Налог на прибыль выплаты по мировому соглашению

Опубликовано: 12.05.2024

Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Мировое соглашение — это способ разрешения судебного спора, при котором решение по спору фактически принимают сами стороны. Они договариваются о взаимных уступках и приходят к компромиссному, устраивающему обе стороны, варианту решения. Это помогает сторонам сэкономить время и деньги. Мировые соглашения все чаще применяются и в спорах с контрагентами, и в налоговых спорах. Что бухгалтеру необходимо знать об этой процедуре? К каким юридическим и налоговым последствиям приводит заключение мирового соглашения? Давайте разбираться.

Кому дозволено «разойтись миром»

Порядок и правила заключения мирового соглашения описаны в главе 15 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Основные постулаты таковы: мировое соглашение можно заключить на любой стадии рассмотрения спора и даже после вступления решения в силу, то есть на стадии его исполнения. Заключая мировое соглашение, стороны могут предусмотреть в нем практически любые устраивающие их условия разрешения спора, в том числе об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов. Согласованные сторонами условия излагаются письменно и передаются на утверждение суду (ст. 141 АПК РФ). После того, как суд утвердит мировое соглашение, оно обретает обязательную для сторон силу и может быть исполнено принудительно на основе исполнительного листа (ст. 142 АПК РФ).

Как видим, мировое соглашение — эффективный способ разрешения спора, который экономит время и средства всех участников спора. Именно поэтому арбитражным судам предписано принимать все меры для примирения сторон (ст. 138 АПК РФ). Точно такое же указание имеют и налоговые органы. В письме от 02.10.13 № СА-4-7/17648 ФНС России поручает нижестоящим налоговикам учитывать в судебной работе возможность заключать мировые соглашения.

Получается, что сразу два госоргана — суд и налоговая служба — достаточно сильно мотивированы на то, чтобы окончить возникший спор миром. А это значит, что налогоплательщик вполне может получить подобное предложение в рамках рассмотрения спора. Кроме того, он может взять инициативу в свои руки и предложить свой вариант урегулирования спора инспекторам. Давайте посмотрим, каковы плюсы и минусы этого решения.

Что написано пером

Плюсы заключения мирового соглашения мы фактически уже озвучили. Среди них — существенная экономия времени, а значит, и денег сторон. Также мировое соглашение позволяет сэкономить на государственной пошлине. По правилам подпункта 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, если соглашение заключено до вынесения решения судом, истцу (заявителю) возвращается половина уплаченной пошлины. Наконец, заключение мирового соглашения позволяет надеяться на быстрое получение присужденного. Ведь с его содержанием согласны обе стороны, а значит, исполнение мирового соглашения должно пройти без задержек и проблем.

Но у мирового соглашения есть и минусы, которые обязательно стоит взвесить, прежде чем решаться на подписание данного документа. Главный и основной минус мирового соглашения — его крайне сложно обжаловать. Так, если «обычное» решение суда можно обжаловать в нескольких инстанциях, то мировое соглашение можно обжаловать только в кассационном порядке (т.е. с пропуском апелляционной инстанции). При этом надо помнить: оснований для обжалования мирового соглашения не так уж и много; никакие новые обстоятельства по существу спора суды уже рассматривать не будут.

Еще один минус мирового соглашения — оно подлежит немедленному исполнению. Это значит, что даже если одна из сторон обжаловала определение суда об утверждении соглашения, исполнительный лист по нему все равно будет выдан, и приставы начнут работу по взысканию.

Таким образом, мировое соглашение очень серьезно ограничивает возможность дальнейших маневров. Фактически этот документ ставит точку в рассмотрении дела. Именно поэтому ФНС России в уже упомянутом письме говорит, что все проекты соглашений должны проходить экспертизу в правовом управлении ФНС. Такую же тщательность, на наш взгляд, стоит проявить и налогоплательщикам.

Как мировое соглашение может повлиять на налоги

Каждое юридически значимое действие, как правило, влечет определенные налоговые последствия. В случае с мировым соглашением они особенно ярко проявляются, если соглашение заключено при разрешении хозяйственного спора с другой организацией. Ведь суть «мира» — взаимные уступки. Как эти уступки повлияют на налоги? Не придется ли платить налоги с тех сумм, от взыскания которых другая сторона отказалась?

Возьмем для примера достаточно распространенную ситуацию. По иску о взыскании суммы займа (кредита), процентов за пользование им и пеней за просрочку возврата заключается мировое соглашение, по которому ответчик в кратчайший срок возвращает сумму займа, а истец отказывается от своих требований по уплате сумм процентов и неустойки. В таком документе нетрудно усмотреть признаки прощения долга. Ведь и АПК РФ говорит о том, что в мировом соглашении могут содержаться условия о прощении долга (п. 2 ст. 140). Так что не сложно догадаться, что инспекторы при проверке, обнаружив такое соглашение, вполне могут потребовать заплатить налог с «прощенной» части, как с внереализационного дохода (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Аналогично претензии могут быть предъявлены и к другой стороне этой сделки. Инспекция может потребовать включить в доходную часть суммы штрафов и пеней по договору, поскольку они были фактически признаны должником.

Что можно противопоставить такому требованию? Анализ судебной практики показывает, что оспаривание притязаний инспекции нужно проводить с учетом мотивов заключения соглашения. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.10.13 № 3710/2013 приведены аргументы, позволившие успешно оспорить требования налоговиков. Во-первых, организация указала, что отказ истца от части исковых требований мотивирован не намерением освободить должника от части обязательств, а оценкой его аргументов в части обоснованности заявленных требований. Так, в своем отзыве должник указал, что заявленный размер неустойки многократно превышает сумму основного долга. Поэтому в описанной ситуации суд наверняка значительно бы уменьшил размер взыскиваемой с должника неустойки.

Во-вторых, организация указала, что подобный подход инспекторов ставит организацию, заключившую мировое соглашение, в худшее положение по сравнению с лицом, не нацеленным на мирное урегулирование спора. А это не соответствует общим положениям АПК РФ. Подобную логику поддержал и Президиум ВАС РФ, указав, что заключение мирового соглашения не подтверждает факта освобождения от исполнения обязательства, т.к. нет ни одного судебного акта о признании этого долга за компанией. Проще говоря, нельзя простить то, что еще не признано ответчиком, либо вступившим в силу судебным решением. Аналогичные аргументы можно применить и к суммам дохода в виде пеней и штрафов. Ведь заключение мирового соглашения не означает их признания должником, а, напротив, свидетельствует о том, что сумма санкций была предметом обсуждения до момента утверждения соглашения судом.

Как отличить мировое соглашение от прощения долга

Таким образом, бухгалтеру организации, заключившей мировое соглашение, нужно помнить, что уменьшение размера притязаний кредитора к должнику нельзя автоматически отождествлять с прощением/признанием долга. Каждый случай следует рассматривать индивидуально и внимательно изучать формулировки соглашения.

В отдельных ситуациях стороны соглашения действительно могут договориться о том, что кредитор освобождает должника от обязанности по возврату долга (или его части). Но при этом важно отметить, что речь здесь идет о долге, размер которого признан либо ответчиком, либо решением суда (например, если соглашение заключается уже на стадии исполнения судебного решения). Такая ситуация будет соответствовать прощению долга, в результате чего у должника возникнет внереализационный доход. Главный квалифицирующий признак в данном случае — отсутствие спора о наличии и размере задолженности между кредитором и должником (см. постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.10 № 2833/10).

Иным образом следует подходить к ситуациям, когда стороны спорят о размере задолженности и, заключая мировое соглашение, фактически определяют размер долга. В такой ситуации нельзя утверждать, что происходит прощение долга. Ведь до момента подписания соглашения долга как такового еще не существует. А значит, нет предмета прощения.

Наконец, нельзя сбрасывать со счетов и иные мотивы отказа от части требований при заключении мирового соглашения. Например, оценка перспектив спора по времени рассмотрения и по существу контраргументов, скорость исполнения решения и т п. Все это может свидетельствовать о том, что намерение прощать долг у организации отсутствует. Соответственно, бухгалтеру для правильного учета таких операций лучше потребовать дополнительные документы, обосновывающие позицию и мотивы компании при заключении мирового соглашения. Такими документами могут быть, в частности, служебная записка юриста, ведущего дела, и/или распоряжение руководителя об утверждении проекта мирового соглашения. А еще лучше, если мотивы заключения соглашения именно на таких условиях будут указаны непосредственно в тексте самого соглашения, утвержденного судом.

Сегодня Президиум ВАС рассмотрел дело о налоговых последствиях мирового соглашения (№ 3710/13), определил правовой режим биоресурсов из особой экономической зоны в целях взимания таможенных платежей (№ 5868/13) и разобрался в материально-правовых последствиях споров о подведомственности (№ ВАС-5737/13).

Мировое соглашение не может рассматриваться как прощение долга в целях взимания налога на прибыль

В 2001 году ЗАО «Авиакор – авиационный завод» заключило с ОАО «Международная авиационная корпорация» договор о переводе долга. В результате «Авиакор» принял на себя обязательства по возврату Самарской области 79,1 млн руб., полученных по договору займа. Поскольку «Авиакор» вовремя долг не вернул, администрация Самарской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности, неустойки и процентов — всего 1,7 млрд руб.

В ходе рассмотрения дела в суде «Авиакор» и администрация заключили мировое соглашение. По этому соглашению администрация отказалась от взыскания неустойки и процентов — 1,64 млрд руб. Арбитражный суд Самарской области утвердил мировое соглашение.

Налоговая инспекция посчитала, что мировое соглашение включало прощение долга, в результате чего налогоплательщик получил внереализационный доход в размере 1,64 млрд руб. Ведомство произвело доначисление около 269 млн руб. налога на прибыль. «Авиакор» оспорил решение налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражные суды Поволжского округа подошли к решению дела по-разному. Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика. Суд посчитал, что мировое соглашение можно было бы квалифицировать как прощение долга лишь при наличии признания этого долга налогоплательщиком либо при наличии вступившего в законную силу судебного решения. Суды апелляции и кассации поддержали в споре налоговый орган.

Коллегия судей ВАС, передавая дело в президиум, согласилась с доводами суда первой инстанции. Судьи ВАС отметили, что отказ истца от своих требований не всегда может быть обусловлен прощением долга. При этом условия мирового соглашения не подтверждают признания «Авиакором» обоснованности взыскания неустойки и процентов. Поэтому налоговый орган не мог квалифицировать его в качестве прощения долга.

Также коллегия судей сформулировала правовую позицию для мировых соглашений, в которых стороны прямо квалифицировали свои отношения как прощение долга. Судьи ВАС посчитали, что у должника не образуется налогооблагаемых доходов при заключении таких соглашений, если они содержат отказ от взыскания санкций и убытков за нарушение обязательств.

Президиум ВАС оставил в силе решение суда первой инстанции.

При вывозе биоресурсов, выловленных в исключительной экономической зоне РФ, взимается таможенная пошлина

Спор по поводу взимания вывозной пошлины с биоресурсов (рыбы, морепродуктов), выловленных на территории исключительной экономической зоны России между ВАС и Федеральной таможенной службой (ФТС), возник еще в марте этого года. Разногласия вызвал п. 15 проекта постановления Пленума ВАС по вопросам применения таможенного законодательства. Основная редакция проекта разъяснений предлагала считать такие ресурсы иностранным товаром и взимать пошлину не позволяла. Таможенники просили сохранить право взимать пошлину, отмечая, что платежи за вывоз биоресурсов составляют до $2 млрд ежегодно. Глава ВАС пообещал поддержать таможенников (см. здесь). Однако это постановление Пленума ВАС пока принято не было.

Арбитражные суды Северо-Западного округа встали на сторону компании, посчитав требования ФТС незаконными.

Коллегия судей ВАС, передавая дело в президиум, с позицией нижестоящих судов не согласилась. Судьи ВАС отметили, что водные ресурсы, выловленные в пределах исключительной экономической зоны России, являются собственностью России. Поэтому вывоз таких ресурсов через границу возможен только после помещения под процедуру экспорта и уплаты таможенных платежей. Коллегия судей ВАС отметила, что компания таких действий не выполнила. Поэтому отказ ФТС был законным.

Президиум ВАС решения нижестоящих судов отменил и отказал в удовлетворении требования компании.

Фабулу и обсуждение третьего дела см. на Закон.ру здесь.

Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской компании "Что делать Консалт"

В настоящий момент в судебном производстве находится иск Общества к Ответчику. Предметом иска является взыскание с Ответчика суммы дебиторской задолженности по договору аренды транспортных средств, а также суммы пеней за несвоевременное перечисление арендной платы и процентов за пользование чужими денежными средствами. Сумма иска составляет 2,1 млн. руб., в том числе сумма дебиторской задолженности – 1,5 млн. руб. В бухгалтерском и налоговом учете Общества отражена только сумма дебиторской задолженности, штрафные санкции подлежат отражению в составе прочих (внереализационных) доходов на момент вступления решения суда в законную силу.

Ответчиком подан встречный иск на взыскание с Общества суммы убытка в размере стоимости произведенного ремонта транспортных средств 2,1 млн. руб.

В бухгалтерском и налоговом учете указанная сумма претензий Ответчика не числится.

Оценив перспективу судебного разбирательства, Общество склоняется к заключению мирового соглашения.

Вопрос: Какие проводки должны быть сделаны в бухгалтерском учете Общества в случае подписания мирового соглашения? Каковы налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС возникнут у Общества?

Какими документами необходимо располагать Обществу для полного и достоверного отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учетах?

Порядок бухгалтерского и налогового учета вышеперечисленных операций будет определяться конкретным содержанием мирового соглашения. Применительно к мировому соглашению могут быть использованы различные способы прекращения обязательств. К ним, в частности, относятся:

- соглашение об отступном - прекращение обязательств путем предоставления кредитору взамен определенной суммы денег передачи имущества (ст.409 ГК РФ);

- зачет взаимных требований - прекращение обязательств путем полного или частичного зачета встречного однородного требования (ст.410 ГК РФ);

- новация - прекращение обязательства путем замены первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст.414 ГК РФ);

- прощение долга - освобождение кредитором дебитора от исполнения лежащих на нем обязательств (ст.415 ГК РФ) и другие.

По нашему мнению, в данной ситуации оптимальным для целей налогообложения будет являться мировое соглашение по прекращению обязательств путем зачета взаимных требований.

1. Зачет взаимных требований.

По сути, Ответчик в этом случае признает в полном объеме наличие задолженности перед Обществом по уплате дебиторской задолженности и суммы штрафных санкций; Общество, в свою очередь, признает претензию Ответчика по возмещению ущерба.

Мировое соглашение утверждается арбитражным судом путем вынесения определения, которое подлежит немедленному исполнению (ч. 4 ст. 139, ч. 1, 5, 8 ст. 141 Арбитражного процессуального кодекса РФ, далее – АПК РФ).

На дату вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения сумма штрафных санкций (пени и проценты), признанная Ответчиком и причитающаяся к получению Обществом, признается в составе прочих доходов. Данные доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 2, 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 1 ).

Суммы возмещения ремонта транспортных средств, признанные Обществом, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов как признанные должником суммы возмещения ущерба. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 2 ).

Данные расходы признаются на дату вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения.

Пени и проценты, признанные Ответчиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (как признанные должником суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств) на дату вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Соответственно, на эту же дату в составе внереализационных расходов отражаются признанные Обществом суммы возмещения стоимости ремонта судна (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Аналогичную позицию высказали представители Минфина РФ в письме от 18.03.2008 № 03-03-06/2/27.

В отношении налогообложения суммы штрафных санкций НДС необходимо отметить следующее.

По мнению Минфина РФ, штрафные санкции, взимаемые с контрагента за нарушение сроков оплаты, признаются для целей налогообложения суммами, связанными с платой реализованных товаров (работ, услуг). На этом основании они подлежат включению в налоговую базу (пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ).

Такую позицию высказал Минфин РФ и в отношении процентов за пользование чужими денежными средствами, и в отношении пеней за просрочку платежа ( письма Минфина РФ от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 16.04.2009 № 03-07-11/107 и др.).

Финансовое ведомство разъясняет, что пени (штрафы), полученные от арендатора за просрочку внесения арендной платы, арендодатель должен включить в базу по НДС.

По мнению судебных органов, денежные средства, получаемые организацией от контрагента в виде пеней, штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора, не включаются в налоговую базу по НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС Московского округа от 13.11.2008 по делу № КА-А40/10586-08 и многие другие).

Если Общество примет решение следовать разъяснениям Минфина РФ, то в бухгалтерском учете необходимо отразить начисление соответствующих сумм НДС, а также оформить счет-фактуру на сумму штрафных санкций.

Суммы возмещения ущерба в размере стоимости ремонта не являются объектом налогообложения НДС (п.1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, указанные суммы НДС не облагаются.

2. Прощение долга.

На основании ст.417 ГК РФ обязательство прекращается полностью или в соответствующей части, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично.

Следовательно, на дату вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения дебиторская задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете Общества, подлежит списанию в состав прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы штрафных санкций, от которых Общество отказывается в мировом соглашении, а также сумма возмещения стоимости ремонта транспортных средств, от которой отказывается Ответчик, в этом случае в бухгалтерском учете не отражаются.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.07.2006 № 03-03-04/1/579, прощение долга для целей налогообложения рассматривается как безвозмездная передача имущества и на этом основании не может учитываться в качестве расходов в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Судебная практика по данному вопросу противоречива.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2005 по делу № Ф04-2890/2005(11242-А70-15) суд указал, что добровольный отказ общества от получения причитающихся ему сумм не может рассматриваться как ошибка в смысле ст. 54 НК РФ, поэтому списание недополученных сумм во внереализационные расходы неправомерно. Недополученные в связи с добровольным отказом от своих законных требований суммы в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения, так как они являются безвозмездно переданным имуществом.

А в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.04.2004 по делу № Ф09-1362/04-АК суд пришел к выводу, что суммы убытков прошлых лет правомерно включены в состав внереализационных расходов текущего периода. Данные затраты в момент возникновения были спорными (то есть квалифицировались как условные факты хозяйственной деятельности), и только в текущем периоде налогоплательщик признал их в качестве безусловных.

Учитывая позицию Минфина РФ, высока вероятность, что уменьшение на основании мирового соглашения выручки от реализации услуг, ранее учтенной для целей налогообложения, повлечет спор с налоговым органом. При этом исход судебного рассмотрения такого спора предсказать затруднительно.

Очевидно, что для целей налогообложения заключение сторонами мирового соглашения о зачете взаимных обязательств является предпочтительным способом прекращения обязательств.

3. В соответствии с ч. 4 ст. 49 АПК РФ стороны могут закончить дело мировым соглашением в порядке, предусмотренном главой 15 АПК РФ.

В силу ч. 1 ст. 140 АПК РФ мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности или ином документе, подтверждающих полномочия представителя.

Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (ч. 2 ст. 140 АПК РФ).

Частью 1 ст. 141 АПК РФ установлено, что мировое соглашение утверждается арбитражным судом, в производстве которого находится дело. В случае если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта, оно представляется на утверждение арбитражного суда первой инстанции по месту исполнения судебного акта или в арбитражный суд, принявший указанный судебный акт.

По результатам рассмотрения вопроса об утверждении мирового соглашения арбитражный суд выносит определение (ч. 5 ст. 141 АПК РФ).

В силу п.8 ст. 141 АПК РФ определение об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение месяца со дня вынесения определения.

Следовательно, документальным подтверждением вышеупомянутых операций и основанием для их отражения в бухгалтерском и налоговом учете Общества будут являться Определение арбитражного суда об утверждении мирового соглашения сам текст соглашения.

1 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

2 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

ТОО, ОУР, плательщик НДС

По мировому соглашению бывшему работнику произведена выплата. Данная выплата не является зарплатой.

Какие налоговые обязательства возникают по выплате бывшему сотруднику предприятия по мировому соглашению?

В соответствии с нормами статьи 316 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

В соответствии с нормами статьи 317 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового Кодекса.

В соответствии с нормами статьи 319 Налогового кодекса годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

В соответствии с нормами статьи 321 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе:

доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг;
другие доходы, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.

В соответствии с нормами подпункта 53 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса налоговый агент индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. В указанном случае ТОО выступает налоговым агентом.

В соответствии с нормами статьи 341 Налогового кодекса следует учесть, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются определенные виды доходов.

В связи с тем, что в вопросе не указан вид выплаты по мировому соглашению, невозможно определить соответствие дохода по корректировке.

Таким образом, выплаты физическому лицу по мировому соглашению подлежат обложению ИПН у источника выплаты.

В соответствии с нормами статьи 484 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового Кодекса.

Таким образом, выплаты физическому лицу по мировому соглашению, не являются объектом обложения социальным налогом.

В соответствии с нормами пункта 5 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним (Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116) объектом исчисления обязательных пенсионных взносов для юридических лиц является ежемесячный доход наемных работников, и физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает пятидесятикратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Таким образом, выплаты физическому лицу по мировому соглашению, не являются объектом обложения ОПВ.

В соответствии с нормами статьи 15 Закона «Об обязательном социальном страховании» объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.

Таким образом, выплаты физическому лицу по мировому соглашению, не являются объектом обложения СО.

В соответствии с нормами статьи 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, доходами физического лица по договорам гражданско-правового характера являются все начисленные доходы по данным договорам.

Таким образом, выплаты физическому лицу по мировому соглашению, не являются объектом обложения на ОСМС.

Мировое соглашение — это документ, в котором стороны прописывают условия урегулирования своего спора. Соглашение можно составлять при рассмотрении гражданских и арбитражных споров, в процедуре исполнительного производства.

Важные последствия имеет указанный документ и в прохождения банкротства физ. лиц. В нем описываются правила погашения задолженности, которые обязаны соблюдать как кредиторы, так и должник. Обо всех нюансах подготовки и принятия соглашений читайте в нашей статье.

Виды соглашений

Мировое соглашение оформляют, чтобы урегулировать спор по договоренности сторон, определить взаимные права и обязанности.

В зависимости от сути спора, документ может оформляться:

при рассмотрении гражданского или арбитражного дела в судах — в этом случае сторонами соглашения будет истец и ответчик, а документ должен утвердить суд;
в рамках исполнительного производства — документ оформляют взыскатель и должник, а порядок его утверждения законом не определен;
в ходе банкротства — соглашение оформляется между кредиторами и должником, а для вступления в силу документ утверждает арбитражный суд в процессе заседаний.

Последствия, которые наступают после утверждения соглашения, в каждом из перечисленных случаев, существенно отличаются. Однако подписание документа всегда влечет за собой прекращение определенных процедур — судебного дела, банкротства, исполнительного производства.

Важный нюанс — никого нельзя заставить подписать мировое соглашение. Если хотя бы одна сторона с ним не согласна, мира не будет. Поэтому сторонам приходится лавировать, идти на взаимные уступки, учитывать интересы друг друга. Мировое соглашение не заключит тот, кто упрям и не хочет договариваться.

Вы упрямы? Но вам надо отвечать в суде?
Закажите звонок юриста. Мы поможем

Зачем нужно мировое соглашение при банкротстве физических лиц

В этой статье мы расскажем обо всех нюансах оформления мировых соглашений при банкротстве физического лица. Если банкротится организация, изменяется только алгоритм действий сторон, но не сама суть и последствия процедуры. Например, от имени организации-должника документ может подписать руководитель, собственник или другое уполномоченное лицо.

Гражданин сам принимает решение о заключении соглашения. Однако закон не запрещает доверить подписание документа представителю.

Как следует из слова «мировое», стороны должны достигнуть компромисса по всем условиям сделки, решить спор миром. В банкротстве это означает следующее:

должник добровольно соглашается начать выплаты в пользу кредиторов на условиях, оговоренных в документе;
кредиторы согласны отказаться от последующих стадий банкротства (например, от реализации активов), дать должнику какие-либо преимущества;
суд обязан проверить документ на соответствие законам, убедиться, что его условия не нарушают интересы сторон.

Инициатором подготовки и заключения соглашения может быть как должник, так и кредиторы. Правила оформления документа, требования к его форме и содержанию, указаны в главе VIII закона № 127-ФЗ. В отношении банкротства физ. лиц есть специальная статья 213.31, где также можно найти важную информацию по данному вопросу.

Кредиторы вам предлагают мировое соглашение,
но вы боитесь? Спросите у юриста совет

Для должника

Обычно граждане подают на банкротство, чтобы избавиться от кредитных и других долгов. Но добиться этой цели можно только путем реализации имущества (недвижимости, автотранспорта, ценных вещей). Оформив мировое соглашение, можно избежать продажи имущества. В этом случае все долги не спишут, но можно получить существенные льготы по их выплатам.

Основные причины, по которым должник может быть заинтересован в заключении соглашения:

вы избежите последствий, вызванных банкротством (например, не возникнет запрет на занятие должностей в органах управления компанией);
можно сохранить свое имущество, снять с него все запреты и ограничения;
можно получить отсрочку или рассрочку по выплатам, добиться от кредиторов прощения части долга;
можно обойти ограничения, которые наступают при утверждении плана реструктуризации (например, по сроку погашения задолженности);
можно сэкономить на времени, сократить расходы на ведение банкротного дела, на выплату вознаграждения управляющему.

Если кредиторы выявят признаки преднамеренного или фиктивного банкротства, другие неправомерные действия со стороны должника, вместо освобождения от обязательств его привлекут к административной или уголовной ответственности. Мировое соглашение практически устраняет такие риски, поскольку должник принимает на себя обязательства по выплатам кредиторам. Это еще одна причина, по которой стоит рассмотреть вариант с оформлением соглашения.

Для кредиторов

В ходе банкротства кредиторы получают последний шанс вернуть свои деньги — или хотя бы их часть. Поэтому кредиторы должны быть заинтересованы не в завершении банкротного дела и в списании долгов, а в восстановлении платежеспособности должника. Сделать это можно путем заключения мирового соглашения или утверждением плана реструктуризации.

Оформив соглашение и утвердив его через суд, кредиторы:

получат определенные гарантии, что должник начнет добровольно возвращать деньги;
смогут обратиться за исполнительным листом и начать взыскание, если должник будет нарушать условия сделки;
могут ввести дополнительные меры контроля за имуществом и доходами должника, если пропишут такие условия в соглашении.

Всегда лучше вернуть большую часть долга, чем вообще потерять шансы на возврат денег. Поэтому кредиторы могут уменьшить задолженности или списать часть неустойки, а могут и дать другие льготы должнику. Все эти вопросы обсуждают на собраниях кредиторов, на переговорах с должником.

Отличия от реструктуризации задолженности

Суть плана реструктуризации и мирового соглашения примерно одинакова. Должник не доходит до стадии реализации имущества, а принимает на себя обязательства по выплатам в пользу кредиторов. Но есть и существенные отличия:

план реструктуризации суд может утвердить и без согласия должника, если кредиторы докажут реальную возможность восстановления его платежеспособности, наличие достаточных доходов;
период действия плана реструктуризации точно определен законом, тогда как в мировом соглашении можно согласовать любые сроки;
при утверждении документа судом нет жестких требований о наличии у должника доходов, достаточных для начала выплат кредиторам.

Если вы затрудняетесь оценить преимущества и недостатки обоих вариантов, проконсультируйтесь у наших юристов. Лучше заранее учесть все риски и нюансы, чем потом исполнять заведомо невыгодные условия кредиторов.

Порядок заключения и утверждения мирового соглашения в банкротстве

Соглашение можно заключить на любом этапе банкротство, до тех пор, пока суд не вынес окончательное решение. Например, можно оформить документ на стадии реализации имущества, чтобы избежать торгов и сохранить свои активы.

Хотите сохранить имущество? Вам нужна мировая
с кредитором. И консультация юриста!

При прохождении внесудебного банкротства через МФЦ мировое соглашение заключить нельзя. Точнее, это можно сделать после прямых переговоров должника с кредиторами, но МФЦ не вправе рассматривать и утверждать соглашения.

Когда нельзя заключить мировое соглашение

Мировое соглашение вступит в силу только после утверждения судом. Арбитражный суд будет проверять, не противоречит ли содержание документа и условия его принятия нормам закона № 127-ФЗ. Например, судья откажет в утверждении, пока не погашена задолженность перед кредиторами первой и второй очереди. В эти очереди включаются кредиторы с требованиями по причинению вреда здоровью другим граждан, по выплате зарплат и выходного пособия, по ряду других обязательств.

Также будет вынесен отказ в утверждении в следующих случаях:

если документ подписан лицом, не имеющим таких полномочий — например, если в доверенности представителя должника нет полномочия на подписание;
если нарушен порядок заключения — например, если документ одобрило менее половины кредиторов;
если документом нарушены права третьих лиц — например, если должник обещает кредиторам имущество, которое принадлежит другим лицам;
если судья выявит признаки ничтожности сделки — например, если документ изначально противоречит законам или другим нормативным актам;
если нарушены требования к форме — например, при отсутствии подписи сторон на документе.

После того, как суд утвердит соглашение, отменить его в одностороннем порядке будет невозможно. Исключением является требование о расторжении, если должник существенно нарушит условия документа.

Порядок подготовки документа

С предложением об оформлении соглашения может выйти сам должник, а могут и кредиторы. В законе указано, что управляющий не может участвовать в подготовке документа. Однако ему не запрещено предлагать такой вариант завершения дела. К подготовке документа и поиску взаимовыгодных условий можно привлекать юристов, других специалистов.

Вот несколько нюансов, связанных с подготовкой мирового соглашения в банкротстве физ. лица:

документ обязательно готовится в письменной форме;
все условия соглашения стороны определяют по своему усмотрению, но они не должны нарушать интересы третьих лиц и нормы законодательства;
документ и все его условия рассматриваются на общем собрании кредиторов;
чтобы подписать соглашение, за него должны проголосовать кредиторы, чьи требования в совокупности превышают 50% от общей суммы обязательств должника.

Не требуется, чтобы на примирение с должником были согласны все кредиторы из реестра требований. При голосовании учитывается размер требований каждого из кредиторов. Если голоса «за» отдали кредиторы, чьи требования в сумме превышает 50%, соглашение будет считаться принятым. После этого документ можно передавать на утверждение суда.

Кто должен подписать соглашение

Для ответа на этот вопрос смотрим статью 155 закона № 127-ФЗ. Там указано, что решение о заключении соглашения принимает только сам должник-гражданин. Но подписать документ может не только должник, но и его представитель. Для этого необходимо прописать такое полномочие в нотариальной доверенности.

Все кредиторы не обязаны ставит подпись на документе. Это может сделать представитель собрания или иное лицо, уполномоченное кредиторами. Представителя для подписания можно выбрать на том же собрании, где рассматривался документ.

Форма и содержание

Соглашение можно составить только в письменной форме. В документе должны быть условия о порядке и сроках исполнения денежных обязательств.

Приведем пример некоторых условий, по которым могут договориться стороны:

определение срока, в течение которого должник обязан рассчитаться с кредиторами — ограничений по срокам нет, а кредиторы могут дать несколько месяцев рассрочки, чтобы должник улучшил свое финансовое положение;
определение порядка погашения задолженности — описывается алгоритм выплат, замены долга на акции или другие активы, определяются размеры минимальных ежемесячных платежей и т.д.;
прощение части долга, освобождение от определенных обязательств — таким способом кредиторы могут поощрять должника начать выплаты по обязательствам;
снижение процентов по обязательствам ниже учетной ставки Банка России — по умолчанию, для процентов по всем обязательствам будет применяться учетная ставка ЦБ РФ, но стороны могут уменьшить ее в документе;
изменение порядка и сроков по обязательным платежам — эти условия не должны противоречить законодательству о налогах и сборах.

Стороны могут оформить различные приложения. Например, там можно указать график со сроками выплат по всем кредиторам, участвовавшим в банкротстве.

Отметим, что закон защищает интересы кредиторов, голосовавших против сделки с должником. Содержание документа не должно ухудшать их условия возврата долгов.

По договоренности сторон весь долг или просрочку по отдельным обязательствам за должника может погасить один из кредиторов, учредители предприятия-банкрота. Оплата долга таким способом рассматривается как беспроцентный заем, который получает должник. Срок и порядок возврата займа определяется его сторонами.

Образец заполнения

Законом не утверждена типовая форма мирового соглашения. Все условия документа будут согласовывать стороны. Чтобы вы могли ознакомиться с примерным содержанием документа, предлагаем скачать образец мирового соглашения.

Так как положения документа нужно заполнять применительно к конкретной ситуации, для оформления рекомендуем обратиться к нашим юристам.

Передача мирового соглашения в суд

Когда документ подпишут обе стороны, его нужно передать для утверждения в суд. Заявление об утверждении может подать в арбитраж должник, представитель кредиторов, управляющий. Его нужно передать в суд в течение 10 дней после заключения соглашения.

К заявлению нужно обязательно приложить:

само соглашение, подписанное сторонами;
протокол собрания кредиторов, которым подтверждается одобрение;
информацию обо всех кредиторах, которые не заявляли о своих требованиях (если такие данные есть у заявителя);
документы, подтверждающий полный расчет по обязательствам первой и второй очереди;
реестр требований;
возражения лиц, которые голосовали против одобрения сделки с должником (если такие возражения оформлялись).

Если судья проверил все положения и не нашел основания для отказа, он выносит определение об утверждении документа.

Как написать мировое соглашение без суда и можно ли это сделать

Можно, но это не повлечет юридически значимых последствий. Документ, составленный и утвержденный без суда, не будет являться основанием для прекращения банкротного дела. Если должник нарушит условия внесудебного соглашения, кредитор не сможет автоматически получить исполнительный лист в арбитраже, начать принудительное взыскание.

Отметим, что вариант с оформлением документа без суда можно использовать, чтобы какой-либо кредитор отказался от своих требований, не включал их в реестр при банкротстве. На практике, такие ситуации встречаются крайне редко. Кроме того, внесудебные договоренности могут оспорить другие лица, если их интересы будут нарушены.

Последствия мирового соглашения для должника и кредиторов

После утверждения документа судом должник и кредиторы обязаны точно исполнять его условия. Для сторон наступают следующие последствия:

отменяется график реструктуризации, если ранее он был утвержден по банкротному делу;
снимается мораторий на погашение требований кредиторов, а должник обязан начать выплаты;
снимаются обременения и ограничения по распоряжению имуществом, доходами должника;
реализация активов не проводится;
полномочия управляющего прекращаются, а процент от реализации имущества он не получит.

Должника, подписавшего соглашение, не признают банкротом. Следовательно, для него не наступят последствия банкротства, в том числе запреты на занятие руководящих должностей, обязанность уведомлять о статусе банкрота при получении новых кредитов.

Когда могут отменить соглашение

Если мировое соглашение утвердил арбитраж, для отмены документа также необходимо обращаться в суд. Причиной отмены документа может быть:

существенное нарушение норм закона или интересов кредиторов;
неисполнение или ненадлежащее исполнение по отношению кредиторам, чьи требования составляют не менее ¼ от всех обязательств на момент утверждения;
нарушения в порядке оформления и утверждения документа, выявленные на стадии его исполнения.

Если соглашение отменят, то банкротное дело возобновится с той же стадии, на которой оно оформлялось. Судья снова назначит управляющего, который будет заниматься реализацией имущества, расчетами с кредиторами.

Если вам нужна помощь с прохождением банкротства или подготовкой документов, обратитесь к нашим юристам. Мы разъясним нормы закона и судебной практики, поможем добиться выгодных условий погашения задолженности.

Читайте также: