Налог по облигациям казахстана
Опубликовано: 01.05.2024
Руководитель направления налогообложения частных клиентов Private Banking в ПАО "Банк Зенит"
специально для ГАРАНТ.РУ
Снижение ставок по депозитам и активное продвижение инвестиционных продуктов привело к значительному притоку частных инвесторов на рынок ценных бумаг. Зарубежные фондовые рынки могут обеспечить большую доходность нежели российский рынок, который часто находится под давлением, что приводит к снижению финансового результата. В отношении некоторых доходов от операций с иностранными ценными бумагами необходимо самостоятельно подавать налоговую декларацию и уплачивать налоги. Об особенностях налогообложения – далее.
Брокерский счет открыт в России, должен ли клиент платить налоги по доходам от операций с ценными бумагами самостоятельно?
В таком случае российский брокер (депозитарий) выступает в роли налогового агента, а значит самостоятельно рассчитает доход и сумму налога и перечислит его в бюджет по большинству операций с ценными бумагами, включая операции с иностранными ценными бумагами. Но есть ситуации, когда клиент должен уплатить налоги самостоятельно:
- сумма налога, рассчитанного брокером (депозитарием) за налоговый период (календарный год) была не полностью перечислена в бюджет РФ. Такие ситуации случаются, когда на счете клиента недостаточно денежных средств в рублях. Например, на брокерском счете хранятся денежные средства только в иностранной валюте, а налоговый агент, напомним, может удержать налог только из денежных средств в рублях (Письмо Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-04-06/495514). Если клиент до 31 января текущего года (для налогообложения за 2020 год) не зачислит на брокерский счет денежные средства в рублях для перечисления налоговым агентом в бюджет, то налоговый агент передаст информацию о сумме неудержанного налога в налоговые органы. В таком случае обязанность по уплате налога ляжет на физическое лицо. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ при этом подавать не нужно. Налоговый орган пришлет уведомление об уплате налога, который необходимо будет уплатить до 1 декабря 2021 года;
- получены дивиденды по иностранным акциям. В этом случае у физического лица возникает обязанность по декларированию доходов в виде дивидендов самостоятельно, путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговые органы. Это необходимо сделать до 30 апреля 2021 года. Однако, не всегда будет необходимо уплатить налог с суммы дивидендов в размере 13%, поскольку эмитент акций удерживает налог у источника по ставкам страны, выпустившей акции и при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между странами, налог, уплаченный в иностранном государстве, может быть зачтен против суммы налога, подлежащей уплате в РФ.
ПРИМЕР
Рассмотрим ситуацию на примере получения дивидендов по американским акциям.
Ставка налога у источника при выплате дивидендов в США составляет 30%.
При применении норм соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Россией, ставка налога у источника при выплате дивидендов для российских налоговых резидентов будет составлять 10%. Для применения норм соглашения необходимо заполнить специальную форму W-8BEN, подписать ее и передать брокеру. Сделать это необходимо до получения дохода в виде дивидендов. Форма W-8BEN заполняется для каждого брокера, у которого открыт счет.
Если был удержан налог в размере 10%, то по декларации необходимо доплатить условно 3% налога.
Когда же было удержано 30% налога от суммы дохода в виде дивидендов в США, скорее всего, налог в РФ уплачивать не придется. Однако, налоговым органам необходимо заявить сумму полученного дохода и сумму удержанного налога. Если декларация с подтверждением 0 руб. суммы налога к уплате не подана, то обязанность по уплате 13% налога с суммы полученных дивидендов в РФ сохраняется. При этом налог рассчитывается с суммы дивидендов до налогообложения в США.
Что такое двойное налогообложение доходов, и как его избежать?
Двойное налогообложение доходов – это ситуация, при которой две страны имеют право на взыскание налога с одного и того же дохода. Такая ситуация возникает, когда резидент РФ получает доход от источников за рубежом, в частности доход от операций с иностранными ценными бумагами.
Для устранения казуса двойного налогообложения страны заключают соглашения об избежании двойного налогообложения.
Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 84 странами. Соглашения с каждой страной имеет свои особенности, но большинство из них основаны на модельной конвенции ОЭСР.
Базовые принципы налогообложения доходов от ценных бумаг на основании модельной конвенции ОЭСР, следующие:
- доходы от реализации ценных бумаг облагаются только в РФ;
- доходы в виде купонов по облигациям облагаются только в РФ для большинства популярных инвестиционных юрисдикций (например, США, Великобритания, Германия, Швейцария,), иные страны устанавливают пониженную ставку налога от 5 до 15%;
- доходы в виде дивидендов облагаются в стране, являющейся источником доходов по сниженной по соглашению ставке (5%, 10% или 15%, зависит от условий каждого соглашения), но также облагаются и в РФ (при этом применяется механизм зачета налога, уплаченного в иностранном государстве).
Перед приобретением иностранной ценной бумаги рекомендую удостоверится, что соглашение об избежании двойного налогообложения со страной выпуска ценных бумаг ратифицировано документ открыть. В противном случае возникнет двойное налогообложение доходов, которое может повлечь значительное снижение доходности по ценным бумагам. Например, сравним налогообложение купонного дохода по облигации Перу с купоном 7% и облигации Белоруссии с аналогичным купоном (7%).
Соглашение об избежании двойного налогообложения с Белоруссией есть, а вот с Перу такое соглашение не подписано.
Налог с купона от иностранных облигаций для российского налогового резидента будет взыматься РФ и страной происхождения дохода.
В Перу ставка налога на доход для налоговых нерезидентов составляет 30%. В Белоруссии предусмотрена ставка 10% на основании соглашения об избежании двойного налогообложения.
При этом, в случае наличия соглашения работает механизм зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, предусмотренный ст. 232 Налогового Кодекса. Таким образом, в Белоруссии будет уплачено 10%, а в РФ будет необходимо доплатить только условно 3%.
А вот по облигациям Перу будет необходимо уплатить 30% подоходного налога Перу и 13% налога на доходы РФ. Налог в РФ будет взыматься с дохода до удержания налога в Перу.
Для более наглядного представления приведем расчеты в таблице:
Страна выпуска облигации
Вложено в пересчете на российские рубли
Ставка купона
Доход за год, руб.
Налог в РФ, %
Налог у источника, %
Ставка по соглашению, %
Сумма налога в РФ, руб.
Сумма налога в стране или по соглашению, руб.
Зачет налога возможен
Сумма чистого дохода, руб.
На выбор инвестиций влияют многочисленные факторы, но два из них можно назвать ключевыми – это риски и доходность. При расчете доходности необходимо учитывать налоговый эффект, однако не все инвесторы имеют представление о системе налогообложения частных инвестиций
Из многочисленных книжек по личным финансам казахстанские обыватели твердо усвоили правило, что основой богатства является пассивный доход. Пассивным считается доход, полученный без личного трудового участия инвестора. Уровень финансовой грамотности населения за последние годы значительно возрос, что привело к подъему рынка частных инвестиций. Однако начать инвестировать, еще не означает получить гарантированный доход. Особенно сбивает с толку начинающего инвестора обилие средств инвестирования на современном рынке финансов.
В настоящей статье мы рассмотрим порядок налогообложения наиболее распространенных видов инвестирования, доступных частным инвесторам Казахстана.
Депозит в банке второго уровня
Наиболее распространенный вид инвестирования среди населения. Банковская система Казахстана за годы независимости прошла серьезный путь развития и доказала свою эффективность и устойчивость. Инвестиции в депозитный счет считаются низкорисковыми, так как деятельность банков контролируется регулятором, а суммы депозита до 10 млн тенге обеспечиваются Казахстанским фондом гарантирования депозитов.
50 инвестпроектов намерены реализовать в Северном Казахстане
Еще одним плюсом в пользу депозитов является освобождение от налогообложения вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их депозитам в банках согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Акции
Акции эмитентов, зарегистрированных в Республике Казахстан
Долевые ценные бумаги в западной экономике являются наиболее распространенным видом инвестирования. В Казахстане идет становление и развитие фондового рынка, в том числе при значительной поддержке со стороны государства. Одной из форм поддержки является освобождение от налогообложения доходов по операциям, осуществленным на Казахстанской фондовой бирже (KASE).
Инвестор может получить два вида дохода от принадлежащих ему акций – доход в виде дивидендов и доход от прироста стоимости при реализации.
Дивиденды по акциям, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовой биржи KASE, а также доход от прироста стоимости при реализации акций методом открытых торгов на фондовой бирже KASE освобождаются от налогообложения согласно подпунктам 7 и 16 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Дивиденды по акциям, не находящимся в официальном списке фондовой биржи KASE облагаются индивидуальным подоходным налогом в размере 5% в соответствии с подпунктом 1 статьи 327 Налогового кодекса. Однако на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса дивиденды освобождаются от налогообложения при одновременном выполнении следующих условий:
На развитие Чарына государство хочет потратить 3,7 млрд тенге частных инвестиций
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.
Доход от прироста стоимости при реализации акций на торгах вне фондовой биржи KASE облагаются индивидуальным подоходным налогом в размере 10% согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса.
Акции эмитентов, зарегистрированных за пределами РК
Дивиденды по акциям, эмитентов-нерезидентов облагаются индивидуальным подоходным налогом в размере 5% в соответствии с подпунктом 1 статьи 327 Налогового кодекса.
Доход при реализации акций, полученных из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения и облагается индивидуальным подоходным налогом в размере 10% на основании пункта 4 статьи 332 Налогового кодекса.
Облигации
Облигации являются одним из самых распространенных видов инвестирования, наряду с акциями. Однако в отличие от акций они менее рискованные, чем и привлекают инвесторов.
Казахстанцам предложили заработать 19% годовых
Как и держатели акций, собственники облигаций могут получить два вида дохода – вознаграждение (проценты) и доход от прироста стоимости при их реализации.
Вознаграждения по облигациям освобождены от налогообложения согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Доход от прироста стоимости при реализации облигаций методом открытых торгов на фондовой бирже KASE освобождаются от налогообложения согласно подпунктам 7 и 16 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Доход при реализации облигаций, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации и облагается индивидуальным подоходным налогом в размере 10% в соответствии с пунктом 5 статьи 332 Налогового кодекса.
Инвестор паевого инвестиционного фонда передает денежные средства в управление управляющей компании на праве общей собственности. Пай является видом ценной бумаги и может принести инвестору доход от прироста стоимости при его выводе из обращения.
Доход от прироста стоимости при реализации пая паевого инвестиционного фонда облагается индивидуальным подоходным налогом в размере 10% согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса.
Инвестиции в микрофинансовые организации
Ведущий американский венчурный фонд проинвестировал в стартап казахстанца в сфере edtech
Сравнительно недавно микрофинансовые организации начали привлекать денежные средства от частных инвесторов, предлагая высокую доходность до 25% годовых. Высокая доходность обусловлена высокорисковым характером вложения, в виду отсутствия гарантий и страхования.
С полученных от МФО вознаграждений инвестор обязан оплатить 10% индивидуального подоходного налога на основании подпункта 2 статьи 327 Налогового кодекса.
P2P кредитование
В нашей стране рынок Person to Person (P2P) кредитования не развит, однако существуют международные площадки, принимающие вклады от инвесторов с разных уголков планеты. Данный вид инвестирования является высокорисковым, более того, под личиной P2P площадки может скрываться обычная финансовая пирамида.
Выплаты от P2P кредитования на международной площадке являются прочим доходом физического лица из источников за пределами Республики Казахстан, и облагаются индивидуальным подоходным налогом в размере 10% согласно статье 338 Налогового кодекса.
Инвестиционное золото
Частным инвесторам доступно инвестирование в драгоценные металлы путем приобретения слитков аффинированного золота. Золотые слитки 999,9 пробы можно приобрести в кассах банков второго уровня и обменных пунктах. Рост цен на драгоценные металлы не высокий, но постоянный, что и делает инвестиции в золото среднерисковыми.
Доход от прироста стоимости при реализации, инвестиционного золота, находящегося на территории Республики Казахстан облагается индивидуальным подоходным налогом в размере 10% согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса.
Криптовалюты
В июне 2020 года в Закон Республики Казахстан от 24 ноября 2015 года № 418-V «Об информатизации» внесены изменения в отношении криптовалют и майнинга на территории Республики Казахстан. Так, наиболее распространеные в мире криптовалюты – Bitcoin, Litecoin, Ethereum и другие, признаются необеспеченными цифровыми активами. Выпуск и оборот необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещаются, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан.
Ермек Сакишев: Инвесторы готовы прийти в Казахстан, но им мешают законы и чиновники
Несмотря на запрет обращения криптовалют в форме необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан, частные инвесторы вправе проводить операции на международных биржах и получать доход от спекуляций криптовалютами.
Налоговое законодательство на сегодняшний день не регулирует порядок налогообложения доходов физических лиц от реализации криптовалют. В статью 331 Налогового кодекса, регулирующую налогообложение дохода от прироста стоимости при реализации имущества, не включены криптовалюты. Следовательно, объектом налогообложения индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% не будет являться положительная разница между ценой реализации имущества и ценой его приобретения, а полная стоимость реализации.
Налоговая отчетность
По полученным за финансовый год доходам, облагаемым индивидуальным подоходным налогом физическое лицо обязано представить в налоговые органы налоговую декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) согласно подпункту 3 и 4 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Республики Казахстан в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Серикбаева Рабиям Нурахуновна, Генеральный директор ТОО «ФИНЭКС»
Аудитор, налоговый консультант, юрист
Вопрос:
В АО «Казахстанская фондовая биржа» (KASE) написано, что:
Доходы, полученные при осуществлении операций с ценными бумагами, включенными в официальный список KASE и на торговой площадке KASE, полностью освобождены от налогообложения.
В случаях, если негосударственные ценные бумаги не включены в официальный список KASE, все доходы по таким ценным бумагам подлежат налогообложению в установленном порядке.
В случаях, если негосударственные ценные бумаги включены в официальный список KASE, но сделки с такими ценными бумагами были осуществлены не на торговой площадке KASE, доход от прироста стоимости по таким ценным бумагам подлежит налогообложению в установленном порядке. Но процентные доходы по таким ценным бумагам освобождены от налогообложения.
Операции с государственными ценными бумагами полностью освобождены от налогообложения.
1. Необходимо ли сдавать налоговую декларацию по ф. 240.00, если государственные и негосударственные ценные бумаги размещены на торговой площадке KASE и АIX (Биржа МФЦА)?
2. Подлежат ли налогообложению государственные и негосударственные ценные бумаги размещенные на торговой площадке KASE и АIX (Биржа МФЦА)?
3. Актуальны ли написанные положения АО «Казахстанская фондовая биржа» (KASE) касательно налогообложения (выше 4 пункта)?
Ответ:
Здравствуйте Мустафин Ануар Мамайович!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 363 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI, действующими в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода следующее имущество на праве собственности:
недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан;
долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан.
На основании изложенного, у физического лица, имеющего ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы в Республики Казахстан, обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (ф.240.00) отсутствует.
По второму и третьему вопросам Относительно обложения доходов по ценным бумагам В соответствии с частью первой статьи 327 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются:
1) выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса;
2) выплаченные (подлежащие выплате) вознаграждения;
3) выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши. Вместе с тем, согласно подпунктам 3), 4) и 7) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (далее – корректировка дохода):
вознаграждения по долговым ценным бумагам;
вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 6) статьи 1 Налогового кодекса долговые ценные бумаги – государственные эмиссионные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Абзацем десятым подпункта 62) статьи 1 Налогового кодекса установлено, что вознаграждение – все выплаты по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной. Согласно подпункту 1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О рынке ценных бумаг» установлено, что агентская облигация - облигация, эмитентом которой является финансовое агентство или юридическое лицо, осуществляющее выкуп ипотечных займов физических лиц, не связанных с предпринимательской деятельностью, сто процентов акций которого принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Пунктом 2 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 5 процентов.
На основании изложенного, доходы физического лица в виде вознаграждений и дивидендов по ценным бумагам подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов физического лица в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам, по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям, а также в виде дивидендов и вознаграждений по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан. Относительно обложения доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг Согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.
При этом пунктом 9 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются:
1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) – в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;
2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада). Вместе с тем, согласно подпункту 5) и 6) пункту 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (далее – корректировка дохода): доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг; доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций.
На основании изложенного, при реализации физическим лицом ценных бумаг положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью их приобретения признается доходом от прироста стоимости при реализации таких ценных бумаг, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, а также доходов от прироста стоимости при реализации агентских облигаций.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Уплата налогов на прибыль с облигации, если её не брать в расчет заранее, может не только снизить общую доходность ценной бумаги, но даже, в некоторых случаях, и принести убытки. Ведь чистый доход от бондов с одинаковой купонной ставкой иногда из-за разницы в налогообложении сильно отличается. Поэтому рекомендуется заранее просчитать размер отчислений в фискальную службу.
Общие правила налогообложения облигаций для физических лиц
Купонные выплаты, разница между ценой покупки и продажи и курсовая разница, согласно Налоговому кодексу, считаются доходами физлица по облигациям, а значит, требует уплаты НДФЛ.
Не подлежат налогообложению средства, полученные в результате погашения номинальной стоимости бонда эмитентом, если бумага покупалась по номинальной стоимости или выше.
Не вычитается налог с купонной ставки по государственным и муниципальным бумагам и той части корпоративных, которые поступили в обращение в 2017 году и позже, если купон по ним превышает ключевую ставку Центробанка не более чем на 5 %. Но тут следует отметить, что с 1 апреля 2020 года вступил в силу закон № 102-ФЗ, согласно которому, начиная с 2021 года, весь купонный доход по облигациям (в том числе и государственным) будет облагаться НДФЛ 13 %.
Все остальные доходы по облигациям облагаются налогом 13 %, который может высчитываться сразу же при поступлении денег на счёт, при выведении средств или в конце года (отчётного периода).
Если налогообложение выпуска, в который планируется инвестировать, всё-таки предусмотрено законом, можно купить облигации, оформив индивидуальный инвестиционный счёт (ИИС) и вернуть полностью или частично потраченные на выплату НДФЛ средства.
Повышение котировки, в результате которого рыночная стоимость ценной бумаги становится выше номинальной, не требует уплаты налога, если владелец не продаёт бонд и, таким образом, не получает прибыль с разницы между ценой покупки и ценой продажи, облагаемую НДФЛ 13 %.
Налог придётся платить и при продаже еврооблигации, если её стоимость в рублях за то время, пока она находилась на руках у инвестора, увеличилась при сохранившейся цене в валюте.
Накопленный купонный доход считается частью прибыли при продаже облигации и дополнительным расходом при её покупке.
А теперь обо всем подробнее.
Налог на купонный доход
Вкладывая деньги в облигации с купонным доходом, инвестор рассчитывает получать с них проценты. С этого дохода, если бумага не государственная, частично придётся заплатить НДФЛ.
С корпоративной облигации, выпущенной до 2017 года в России, с купона придётся платить НДФЛ 13 %.
Налог не начисляется с дохода, полученного по купонной ставке государственных облигаций и с тех бондов, что вошли в обращение после 2017 года, если их доходность за год не превышает ключевой ставки Центрального банка, увеличенной на 5 %. С части дохода, превышающей увеличенную на 5 % ключевую ставку, высчитывается 35 % годовых. То есть если ставка рефинансирования составляет 4 %, то налогом не будут облагаться облигации с доходностью до 9 % годовых. А если купонный доход находится на уровне 15 %, то на 6 из них будет действовать ставка налога в размере 35 %.
Следует обратить внимание на следующий нюанс: если бонд был куплен накануне (за день) очередной купонной выплаты, то накопленный купонный доход (проценты, выплачиваемые при покупке бывшему владельцу облигации за то время, пока она была у него на руках с момента последнего получения прибыли) посчитают доходом нового держателя бонда и вычтут с него НДФЛ.
В случае продажи такой облигации в ближайший к описываемому моменту день по номинальной стоимости, сделка окажется убыточной, поскольку цена бонда при покупке за счёт НКД и НДФЛ на него была выше, чем при продаже. Понесённый убыток учтётся при расчёте налога, но только в конце расчётного периода.
Налог на курсовую разницу
Налог при продаже выпущенных за рубежом облигаций платится в том случае, когда цена продажи превышает цену покупки, даже если причиной изменения стоимости бонда является не изменение котировки, а падение курса рубля. При этом дохода в валюте у инвестора может и не быть. К примеру: инвестор приобрел облигацию за 2 000 долл. США в тот момент, когда курс был равен 65 рублям за доллар. А продал по той же цене 2 000 дол. США, но при возросшем до 75 рублей курсе.
Рассчитываем налог (75 × 2000 − 65 × 2000) x 13% = 2 600 руб.
За исключением суверенных евробондов, сейчас по всем еврооблигациям платится 13 % с купонного дохода. А с 2021 года эта ставка распространится и на суверенные бумаги.
При покупке евробондов на ИИС, купонный доход, разница между ценой продажи и покупки и курсовая разница налогообложению не подлежат, если еврооблигация будет находиться в собственности инвестора не менее 3 лет. Еще один способ увеличить доходность за счет налогов - продержать евробонды у себя в собственности более трех лет. Это приведет к возможности получить инвестиционный вычет согласно нормам ст. 219.1 НК РФ. Размер такого вычета будет зависеть от длительности срока владения облигациями.
Налоги с ОФЗ
Купонный доход по облигациям федерального займа, муниципальным и региональным облигациям не облагается налогом до 2021 года. Но разница между номинальной стоимостью и рыночной при котировке выше 100 % в случае продажи бонда будет считаться доходом. И с него придётся заплатить НДФЛ 13 %. Кроме случаев, когда ОФЗ приобретены с помощью ИИС с типом счета Б.
Налоги с корпоративных облигаций
До 31 декабря 2020 года не нужно платить НДФЛ с корпоративных облигаций, выпущенных, начиная с 2017 года, если их доходность не превышает ключевую ставку Центрального банка, к которой прибавили 5 %. Предположим, ключевая ставка ЦБ равна 5 %, налог не будет высчитываться с годового дохода по купонной ставке до 10 % включительно. С суммы сверх обозначенной придётся заплатить 35 % НДФЛ.
Если, например, облигация номинальной стоимостью 10 000 руб. с доходностью по номиналу 15 % превышает описанный порог при ключевой ставке 6 % на 4 % (6 + 5 = 11 %, 15 − 11 = 4 %), то 35 % от этих 4% будут равны 4 ÷ 100 × 35 = 1,4 %. 4 % мы высчитываем от купонного дохода за год, значит, полученные 1,4 % – это та часть дохода, которую мы должны в данном случае вернуть в виде налогов. 1 500 ÷ 100 × 1,4 = 21 руб.
Начиная с 1 января 2021 года НДФЛ в размере 13 % будет взиматься с купона независимо от даты выпуска ценной бумаги.
Еще одна статья расхода - это налог на разницу между ценой продажи и покупки облигаций по ставке 13 %. Если облигации были проданы по цене ниже, чем приобретались, то налог платить не придется. В дальнейшем убыток можно будет возместить за счет получения налогового вычета согласно порядку переноса убытков от операций с ценными бумагами на последующие периоды.
Налоги с зарубежных облигаций
Налоги с бондов, выпущенных за границей, платятся так же, как и с российских долговых бумаг - 13 %. С той разницей, что рублёвый доход не зависит от наличия валютного и может появиться и учитываться при налогообложении за счёт курсовой разницы валюты облигации и её рублёвого эквивалента на момент покупки и продажи облигации.
Если налог с купона по зарубежному бонду удержан государством, где зарегистрирована компания, выпустившая данную облигацию, избежать повторного налогообложения в России можно только в том случае, если заключён договор между РФ и этим государством во избежание двойного налогообложения. В такой ситуации в России выплачивается только разница по НДФЛ, если местный налог выше заграничного и имеется документ-доказательство уплаты налога за границей.
Налоги с облигаций с амортизацией долга
Купон по амортизационным облигациям выплачивается от их номинальной стоимости на момент выплаты. Ввиду того, что погашение номинала таких бондов осуществляется по частям, убыток или прибыль по погашению также рассчитывается за текущий год. Предположим, инвестор приобрёл облигацию номиналом 10 000 руб. по сниженной котировке за 9 000 руб.
1 000 руб. разницы считается его доходом, с которого он должен заплатить налог, учитывая, что эмитент выплачивает инвестору полную номинальную стоимость бонда, независимо от котировки на момент выплаты. Допустим, ежегодная амортизация составляет 20 % от номинальной стоимости, то есть 2 000 руб. 20 % от прибыли в 1 000 руб. - это 50 руб. Это и есть налоговая база, с которой будет высчитан НДФЛ 13 %.
Налогообложение по операциям с бондами через ИИС
Индивидуальный инвестиционный счёт (ИИС), являющийся, по сути, разновидностью брокерского, даёт возможность инвестору получить льготы по налогообложению дохода, полученного с долговых бумаг. ИИС типа А предполагает возможный ежегодный возврат уплаченных 13 % от суммы, не превышающей 400 000 руб. Можно положить на счёт за год до миллиона, но получить вычет реально в соответствии с законодательством не более чем на 52 000 руб. в год.
Компенсация за следующий расчётный период будет выплачена только после нового поступления средств на счёт.
ИИС типа Б позволяет вообще не платить налог на прибыль. Сумма, по которой была получена льгота, должна независимо от разновидности счёта пролежать на нём не менее 3 лет. Вложения, перечисленные на инвестиционный счёт в течение 3 лет, должны оставаться на нём независимо от даты их поступления и разновидности ИИС до его закрытия. Средства счета можно инвестировать и реинвестировать. Главное - не закрывать счет, не менять брокера и не выводить деньги.
Тип счёта выбирается тогда, когда в этом появляется необходимость. Поскольку налоги с внесённых на ИИС средств считываются перед закрытием счёта, то есть практически по истечении 3 лет, их можно вложить в ценные бумаги и получить за период ожидания дополнительную прибыль.
Кто выступает налоговым агентом?
При инвестировании в российские облигации через брокера ответственность за своевременное удержание налогов ложится на брокерскую контору, которая продаёт и покупает бонды. Она же передаёт сведения в налоговую.
То есть ваш брокер является налоговым агентом. Он удерживает налог со средств от погашения облигаций и купонного дохода еще до того, как переводит их на брокерский счет инвестора. Отдельные брокеры удерживают налог с купона при расчете НДФЛ по финансовому результату (в конце года, перед закрытием ИИС, при выводе денег с брокерского счета). Предварительно брокер извещает держателя облигации, какую сумму он должен подготовить к уплате.
В том случае, когда доход по купонам от облигаций выводится напрямую на банковский счет инвестора, налоговым агентом будет выступать депозитарий, который и удержит налог. А вот если на банковский счет будут выплачены средства от погашения номинала облигации, то ни депозитарий, ни брокер налоговыми агентами выступать не будут. И инвестору придется самостоятельно перечислять налог от полученного дохода в бюджет.
По каким облигациям есть освобождение от уплаты налогов?
Налогом не облагаются купоны государственных и муниципальных бондов. Не нужно платить НДФЛ и иностранным гражданам, если они инвестировали свои средства в российские государственные или муниципальные облигации. Не высчитывается НДФЛ с купонного дохода бондов, эмиссия которых произошла после 1 января 2017 года, если купонная ставка не превышает ключевую Центрального банка более чем на 5 %. Это льгота перестает действовать с 2021 года.
Разница между ценой покупки и погашения облигаций не облагается НДФЛ, если бумаги не меняли владельца более 3 лет (правило относится к случаям, когда облигации приобретены на брокерский счет, а не на ИИС). Но для получения налогового вычета при долгосрочном владении облигациями нужно обратиться в налоговую с заявлением, автоматически он не предоставляется.
Отчётность для налоговой
Отчитываться и уплачивать налог самостоятельно инвестору нужно только в том случае, если этого не сделал налоговый агент.
Чтобы подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию, нужно подтвердить данные по доходам, указанным в ней, платёжным поручением или выпиской по счёту в банке. Подтверждением расходов могут служить отчёт брокерской конторы за временной отрезок с момента покупки облигации до момента её списания при погашении, выписка по счёту депо из депозитария, уведомление о том, что доход был выплачен, или банковская выписка. Иногда в брокерской конторе можно получить справку о расходах, понесённых в связи с приобретением тех бумаг, что были погашены.
Порядок уплаты налогов
Эмитент перечисляет купоны и номинал в центральный депозитарий. Оттуда деньги переводятся на депозитарий брокерской фирмы, а с него, в зависимости от договора на обслуживание с брокерской конторой, - на банковский счёт, брокерский счёт или ИИС. Налоговый агент владельца счёта в банке - депозитарий. Он сразу удерживает НДФЛ с купонного дохода. Если доход приходит на брокерский счёт, налог с него может высчитываться как сразу, так и в конце года или в случае, когда со счёта снимаются деньги.
При погашении эмитентом номинальной стоимости облигации или её части, если бонд с амортизацией, владелец банковского счёта сдаёт в налоговую декларацию и платит НДФЛ самостоятельно. Если доход с облигаций поступает на ИИС, брокерский счёт или, прежде чем поступить на счёт в банке, деньги проходят через брокерский счёт, налог вычтет брокер. С ИИС деньги на оплату НДФЛ выводятся налоговым агентом только по истечении 3 лет, когда закрывают счёт.
НДФЛ рассчитывается брокерской конторой перед выведением средств со счёта по всем финансовым операциям инвестора, которые проводились с начала года. Если деньги снимают несколько раз, расчёт повторяется, но удержанная ранее сумма уже не снимается. Убытки, понесённые инвестором, переносятся на следующий налоговый период и компенсируются налоговым вычетом. НКД, в большинстве случаев, при покупке или продаже федеральных облигаций налогом не облагается.
Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.
При торговле иностранными ценными бумагами нужно платить налог на доход. Налогом облагается положительный финансовый результат по сделкам и доход по дивидендам и купонам. Ставка и порядок уплаты налога по этим доходам различаются.
Налог на доход от сделок с иностранными ценными бумагами
При совершении операций с иностранными ценными бумагами налогообложению подлежит положительный финансовый результат — разница между ценой покупки и ценой продажи ценной бумаги. Ставка налога в таком случае составляет 13% от полученного дохода в рублях и 15% для дохода свыше 5 миллионов рублей.
В какой валюте нужно платить налог
В рублях. Сумма дохода конвертируется в рубли по курсу Центрального банка на дату получения дохода за вычетом расходов по сделке.
Нужно ли платить налог на доход самостоятельно
Нет, не нужно. Брокер рассчитает и спишет налог в рублях, когда вы решите вывести деньги с брокерского счета, либо закрыть его, либо в начале календарного года, следующего за годом получения дохода. Декларировать доход от сделок с иностранными ценными бумагами налоговым резидентам РФ не нужно.
Как удерживается налог, если на счете нет денег
Если на вашем брокерском счете не хватит денег для удержания налога, то налог придется заплатить самостоятельно. Вы получите налоговое уведомление и будете должны оплатить начисленный налог не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода. Оплатить налог можно на сайте ФНС, Госуслугах, в банке или в отделении «Почты России» или в другом сервисе, который показывает налоговую задолженность.
Налог на дивиденды по иностранным ценным бумагам
Кроме доходов от сделок с ценными бумагами владельцы иностранных акций могут получать дивиденды. С суммы полученных дивидендов должен быть уплачен налог.
Налог на дивиденды удерживается по ставке, предусмотренной налоговым законодательством страны, где зарегистрирован эмитент. По российскому налоговому законодательству дивиденды облагаются по ставке 13% и 15% для дохода свыше 5 миллионов рублей.
Если в стране эмитента, с которой у России есть Соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка налога на дивиденды выше ставки, предусмотренной российским законодательством, то налог автоматически засчитывается в счет уплаты российского НДФЛ. Если ставка налога в стране эмитента меньше ставки российского налога, разницу в налогах нужно доплатить в России самостоятельно.
Чтобы зачесть в России уплаченный в стране эмитента налог на доход по дивидендам, нужно подать в налоговую службу декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие уплату налога за рубежом. Срок подачи декларации — до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.
Кто удерживает налог по дивидендам
Налог автоматически удерживается иностранным эмитентом акций или депозитарием в момент выплаты дивидендов владельцу акций. Брокер не является налоговым агентом по доходам, полученным в виде дивидендов по акциям иностранных эмитентов.
Налог на дивиденды по американским ценным бумагам
По законодательству США ставка налога по дивидендам американских ценных бумаг составляет 30%. В данном случае владельцу акций не нужно ничего самостоятельно доплачивать в российский бюджет, однако нужно задекларировать полученный доход путем подачи декларации 3-НДФЛ.
Между Россией и США действует Соглашение об избежании двойного налогообложения, поэтому для российских налоговых резидентов для дохода по дивидендам применяется ставка 10%. Чтобы воспользоваться пониженной ставкой, нужно подписать форму W-8BEN.
На инвестиционные фонды недвижимости REIT ставка налога на дивиденды не снижается и составляет 30%.
Что такое форма W-8BEN
W-8BEN — это форма Налоговой службы США (IRS), которую подают иностранные физические лица для подтверждения страны резидентства и снижения ставки налогообложения по доходам.
W-8BEN подтверждает, что вы не налоговый резидент США и платите налоги в России. После подписания этой формы дивиденды на акции американских компаний будут облагаться налогом по ставке 10%.
Поскольку в России дивиденды облагаются налогом по ставке 13% и 15% для дохода свыше 5 миллионов рублей, вам нужно будет самостоятельно доплатить 3% или 5% соответственно, и задекларировать доходы. Для этого нужно подать в налоговую службу декларацию 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие удержанный по ставке 10% налог у источника выплаты. Срок подачи декларации и документов — до 30 апреля года, следующего за годом получения дивидендов. Срок уплаты налога по поданной декларации – до 15 июля.
Форма W-8BEN распространяется только на налог на доход по дивидендам американских компаний.
В настоящее время в приложении Газпромбанк Инвестиции не принимается форма W-8BEN, поэтому налог на дивиденды будет рассчитываться по ставке в 30%. В будущем мы добавим эту услугу.
Налог на купонный доход по иностранным облигациям
По облигациям иностранных эмитентов может быть получен купонный доход. Налог удерживается по ставке 13% от полученного дохода в рублях и по ставке 15% для суммы свыше 5 миллионов рублей.
Кто удерживает налог на купонный доход по иностранным облигациям
Налог на купоны рассчитывается и удерживается брокером при выплате дохода владельцу облигаций. Декларировать купонный доход, полученный по облигациям иностранных эмитентов налоговым резидентам РФ не нужно.
Читайте также: