Налог от продажи доли в тоо

Опубликовано: 03.05.2024

Нередки случаи, когда объектом купли-продажи выступает доля участия в том или ином юридическом лице. Однако необходимо помнить, что при совершении сделок по отчуждению имущества (в том числе обязательственных прав, каковым является право на долю участия в юридическом лице) у граждан и юридических лиц может возникнуть обязательство по уплате налогов.

1. Продажа доли физическим лицом-резидентом

1.1. Необходимо ли уплачивать налоги при продаже физическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

Пунктом 1 статьи 155 К одекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

доходов, облагаемых у источника выплаты;
доходы, не облагаемые у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива) находящихся на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 8 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, доли участия в юридическом лице, является:

положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения.
цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Таким образом, вырученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице признаются имущественным доходом данного физического лица-резидента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.

1.2. В каких случая доход физического лица-резидента от реализации доли участия в юридическом лице не подлежит налогообложению?

В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащего налогообложению индивидуальным подоходным налогом, исключаются следующие виды доходов:

доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме.

Как следует из содержания вышеуказанного пункта, доход от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице не подлежит налогообложению при выполнении следующих условий:

на день реализации доли участия налогоплательщик владеет данной долей участия более 3 лет;
юридическое лицо, доля которого реализуется, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Таким образом, если физическое лицо владеет долей участия в юридическом лице более 3 лет, и данное юридическое лицо не является недропользователем, то доход физического лица, полученный от реализации доли участия, не подлежит налогообложению.

Однако, если период владения долей участия в юридическом лице составляет менее 3 лет и при реализации указанной доли участия у физического лица образуется прирост стоимости, то такой доход подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

1.3. Ставки индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице резидентом?

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, доходы налогоплательщика, а в данном случае доход полученный от реализации доли участия в юридическом лице, облагается налогом по ставке 10%.

Таким образом, если предположить, что физическое лицо приобрело долю участия в 2012 году за 100 тысяч тенге, а в 2013 году продает указанную долю за 200 тысяч тенге, то возникает необходимость уплаты индивидуального подоходного налога в размере 10 тысяч тенге (10%) с положительной разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения.

1.4. Порядок уплаты индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса, исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В данном случае при возникновении у физического лица имущественного дохода налоговое обязательство исполняется им самостоятельно путем представления в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00 с приложениями) и уплаты индивидуального подоходного налога.

1.5. Сроки представления декларации по индивидуальному подоходному налогу

Статьей 186 Налогового кодекса установлено, что декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

То есть, если доход у физического лица за реализацию доли участия в юридическом лице возник в 2013 году, то декларацию необходимо сдать в срок, не позднее 31 марта 2014 года.

1.6. Сроки уплаты индивидуального подоходного налога

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса, уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока для сдачи декларации пл индивидуальному подоходному налогу.

Таким образом, поскольку налоговая декларация должна быть сдана налогоплательщиком в срок до 31 марта, то, следовательно, индивидуальный подоходный налог должен быть уплачен налогоплательщиков в срок до 10 апреля.

2. Продажа доли юридическим лицом-резидентом

2.1. Необходимо ли уплачивать налоги при продаже юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход.

Согласно пункту 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при:

реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
выбытия активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса, доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации.

Пунктом 3 статьи 87 Налогового кодекса установлено, что прирост стоимости определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Согласно пункту 5 статьи 87 Налогового кодекса, по доле участия в юридическом лице, приростом стоимости признается:

при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

Как и для физического лица-владельца доли участия в юридическом лице, для юридического лица предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации доли участия в юридическом лице. Указанное возможно при одновременном выполнении следующих условий (подпункт 6) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса):

на день реализации налогоплательщик владеет долей участия более трех лет;
юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недпропользователем) в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

То есть, если юридическое лицо владеет долей участия в другом юридическом лице, которое не является недропользователем, более 3 лет, то оно имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода.

2.2. Каковы ставки подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице и сроки его уплаты?

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов (предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса), и на сумму убытков (переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса), подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 142 Налогового кодекса, налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. В соответствии с пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса, декларация по корпоративному подоходному налогу представляется налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

3. Особенности продажи доли нерезидентом

Налоговое законодательство устанавливает в целом аналогичные положения при продаже лицом-нерезидентом (физическим или юридическим) принадлежащей ему доли участия в юридическом лице.

Однако для нерезидентов (в данном случае сюда относятся, как физические, так и юридические лица) установлен один размер подоходного налога, который составляет 20 процентов.

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 января 2020 года на вопрос от 11 декабря 2019 года № 585145 (dialog.egov.kz)

ТОО «А» (Казахстанская компания, учредитель в ТОО «А»-100% иностранное юридическое лицо, нерезидент-Великобритания ) продает долю своего участия в ТОО «B» ( Казахстанская компания) к примеру за 30 000 0000 тенге.

Стоимость учредительного взноса ТОО «А» при открытии ТОО «B» составляла 300 000 тенге. ТОО «А» (Казахстанская компания) владеет долей в ТОО «B» ( казахстанская компания) 99% и более трех лет на момент продажи своей доли. ТОО «А» (Казахстанская компания) и ТОО «B» ( казахстанская компания) не являются недропользователями и не имеет имущество лиц, являющихся недропользователями, в стоимости своих активов.

Какие возникают налоги при совершении такой сделки? Если возникают налоги при совершения такой сделки, кто ответственен за удержание и перечисления этих налогов, в каком отчете и какой строке отчета должна отразиться данная сумма продажи 30 000 000 тенге? Освобождается ли НДС данная операция и в какой строке отражается данная операция в декларации по НДС. Имеет ли право ТОО «А», согласно статье 288 (п. 2, п.п. 8) Налогового кодекса уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму прироста от реализации доли участия, в ТОО «B», в нашем случае 30 000 000- 300 000 = 29 700 000 тенге,т.к. владеет долей более 3-х лет и не является недропользователем, соответственно не облагать КПН 20% сумму прироста от реализации доли участия в размере 29 700 000 тенге?

Дополнительная информация: ТОО «А» продала свою долю в ТОО «B» в феврале 2019. Единственный учредитель ТОО «А» осуществил смену своего наименования компании ( учредителя ТОО «А»)- сентября 2019.

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

По корпоративному подоходному налогу

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от прироста стоимости.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется, в том числе при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан.

Согласно подпункту 8) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе на доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, или долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, если иное не установлено подпунктом 9) данного пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Указанный в данном подпункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 40 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.

При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье: направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой; использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее — Правила) данные Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (далее — КПН) (далее — форма 100.00), предназначенной для исчисления КПН.

Согласно пункту 15 Правил в строке 100.00.002 формы 100.00 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса. При этом уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса подлежит отражению в строке 100.00.033.

Строка 100.00.033 включает в себя строки 100.00.033 I и 100.00.033 II.

На основании вышеизложенного, ТОО «А» вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму дохода от прироста стоимости при реализации доли участия в ТОО «В» при соответствии условиям подпункта 8) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, соответственно, обязательства по исчислению, уплате, а также представлению налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу возникают у ТОО «А». При этом такой доход подлежит отражению в строках 002 и 033 формы 100.00.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 13) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относится реализация доли участия. Подпунктом 3) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса предусмотрено, что размер оборота по реализации определяется при осуществлении операций с ценными бумагами, долей участия — как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 11) пункта 15 Раздела «Начисление НДС» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по НДС (форма 300.00)», утвержденных приказом Министра Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее — Правила) предусмотрено, что в строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 25 Главы 4 «Пояснение по заполнению формы 300.02, в Разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС» Правил в строке 300.02.001 В указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьями 394 и 451 Налогового кодекса и определяется как сумма строк 300.02.001 І В, 300.02.001 II В, 300.02.001 III В, 300.02.001 IV В и 300.02.001 V В. Данная строка включает в себя строки с 300.02.001 І по 300.02.001V.

Подпунктом 11) пункта 25 Главы 4 Правил предусмотрено, что в строке 300.02.009 В указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.001 В по 300.02.008 В.

На основании вышеизложенного, у ТОО «А» при реализации доли участия в ТОО «В» возникает оборот, освобожденный от НДС, при этом размер такого освобожденного оборота определяется как прирост стоимости при реализации доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

(налогообложение операций)

На практике у руководителей, бухгалтеров и юристов компаний очень часто возникают вопросы по налогообложению операций по продаже учредителями своих долей участия в товариществе с ограниченной ответственностью. Старший юрист, департамента по налоговым и таможенным вопросам юридической фирмы GRATA А. Абдирова рассматривает несколько примеров.

Рассмотрим следующий пример.

В ТОО «А», учредителями являются:

ТОО «В» (15 тыс. тенге или 15% уставного капитала);

ТОО «С» (30 тыс. тенге или 30%);

Иванов (45 тыс. тенге или 45%)

Мусин (10 тыс. тенге или 10%).

Итого уставный капитал ТОО составил 100 тыс. тенге.

На 1.02.2006 года учредители - физическое лицо Иванов и ТОО «В» решили продать свои доли участия в ТОО «А».

При этом возникают вопросы по налогообложению у:

учредителя - физического лица Иванова;

учредителя - юридического лица ТОО «В»

Вначале совершим небольшой экскурс в юридические аспекты данного вопроса.

Согласно ст. 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Участник хозяйственного товарищества имеет право закладывать и продавать свою долю в имуществе товарищества, если иное не предусмотрено законодательными актами или учредительными документами.

При этом участник ТОО вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале товарищества или ее часть по своему выбору одному или нескольким участникам данного товарищества.

Как следует из положений Гражданского кодекса РК, учредитель имеет право продать свою долю в имуществе ТОО, которая определяется пропорционально внесенному вкладу в уставный капитал.

Такие же нормы заложены также в Законе Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Рассмотрим данный вопрос с точки зрения налогового законодательства.

Согласно пп. 9) п. 1 статьи 10 Налогового кодекса доля участия - долевое участие имуществом физических и юридических лиц в совместно создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов.

Порядок налогообложения при реализации доли участия индивидуальным подоходным налогом учредителя физического лица Иванова.

Согласно статьи 163 Налогового кодекса к доходам налогоплательщика - физического лица, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход, к которому относится прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, в том числе доля участия в юридическом лице.

При этом приростом стоимости при реализации доли участия является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, то есть прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент реализации (изъятия) и стоимостью собственного имущества участника, внесенного в уставный капитал.

Существуют несколько вариантов определения стоимости доли участия учредителя на момент ее реализации.

Можно за основу взять данные бухгалтерского учета на дату выхода учредителя из состава ТОО, то есть определить стоимость всего имущества ТОО по данным бухгалтерского учета.

Довольно часто для того, чтобы определить стоимость доли имущества на момент реализации (рыночную стоимость) учредители принимают решение об оценке всего имущества ТОО независимым оценщиком.

Допустим, при выходе учредителей была произведена независимая оценка имущества ТОО с целью определения его рыночной стоимости, по результатам которой рыночная стоимость всего имущества ТОО определена в размере 700 тыс. тенге. Доля имущества, приходящаяся на учредителя Иванова - 45 % или 315 тыс. тенге.

Итого под налогообложение подпадает положительная разница между стоимостью доли участия на момент реализации (изъятия) - 315 тыс. тенге и стоимостью собственного имущества участника, внесенного в уставный капитал - 45 тыс. тенге, то есть сумма прироста в размере 270 тыс. тенге (315 000 - 45 000 = 270 000).

Физическое лицо Иванов, получивший данный доход, обязан в срок до 31 марта года, следующего за отчетным годом, то есть до 31 марта 2007 года, представить в налоговые органы Декларацию по индивидуальному подоходному налогу по форме 200.00. Уплата индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН по ставкам, установленным ст.145 Налогового кодекса.

Сумма налога, подлежащего к уплате, составит: сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его (9 270 тенге + 8 процентов с суммы, превышающей 185 400 тенге =9270 + 8% х 84600 (270000 - 185 400) = 16038 тенге.

Кроме индивидуального подоходного налога другие виды налогов с полученного дохода физическое лицо Иванов не уплачивает.

Порядок налогообложения корпоративным подоходным налогом при реализации доли участия юридическим лицом «В»

Согласно п.2 ст.80 Налогового кодекса в совокупный годовой доход налогоплательщика - юридического лица включаются все виды доходов, включая доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан. К активам, не подлежащим амортизации, относится доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы, консорциумах.

Приростом стоимости при реализации доли участия является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада).

Как было сказано ранее, по результатам независимой оценки рыночная стоимость всего имущества ТОО определена в размере 700 тыс. тенге. Доля учредителя «В» - 15 % или 105 тыс. тенге.

Итого под налогообложение подпадает положительная разница между стоимостью реализации - 105 тыс.тенге и стоимостью вклада - 15 тыс. тенге, то есть сумма в размере 90 тыс. тенге (105 тыс.тенге - 15 тыс.тенге = 90 тыс. тенге).

Данную сумму ТОО «В» обязано включить в свой совокупный годовой доход за 2006 год и отразить в Декларации по КПН по строке 100.00.002 (включая доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации).

Порядок удержания налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 статьи 227 Налогового кодекса обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость.

К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится реализация доли участия в уставном капитале предприятия.

Таким образом, операция по реализации доли участия в ТОО не будет облагаться НДС.

По итогам 2005 года ТОО «А» получило дивиденды в размере 500 тыс. тенге. Так как в 2005 году в учредителях были ТОО «В» и физическое лицо Иванов, на их долю также были начислены дивиденды в размере:

Иванову - 225 тыс. тенге (500 000 х 45 % = 225 000)

ТОО «В» - 75 тыс. тенге (500000 х 15% = 75000)

Налогообложение дивидендов физического лица Иванову.

Согласно статьи 146 Налогового кодекса к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относится доход, полученный в виде дивидендов.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами (в нашем случае ТОО «А») по ставке 15 процентов не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Перечисление налога по выплаченным доходам производится до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Согласно налогового законодательства с Иванова был удержан налог при выплате дивидендов в размере 33750 тенге (225000 х 15% = 33750)

Данная удержанная сумма отражается у ТОО «А» в расчете по ИПН в форме 201.02, который представляется в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогообложение дивидендов ТОО «В».

Согласно п. 1 статьи 131 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся дивиденды, облагаемые по ставке 15% к сумме выплачиваемого дохода. Удержание производится налоговыми агентами при выплате дохода. Перечисление производится не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

При выплате дивидендов ТОО «В» с него был удержан налог у источника в размере 11250 тенге (75000 х 15 % = 11 250 тенге). Расчет представляется налоговым агентом (ТОО «А») не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по форме 101.05.

Согласно пп. 15 статьи 80 Налогового кодекса к совокупному годовому доходу налогоплательщика относятся полученные дивиденды.

Сумма полученных ТОО «В» дивидендов в размере 63750 тенге (75000 - 11250) отражается в Декларации по КПН по строке 100.00.013.

Вместе с тем, согласно пп.1) п. 1 статьи 91 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан. Так как у ТОО «В» был удержан подоходный налог у источника при выплате дивидендов, сумма дивидендов в размере 63750 тенге подлежит корректировке и указывается в Декларации по КПН по строке 100.00.022.

Таким образом, сумма полученных дивидендов, ранее удержанных у источника выплаты, повторному налогообложению не подлежит.

Настоящая статья отражает вопросы налогообложения операций по купле-продаже доли участия в ТОО в самом общем виде. В то же время налоговое законодательство Казахстана позволяет грамотно спланировать сделку по отчуждению доли участия в ТОО в зависимости от конкретных обстоятельств (наличие имущественного комплекса, вид налогоплательщика и т.д.).

Держателями доли в уставном капитале компаний могут быть граждане и юридические лица. При ее продаже они получают прибыль, которая облагается налогом. Причем для физических и юридических лиц налогообложение происходит по-разному. В этой статье мы расскажем о правила и порядке уплаты налога с продажи ООО (или доли ООО) всеми категориями субъектов (в том числе и с двумя учредителями).

Как платят НДФЛ физические лица

Граждане, продавшие свою часть уставного капитала, обязаны платить налог с полученной выручки в размере 13% от нее. Закон допускает случаи освобождения от налогового бремени (налоговый вычет).

К ним относятся ситуации, когда:

до момента продажи учредитель владел долей более 5 лет;
отчуждаемый актив приобретен продавцом после 1 января 2011 года.

Физическое лицо, имеющее право на вычет, не начисляет НДФЛ и не подает по нему декларацию. При отсутствии такого права государственный сбор обязательно декларируется и подлежит выплате.

Срок исполнения обязательства

Налоговое обязательство погашается в следующие сроки:

декларация по форме 3-НДФЛ предоставляется в местное подразделение ФНС до 30 апреля года, следующего за годом продажи;
оплата налога производится до 15 июля года, в течение которого подавалась декларация.

Плательщики НДФЛ имеют право на снижение налогового бремени при определенных условиях.

Случаи уменьшения налога

Ставка налога может быть уменьшена на сумму, которую держатель израсходовал на приобретение доли. Также ставка снижается на объем прибыли, переданной держателю при его выходе из руководящего состава, при условии, что эта прибыль не превышает 250 000 рублей. Этот вариант применяется в том случае, когда невозможно снижение ставки по первому способу. Например, в виду утери документов, подтверждающих затраты.

При оптимизации налогообложения учитываются две категории расходов:

средства, затраченные на приобретение доли или ее увеличение в процессе деятельности предприятия;
денежные суммы, направленные на формирование уставного капитала.

Важно понимать, что при отчуждении части доли, указанные расходы применяются тоже частично. Правом на снижение налоговой нагрузки субъект может воспользоваться при оформлении декларации. Что касается нерезидентов РФ, то они лишены такой возможности.

Также российский законодатель лишил нерезидентов права на налоговый вычет. Если продавец не является гражданином России, налог на прибыль для него составит 30% от полученной выручки.

Как платят НДФЛ организации

Особенности выплаты налога юридическими лицами определяются системой налогообложения в рамках которой они работают.

Итак, наиболее часто российские ООО пользуются:

ОСН – общей системой налогообложения;
УСН – упрощенной системой налогообложения;
ЕНФД – единым налогом на вмененный доход.

Далее мы рассмотрим выплату налога на прибыль в рамках каждой системы налогообложения отдельно.

Юридические лица, работающие по общей системе обложения, платят НДС – налог на добавленную стоимость. Платится он с «чистой» прибыли предприятия, полученной за отчетный период. Однако, доход, вырученный за продажу доли в ООО, не облагается НДС. Также этим налогом не облагаются доходы, выраженные в имуществе или имущественных правах. При условии, что они извлечены в пределах совершенного вклада в уставной капитал другой фирмы при выходе из состава ее учредителей.

Другими словами, если компания-участник отчуждает свою долю за сумму, соответствующую ее номинальной стоимости, то вырученные средства не считаются прибылью, соответственно, не облагаются налогом.

[imp]Следует отметить, что в случае отчуждения доли за сумму, меньшую, чем ее стоимость, учредитель получает убыток. Закон позволяет использовать его при оптимизации налогообложения. [/imp]

Налог на прибыль юридическое лицо погашает лишь тогда, когда продает свой вклад за сумму, превышающую его размер. Поскольку в этом случае налицо извлечение прибыли. Ее также можно оптимизировать, путем разности выкупной стоимости и расходов на ее покупку.

Нужен оценщик

Если отчуждаемая доля представлена в имуществе стоимостью более 20 тысяч рублей, для определения ее реальной цены привлекается эксперт-оценщик. Намеренное завышение стоимости актива при оценке считается незаконным. Если подобное завышение будет выявлено, то участники компании-продавца понесут субсидиарную ответственность перед государством.

Упрощенная система налогообложения делится на две подкатегории с разными принципами начисления налогов. Существует «упрощенка», в переделах которой налоговая нагрузка исчисляется по принципу «доходы минус расходы». Ставка налогооблагаемой базы для таких предприятий – 15%. Кроме этого есть УСН, по которой налогообложение производится по принципу «доходы» со ставкой 6%.

При исчислении налога на прибыль, полученную от продажи доли в другом хозяйствующем субъекте, подкатегория «упрощенки» не играет роли. Это связано с тем, что указанный сбор начисляется и оплачивается по особым правилам.

Налога на доход от продажи доли в ООО рассчитывается по тем же правилам, которые действуют в отношении предприятий, работающих по ОСН.

Однако субъекты «упрощенки» лишены возможности оптимизировать налоговое бремя за счет использования убытка, полученного в результате продаже. Это обстоятельство обусловлено тем, что в список расходов, с помощью которых закон позволяет снижать налоговую нагрузку в рамках УСН, не входят убытки, понесенные при отчуждении доли.

Кроме этого упрощенная система не предусматривает механизма налоговых вычетов, характерного для общеустановленной системы. Все это делает УСН в определенных обстоятельствах довольно «неудобной». Поэтому эксперты рекомендуют собственникам фирм, имеющих долю в другом бизнесе, при ее отчуждении временно перейти на общеустановленный механизм налогообложения. В результате чего они смогут получить право на налоговый вычет или снижение налоговой ставки.

Система единого налога на вмененный доход характеризуется тремя признаками:

предприятие платит ЕНВД не со всех видов своей деятельности, а лишь с тех, которые подпадают под его действие;
наряду с ЕНВД субъект обязательно использует одну из существующих систем налогообложения
прочие виды деятельности, на которые не распространяется действие ЕНВД, облагаются налогами в рамках ОСН или «упрощенки» (в зависимости от того, какой механизм используется компания в качестве основного).

ЕНВД не действует в отношении прибыли, полученной в результате отчуждения доли в ООО. Поэтому для организаций, использующих этот вид налогообложения,доход от продажи доли облагается в рамках той системы, которую они применяют в качестве основной.

Случается и такое, когда продают долю участия в том или ином юридическом лице.

Но, необходимо помнить, что совершая сделки по отчуждению имущества (в том числе обязательных прав, каковым является право на долю участия в юридическом лице) у граждан и юридических лиц могут возникнуть обязательство по уплате налогов. Подробно об этом пишет FinBiz.kz.

Продажа доли физическим лицом-резидентом

Нужно ли уплачивать налоги при продаже физическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

В пункте 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом считаются доходы физического лица в виде:

Доходов, которые облагаются у источника выплаты;
Доходов, которые не облагаются у источника выплаты.

Согласно с подпунктом 8) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (исключение производные финансовые инструменты, которые исполнялись с помощью приобретения или реализации базового актива), которые находятся на территории РК.

В соответствии с пунктом 8 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, доли участия в юридическом лице, принято считать:

Положительную разницу между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его покупки (если есть цена, тогда в случае стоимости приобретения);
Стоимость (цена) продажи имущества, если отсутствует цена приобретения имущества.

Так, полученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице будут признаны доходом на имущество физического лица, являющегося резидентом РК, подлежащие обложению индивидуальным подоходным налогом.

В каких случая доход физического лица-резидента от реализации доли участия в юридическом лице не подлежит налогообложению?

Согласно с подпунктом 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, которому нужно оплачивать индивидуальный налог на доход, нужно исключить следующие виды доходов:

Доходы от прироста и стоимости при продаже акций, долей участия в консорциуме или юридическом лице.

Из вышеуказанного пункта следует, что доход от прироста стоимости при продаже долей участия в юридическом лице, не может подлежать налогообложению, при соблюдении таких условий:

На день продажи доли участия, данной долей налогоплательщик владеет более 3-х лет;
Недропользователем, нельзя считать юридическое лицо, доля которого продается;
Имущество лиц/лица, которые являются недропользователями/недропользователем, в стоимости активов юридического лица, доля в котором продается, на день такой продажи и должна составлять 50%.

Так, если у физического лица есть доля участия в юридическом лице, которой он владеет более 3-х лет, и это юридическое лицо не исполняет роль недропользователя, то доход физического лица, который он получит от продажи доли, не будет подлежать налогообложению.

Но, если период владения долей будет меньше 3-х лет и если при ее продаже физическое лицо получит прирост стоимости, то такой доход будет подлежать обложению индивидуальным налогом на доход.

Ставки индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице резидентом?

Согласно пункту 1статьи 158 Налогового кодекса, доходы налогоплательщика, а в этом случае доход, который был получен от продажи доли участия в юридическом лице, будет облагаться обязательным государственным сбором по ставке 10%.

Так, можно предположить, что физическое лицо купило долю участия в 2012 году заплатив за нее 100 тысяч тенге, а в 2013 году продал указанную долю за 200 тысяч тенге, тогда возникнет потребность в произведение уплаты индивидуального налога, размер которого составляет 10000 тенге (10%), что является положительной разницей между ценой и продажей, а также между ценой и ее покупкой.

Порядок уплаты индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице

Согласно с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно осуществляет налоговое обязательство.

В таком случае, если у физического лица возникнет имущественный доход, тогда налоговое обязательство будет исполнено самостоятельно, с помощью подачи в налоговый орган по месту жительства декларации по своему индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00 с приложениями) и уплаты индивидуального подоходного налога.

Сроки представления декларации по индивидуальному подоходному налогу

В статье 186 Налогового кодекса обозначено, что декларация по индивидуальному подоходному налогу, должна представляться в налоговый орган, не позднее 31 марта года, который следует за отчетным налоговым периодом.

Это значит, что если у физического лица доход за продажу доли участия в юридическом лице произошел в 2013 году, тогда декларацию нужно сдать не позднее 31 марта 2014 года.

Сроки уплаты индивидуального подоходного налога

Согласно с пунктом 1статьи 179 Налогового кодекса, уплачивать индивидуальный подоходный налог по итогам налогового периода налогоплательщику нужно самостоятельно, по месту его места жительства не позднее 10 календарных дней после наступления срока для подачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Так как налоговая декларация должна сдаваться до 31 марта, то исходя из этого, можно сказать, что индивидуальный подоходный налог должен уплачиваться до 10 апреля.

Продажа доли юридическим лицом-резидентом

Необходимо ли уплачивать налоги при продаже юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

Согласно с подпунктом 2) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости должен быть включен в совокупный годовой доход.

В соответствии с пунктом 1статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости может быть образован при:

Продаже активов, которые не подлежат амортизации за исключением активов, которые были выкуплены для государственных нужд, с учетом законодательных актов РК;
Процедуре передачи активов, которые не подлежат амортизации в качестве вклада в уставный капитал;
Выбытие активов, которые не подлежат амортизации, из-за проведенной реорганизации, слияния, разделения, выделения и присоединения.

В пункте 2 статьи 87 Налогового кодекса, доля участия может относиться к активам, которые не подлежат амортизации.

Согласно пункту 3 статьи 87 Налогового кодекса, прирост стоимости определяется по каждому активу в качестве положительной разницы между стоимостью реализации и стоимостью, которая была названа первоначально.

В соответствии с пунктом 5 статьи 87 Налогового кодекса, по доле участия в юридическом лице, приростом стоимости признается:

Положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом), которая получается при продаже.

Как и для физического лица-владельца доли участия в юридическом лице, для юридического лица предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемого дохода при продаже доли участия в юридическом лице.

Такое возможно, если одновременно выполнялись следующие условия (подпункт 6) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса):

Налогоплательщик владел долей участия больше трех лет на момент продажи;
Юридическое лицо, который продает долю, не является недропользователем;
Имущество, которым владеют лица/лицо, являющихся/являющегося недропользователями/ недпропользователем в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %.

Это значит, что если лицо владело долей участия более 3-х лет в другом юридическом лице, которое не относится к недропользователям, тогда налогоплательщик имеет право на снижение налогооблагаемого дохода.

Каковы ставки подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице и сроки его уплаты?

Согласно с пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход налогоплательщика, который был уменьшен на сумму расходов и доходов, и на сумму убытков, подлежит обложению 20% .

В соответствии с пунктом 3 статьи 142 Налогового кодекса, налогоплательщик производящий уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода, должен не позднее 10 дней срока, установленного для сдачи декларации, представить этот документ. В пункте 1 статьи 149 Налогового кодекса, обозначено, что декларацию нужно сдавать не позже 31 марта года, который следует за отчетным.

Особенности продажи доли нерезидентом

Налоговым законодательством установлены аналогичные положения при произведении продажи физическим или юридическим лицом-нерезидентом доли участия, которая принадлежит ему в юридическом лице.

Но, для нерезидентов применим один размер налога на доходы, размер которого равен 20%.

Читайте также: