Налоги являются естественным атрибутом любого государства

Опубликовано: 29.04.2024

1.2 Принципы налогообложения

В финансово-бюджетной системе существуют отношения по поводу формирования и использования финансов государства:

бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий — рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;
эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;
разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

всеобщность налогообложения;
равномерность налогообложения.

Принципы налогового администрирования:

определенность налогообложения;
удобство уплаты налогов;
максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

Первое направление — экономические принципы.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством

и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;
больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности. В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Третье направление — юридические принципы налогообложения.

Принцип законодательной формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа. Применение всей системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы и признаются в качестве аксиомы. Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.

Некоторые принципы, такие как множественность налогов, удобство, экономность, достаточно легко выполнимы. Абсолютное же следование другим принципам, например принципам равенства и справедливости, соразмерности, невозможно, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении эффективной налоговой системы.

Вопрос о понятии государства является столь же сложным и древним, сколь и само государство. К этому вопросу постоянно обращались философы и юристы всех стран и народов на всех этапах возникновения и развития государства – с Древнего Рима и Древней Греции вплоть до наших дней.

Определить общее понятие государства, которое отражало все без исключения его признаки и свойства, характерные для всех исторических периодов невозможно. Это связано с тем, что разнообразие условий, в которых существовали, существуют и будут существовать государства на различных этапах своего развития, выявляет множество особенностей и специфических черт, не присущих другим государствам. Вместе с тем, любое государство обладает набором таких универсальных признаков, которые проявляются на всех этапах его развития.

При определении понятия государства важно учитывать не только субъективные обстоятельства, неодинаковое восприятие одних и тех же государственно-правовых явлений разными людьми, но и объективные обстоятельства. Кроме того, как верно подметил известный австрийский юрист Г. Кельзен, «трудности в определении понятия государство усугубляются еще и тем, что данным термином обычно обозначаются самые разнообразные предметы и явления».

Существует несколько подходов к определению государства. Среди них можно выделить социологическую концепцию, легистский подход и философские концепции государства, которые представляют собой определение идеального государства

С точки зрения социологической концепции государство представляет собой не столько стоящую над обществом совокупность различных учреждений, не столько особый слой людей, осуществляющий управленческие функции, сколько организацию, ассоциацию всех членов общества, которые объединяются в единое целое при помощи политических процессов и отношений. Т.е. государство – это специфическая форма организации жизни общества. Иной формы организации, кроме государственной, человеческое общество, находящееся на определенном уровне развития, не знает. Социологическое понимание государства имеет следующие отправные положения:

— государство это фактические социальные отношения властвования, не зависящие от их сущности, это наиболее действенная организация власти у населения, проживающего на данной территории;

— государство первично, оно предшествует закону, а законы, которое оно издает вторичны;

— закон – это то, чего желает государственная власть, которая может быть регламентирована законом.

Следующий блок – это легистская (законническая) концепция государства. В этой концепции феномен государства отождествляется с содержанием законов о публичной и политической власти.

Легистское или законническое понятие государства определяет государство через призму законов о государственной власти. Само государство это то, что предписывают законы о распределении властей, о юридической ответственности, выборах и других институтах государственной власти.

Третью группу определений составляют философские определения государства, которые представляют собой попытку дать определение идеального государства.

Например, И.А.Ильин определяет государство так: «Государство по своей основной идее есть духовный союз людей, обладающих зрелым правосознанием и властно утверждающим естественно право в братском, солидарном сотрудничестве». При этом он подчеркивает, что исторически известные государства не попадают под это определение, что противоречие между идеей государства и ее исторически воплощением разрешается по мере постепенного воспитания правосознания народа.

Признаками государства принято считать те черты, которые отличают государство от иных организаций или догосударственных образований.

Можно выделить следующие признаки государства: территорию, население, наличие особой публичной власти, суверенитет, налоги и сборы.

Остановимся более подробно на каждом из этих признаков.

Территория государства – это пространство, в пределах которого осуществляется государственная власть. К территории относятся земля и ее недра, внутренние и территориальные воды, воздушное пространство над земной и водной поверхностью, территории посольств, военных кораблей, всех кораблей в открытом море, кабины летательных аппаратов, действующие под флагом данного государства. Население — это совокупность граждан (подданных), проживающих на территории данного государства. Наличие публичной власти. Она, как правило, состоит из аппарата управления и аппарата принуждения.

Власть – это отношение господства и подчинения.

От других видов властвования государственную власть отличает свойство публичности

Признак публичности в теории государства и права означает, что государственная власть является не частной, как это имеет место в семье, не корпоративной, как в организации, а публичной, т.е. действующей от имени общества. Публичной она называется потому что, не совпадая с обществом, выступает от его имени, от имени всего народа.

Свойство публичности означает, что государственная власть, все ее органы должны действовать открыто, за исключением отдельных специальных органов государства. Степень открытости государственной власти может быть различной.

Под государственной властью понимается определенная система господства и подчинения между людьми, способ управления людьми, фактор организованности и порядка в обществе. Суть государственной власти состоит в реальной возможности и способности властвующих подчинять своей воли граждан.

Одним из важнейших признаков государства является суверенитет.

Понятие «государственный суверенитет» появилось в конце средних веков, когда стали выдвигаться требования отделения государственной власти от церковной и придания ей исключительного, монопольного значения.

Основоположником понятия государственного суверенитета считается Жан Боден, главная работа которого «Шесть книг о республике» (1576) была посвящена в первую очередь оправданию правомерности образования во Франции монархии.

Суверенитет как свойство (атрибут) государственной власти заключается в ее верховенстве, самостоятельности и независимости.

Суверенитет – это, во-первых, верховенство государственной власти внутри страны. И, во-вторых, независимость ее на международной арене.

Наряду с государственным суверенитетом существует народный суверенитет, национальный суверенитет.

Народный суверенитет – это принадлежность государственной власти народу, его полновластие или верховенство в решении коренных вопросов организации своей жизни.

Национальный суверенитет – это возможность и способность определять характер своей жизни, осуществлять свое право на самоопределение.

Характерным признаком государства являются налоги и сборы

Налоги – это принудительные поборы с населения, взимаемые в особом порядке и направленные на содержание публичной власти.

Таким образом, можно предложить одно из определений государства: Государство – это политико-территориальная суверенная организация, осуществляющая управление обществом на правовой основе с позиции властвующих лиц.

Налоги являются атрибутом любого государства и выполняют ряд генетически связанных функций: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контролирующую, поощрительную.

Фискальная функция является главной функцией налогообложения и направлена на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства и аккумулирование их в бюджете в интересах финансирования общегосударственных и целевых государственных программ. Однако цели фискальной функции подчинены целям других функций налогобложения, прежде всего целям распределения и регулирования, и служат средством достижения последних.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в распределении общественных доходов между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. С одной стороны, за счет собранных налогов финансируются образование, медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд других сфер социальной жизни. Эти блага распределяются более или менее бесплатно и равномерно между членами общества. С другой стороны, налоговая система предусматривает снижение налогового гнета по мере снижения дохода граждан, способствуя этим уменьшению в какой-то степени имущественного неравенства.

В некоторых социально ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения в пользу менее доходной за социальную стабильность в обществе. Введение единой ставки подоходного налога существенно ослабляет распределительную (социальную) функцию налогов.

Регулирующая функция налогообложения направлена на достижение с помощью налоговых механизмов, имеющих экономическую природу, тех или иных целей социально-экономического развития страны. В условиях рыночной экономики налоги представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которого государство может регулировать экономические процессы, происходящие в обществе.

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В некоторых российских изданиях по налогам регулирующая роль налогов считается преувеличенной, так как налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать: он лишь претендует на часть заработанного.

Тем не менее следует признать, что посредством налогов государство может в существенной мере регулировать общественное производство, определяя, какую часть заработанного необходимо уплатить той или иной категории налогоплательщиков в качестве налога, создавая тем самым более благоприятные условия для расширения одних видов деятельности путем ослабления налогового бремени (предоставления налоговых льгот) и понуждая к ограничению других видов деятельности за счет усиления налогового бремени (введения акцизов, специальных таможенных пошлин и налогов).

Можно выделить три подфункции регулирующей функции: стимулирующую, дестимулирующую, воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему налоговых льгот и освобождений. Стимулируются капитальные вложения из прибыли в развитие производства, деятельность малых предприятий, сельскохозяйственное производство и ряд других видов и направлений деятельности. Налоговое стимулирование способствует самоокупаемости производственно-хозяйственной деятельности предприятий и самофинансированию их производственного и научно-технического развития. Так, льготы по налогу на добавленную стоимость позволяют снизить рыночную цену товара, что способствует увеличению сбыта и выручки от продаж; освобождение от налога на прибыль части прибыли, направленной на инвестиции в производство, способствует обновлению технологии и производимой продукции и повышению за счет этого конкурентоспособности производимых товаров.

Дестимулирующая подфункция, наоборот, направлена на ограничение тех или иных экономических процессов, расширение которых противоречит целям социально-экономического развития общества. Так, например, для предотвращения существенного ущерба, наносимого той или иной отрасли российской экономики в результате возросшего ввоза аналогичного или конкурирующего товара, демпингового импорта товара, импорта товара, субсидируемого иностранным государством, могут вводиться защитные пошлины (специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины).

Для предотвращения неблагоприятных социальных последствий от расширения производства алкогольной и табачной продукции вводятся (повышаются) акцизы.

Следует иметь ввиду фискальное значение дестабилизирующей функции, так как повышение налогового бремени до некоторых пределов ведет к повышению суммы налоговых поступлений в бюджет. Это, в частности, позволяет компенсировать потери бюджета от введения налоговых льгот.

Воспроизводственная подфункция направлена на аккумуляцию средств на восстановление используемых ресурсов. Эту функцию выполняет, в частности, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Контролирующая функция налогообложения - осуществление контроля через налоги за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов.

Надлежащая реализация функции контроля позволит избежать криминализации экономики, поскольку предусматривает систематический контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Поощрительная функция налогообложения позволяет использовать налоговые механизмы для реализации социальной политики государства путем предоставления налоговых льгот за особые заслуги граждан перед обществом (льготы участникам Великой Отечественной войны, героям Советского Союза, героям России и др.).

Все расположенные на сервере материалы являются собственностью их авторов. Любое воспроизведение, копирование с целью коммерческого использования этих материалов должно согласовываться с авторами материалов.

Конспект урока

Название предмета и класс: экономика, 11 класс

Номер урока и название темы: урок №11 «Налоги»

Перечень вопросов, рассматриваемых в теме:

Налоги.
Функции налогов.
Элементы налогов.
Виды налогов.

Глоссарий по теме: налоги, функции налогов, прямые и косвенные налоги, налогоплательщики, налоговая декларация, налоговая инспекция.

Теоретический материал для самостоятельного изучения

Государственная власть всегда нуждалась в средствах для собственного обеспечения. Способы добывания этих средств изменялись с ростом уровня развития общества. С древнейших времен по мере опустошения казны всё сильнее возникала потребность в возникновении повода для объявления войны соседям. Победитель устанавливал либо разовую контрибуцию, либо регулярный сбор дани. В дальнейшем государства начали защищаться от агрессивных соседей, создавая армейские подразделения на регулярной основе, для содержания которых нужны были средства. Так появилось первое обоснование необходимости регулярных платежей государству. Иначе говоря, налоги появились с возникновением государства и по сей день представляют собой один из главных источников доходов государственного бюджета и являются средством оплаты его расходов.

Так как услугами государства пользуются все его граждане, то государство собирает плату за эти услуги со всех жителей страны, и, как уже отмечалось ранее, налоги служат инструментом перераспределения национального дохода, создания благоприятных и конкурентоспособных условий для различных сфер экономики.

Функции налогов

Помимо пополнения госбюджета, налоги выполняют ещё ряд функций. Рассмотрим их подробнее.

Фискальная функция реализует главное общественное предназначение налогов – формирование доходной части госбюджета. ВО ВСЕХ государствах налоги, прежде всего, выполняют эту функцию, т.е. обеспечивают финансирование государственных расходов государства.
Регулирующая функция заключается во влиянии через систему налоговых ставок и льгот на процесс общественного производства в стране: расширение или сокращение развития определённых отраслей, повышение или понижение платёжеспособного спроса населения страны и т.п.
Контрольная функция позволяет контролировать деятельность фирм, учитывать доходы граждан и соизмерять с их расходами. Благодаря данной функции, оценивается эффективность всей налоговой системы, выявляется необходимость во внесении изменений как в налоговую систему, так и в бюджетную политику государства.
Социальная функция связана с перераспределением доходов в обществе с целью снижения степени расслоения в обществе. Она реализуется через установление различных ставок налогообложения и полное или частичное освобождение от налогов отдельных категорий граждан, нуждающихся в соцзащите.
Поощрительная функция отражается в признании государством особых заслуг определённых категорий граждан перед обществом. Например, значительно уменьшается налоговая база по налогу на доходы физических лиц для участников ВОВ, Героев СССР и России, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и т. п.

Элементы налогов

Уплата любого налога представляет собой строго упорядоченный процесс, включающий ряд элементов.

Субъект налога – физическое или юридическое лицо, законом обязанное уплачивать налог.

Объект налога – то, с чего взимается налог.

Налоговая база – стоимостное выражение объекта налога.

Носитель налога – лицо, уплачивающее налог фактически.

Носитель налога может не совпадать с субъектом налога, как, например, в случае с косвенными налогами, о которых будем говорить далее, субъектами налога являются продавцы, а носителями – покупатели, непосредственно оплачивающие налог.

Налоговый период – временной период, за который исчисляется налог.

Источник налога – это доход, из которого уплачивается налог.

Источник может совпадать с объектом налога, например, в случае заработной платы или гонорара, а может не совпадать. Здесь ярким примером может служить вещественный выигрыш в лотерею, например, автомобиля. Объектом налога будет являться автомобиль, его стоимость будет являться налоговой базой, а источником налога – какой-то другой доход, так как пока субъект налога не оплатит налог на выигрыш, он не станет его собственником.

Ставка налога – величина налога в расчёте на единицу налогообложения.

Виды налогов

Теперь рассмотрим основные виды налогов, условно разделив их на группы.

По способам взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называются налоги, взимаемые непосредственно с получателя дохода или с владельца имущества. В случае с прямыми налогами субъектом и носителем налога всегда является одно лицо. К прямым относятся налоги на доходы физических лиц, имущество, автотранспорт, землю, водные ресурсы, прибыль, добычу полезных ископаемых, игорный бизнес.

Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара и оплачиваются покупателями при покупке этих товаров. Как уже говорили, в случае с косвенными налогами субъект и носитель налога не совпадают. Примерами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы, госпошлины.

2. По способам определения размера налога выделяют пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта дифференциации его величины), прогрессивные (повышение ставки налога по мере возрастания дохода), регрессивные (предполагают снижение налога по мере роста дохода).

3. По уровням бюджета, в который поступают налоговые отчисления, выделяют федеральные, региональные, местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются правительством на федеральном уровне и зачисляются в федеральный бюджет согласно статье 13 НК РФ.

Региональные налоги находятся в компетенции субъектов федерации. К ним относятся налоги, перечисленные в статье 14 НК РФ.

Местные налоги, перечисленные в статье 15 НК РФ, устанавливаются и собираются в местные бюджеты.

4. По назначению или по порядку использования налоги делятся на общие и целевые.

Общие – обезличенные в процессе взимания налоги в доходах бюджета при направлении их на расходы (НДС, налог на прибыль и пр.).

Целевые – налоги, привязанные к конкретным видам расходов бюджета (дорожный налог, земельный налог и пр.).

Примеры и разбор решения заданий тренировочного модуля

1. В приведённом ниже списке налогов один является лишним. Зачеркните его.

Налог на добавленную стоимость, подоходный налог, акциз, таможенная пошлина.

Решение: Все налоги, кроме подоходного, относятся к косвенным налогам. Подоходный налог является прямым налогом.

Ответ: Налог на добавленную стоимость, ~~подоходный налог~~, акциз, таможенная пошлина.

2. Прочитайте название налога. Подставьте в окошечко возле фактора производства порядковый номер налога, соблюдая соответствие: данный вид налога платит владелец этих видов ресурсов. Если номера будут расставлены верно, то в кроссворде откроются названия доходов, получаемых владельцем данного фактора производства.

1. Налог на землю

2. Налог на доходы физических лиц

3. Налог на имущество

4. Налог на прибыль

Налог на землю платит владелец природных ресурсов. Значит, в окошечке возле них необходимо поставить цифру 1, и тогда в кроссворде появится доход владельца природных ресурсов – рента.

Аналогичным образом поступаем с остальными налогами и ресурсами. В ответах приведена итоговая таблица с верными ответами.

1. Налог на землю

2. Налог на доходы физических лиц

3. Налог на имущество

4. Налог на прибыль

Основная и дополнительная литература по теме урока:

Королёва Г. Э. Экономика. 10-11 классы: Учебник для учащихся общеобразовательных учреждений / Г. Э. Королёва, Т. В. Бурмистрова. – М.: Вентана-Граф, 2017. – 192 с.: ил. – С. 145–150.
Автономов В. С. Экономика. Учебник для 10, 11 классов общеобразовательных учреждений. – М.: Вита-Пресс, 2015. – 240 с. – С. 120–123.
Куликов Л. М. Основы экономической теории: учебное пособие / Л. М. Куликов. – М.: КНОРУС, 2015. – 248 с. – С. 242–246.
Матвеева Т. Ю. Макроэкономика: учебник для вузов в 2-х частях / Т. Ю. Матвеева. – М.: Издательский дом Высшей школы экономики, 2017. – С. 308–309.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Учебный экономический словарь. – М.: Рольф, 2000. – 416 с. – С. 151, 194, 198, 272.

Открытые электронные ресурсы по теме урока:

Крупенин Георгий Рубенович, адъюнкт Московского университета МВД России, слушатель Финансовой академии при Правительстве России.

В статье рассматривается проблема определения налога как атрибута государственной формы организации общества. Автор на примере налога делает попытку разграничить категории "атрибут государства" и "форма государства".

Ключевые слова: налог, государство, атрибут государства, сущность государства, форма государственной организации общества.

In article the problem of definition of the tax, as attribute of the state form of the organisation of a society is considered. The author on a tax example does attempt to differentiate a category attribute of the state and the state form.

Key words: the tax, the state, attribute of the state, essence of the state, the form of the state organisation of a society.

Государственная организация общества, как и любое другое явление объективной действительности, без сомнения, обладает совокупностью уникальных атрибутов, синтезирующих в себе необходимые, существенные и неотъемлемые свойства самого явления, т.е. в нашем случае - государства.

Атрибутивная характеристика государства по своему внешнему выражению имеет определенное сходство с описательной характеристикой этого же объекта по средствам выделения присущей исключительно ему группы индивидуализирующих признаков, однако по своему смысловому содержанию и функциональному значению они различны.

Так, если под признаком государственной организации общества понимается совокупность присущих исключительно ей характеристик, посредством которых ее отличают от других схожих социальных явлений, т.е., по сути, представляющих собой набор выраженных вовне и поэтому подлежащих наблюдению и измерению, объективно существующих черт, отражающих лишь внешнюю (формальную) сторону государства и не способных нести в себе характеристику сущности и содержания конкретной государственной организации, то атрибут государства как раз выражает именно те свойства государства, которые раскрывают его содержательную сторону.

Атрибутивная же характеристика государства, на наш взгляд, как раз позволяет определить квинтэссенцию его сущностных черт, вскрыть содержательный вектор его деятельности.

Атрибут (от лат. attribuo - "придаю, наделяю") есть форма либо элемент такой формы, того объекта, чьим он является.

По характеру своих отношений государство и его атрибуты соотносятся как содержание и форма, обладающие сложными процессами взаимодействия и взаимосвязи и представляющие две неразрывно связанные между собой категории, существующие вместе как две стороны любого предмета, явления или процесса объективного мира.

При этом следует иметь в виду, что форма может быть первого, второго и пр. порядков, она может быть более или менее глубоко рефлектирована внутрь себя, т.е. в свое содержание . Данное утверждение имеет методологическое значение при разграничении категорий формы государства, включающей в себя единство трех элементов - государственного режима, формы правления и территориального устройства и категории "атрибут государства".

Керимов Д.А. Методология права: предмет, функции, проблемы философии права. М., 2009. С. 176.

Так, форму государства (как единство вышеуказанных элементов) следует рассматривать, на наш взгляд, как внутреннюю форму, выражающую способ связей частей, структуру, организующую содержание самого государства.

В то же время атрибут государства - это внешняя форма, представляющая собой выраженную вовне организацию содержания самого государства.

Представляется, что к числу атрибутов такого порядка следует отнести и налог.

Общепризнанным в настоящее время является утверждение, что любая государственная организация общества не может обойтись без налога.

И действительно, сложно себе представить существование какого-либо государства, не имеющего в своем суверенном распоряжении значительных материальных ресурсов, предназначенных для целей публичного распределения. Источником же таких ресурсов как раз и является налог.

Налог, как атрибут государства, есть одно из наиболее ярких проявлений такого его свойства, как суверенитет, выражающегося в концентрации и легитимации всех властных полномочий по принудительному изъятию части собственности налогоплательщиков и обращению их в свою пользу.

Налог, являясь, с одной стороны, объектом правоотношения, т.е. той частью собственности (либо имущества, находящегося на ином вещном праве), отчуждаемой в пользу государства и являющейся для последнего экономической основой существования, а с другой - обязанностью налогоплательщика по произведению такого отчуждения, напрямую связанного с проблемой взаимоотношения "человека и государства", их взаимных прав и обязанностей, принципов и пределов взаимодействия и вмешательства в интересы друг друга.

Изъятие части собственности в пользу государства есть, на наш взгляд, одно из первых ограничений, если вообще не первое, государством свободы человека, ибо, как отмечал Гегель: ". первый вид свободы есть тот, который мы узнаем как собственность" .

Гегель Г. Соч. Т. 7. С. 59.

Развивая данное утверждение, В.М. Чибинев указывает, что с момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область открытых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени современные представления о налогах сложились под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения "простого люда" интересам суверена (вождя, короля, царя) и позже - государственно-властным интересам .

Чибинев В.М. Генезис налоговой мысли в России // История государства и права. М.: Юрист, 2003. N 3. С. 47 - 49.

Иными словами, указанные авторы признают, что налог, как атрибут государства, есть выражение его публичных и властных притязаний по отношению к собственности, т.е. свободе, налогоплательщика.

Крайне интересным представляется тот факт, что аналогичную, а в определенной части и более жесткую позицию высказал в свое время и Конституционный Суд РФ, который в своем Постановлении от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" указал, что налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения.

Собрание законодательства РФ. 06.01.1997. N 1. Ст. 197.

Кроме того необходимо отметить, что, выражаясь языком Конституционного Суда РФ, "обязанность повиновения" всегда находилась под непрестанным контролем со стороны государства, ее исполнение обеспечивалось многими инструментами государственного принуждения, а лицо, отказавшееся повиноваться, подвергалось каре.

Сказанное, на наш взгляд, очевидным образом свидетельствует о том, насколько глубоко содержательное начало налога, именно как атрибута государства, так как позволяет сделать весьма определенный вывод не столько о самом налоге, сколько об отражающемся в нем объекте - государстве и его сущности.

Данное утверждение приобретает значение, когда мы начинаем через призму налогово-атрибутивной характеристики рассматривать концепцию сущности государства как организованного общения людей, связанных между собой духовной солидарностью и признающих эту солидарность не только умом, но и поддерживающих ее силою патриотической любви, жертвенной волей, достойными и мужественными поступками , либо в качестве прочего института "общечеловеческих ценностей", призванного служить "всем ради всех" .

Ильин И. Путь к очевидности. М., 1993. С. 260.
Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебно-методическое пособие. М., 2001. С. 97.

Представляется, на наш взгляд, очевидным, что идейная парадигма указанного выше подхода к определению сущности государства с трудом соотносится с обязанностью "повиновения", которая, как следует из решения Конституционного Суда РФ, и есть смысловое ядро налоговых отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком.

Значение налога как атрибута государственной организации общества, как нам представляется, именно в контексте категории "повиновение" наиболее полно раскрывает свою содержательную сторону, ибо повиновение есть непроявление своей воли вопреки воле того, кому нужно повиноваться, т.е. государству. Иными словами, налог есть обременение всякого члена общества, имеющего государственную форму организации, что и знаменует собой соответствующий ее атрибут.

Однако не следует забывать, что налоговое обременение, как и прочие государственно-властные принуждения, должно иметь и, безусловно, имеет свой предел, так как отсутствие последнего означало бы состояние произвола, которое по своей природе является антиподом состояния государственной организации.

Тем не менее наличие подобного рода "предела фискального интереса" государства вовсе не означает, что налоговое обременение установлено ради "общечеловеческих ценностей", скорее оно состоит в неком компромиссе, смысл которого, по справедливому замечанию П. Киркхофа, состоит в том, чтобы предоставить государству долю от доходов частных лиц в виде налогов, отказавшись от огосударствления самой хозяйственной базы .

Государственное право Германии. Т. 2. С. 138.

В свете исследуемой проблемы, на наш взгляд, представляется крайне интересным рассмотреть также через аналогичную налогово-атрибутивную призму получившую в последнее время большую популярность теорию "сервисного государства" и как производную от нее - парадигму "государственных услуг" .

См.: Терещенко Л.К. Услуги: государственные, публичные, социальные // Журнал российского права. 2004. N 10; Шаститко А.Е. Организационные рамки предоставления публичных услуг // Вопросы экономики. 2004. N 7; Нестеров А.В. Методология властных услуг // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. N 3.

Акцент именно на этой области научных знаний, на наш взгляд, связан с явным ее противоречием с выявленными нами ранее закономерностями в сфере фискальных притязаний государства, выраженных в налоге, как его атрибуте.

Так, А.В. Нестеров утверждает, что в правовом государстве, гражданском обществе исполнительная власть всех уровней и видов обязана оказывать так называемые государственные услуги .

Нестеров А.В. Понятие услуги государственной, общественной (социальной) и публичной // Государственная власть и местное самоуправление. 2005. N 11. С. 23.

Вместе с тем, несмотря на повсеместное употребление категории "государственные услуги", серьезного научного анализа данная юридическая конструкция не получила. Как правило, она наделяется смыслом исходя из хрестоматийного цивилистического понимания "услуг" как объекта права, с тем лишь отличием, что услугодателем выступает публичная власть, а характер самой услуги носит публично-правовое значение.

А.В. Нестеров, анализируя положения проекта Закона "О стандартах государственных услуг", полагает, что под государственными услугами следует понимать деятельность по исполнению запроса или требования граждан или организаций о признании, установлении, изменении или прекращении их прав, а также получении материальных и финансовых средств для их реализации в случае и в порядке, предусмотренных законодательством, установлении юридических фактов или предоставлении информации по вопросам, входящим в компетенцию исполнительного органа государственной власти и включенным в реестр государственных услуг. Таким образом, делает вывод А.В. Нестеров, государственные услуги, впрочем, как и другие, могут носить характер юридически значимых действий, материально-вещественных и информационных действий .

Не ставя перед собой цель по критическому анализу данной дефиниции, как явно выходящей за пределы предмета настоящего исследования, следует лишь отметить, что отнесение, например, установления юридического факта к числу такого рода услуг вызывает крайнее удивление и сомнение.

Однако нас интересует больше другой вопрос. Рассматривая в подобном ключе деятельность государственного аппарата, мы неизбежно наталкиваемся на целый массив проблем, связанных с тем, что частноправовая категория услуг не может существовать вне частноправовых же принципов, таких как, например, автономия воли, равноправие сторон и, наконец, возмездность.

С точки зрения сторонников данной теории, налог, а также иные виды фискальных платежей, такие как пошлина и сбор, и есть та плата, которые услугополучатель платит за оказанную государством услугу. Иными словами, фискальный интерес государства есть не что иное, как имущественные притязания стороны некого договора к другой стороне этого договора за некие совершенные действия. В рамках подобного понимания существа отношений, складывающихся между государством и налогоплательщиком, атрибутивное значение налога нивелируется до признака возмездности того или иного обязательственного правоотношения.

В действительности это не так. Даже если не принимать во внимание современную законодательную материю, однозначно определяющую налог как индивидуально-безвозмездный платеж, исторический опыт развития данного института, а также вышеприведенную позицию Конституционного Суда РФ и перейти на более высокий уровень научной абстракции, то также становится очевидным, что налог ни в коей мере не может рассматриваться как некое встречное представление за оказание так называемых государственных услуг.

Данное утверждение, на наш взгляд, вытекает не столько из понимания существа налога, сколько из понимания природы самой государственной организации общества, что еще раз подтверждает неразрывную связь этих явлений.

Государство - это не сервисный центр и не универсальный услугодатель, призванный удовлетворять частный интерес, государство - это, прежде всего, публичный институт, некая агломерация публичных интересов.

Наиболее ярко данный тезис, на наш взгляд, проявляется при проведении сравнения "геометрии" отношений, складывающихся между услугодателем и услугополучателем в частноправовой сфере и между государством и тем лицом, которое получает от него так называемые государственные услуги, оплачивая их, как утверждают сторонники данной теории, налогом.

Содержательной стороной любой услуги, как известно, является тот полезный эффект, которой получает услугополучатель в процессе оказания ему соответствующей услуги .

Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. М., 2002. Книга 3. С. 345.

Говоря о частноправовых услугах, структура межсубъектных отношений выглядит следующим образом: услугодатель оказывает услугополучателю определенную услугу, от которой последний получает полезный эффект, услугополучатель осуществляет встречное представление, как правило, в виде денежной платы за полученное благо в виде полезного эффекта от оказанной услуги. Налицо классическая модель возмездного, двусторонне обязывающего гражданско-правового договора.

Сторонники же парадигмы сервисного государства и государственных услуг пытаются транспонировать указанную модель на отношения, складывающиеся между публичной властью и гражданином. Однако данное утверждение, на наш взгляд, представляется несостоятельным, в том числе и с точки зрения "геометрии" отношений, ибо получателем полезного эффекта, т.е. самой услуги, выступает не лицо, обратившееся в тот или иной государственный орган, а общество в целом, и, соответственно, та фискальная плата в виде налога, пошлины или сбора, которую заявитель уплачивает, не является платой за полученный полезный эффект, так как в отношении его совершается юридически значимое действие, а не оказывается услуга.

Сказанное представляется целесообразным проиллюстрировать на примере такого вида государственной деятельности, как лицензирование, основное назначение которого состоит в особом государственном контроле за осуществлением таких видов предпринимательства, которые в силу присущих им особенностей сопряжены с реализацией публичных интересов .

Ионова Ж.А. Правовые проблемы лицензирования предпринимательства // Правоведение. 1996. N 3. С. 97.

Выдавая лицензию на осуществление той или иной деятельности, государство действует не в интересах конкретного соискателя лицензии, не оказывает ему услугу, от которой последний намеревается получить полезный эффект, а действует в публичных интересах, так как, разрешая или не разрешая занятие лицензированным видом деятельности, государство своей властью удостоверяет благонадежность и способность соискателя лицензии отвечать всем лицензионным требованиям и условиям и тем самым ограждает общество от негативных последствий. В этой связи те средства, которые соискатель лицензии уплатил в качестве налога, не могут рассматриваться как проявление возмездности в отношениях государство-налогоплательщик.

Более того, по той же самой причине не могут рассматриваться как плата за "государственную услугу" и другие виды фискальных платежей, такие, например, как сборы.

Действительно, в отличие от налога, сбор имеет целевой характер и определяется, согласно Налоговому кодексу РФ, как обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. Однако он тоже, на наш взгляд, не может рассматриваться как некое имущественное притязание государства к плательщику за оказанную услугу, так как получателем полезного эффекта от совершения таких юридических значимых действий является не лицо, их уплатившее, а общество в целом.

Кроме того, рассматривая теорию, согласно которой налог или иной фискальный платеж представляет собой элемент договорных отношений, необходимо отметить, что такие отношения всегда основываются на возможности каждой из сторон влиять на содержание и объект самих отношений. Уплата же налога или сбора не связана со свободой плательщика выбирать вариант своего поведения, и в этом плане абсолютно прав С.Г. Пепеляев, считая, что выбор предопределен экономическими, социальными, правовыми условиями деятельности лица, а пошлина является фискальным барьером доступности основных прав .

Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления // Налоговед. 2004. N 1. С. 26.

Вышеизложенные рассуждения относительно определения налога в рамках различного рода понимания сущности государства имели своей целью обосновать тот факт, что налог, выступая в качестве атрибута государственной организации общества, отражает в себе его сущностные характеристики и тем самым позволяет сделать вывод о содержательной стороне государства, с одной стороны, а с другой - критически воспринять отдельные государственно-правовые модели и парадигмы.

Читайте также: