Налог со стипендии в 1987 году
Опубликовано: 08.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-04-06/99393 О налогообложении НДФЛ стипендий, выплачиваемых организацией по ученическим договорам
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стипендий, выплачиваемых организацией по ученическим договорам, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.
Статьей 204 Трудового кодекса предусмотрено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, согласно пункту 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Таким образом, в соответствии с пунктом 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые указанным лицам этими организациями.
На стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом, положения пункта 11 статьи 217 Кодекса не распространяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами, облагаются НДФЛ.
Что такое стипендия
Это ежемесячное денежное пособие, которое выдается обучающимся в учебных заведениях, с намерением простимулировать и поддержать изучение ими соответствующих образовательных программ. Зачастую стипендия выплачивается учащимся бюджетного отделения, однако некоторые выплаты полагаются тем, кто платит за свою учебу самостоятельно.
В законе "Об образовании" прописаны следующие виды стипендий:
- государственная академическая;
- государственная социальная;
- для аспирантов, ординаторов, ассистентов-стажеров;
- президентская и правительственная;
- для слушателей подготовительных отделений;
- именная;
- частная.
Основанием для получения стипендии является хорошая успеваемость, а также участие в научной деятельности, спортивной и творческой жизни образовательного учреждения, в котором проходит учеба. Однако это не относится к социальной стипендии – ее назначают лишь тем студентам, которые учатся на бюджете и нуждаются в материальной поддержке со стороны государства.
Размер стипендии на 2020/2021 год
Каждое образовательное учреждение вправе самостоятельно назначать размер стипендии. В большинстве случаев, определяющими факторами являются социальное положение и личный вклад студента. Государство устанавливает только нормативный минимум стипендиальных выплат. Базовые показатели материального поощрения в учебных заведениях на территории Российской Федерации таковы:
- государственная академическая – 1484 руб., повышенная – от 2000 руб.;
- президентская – от 2200 до 22800 руб.;
- правительственная – от 1450 до 5000 руб.;
- государственная социальная – 2227 руб.;
- стипендия слушателям подготовительных отделений – 2000 руб.;
- государственная именная – от 700 до 2000 руб., от частных фондов – достигают 20000 руб.
На практике, обучающиеся получают более высокие стипендии. Самые большие материальные поощрения получают отличники, а также активные участники творческих, спортивных и прочих общественных начинаний.
Виды стипендий
Академическая
Это базовая стипендия, которая выплачивается всем первокурсникам, учащимся на бюджетной основе очного отделения, до завершения первого семестра. Основанием для ее получения является сдача сессии на «хорошо» и «отлично». Наличие «троек» или «хвостов» лишает студента такой привилегии.
Повышенная академическая стипендия начисляется отличникам, принимающим активное участие в общественной или спортивной жизни учебного заведения. Размер и условия получения таких выплат устанавливаются руководством образовательного учреждения.
Социальная
Данный вид пособия предназначен для слабо защищенных категорий обучающихся, таких как:
- сироты;
- инвалиды I и II группы;
- ветераны боевых действий;
- студенты из многодетных и неполных семей;
- студенты из семей с доходом ниже прожиточного минимума;
- студенты, у кого хотя бы один родитель – неработающий пенсионер.
Сумму социальной стипендии устанавливает руководство образовательного учреждения. Ее выплаты продолжаются в течение одного учебного года. Для оформления и подтверждения права на получение этого пособия, необходимо подать справку из социальной защиты в учебный совет университета.
Повышенная стипендия назначается студентам 1 и 2 курса, которые учатся хорошо, без «троек» и нуждаются в финансовой поддержке. Размер академических и социальных поощрений зависит от финансовых возможностей учебного заведения, при этом не может быть ниже установленных законодательством нормативов.
Президентская
Право на материальную поддержку главы государства имеют:
- победители предметных олимпиад и профессиональных чемпионатов;
- дипломанты и призеры творческих равенств;
- авторы минимум двух научных открытий, которые публиковались в рецензируемых изданиях;
- изобретатели, которые запатентовали более двух собственных разработок.
В настоящее время, на такую стипендию могут претендовать 300 аспирантов (со второго года обучения) и 2700 студентов очного отделения (начиная с третьего курса). В качестве претендентов на выплаты рассматриваются не только бюджетники, но и контрактники, проходящие обучение по специальностям, признанным стратегически важными для развития экономики страны.
Обязательные условия назначения президентской стипендии следующие:
- отсутствие «троек» и «хвостов»;
- наличие не менее половины «пятерок».
Сумма президентской стипендии фиксирована, однако каждый год квоту изменяют. Студентам выплаты назначаются на один год, а аспирантам и молодым перспективным ученым – на весь срок учебы/работы с момента назначения, но не более чем на 3 года и до исполнения 35 лет.
Правительственная
Это аналог президентской стипендии, соответственно, студент может получать лишь одну из них. Данное поощрение также предусмотрено для обучающихся по приоритетным программам, однако в этом случае претендовать на финансовую помощь могут и студенты колледжей.
Ежегодно правительство выдает 5000 повышенных и 2000 стандартных стипендий, в которые включены квоты не только для студентов, но и для аспирантов – предусмотрено 500 повышенных стипендий по 10000 руб.
Критерии отбора идентичны тем, которые перечислены для президентских выплат. Однако в данном случае перед учащимися открываются дополнительные возможности:
- не менее 80 баллов за ЕГЭ по профильной дисциплине;
- призовое место на Всероссийской олимпиаде школьников;
- 50% «пятерок» в дипломе предыдущего уровня (для аспирантов и магистров, которые продолжили обучение в том же направлении).
Кандидатов выдвигает ученый совет ВУЗа, он же передает документы в Министерство науки и образования. Как правило, выбирают студентов третьего курса и старше.
Аспирантская, ординаторская, стажерская
Государством отдельно предусматриваются стипендии для ординаторов, аспирантов и ассистентов-стажеров. Особое внимание уделяется:
- аспирантам, которые проходят учебу по программам подготовки кадров высшей квалификации (кандидаты наук);
- аспирантам военно-учебных заведений;
- ассистентам-стажерам, обучающимся по творческим направлениям;
- ординаторам – выпускникам медицинских ВУЗов, которые получают постдипломное образование и сертификаты врачей-специалистов.
Государственные стипендии выплачиваются всем вышеперечисленным студентам с начала учебного года и до окончания первой промежуточной аттестации. Для получения материальной помощи такого рода следует соблюдать следующие условия:
- учиться на очном отделении за счет бюджетных средств;
- демонстрировать отсутствие академических задолженностей;
- в зачетке не должно быть ни одной отметки «удовлетворительно», полученной по итогам промежуточных аттестаций.
Сумму выплат устанавливает руководство учебного заведения, при этом она не может быть ниже установленных государством нормативов.
Стипендия на подготовительных отделениях
Претендовать на такое пособие могут лишь те слушатели подготовительных отделений, которые поступили на дневную форму обучения. Помимо этого, право на получение имеют:
- Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей.
- Дети-инвалиды, инвалиды I и II групп.
- Граждане в возрасте до 20 лет, имеющие только одного родителя – инвалида I группы.
- Граждане, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
- Дети военнослужащих, погибших при исполнении ими обязанностей военной службы.
- Дети умерших (погибших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы.
- Дети погибших (умерших) сотрудников органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов.
Указанная стипендия назначается приказом ректора ВУЗа при зачислении на подготовительное отделение. Выплаты будут проходить ежемесячно в течение всего периода обучения. На размер пособия не влияет текущая успеваемость или результаты промежуточной аттестации. Соответственно, те, кто учатся на подготовительном отделении, не лишатся стипендии, даже получая плохие оценки.
Выплаты слушателям подготовительных отделений начисляются из фонда образовательного учреждения. По закону ВУЗ не имеет права платить меньше, чем предписано законодательством, но может на свое усмотрение повысить выплаты.
Именная
Такие стипендии выплачиваются студентам за особые достижения в отдельных сферах. Они могут назначаться:
- органами государственной власти;
- органами местного самоуправления;
- юридическими и физическими лицами;
- коммерческими и некоммерческими структурами.
Размер и условия назначения именных стипендий устанавливаются их учредителями. В большинстве случаев, такое пособие не исключает получения академической и других видов выплат, положенных студентам. Для каждого поощрения существует свое официальное положение и список критериев. При этом учредитель может ограничить или расширить число возможных претендентов – к примеру, добавить школьников или сосредоточиться исключительно на аспирантах.
Именные стипендии носят названия самых выдающихся ученых, которые совершили прорыв в научной области. Вот наиболее популярные из них:
- Имени В.И. Вернадского – от 3000 до 15000 руб. Назначается студентам, аспирантам и магистрантам, занимающимся проблемами экологии и топливно-энергетического комплекса.
- Имени Владимира Потанина – 20000 руб. Претендентами могут стать студенты 1-2 курсов магистратуры в сфере научной и предметной области.
- Имени А.А. Вознесенского – 1500 руб. Такую стипендию могут получить студенты, обучающиеся по направлению литература, журналистика.
- Имени Е.Т. Гайдара – 1500 руб. Предназначена для студентов экономических направлений.
- Имени Т.С. Лихачева – 5000 руб. Выплачивается студентам направлений «Культурология» или «Филология».
- Имени А.А. Собчака – 5000 руб. Назначается студентам юридических направлений.
Все они направлены на социальную поддержку молодых талантов в стремлении к знаниям и продуктивной исследовательской деятельности. Условия каждой индивидуальной стипендии закреплены отдельным приказом и положением.
Частная
Такую стипендию назначают студенту юридические и/или физические лица в размере и на условиях, установленных ими лично. Это может быть компания, направившая сотрудника на обучение, либо его родственник, знакомый. Получение данного пособия не влияет на шансы получить «в нагрузку» другой тип стипендии.
от 1 октября 1963 года N 300
О порядке назначения и выплаты стипендии учащимся
средних специальных учебных заведений
В соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 3 августа 1956 года N 1077 "О порядке назначения стипендий учащимся высших и средних специальных учебных заведений" и от 9 июля 1963 года N 774 "О стипендиальном обеспечении студентов высших и учащихся средних специальных учебных заведений СССР"
1. Утвердить согласованную с ВЦСПС и Министерством финансов СССР Инструкцию о порядке назначения и выплаты стипендии учащимся средних специальных учебных заведений (Инструкция прилагается).
2. Считать утратившим силу приказ министра высшего и среднего специального образования СССР от 4 июля 1962 года N 257.
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке назначения и выплаты стипендий учащимся
средних специальных учебных заведений
1. В соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 3 августа 1956 года N 1077 и от 9 июля 1963 года N 774 государственные стипендии в установленных размерах назначаются учащимся средних специальных учебных заведений, обучающимся с отрывом от производства, с учетом успеваемости и материального обеспечения, причем в первую очередь учащимся, имеющим отличные и хорошие оценки, а в отдельных случаях и имеющим удовлетворительные оценки (за исключением случаев, предусмотренных распоряжением Совета Министров СССР от 15 ноября 1954 года N 12344 р).
Назначение стипендий учащимся производится два раза в учебном году как по результатам экзаменов, так и по результатам текущего учета успеваемости, если в данном семестре по учебным планам экзаменационная сессия не предусмотрена.
2. Стипендии учащимся (кроме учащихся, указанных в пункта 7 настоящей Инструкции) назначаются стипендиальными комиссиями, состав которых утверждается директором среднего специального учебного заведения.
Стипендиальные комиссии создаются сроком на один год из представителей общественных организаций под председательством директора среднего специального учебного заведения. В стипендиальную комиссию включается представитель бухгалтерии учебного заведения.
3. Стипендиальная комиссия при рассмотрении вопросов, связанных с назначением государственной стипендии, руководствуется настоящей инструкцией.
Списки учащихся, которым комиссией назначены стипендии, утверждаются директором среднего специального учебного заведения.
4. Для получения стипендий учащиеся подают заявление в стипендиальную комиссию, в котором указывают состав семьи и доходы, получаемые самим учащимся и каждым из членов семьи.
В подтверждение своего материального положения им необходимо в течение 15 дней с начала занятий на первом году обучения представить в учебное заведение соответствующие документы о составе семьи и доходах, получаемых самим учащимся и каждым из членов семьи. Доходы членов семьи - колхозников указываются в денежном выражении с учетом денежных и натуральных доходов.
В последующих семестрах такие документы представляются учащимися только в случае изменения их материального положения или по требованию стипендиальной комиссии.
5. В первом семестре обучения (на первом курсе принятым с неполным средним образованием и на третьем курсе принятым на базе 10-11 классов средней школы) стипендии учащимся назначаются с учетом оценок, полученных на вступительных экзаменах, и материального положения в обычном размере без 25 процентов надбавки за получение отличных оценок на вступительных экзаменах.
Во втором и последующих семестрах стипендии учащимся назначаются с первого числа следующего за экзаменационной сессией месяца, а в тех случаях, когда экзаменационная сессия проводится один раз в учебном году, назначение стипендии по итогам текущей успеваемости за семестр производится также с первого числа следующего за окончанием семестра месяца.
Учащимся, получившим неудовлетворительные оценки и пересдавшим экзамены по этим предметам после экзаменационной сессии или имеющим неудовлетворительные оценки по итогам текущей успеваемости, если в данном семестре экзаменационная сессия не проводилась, стипендии, как правило, не назначаются независимо от того, какие оценки они получили по этим предметам при пересдаче.
Директору среднего специального учебного заведения предоставляется право по ходатайству стипендиальной комиссии, в виде исключения, назначать стипендию в межсессионный период учащимся при изменении их материального положения и с учетом оценок предыдущей экзаменационной сессии или текущего учета успеваемости, если в предыдущем семестре экзаменационная сессия не проводилась, а также отдельным нуждающимся учащимся, исправившим неудовлетворительные оценки в установленном порядке.
Учащиеся, не явившиеся на экзамены в период экзаменационной сессии по болезни, удостоверенной соответствующим документом лечебного учреждения, имеющего право выдачи листков о временной нетрудоспособности, со стипендии не снимаются до результатов сдачи экзаменов в установленные им индивидуальные сроки, после чего им назначаются стипендии на общих основаниях.
Дифференцированные оценки по зачетам, а также оценки по учебной и производственной практике учитываются наравне с оценками, полученными на экзаменационной сессии.
Оценки по факультативным предметам при назначении стипендий не учитываются.
Учащимся, имеющим на конец семестра по учебным предметам, не выносимым на экзаменационную сессию, неудовлетворительные оценки, стипендии не назначаются.
Примечание. В тех случаях, когда учебная или производственная практика текущего семестра в соответствии с учебным планом заканчивается после срока, установленного для проведения экзаменационной сессии, оценки по этим практикам учитываются вместе с оценками, полученными на экзаменационной сессии следующего семестра.
6. Без учета материального положения при наличии оценок не ниже "удовлетворительно" стипендия назначается следующим учащимся:
а) Героям Советского Союза и Героям Социалистического Труда;
б) глухонемым и слепым;
в) офицерам, принятым в средние специальные учебные заведения в 1960/61 и 1961/62 учебных годах из числа уволенных из Вооруженных Сил в соответствии с Законом о новом значительном сокращении Вооруженных Сил СССР, если они не получают пенсию;
г) офицерам и военнослужащим сверхсрочной службы Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР, увольняемым с военной службы, начиная с 1 января 1963 года, по состоянию здоровья, возрасту или по сокращению штатов, если они не получают пенсию;
д) направленным в средние специальные учебные заведения в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 года N 1099 "Об участии промышленных предприятий, совхозов и колхозов в комплектовании вузов и техникумов и в подготовке специалистов для своих предприятий" и другими решениями, изданными в дополнение к этому постановлению;
е) имеющим право на получение стипендии по отдельным решениям правительства (например, по пункту 2 распоряжения Совета Министров СССР от 9 января 1956 года N 93);
ж) бывшим воспитанникам детских домов и детских трудовых воспитательных колоний и лицам, находившимся на патронате, а также бывшим воспитанникам школ-интернатов, не имеющим родителей.
7. Учащимся из числа направленных в средние специальные учебные заведения в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 года N 1099 и другими решениями, изданными в дополнение к этому постановлению, стипендии назначаются и ежемесячно выплачиваются непосредственно предприятиями, стройками, совхозами и колхозами, пославшими их на учебу, в размере на 15 процентов выше установленной стипендии.
В необходимых случаях стипендии указанным учащимся могут выплачиваться предприятиями, стройками, совхозами и колхозами через средние специальные учебные заведения по договоренности с руководителями соответствующих средних специальных учебных заведений путем перечисления им в установленные сроки необходимых сумм.
В случае получения учащимися неудовлетворительных оценок на экзаменационной сессии или по итогам текущей успеваемости за семестр директор среднего специального учебного заведения письменно сообщает руководителю соответствующей организации о необходимости прекращения выплаты стипендии этому учащемуся до исправления им неудовлетворительных оценок.
8. В период производственной практики на рабочих местах с выплатой заработной платы, а также в период производственной работы, за исключением периода ученичества (сроком не более 4 месяцев), стипендия учащимся не выплачивается. Выплата стипендии в период производственной практики средними специальными учебными заведениями (или предприятиями, стройками, совхозами и колхозами, направившими работающую молодежь на обучение) производится по представлении учащимися от предприятий, учреждений, организаций, где они проходят практику, справок о том, что заработная плата им не выплачивается.
При чередовании производственной работы с учебными занятиями (понедельно или другими периодами) за время учебы учащимся на общих основаниях выплачивается стипендия, а за время работы на производстве - заработная плата.
В период ученичества, до присвоения квалификационного разряда, но не свыше 4 месяцев, всем учащимся выплачивается стипендия средними специальными учебными заведениями, а лицам, направленным на учебу в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 года N 1099 и другими постановлениями, изданными в дополнение к этому постановлению, стипендия выплачивается предприятиями, стройками, совхозами и колхозами, направившими их на обучение.
9. Учащимся (за исключением учащихся, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 6 настоящей Инструкции), имеющим право на получение стипендии и получившим на экзаменах и по итогам текущего учета успеваемости за семестр только отличные оценки по всем предметам, размер стипендии повышается на 25 процентов с первого числа следующего за экзаменационной сессией (окончание семестра) месяца.
Отличникам учебы из числа лиц, направленных на учебу в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 года N 1099 и другими постановлениями, изданными в дополнение к этому постановлению, выплата стипендии производится в установленном порядке на 15 процентов выше стипендии учащихся-отличников.
10. Учащиеся, утратившие право на получение стипендии по результатам экзаменационной сессии или по итогам текущего учета успеваемости за семестр, не получают стипендию, начиная с первого числа месяца, следующего за окончанием экзаменационной сессии или семестра.
11. Учащимся средних специальных учебных заведений, получавшим в 1962/63 учебном году стипендию в размерах, выше установленных постановлением Совета Министров СССР от 9 июля 1963 года N 774, сохраняются до окончания учебного заведения размеры получаемых ими стипендий, без увеличения их при переводе на последующие курсы обучения, если на этих курсах новые размеры стипендий ниже размеров получаемых ими стипендий.
Во всех других случаях стипендия выплачивается в установленном порядке в размере, предусмотренном постановлением Совета Министров СССР от 9 июля 1963 года N 774. Если отдельные учащиеся не получали стипендию в 1962/63 учебном году, а в последующие годы получили право на стипендию, переведены из одного учебного заведения в другое, с вечернего и заочного обучения на дневное, то стипендия им выплачивается в таком же порядке и размере.
12. Учащимся, переведенным в соответствии с приказом соответствующего министерства (ведомства) из одного среднего специального учебного заведения в другое или с одной специальности на другую в том же учебном заведении стипендии назначаются до следующей экзаменационной сессии по результатам экзаменов, сданных по прежнему месту учебы, или соответственно по результатам текущего учета успеваемости последнего семестра, независимо от наличия академической задолженности, образовавшейся вследствие разницы в учебных планах.
Учащимся, переведенным по личной просьбе из одного учебного заведения в другое или на другой факультет, а также со старшего курса вечерних и заочных учебных заведений (отделений) на младший курс дневного отделения учебного заведения, стипендии назначаются после погашения задолженности по учебному плану.
13. Учащимся дневных средних специальных учебных заведений, оставленным на повторный год обучения по неуспеваемости, стипендии не выплачиваются в течение всего повторного года обучения.
Учащимся-стипендиатам, оставленным на том же курсе на второй год по болезни или в связи с отпуском, связанным с болезнью или другой уважительной причиной, своевременно оформленным приказом директора среднего специального учебного заведения на основании соответствующих документов лечебного учреждения, имеющего право выдачи листков о временной нетрудоспособности, выплата стипендии возобновляется с момента начала занятий в повторном учебном году до результатов первой экзаменационной сессии или до результатов текущего учета успеваемости очередного семестра, после чего стипендия назначается на общих основаниях.
Учащимся, не получавшим стипендию, оставленным на второй год по болезни, стипендия в повторном году обучения может быть назначена до результатов очередной экзаменационной сессии или до результатов текущего учета успеваемости очередного семестра с учетом материального обеспечения.
14. В период нахождения учащегося в отпуске, связанном с болезнью или другой уважительной причиной, стипендия ему не выплачивается.
После возвращения учащегося-стипендиата из отпуска, предоставленного ему по болезни или по другой уважительной причине, выплата стипендии ему возобновляется до результатов первой экзаменационной сессии или до результатов текущего учета успеваемости последнего семестра, после чего стипендия назначается на общих основаниях.
15. Учащиеся-стипендиаты в случае временной нетрудоспособности, подтвержденной лечебным учреждением, имеющим право выдачи больничных листков, получают стипендию в полном размере до восстановления трудоспособности или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности; за отпуск по беременности и родам стипендия выдается в полном размере в течение сроков этого отпуска, установленных действующим законодательством для женщин - работниц и служащих.
Учащимся, у которых производственная работа чередуется с учебой, пособие по государственному социальному страхованию выдается только за периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, приходящиеся на время производственной работы, исключая период ученичества.
За дни учебы с отрывом от производства, пропущенные в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, этим учащимся-стипендиатам выплачивается стипендия в пределах сроков, указанных в первом абзаце настоящего пункта.
В случае временной нетрудоспособности в период ученичества всем учащимся, имеющим справки о временной нетрудоспособности, за дни болезни выплачивается стипендия в соответствии с пунктом 15 постановления Совета Министров СССР от 4 августа 1959 года N 908.
16. Учащимся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений (отделений), а также учащимся, обучающимся с отрывом от производства, в период их заочного или вечернего обучения на время месячного дополнительного отпуска, предоставляемого без сохранения заработной платы по месту работы для ознакомления непосредственно на производстве с работой по избранной специальности и подготовки соответствующих материалов к дипломному проекту, выплачивается стипендия на общих основаниях.
17. Учащимся средних специальных учебных заведений, восстановленным в учебном заведении в течение двух лет после увольнения из рядов Советской Армии в запас, стипендии назначаются со дня восстановления до результатов очередной экзаменационной сессии или до результатов учета текущей успеваемости за семестр в порядке, указанном в абзацах 2 и 3 пункта 13 настоящей Инструкции.
18. Учащиеся средних специальных учебных заведений, получающие пенсию по случаю потери кормильца, назначаются на стипендию на общих основаниях, т.е. с учетом успеваемости и материального обеспечения, и имеют право на одновременное получение стипендии и пенсии.
19. Директорам средних специальных учебных заведений предоставляется право временно снимать со стипендии учащихся, нарушающих дисциплину, по ходатайству стипендиальной комиссии. В случае нарушения дисциплины учащимися, направленными в среднее специальное учебное заведение на учебу в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 18 сентября 1959 года N 1099 и другими постановлениями, изданными в дополнение к этому постановлению, директор письменно сообщает об этом руководству командировавших их предприятий, организаций и учреждений для прекращения выплаты им стипендии.
20. Директорам средних специальных учебных заведений разрешается по согласованию с профкомом выплачивать учащимся в случае острой необходимости единовременное пособие в размерах, не превышающих размера месячной стипендии. Единовременное пособие выплачивается в пределах 0,2 процента стипендиального фонда данного учебного заведения*.
* В настоящее время в соответствии с пунктом 29 постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 3 сентября 1966 года N 729 директорам средних специальных учебных заведений разрешено использовать средства стипендиального фонда в размере до 1 процента для оказания материальной помощи временно нуждающимся учащимся, а также для поощрения их за успехи в учебной, научной и общественной работе.
21. Назначение учащимся (кроме учащихся, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции) стипендии и единовременного пособия производится в пределах стипендиального фонда, предусмотренного по смете среднему специальному учебному заведению на соответствующий год.
22. Настоящая Инструкция не распространяется на учащихся-иностранцев. Стипендиальное обеспечение учащихся-иностранцев производится в особом порядке, сообщаемом Министерством высшего и среднего специального образования СССР.
Текст документа сверен по:
"Финансирование народного образования".
Сборник нормативных документов,
1975 год
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации расчеты по выплате стипендии лицу, претендующему на вакантную должность в организации и заключившему с ней ученический договор, а также расходы, связанные с обучением этого лица?
Срок ученичества - один месяц. Обучение производится с отрывом от производства в индивидуальном порядке работником организации. Величина стипендии - 12 000 руб. Иные расходы, связанные с обучением, составили 25 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
Организация-работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение (ч. 1 ст. 198 Трудового кодекса РФ). Правоотношения сторон ученического договора регламентируются нормами гл. 32 ТК РФ.
Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 204 ТК РФ).
Ученический договор не является трудовым договором, однако на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда (ст. 205 ТК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы на выплату стипендии ученику, а также расходы, связанные с обучением ученика, являются расходами по обычным видам деятельности и относятся к управленческим (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Учет названных расходов производится на счете 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (в зависимости от вида осуществляемой организацией деятельности) в корреспонденции в данном случае со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму начисленной стипендии) и другими счетами (в зависимости от вида расхода) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Страховые взносы
Согласно ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по гражданско- правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не является объектом налогообложения страховыми взносами, так как предметом этого договора не являются выполнение работ, оказание услуг.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на исчисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников и на суммы, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, если данный вид страхования предусмотрен договором (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Ученик не является работником организации, а ученическим договором не установлено условие о страховании ученика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, на сумму стипендии страховые взносы не начисляются.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стипендия, выплачиваемая ученику на основании ученического договора, не поименована среди видов стипендий, освобождаемых от налогообложения НДФЛ (п. 11 ст. 217 Налогового кодекса РФ), следовательно, подлежит налогообложению на общих основаниях по ставке 13% в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ. По данному вопросу см. также п. 2 Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123.
Датой получения дохода учеником считается день выплаты стипендии (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ).
НДФЛ со стипендии исчисляется организацией и удерживается ею при фактической выплате дохода. Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляются организацией в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату стипендии (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Расходы на выплату стипендии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку обязанность организации по выплате стипендии ученику, обучающемуся по ученическому договору, установлена трудовым законодательством, то данный расход признается обоснованным (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). Вместе с тем заметим, что, по мнению Минфина России, стипендии ученикам, с которыми по окончании обучения трудовые договоры не заключены, не учитываются в расходах при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 (п. 3), от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77).
Расходы, связанные с обучением ученика, учитываются для целей исчисления налога на прибыль по соответствующим статьям учета затрат (в зависимости от вида расходов). В частности, заработная плата обучающего работника учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), сумма начисленных на нее страховых взносов - в составе прочих расходов (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), стоимость израсходованных материалов - в составе материальных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражены затраты, связанные с обучением ученика | 26 (44) | 10, 70, 69 и др. | 25 000 | Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислена стипендия ученику | 26 (44) | 76 | 12 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату выплаты стипендии | ||||
| Удержан НДФЛ с суммы дохода ученика (12 000 x 13%) | 76 | 68 | 1 560 | Налоговая карточка |
| Произведена выплата стипендии ученику (12 000 - 1560) | 76 | 50 | 10 440 | Расходный кассовый ордер |
Если в организации по ученическим договорам обучается несколько учеников, то организация вправе оформить начисление и выплату стипендий в расчетно-платежной ведомости (п. 17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).
Четверг20 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Об учете для целей налога на прибыль затрат организации на выплату стипендий на основании ученических договоров |
|
Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль затрат организации на выплату стипендий на основании ученических договоров. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета затрат организации на выплату стипендии в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее. И.о. директора Читайте также:
|