в отношении хозяйственных обществ и товариществ, простого товарищества (договора о совместной деятельности) и инвестиционного товарищества не признается реализацией товаров, работ или услуг вклады в уставный (складочный) капитал (по соответствующему договору) и передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества или товарищества при выходе (в случае выдела его доли или раздела такого имущества).

В отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг паевые взносы в такие фонды. Передача имущества из паевых фондов пайщику в пределах первоначального взноса при выходе из кооперативов признается реализацией в общеустановленном порядке.

В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса выдача паевого взноса в натуральной форме имуществом, которое было внесено в паевой фонд потребительского кооператива другим пайщиком, признается объектом налогообложения НДС, и кооператив должен по этой операции исчислить НДС.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, принятые им к вычету при приобретении указанного имущества и имущественных прав. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычетам суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Таким образом, налогоплательщик - потребительский кооператив, получивший имущество в паевой фонд и использующий это имущество для облагаемых НДС операций, вправе применить вычет налога по указанному имуществу при условии восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС передающей стороной (пайщиком).

Что касается приведенных в обращении судебных дел, то случаи реализации имущества и вопросы налогообложения в данных судебных делах не рассматривались.

В отношении предлагаемой модели работы потребительского кооператива обращаем внимание, что согласно статье 54.1 Кодекса основной целью совершения сделки (операции) не должна являться неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Кроме того, сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 3085-1 выплата стоимости паевого взноса производится пайщику при выходе или исключении из потребительского общества. При этом Законом N 3085-1 прямо не предусмотрен обмен паев в денежной форме на паи в натуральной форме между пайщиками внутри потребительского кооператива и погашение пайщиками данных паев путем перевода денежных средств со счетов потребительского кооператива на свой расчетный счет и постановки имущества в натуральной форме на бухгалтерский учет другого пайщика.

В связи с этим по вопросу правомерности проведения указанного обмена паев и их погашения полагаем целесообразным обратиться в Минюст России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

Д.В. Волков

Обзор документа

Минфин ответил на вопросы налогообложения операций по передаче имущества пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая.

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

В современной российской экономике в последние годы активно развивается «хорошо забытая» кооперативная система, которая отлично работала в советские и еще царские времена в нашей стране. Участвуя в деятельности российского кооператива, Клиенты (Пайщики) иногда выступают налогоплательщиками в случае получения доходов от подобного взаимодействия. В данной статье рассмотрим налогообложение Пайщиков двух видов кооперативов в России: кредитных потребительских и жилищных накопительных.

ЖНК

Желая получить ссуду на жилье по доступным условиям, клиенты в последнее время все чаще обращаются к системе жилищного накопительного кооператива (ЖНК). Взаимодействуя с кооперативом, изначально необходимо написать заявление на вступление в кооператив и оплатить вступительный взнос, если таковой предусмотрен Уставом или внутренними документами организации. Эти процедуры переводят потенциального клиента в разряд Пайщиков. Так как кооператив является накопительным, т.е. само название говорит за себя, Пайщику необходимо определенный промежуток времени накапливать денежные средства, которые в дальнейшем могут стать первоначальным капиталом для покупки жилья через кооператив.

Остановимся на данном этапе накопления. В случае внесения денежных средств (пая) в жилищный кооператив условиями договора, формами участия в жилищном накопительном кооперативе может быть индексация накапливаемых паевых взносов. Таким образом, по окончании накопительного периода на внесенные паевые взносы Пайщика начисляются оговоренные в накопительном договоре проценты. Однако государство расценивает данные начисления процентов (индексацию) как получение физическим лицом (в данном случае Пайщиков) дохода (ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В связи с тем что начисленные проценты на накопления Пайщиков ЖНК попадают под налогообложение, разберемся, какой же именно процент от полученного дохода подлежит к уплате в бюджет. Заметим, что налогообложению подлежат только сумма начисленных процентов и сами паевые взносы, которые по накопительному договору постоянно вносил Пайщик и которые в ЖНК не являются объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% от суммы доходов.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

КПК

В чем же отличие налогообложения доходов Пайщиков кредитных потребительских кооперативов (КПК) от Пайщиков ЖНК? До 1 января 2011 г. налог на доходы Пайщиков КПК определялся по рассмотренной системе, как и на сегодня действует в ЖНК. Однако с прошлого года были внесены поправки в НК РФ, в связи с чем система налогообложения изменилась следующим образом.

Согласно ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Кроме того, ставка налогообложения полученных доходов Пайщиками КПК согласно п. 2 ст. 226 НК РФ устанавливается в размере 35%.

Система налогообложения Пайщиков кредитных кооперативов немного сложнее, нежели Пайщиков жилищных накопительных кооперативов. Иногда потенциальные Клиенты, услышав, что налогообложение происходит по ставке 35%, отказываются от вступления в КПК. При этом они не учитывают, что по данной ставке облагается налогом не вся сумма начисленного дохода, а лишь его часть, что порой даже выгоднее налогообложения по ставке 13%, но со всей суммы дохода.

При вступлении в тот или иной кооператив необходимо учитывать специфику налогообложения доходов Пайщиков. Кроме того, при желании использования налогового вычета на лекарства, покупку недвижимости, образование и прочих расходов, прописанных в НК РФ, в качестве налоговой базы учитываются все доходы физического лица, в том числе получаемые и в кооперативе. Однако это уже тема другой статьи.

В 2014 году произошли изменения в Налоговом кодексе. Интересует такой вопрос: какой вид налогообложения должен быть у кредитных потребительских кооперативов?

В соответствии с главой 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе кредитные потребительские кооперативы, вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 НК РФ.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 15.03.2013 г. № 03-11-06/2/7978.

Кредитные потребительские кооперативы при применении общей системы налогообложения с 1 января 2014 года в целях налогообложения прибыли не имеют права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

С 1 января 2014 года главой 25 НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов.

К доходам налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов относятся доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

К доходам кредитных потребительских кооперативов в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством РФ;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 297.3 НК РФ.

Не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Особенности определения расходов установлены ст. 297.2 НК РФ.

Расходы налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов, предусмотренные ст. 254–269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В целях налогообложения указанные расходы признаются в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются.

Кредитные потребительские кооперативы вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном новой ст. 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации», включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном ЦБ РФ.

При принятии кредитным потребительским кооперативом решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 297.3 НК РФ, включаются в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

С 2014 года для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

С 1 января 2014 года кредитные потребительские кооперативы вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

При этом для кредитных потребительских кооперативов сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

Кредитный потребительский кооператив - добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщика). Членство в кредитном потребительском кооперативе предусматривает, что на основании статьи 13 Федерального закона от 18.07.2009 г. N 190-ФЗ члены кооператива имеют право получать займы, на условиях предусмотренных положением о порядке предоставления займов членам кредитного кооператива, передавать денежные средства кредитному кооперативу на основании договора займа [3].

В этой связи основой деятельности любого кредитного потребительского кооператива являются проводимые им активные операции, связанные с выдачей займов. Именно эти операции приносят кооперативу внереализационный доход. Но для успешного осуществления активных операций кооперативу необходимо постоянно иметь в достаточном количестве свободные средства в фонде финансовой взаимопомощи, которыми он может распоряжаться. Эти средства образуются за счет привлечения кредитным кооперативом денежных средств членов кредитного кооператива, то есть путем совершения так называемых пассивных операций. Пассивы кредитных потребительских кооперативов формируются за счет нескольких источников, но существенным источником формирования пассивов кооператива являются привлеченные денежные средства пайщиков кооператива.

Согласно официальной информации, представленной на сайте Службы Банка России по финансовым рынкам, по состоянию на 03 сентября 2013 года в государственном реестре состоит 3225 действующих кредитных потребительских кооперативов и около 2300 микрофинансовых организаций [5].

Однако, несмотря на масштаб распространения кооперативного движения, в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют положения, учитывающие специфику деятельности кредитных потребительских кооперативов, позволяющие однозначно трактовать порядок определения доходов и расходов КПК. Налоговый Кодекс Российской Федерации, включая главу 25 «Налог на прибыль организаций», является законодательным актом прямого действия, и порядок налогообложения доходов некоммерческих организаций не связан с реализацией Федерального Закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации». Для решения этой проблемы неоднократно были высказаны предложения о внесении в Налоговый кодекс положения (отдельной статьи), предусматривающей особенности определения доходов и расходов КПК, формирующих налогооблагаемую базу налога на прибыль и конкретизирующей виды таких доходов и расходов.

На совещании у статс-секретаря - заместителя Министерства финансов Российской Федерации Шаталова С.Д. 8 октября 2008 г. было принято решение о необходимости начать подготовку проекта федерального закона для внесения изменений в 25 главу Налогового кодекса РФ, включив в него положения, устанавливающие особенности налогообложения КПК. После этого Минфин вместе с рабочей группой подготовил предложения о внесении изменений в 25 главу НК, предусматривающих особенности определения доходов и расходов КПК, формирующих налогооблагаемую базу налога на прибыль и конкретизирующих виды таких доходов и расходов. Предлагаемые изменения аналогичны положениям по отдельным особенностям налогообложения доходов и расходов у банков (ст. 290 и 291 НК РФ), в связи со схожими некоторыми аспектами деятельности. Данный законопроект не был принят.

И вот 10 сентября 2013 года Государственной Думой в первом чтении был принят проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона «О кредитной кооперации». В тридцатидневный срок в Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам могут быть представлены поправки к законопроекту [4].

Статьей 2 данного законопроекта предлагается внести в Кодекс положения, предусматривающие особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций, и конкретизирующие виды доходов и расходов, формирующих их налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Поскольку кредитные кооперативы и микрофинансовые организации наряду с банками являются профессиональными финансовыми посредниками, законопроектом предусмотрено внести изменения в статью 266 Кодекса, предусмотрев для кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций право создания резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по займам, а также на возможные потери по займам. Утверждение порядка формирования кредитными кооперативами резервов на возможные потери по займам предусматривается возложить на определяемый Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование отношений в сфере кредитной кооперации. Кроме того, законопроектом устанавливается ограничение на участие кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций в консолидированных группах налогоплательщиков.

Данный законопроект также не предусматривает включать в налоговую базу по налогу на прибыль расходы кооператива, понесенных им при осуществлении уставной деятельности (оплата труда, начисления на заработную плату, плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и др.), которые и сейчас осуществляются за счет целевых поступлений.

В связи с этим 8 октября на заседании Экспертного совета по небанковским финансово-кредитным организациям, микрофинансированию и кредитной кооперации при Комитете Государственной Думы по финансовому рынку обсуждался проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и статью 5 Федерального закона «О кредитной кооперации» (об особенностях определения доходов и расходов кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций для целей налогообложения). Свои предложения для обсуждения представили кредитные кооперативы. В качестве одной из поправок бухгалтерское сообщество рынка предлагает внести поправку в ст. 297.2 НК РФ «Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций», было предложено в п.1, в абзаце 1 данной статьи исключить фразу «предоставлением займов и иной, приносящей доход», чтобы читать так:

«Статья 297.2 Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

1. Расходы налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, предусмотренные статьями 254-269 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных настоящей статьей».

В настоящее время кредитные потребительские кооперативы при осуществлении заемно-сберегательных операций руководствуются следующими положениями налогового законодательства.

В статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу ст.248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

В пункте 6 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам [2].

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. К целевым поступлениям кредитных потребительских кооперативов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль из всего перечня целевых поступлений, установленного главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся вступительные взносы, паевые вклады и использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Кроме того, целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

Порядок ведения налогового учета всех видов доходов и расходов устанавливается кредитным потребительским кооперативом самостоятельно (ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть организация самостоятельно разрабатывает формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных, которые фиксируются в учетной политике организации (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом основным элементом их налоговой политики является порядок признания и включения процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Следует отметить, что в практической деятельности кредитные потребительские кооперативы, находящиеся на общем режиме налогообложения, отражают в налоговой политике один из вариантов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций - метод начислений или кассовый метод. Кредитные потребительские кооперативы, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов при применении общего режима налогообложения и при применении упрощенной системы налогообложения, проценты по договорам займа включают в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти проценты фактически получены. Для кредитных потребительских кооперативов, применяющих метод начисления, датой получения доходов в виде процентов по договору займы признается дата начисления процентов в соответствии с условиями договора. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, отсутствие раздельного учета внереализационных доходов и расходов, целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности является основанием для привлечения кредитного потребительского кооператива к ответственности согласно ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Минфин РФ в письме от 9 сентября 2013 г. N 03-03-06-1/518 указал, что порядок определения размера, а также способа взимания членских взносов некоммерческого партнерства не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и определяется на основании учредительных документов и принятых в соответствии с ними внутренних документов организации.

Также, в письме от 25.03.2013 г. N 03-03-06/4/9229 Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ разъяснил, что расходы кооператива, понесенных им при осуществлении уставной деятельности (оплата труда, начисления на заработную плату, плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и др.), осуществляются за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для обеспечения возможности финансирования уставной деятельности и оптимизации налогообложения некоторые кредитные потребительские кооперативы, используя возможности построения договорных отношений, включали в договор займа с пайщиками положения о целевых поступлениях - членских взносах, которые поступали ежемесячно одновременно с погашением займа и процентов по нему. Данная модель позволяла кооперативу ежемесячные членские взносы заемщиков учитывать на счете 86 «Целевое финансирование» и не включать в состав внереализационных доходов, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, средства целевого назначения, полученные кредитным потребительским кооперативом в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются в учете проводкой: Дебет 50 Кредит 86 - отражено получение средств целевого финансирования - вступительного или членского взноса или паевого вклада.

Для отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов и процентов отдельные кредитные потребительские кооперативы используют счет 58 «Финансовые вложения», другие счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По нашему мнению, при соблюдении основных методологических принципов бухгалтерского учета отражение операций по выдаче займов членам кооператива с использованием счета 58 «Финансовые вложения» более целесообразно. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется кредитными кооперативами для отражения операций, связанных с личными сбережениями пайщиков и компенсационными выплатами за их использование. Следовательно, использование счета 58 «Финансовые вложения» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива позволит более наглядно сопоставлять данные по суммам личных сбережений пайщиков и суммам предоставленных займов.

На практике отражение кредитными потребительскими кооперативами в учете операций по выдаче и погашению займов выглядит следующим образом:

58/1 - Предоставленные займы:

58/1-1- Предоставленные займы под ______% или указывается наименование займа;
58/1-2 - Предоставленные займы под ______% или указывается наименование займа;
58/1-3 - Предоставленные займы под ______% или указывается наименование займа.

58/2 - Проценты за пользование займами:

58/2-1 - Проценты за предоставленные займы под ___% или указывается наименование займа;
58/2-2 - Проценты за предоставленные займы под ___% или указывается наименование займа;
58/2-3 - Проценты за предоставленные займы под ___% или указывается наименование займа.

Выдача и полное и (или) частичное погашение займа, процентов за пользование займом членом кооператива отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 58/1-1 кредит счета 50 - выдан займ пайщику кредитного кооператива под __% или указывается наименование займа;
дебет счета 58/2-1 кредит счета 91/1 - начислены проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа;
дебет счета 50 кредит счета 58/1-1 - погашение займа под __% или указывается наименование займа;
дебет счета 50 кредит счета 58/2-1 - погашены начисленные проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа.

Однако вышеописанный порядок разграничения в договоре займа с пайщиками кооператива - платы за предоставленный заем на проценты за пользование займом и членские (целевые) взносы заемщика - не был подтвержден судебной практикой при рассмотрении дел кредитных потребительских кооперативов по материалам налоговых проверок.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.04.2013 по делу N А-12-15399/2012, суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований кредитному потребительскому кооперативу, пришел к выводу, что материалы дела свидетельствуют о фактическом получении кооперативом в проверяемом периоде под видом членских взносов заемщиков процентов, которые в силу статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации подлежали включению в состав внереализационных доходов и учету при исчислении налога на прибыль [6].

Отметим, что при вынесении решения суды часто не принимают во внимание позицию Министерства финансов Российской Федерации, выраженную в письмах, основываясь на том, что письмо Министерства финансов Российской Федерации, исходя из ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не является актом законодательства о налогах и сборах. Следовательно, остается открытым вопрос финансирования уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов. Для решения данной проблемы мы предлагаем при оформлении займа пайщиками кооператива оформлять два документа - договор займа и соглашение о внесении членских взносов заемщика.

Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807).

Статьей 809 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором [1].

При этом Гражданский кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность получения иной платы за заем, кроме процентов. Следовательно, в договоре займа с пайщиками кооператива в качестве платы за заем может быть предусмотрен только процент по выданному займу. Членские (целевые) взносы заемщика, направленные на ведение уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, предлагаем оформлять соглашением о внесении членских (целевых) взносов заемщика. При этом предлагаем учитывать положения имеющейся судебной практики и в соглашении предусматривать определенную сумму членского (целевого) взноса и порядок ее погашения фиксированными платежами.

Учитывая изложенное, отметим, что предложенный нами порядок учета платы по предоставленным займам позволяет разграничивать в целях налогообложения проценты по предоставленным займам и членские (целевые) взносы пайщиков-заемщиков кредитных потребительских кооперативов.

Рецензенты:

Глущенко А.В., д.э.н., профессор, зав кафедрой учета, анализа и аудита федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет», г. Волгоград.

Горшкова Н.В., д.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет», г. Волгоград.

Инвестпривет, друзья! Сегодня поговорим о том, что такое кредитно-потребительские кооперативы, как в них инвестировать и стоит ли вообще вкладывать в них деньги? Инвестиции в КПК считаются ближайшей альтернативой инвестициям в МФК, но при этом обладают рядом особенностей, которые нельзя не учитывать. Ну, и конечно, вложения в КПК являются достаточно рискованными, так как многие финансовые пирамиды маскируются именно под кредитно-потребительские кооперативы.

Что такое КПК

Если говорить простым языком, кредитно-потребительские кооперативы, они же кредитные или кредитно-финансовые кооперативы – это небанковские организации, создаваемые физическими или юридическими лицами для оказания взаимной финансовой помощи. Можно сказать, что это некий аналог советских касс взаимопомощи. Один (или несколько) участников КПК могут получить в организации кредит, а другой (или несколько) участников могут хорошо на этом заработать.

Работа КПК регулируется специальным Федеральным законом №190-ФЗ «О кредитной кооперации», принятом еще в 2000 году и с тех пор несколько раз дополненном и исправленном.

В соответствии с законодательством к КПК предъявляются определенные требования к минимальному количеству участников:

15 – для физлиц;
7 – для смешанных объединений (физики + юрики);
5 – для юрлиц.

Закон регулирует, как создается денежный фонд КПК, как формируется устав компании, набирается имущество и т.д. Также отдельно прописываются разрешенные виды деятельности для КПК. Например, кооператив создается исключительно для выдачи займов своим участникам (пайщикам), при этом не могут кредитоваться посторонние люди, средства фонда не могут выступать залогом, поручительством и т.д.

Последние изменения буквально связали кооперативы по рукам и ногам. Если раньше они могли вкладывать часть средств (не более 50%) в разные финансовые инструменты (покупать паи ПИФов, акции, корпоративные бонды), то теперь они могут только вкладывать деньги на депозит, покупать ОФЗ, выдавать займы своим членам и другим КПК.

С одной стороны – печалька, КПК теперь зарабатывают меньше и их доходность падает. С другой – меньше рисков, так как работа кооперативов становится более прозрачной и предсказуемой.

Как совершить инвестицию в КПК

Чтобы проинвестировать в КПК, сначала нужно стать его членом (пайщиком). Каждый кооператив устанавливает свои требования к потенциальным пайщикам, но в целом ими могут стать юридические лица, ИП и физлица, достигшие 16 лет.

Чтобы вступить в кооператив, нужно прийти в офис со следующими документами:

паспорт;
ИНН;
СНИЛС.

Пакет бумаг для ООО и ИП несколько шире – так, им нужно, как минимум, подтверждать свою регистрацию.

После нужно написать заявление о вступлении в КПК, уплатить взносы и получить членскую книжку. Всё, вы член КПК. Можете брать займы или, напротив, совершать инвестиции. Обычно зачисление пайщика в реестр занимает до 3 рабочих дней – но это уже зависит от КПК.

Таких жестких требований, как при кредитовании в банках, в КПК не предъявляются. Никто не будет проверять кредитную историю, наличие других займов, уровень зарплаты и т.д.

Для вступления нужно будет уплатить два вида обязательных взносов:

вступительный – в размере 50-150 рублей;
паевой – обычно от 100 до 2000 рублей.

В качестве вариантов могут фигурировать членский взнос и дополнительный членский взнос – но обычно их утверждают на общем собрании пайщиков, если вдруг КПК оказалось в убытке.

Никаких страховых, дополнительных, резервных взносов законом не предусмотрено. Если с вам требуют такие – перед вами финансовая пирамида.

Доходность КПК

КПК может зарабатывать средства следующими способами:

помещать средства на депозит в банке;
приобретать ОФЗ;
кредитовать другие КПК;
выдавать ипотеку, автокредит и заем наличными на бизнес и личные нужды своим членам.

Как правило, КПК занимаются именно последним, так как это обеспечивают наибольшую доходность.

Средняя доходность КПК варьируется от 18% до 35% годовых. Если заявлена доходность больше – это повод насторожиться. Не думаю, что кто-то возьмет кредит больше, чем под 35%.

А если КПК утверждает, что получает такой доход, потому что инвестирует деньги в какие-то IT-предприятия, блокчейн, роботов на форексе и т.д. – это всё фигня. КПК таким не занимаются – им просто нельзя по закону.

Налогообложение КПК

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ, доход от размещения средств физлиц в кредитных кооперативах облагается налогом по ставке 35% (важно – именно 35%, а не 13%, как принято считать).

Но налог взимается не со всей суммы, а только с превышения процентной ставки по вкладу значения ключевой ставки ЦБ РФ + 5 процентных пункта. Сейчас значение ставки равно 7%. Следовательно, налогом облагается доход со вклада с доходностью свыше 12% годовых.

Например, доходность вклада в КПК составляет 20% годовых. Инвестор вкладывает в кооператив 100 000 рублей. Через год он получает в виде дохода 20 000 рублей. Но налоговая база будет не 20 000 рублей, а меньше. Рассчитывается она так:

100 000 * (0,20 – 0,12) = 8 000 рублей.

Теперь подсчитаем налог: 8000 * 0,35 = 2800 рублей.

Кооператив является налоговым агентом, он рассчитывает и перечисляет все фискальные взносы сам. Инвестору придет доход, уже очищенный от налогов – а именно 17 200 рублей, т.е. чистый доход составит не 20% годовых, а только 17,2%.

Гарантии и риски КПК

Кредитные кооперативы не являются банковскими или финансовыми организациями, поэтому их деятельность не контролируется Центральным Банком столь же строго. Поэтому ЦБ не может гарантировать, что под внешностью кооператива не скрывается мошенническая организация.

Также в отличие от вкладов, взносы в КПК не застрахованы в АСВ, и в случае банкротства кооператива гарантированного возврата средств не будет.

Сейчас все серьезные КПК вступают в саморегулируемые организации (СРО). Главный орган СРО собирает со всех КПК членские взносы и формирует компенсационный фонд. В случае банкротства КПК пайщики получат хотя бы минимальное возмещение.

Некоторые кооперативы страхуют взносы пайщиков в страховых компаниях. Проверяйте, не является ли такая компания карманной и существует ли вообще. КПК страхует деньги на свое усмотрение, с членов дополнительные взносы на этой собираться не должны.

Еще одна защитная мера – закон не дает права КПК выдавать одному заемщику более 10% от общего числа средств (если кооператив не отработал 2 года – разрешается выдавать не более 20%). Таким образом, ситуации, когда все деньги КПК попадают в руки одному ненадежному заемщику, просто не может возникнуть. Но вот что попадут в руки 5 ненадежным – вполне может 🙂

Как отличить КПК от финансовой пирамиды

Так как КПК, строго говоря, мало кто контролирует, то часто под личиной кредитных кооперативов скрываются банальные финансовые пирамиды. Поэтому, прежде чем инвестировать в КПК, нужно навести о ней больше справок.

Вот несколько советов, как произвести проверку:

Убедитесь, что организационно-правовая форма КПК – это именно КПК, а не ОООшка, ОАО, товарищество или что-то еще.
Проверьте, чтоКПК входит в СРО – информация об этом должна быть на сайте компании. Причем загляните и на сайт СРО. Убедитесь, что СРО действительно существует, а в ее реестре присутствует рассматриваемая КПК.
Проверьте, входит ли КПК в государственный реестр кредитных кооперативов. Он (реестр) размещается на сайте Центробанка. Вот ссылка, чтобы долго не искали: https://www.cbr.ru/finmarket/registries/ – смотрите в реестре субъектов микрофинансирования.
Узнайте, сколько времени существует КПК. Пирамиды редко существуют больше 1-2 лет, так что выбирайте КПК с продолжительным сроком жизни. Проверить это можно по уставным документам и записям в реестрах. Даты везде должны совпадать, а если различаются – должно быть логическое объяснение.
Изучите деятельность КПК – посмотрите, не участвует ли она в судебных процессах, не является ли должником, не предъявлены ли к ней денежные требования (пробивайте на сайтах соответствующих учреждений). Узнайте, кто учредитель и директор КПК, наведите о нем справки. Если подозрительная личность – гоните этот КПК поганой метлой.

Ну и, конечно, обратите внимание на доходность. Если КПК предлагает прям нереальные проценты и пишет, что вкладывает в «новейшие разработки» – не верьте. КПК может только класть деньги на депозит, покупать ОФЗ, кредитовать другие КПК и своих пайщиков – это точка. Всё остальное – просто пыль в глаза и желание поскорее облапошить новых буратин.

Стоит ли вкладывать в кредитно-потребительские кооперативы?

Вот я вас тут немного попугал 🙂 Но давайте разбираться объективно, стоит ли инвестировать в КПК? Плюсы этого способа вложить деньги:

достаточно высокий доход – можно получить значительно больше депозита или купона по облигациям;
низкий порог входа – большинство КПК принимают инвестиции буквально от 5000 рублей;
возможность непосредственно влиять на политику КПК, принимая участие в собраниях кооператива и заявляя свое веское «вя»;
можно финансировать конкретный бизнес – нередко КПК собираются именно для вложения в какой-то проект или совокупность проектов.

Но хватает и минусов:

достаточно большой налог, если доход превышает ключевую ставку ЦБ РФ + 5 п.п. (хотя НДФЛ 13% на чистый доход всё равно выше);
отсутствуют и достаточный контроль, и страхование со стороны государственных органов;
низкая диверсификация – небольшие КПК кредитуют обычно не больше 10-15 человек / бизнесов за один раз;
отсутствие гарантированной доходности;
есть большой шанс нарваться на финансовую пирамиду.

Так что само по себе инвестирование в КПК может стать отличной альтернативой банковскому вкладу и даже вложениям на фондовом рынке. Ближе всего вложениям в КПК – инвестирование в МФК. Там хватает своих подводных камней, так что я советую изучить оба способа размещения денег, а потом уже выбрать тот, который соответствует вашему риск-профилю. Удачи, и да пребудут с вами деньги!

Читайте также: