Налог на прибыль в рб в 2020 году как считать

Опубликовано: 15.05.2024

Bankchart рассказывает, что такое налог на прибыль, как его рассчитать.

Краткое содержание и ссылки по теме

Что такое налог на прибыль
Объекты обложения налогом на прибыль
Ставки налога на прибыль
Налоговый период по налогу на прибыль
Расчет налога на прибыль
Налог на прибыль в Украине

Что такое налог на прибыль

«Бизнес без прибыли аморален». Именно эта фраза неоднократно звучала из уст известного украинского бизнесмена Евгения Черняка. Ибо прибыль – важнейший показатель эффективности работы организации. Прибыль, это то, ради чего существует бизнес. Но сегодня речь будет идти не конкретно о прибыли, а о налоге на прибыль.

Налоги на прибыль – взимаемая государством с прибыли организации сумма денежных средств. Налог на прибыль является одним из основных, при применении общеустановленной системы налогообложения, и широко распространенных прямых налогов.

Из определения становится ясным, что плательщиками налога на прибыль являются организации.

Чтобы лучше понимать, что такое налог на прибыль, необходимо определить и само понятие прибыли. Как правило, прибылью считают разницу между суммой доходов юридического лица и суммой вычетов и издержек. Более конкретные определения прибыли смотрите ниже.

Объекты обложения налогом на прибыль

Что такое прибыль, налог на прибыль, кто является его плательщиками, мы с вами, в предыдущем пункте, разобрались. Теперь необходимо выяснить, что является объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль.

Итак, в Налоговом кодексе Республики Беларусь говориться, объектами обложения являются валовая прибыль, дивиденды и приравненные к ним доходы.

Если мы говорим о валовой прибыли, то в НК РБ, в зависимости от типа организации, существуют три ее следующих определения.

С объектами обложения разобрались, теперь бы хотелось отметить те доходы, которые не облагаются налогом на прибыль.

Итак, к ним относятся:

Ставки налога на прибыль

Переходим к наиболее интересному пункту нашей статьи, к ставкам налога на прибыль.

Можно сразу отметить, на сегодняшний день, установлены следующие размеры ставок: 18%, 10%, 25%, 12%, 6% и 0%.

Ставка на уровне 18% считается стандартной и применяется в большинстве случаев.

Ставка в 10% применяется для центров трансфера технологий, научно-технологических парков и их резидентов.

Налог на прибыль в размере 25% обязаны уплачивать страховые компании, МФО и банки.

На прибыль по дивидендам устанавливается ставка в размере 12%. Но, если сия прибыль не распределялась между акционерами в течение 3-х и/или 5-ти лет, то ставки устанавливаются на уровне 6% и 0% соответственно.

Налоговый период по налогу на прибыль

Календарный год – такой налоговый период по налогу на прибыль.

Календарный квартал – отчетный период по налогу на прибыль. Когда же речь идет о дивидендах, отчетным периодом считается календарный месяц.

Расчет налога на прибыль

Расчет суммы налога на прибыль можно осуществить двумя методами:

Исходя из результатов деятельности за прошедший налоговый период. Декларация по налогу на прибыль подается, в таком случае, не позднее 22 января следующего периода. А уплата налога осуществляется – до 22 марта.

На основании размера предполагаемой прибыли в текущем налоговом периоде. Сумма уплаты должна составлять не менее 80% от итоговой суммы налога. В данном случае налог уплачивается ежеквартально. Плюс подается уточненная декларация по фактической прибыли. Уплата налога осуществляется до 22 числа последнего месяца квартала в текущем периоде. По уточненным итогам уплата производится до 22 марта.

Налог на прибыль — один из широко распространенных прямых налогов. Его сумма зависит от размера прибыли.

Чтобы получить представление о налоге на прибыль, следует определить само понятие прибыли. Обычно она рассчитывается как разность между доходом от деятельности компании и суммой установленных издержек и вычетов.

Под прибылью принято понимать:

прибыль от основного вида деятельности. В данном случае, обычно, рассматривается разница между выручкой от реализации, за вычетом налогов и сборов из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав;
прибыль от реализации основных средств предприятия, нематериальных активов – рассчитывается как разница между выручкой от реализации указанных активов, за минусом налогов и сборов из выручки, и остаточной стоимостью реализованного имущества и затратами на их реализацию;
внереализационная прибыль, т.е. прибыль не связанная с основной деятельностью организации.

Для расчета налога прибыль, полученная в натуральном выражении, переводится в денежную форму. Сумма прибыли рассчитывается вычитанием из общей суммы дохода от вида деятельности связанных с этой деятельностью издержек.

В категорию таких издержек попадают:

затраты на производство продукции, работ, услуг или имущественных прав – состоят из стоимостей использованных в процессе производства материальных и человеческих ресурсов, и других расходов на производство, отраженных в бухгалтерском учете.
затраты на реализацию готовой продукции, работ, услуг и имущественных прав - расходы связанные со сбытом продукции, расходы на гарантийное обслуживание, потери от брака и пр.

Согласно законодательству налогооблагаемой базой при исчислении налога на прибыль являются валовая прибыль, дивиденды и доходы, приравненные к ним согласно п. 1 ст. 35 Налогового кодекса.

Налог на прибыль уплачивается организациями, применяющими общую систему налогообложения, занимающимися экономической деятельностью, вне зависимости от формы собственности.

Кроме того, эти предприятия должны:

вести хозяйственную деятельность самостоятельно;
быть самостоятельными юридически;
вести в организации обособленный бухгалтерский учет;
иметь собственный счет в банке;
иметь право самостоятельно распоряжаться полученной прибылью.

В законодательстве существует ряд условий полностью или частично освобождающих от налога на прибыль. Так от налога освобождается:

прибыль, полученная от производства средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
прибыль от производства и реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, детского питания;
прибыль органов уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
прибыль предприятий, не менее 50% в численности сотрудников которых составляют инвалиды (кроме торговой и посреднической деятельности);
прибыль организаций (в размере не более 10% от общей суммы), переданная зарегистрированным в республике общественным объединениям инвалидов и ветеранов, а также организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта финансируемым из бюджета, религиозным организациям;
прибыль страховых организаций, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц по договорам добровольного страхования жизни;
прибыль от туристического, гостиничного, физкультурного и оздоровительного бизнеса производимого на объектах входящих в утвержденный Президентом перечень, в течение трех лет с момента открытия этих объектов;
прибыль, полученная на объектах придорожного сервиса, в течение пяти лет с даты их открытия;
прибыль от производства и реализации легковых автомобилей и комплектующих к ним, в течение трех лет, в порядке, установленном Минпромом Республики Беларусь;
прибыль от производства и реализации инновационных товаров согласно перечню Совмина Республики Беларусь;
прибыль от производства и реализации высокотехнологичных товаров, согласно утвержденному Совмином перечню, если доля выручки от реализации таких товаров составляет более половины от общей суммы выручки;
прибыль от осуществления культурной деятельности организациями культуры;
прибыль учреждений образования;
иная прибыль в случаях, определенных Президентом Республики Беларусь.

В настоящий момент ставка налога на прибыль в Республике Беларусь составляет 18%. В некоторых, определенных законодательством случаях, она может быть снижена. А именно:

налог на прибыль в размере 12% уплачивают производители высокотехнологичных товаров, работ и услуг, включенные в перечень, утвержденный Президентом. Суммы, сэкономленные в результате снижения ставки налога на прибыль, должны быть израсходованы организациями на техническое переоснащение;
на дивиденды установлена ставка налога на прибыль в размере 12%;
производство лазерно-оптической техники, при условии, что доля такой продукции составляет не менее половины стоимости объема производства, облагается налогом по ставке 10%.
5-ти процентный налог на прибыль платят члены созданной Белорусским государственным университетом научно-технологической ассоциации, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Для налога на прибыль налоговым периодом является календарный год. На дивиденды, получаемые от белорусских организаций, налоговый период составляет календарный месяц.

Применяется два метода расчета суммы налога на прибыль:

по результатам деятельности за истекший налоговый период. Подача декларации должна быть произведена в следующем периоде не позднее 22 января, оплата - до 22 марта;
исходя из размера предполагаемой в текущем налоговом периоде прибыли, но не менее 80 процентов от итоговой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. В таком случае налог уплачивается ежеквартально, с подачей уточненной декларации по фактической прибыли и доплатой (если это следует из расчета) причитающейся суммы. Сроки оплаты - 22 число последнего месяца квартала в текущем периоде, и 22 марта - по уточненным итогам года.

Во избежание двойного налогообложения, суммы налога на прибыль уплаченные согласно законодательству иностранного государства с доходов полученных в этом государстве зачитываются белорусской организации при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в размерах и порядке, установленных в статье 144 Налогового кодекса.

С 2015 года отменена пониженная на 50 процентов ставка налога на прибыль из прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций.

Одним из самых частных вопросов, которые задают нам клиенты при открытии компаний, звучит так «Какие налоги платят предприятия в Беларуси?». В этой статье мы постараемся дать Вам полное представление о налоговом бремени организаций и рассказать об основных нормах налогового законодательства.

Общая система налогообложения

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

налог на добавленную стоимость – НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;
налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;
страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.

Кроме того, если это требует законодательство РБ:

налог на недвижимость;
земельный налог;
акцизы;
экологический налог;
налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
оффшорный сбор;
гербовый сбор;
другие налоги.

Местные налоги и сборы

Давайте рассмотрим что же в себя включают местные налоги в Республике Беларусь.

Налог за владение собаками

Плательщики – собственники животных. Объект – собаки старше трехмесячного возраста. Ставка рассчитывается, исходя из роста собаки.

Курортный сбор

Плательщики – физические лица. Объект – факт нахождения в оздоровительных учреждениях. База – цена оказанных услуг или путевки. Ставки различны, но не могут быть больше пяти процентов.

Сбор с заготовителей

Плательщики – лица, осуществляющие сбор и заготовку грибов, растений, другого сырья с целью их дальнейшей промышленной переработки и реализации. База – стоимость заготовленного, ставка может быть не выше пяти процентов.

Республиканские налоги

Республиканские налоги – это основные налоги, формирующие государственный бюджет Белорусской Республики. Смотрите ниже детальное описание каждого налога.

Налог на прибыль

При расчете валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации продукции, а также внереализационные расходы.

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает следующие ставки налога на прибыль:

24% – основная ставка налога;
10% -для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, для резидентов научно-технологических парков и некоторых других организаций;
5% – для членов научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;
12% – применяется к выплачиваемым дивидендам.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, так как плательщиками являются не предприниматели, а потребители товаров и услуг.

Налоговые ставки:

20% — общая ставка, применяемая при реализации товаров.
10% — ставка, которая применяется для реализации растений, птицы, скота и животных, рыбы и продуктов пчеловодства, произведённых на территории РБ.

Налог на недвижимость

Ставка этого налога составляет 1% остаточной стоимости основных фондов.

Ранее они не освобождались от уплаты налога.

Для юридических лиц налогооблагаемая база рассчитывается ежегодно по остаточной стоимости по состоянию на 1 января отчетного года. Порядок уплаты налога на недвижимость — ежеквартально, не позже 22-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным.

Земельный налог

Платят этот налог все юрлица, владеющие участками на территории Беларуси, а иностранные и совместные предприятия платят его, как и белорусские компании — без льгот в этой области.

Ставки земельного налога для юрлиц также зависят от площади и территориального расположения земельного участка, наличия повышающих коэффициентов и т.д.

Подоходный налог РБ

Сумма ежемесячных начислений зависит от деятельности, за которую гражданин получает доход.

Подоходный налог в РБ установлен для лиц, получающих доходы от арендной платы за недвижимость. Размер зависит от района проживания. Физлица, официально работающие в сфере высоких технологий, должны ежемесячно выплачивать 9% подоходного налога в РБ.

Экологический налог

Экологический налог платится субъектами хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду.

Экологический налог выплачивается, если предприятия осуществляют:

Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.
Хранение или захоронение отходов производства.
Сброс сточных вод.

Гербовый сбор

Гербовый сбор оплачивается физическими лицами и предпринимателями.

Налоговые ставки:

15% — передача международным организациям.
20% — выдача копий простых и переводных векселей.

Налоги для физических лиц

Трудящиеся граждане обязаны ежемесячно выплачивать НДФЛ. Физическим лицам начисляется подоходный налог в размере 13%, на недвижимость – 0,1% от цены помещения, земли, ТС. Граждане страны, согласно НК РБ, должны оплачивать местные сборы. Физические лица могут являться плательщиками НДС, акцизов, государственных пошлин.

Электронное декларирование

Электронное декларирование об уплате косвенных налогов и ввозе продукции с территории республик Евразийского Экономического Союза было введено в Беларуси в 2015 году 1 января.

Страны, входящие в ЕАЭС:

Армения.
Белорусская Республика.
Республика Казахстан.
Киргизия.
Российская Федерация.

Напомним, что косвенными считаются такие налоги, как:

Акцизы.
Налог на добавленную стоимость.
Фискальные монополии.
Таможенная пошлина.

Электронное декларирование позволяет не только осуществлять контроль за экспортом и импортом товаров, но и обмениваться информацией с другими странами ЕАЭС.

Другие налоги

Давайте рассмотрим какие существуют еще налоги в Республике Беларусь.

Налог на вклады

Этот налог уже утвердили на государственном уровне благодаря Декрету № 7, который подписал Александр Лукашенко в ноябре 2015 года. Сам же декрет начал действовать с апреля 2016 года.

Его придётся платить:

тем, кто выбрал рублёвый вклад на срок меньше года;
тем, кто выбрал валютный вклад на срок меньше двух лет;
тем, кто решил снять деньги с долгосрочного депозита раньше истечения срока.

Чтобы заплатить данный налог, не надо будет идти в налоговую. Банки сами спишут с вашего счёта необходимую сумму. Также в Беларуси на данный момент рассматривается введение налога на покупки в иностранных интернет-магазинах.

Налог на продажу автомобиля

Налог на продажу автомобиля – это подоходный налог, который относится к республиканским налогам и сборам Республики Беларусь. Продажа первого автомобиля налогами не облагается, а вот продажа второй машины за год означает, что человек обязан заплатить сбор в казну РБ.

Исчисление налога: ставка – 13%.

Налог на задолженность

Налог на долги – это подоходный налог с суммы займа. Налог на долги в Беларуси был введён 1.01.2015. Суть данного налога заключается в том, что человек, который имеет займы или кредит в иностранной организации или у частного лица, который не имеет постоянного представительства в Белорусской Республике, обязан выплатить некую сумму государству за пользование деньгами. Налогом облагается невозвращённый долг.

Но стоит помнить, что средства, которые были взяты взаймы или кредит в белорусских банках или финансовых организациях налогом не облагаются.

Налог также не придётся платить, если деньги были взяты в займы у родственников.

Налог на тунеядство

Налогом на тунеядство в Беларуси называется специальный сбор, который обязаны оплачивать все граждане РБ, не имеющие работы на протяжении больше полугода. Данный налоговый взнос был введён с целью предупреждения социального иждивенства и снижения уровня безработицы в республике.

Налог не будет взиматься с:

недееспособные граждане и инвалиды любой группы;
лица до 18 лет;
граждане пенсионного возраста: мужчины старше 60 лет, женщины – 55 лет;
воспитывающие ребёнка до 7 лет; ребёнка-инвалида до 18 лет; троих или более несовершеннолетних детей;
проживающие на территории республики менее 183 дней в году (требуется документальное подтверждение – штамп о выезде в паспорте).

Заключение

Оценивая налоговую систему Беларуси, необходимо отметить, что ее основной налоговый закон является современным, понятным, подробным. Наблюдается тенденция к стимулированию развития отраслей, занимающихся деятельностью в области высоких технологий, а также производителей сельскохозяйственной продукции. Осуществляется это путем предоставления данным категориям налогоплательщиков льгот и преференций.

В целях реализации положений Декрета Президента Республики Беларусь от 23 ноября 2017 г. № 7 «О развитии предпринимательства» в НК включены системные меры, направленные на повышение инвестиционной привлекательности Республики Беларусь и стимулирование реинвестирования прибыли. Это:

расширение возможности применения инвестиционного вычета за счет увеличения его размера в 1,5 раза: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам — с 10 % до 15 %, по машинам, оборудованию и транспортным средствам — с 20 % до 30 %;
снижение ставки налога на прибыль в отношении дивидендов при условии не распределения на потребление полученной прибыли в течение 3 лет — до 6 %, в течение 5 лет — до 0 %.

В НК введено понятие нормируемых затрат, все виды которых в целях упрощения администрирования включены в отдельную статью.

При этом в отношении отдельных видов таких затрат плательщикам предоставлено право их учитывать по нормативу, установленному в размере 1 % от выручки с учетом НДС (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со статьей, устанавливающей особенности определения валовой прибыли банками, за вычетом доходов, относящихся к внереализационным).

Для налогового учета расходов на автомобильное топливо возможно использовать данные технической документации завода-изготовителя, а при их отсутствии — самостоятельно устанавливать нормы его расхода до утверждения этих норм в установленном порядке.

Кроме того, плательщикам предоставлено право самостоятельного утверждения норм потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (норм естественной убыли) в случае отсутствия таких норм, установленных законодательством.

Одновременно сняты ограничения по включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) технологических (неизбежных) потерь при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей. Теперь в отношении таких затрат не предусмотрено каких-либо ограничений для их налогового учета.

В соответствии с законодательством коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8.

С учетом этого НК предусмотрено ограничение по отнесению на затраты, учитываемые при налогообложении, стоимости управленческих услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения.

В бухгалтерском учете предусмотрено проведение переоценки и обесценения не только в отношении основных средств, но и нематериальных активов. В связи с этим по аналогии с основными средствами суммы дооценки и восстановления обесценения нематериальных активов не будут включаться в состав внереализационных доходов, а суммы обесценения нематериальных активов относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

Для решения проблемных вопросов, связанных с исчислением налога на прибыль, предусмотрено предоставление права плательщикам включать во внереализационные доходы некоторые виды платежей (суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению при применении иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств) по факту их получения, если соответствующий порядок определен учетной политикой плательщика.

Также плательщику предоставлено право определения даты отражения в составе внереализационных расходов сумм неустоек (штрафов, пеней) за нарушение обязательств, — либо в момент признания их в бухгалтерском учете, либо по факту их перечисления контрагенту.

Кроме этого, плательщик вправе при определении размера налогового обязательства по налогу на прибыль включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам. Так, если задолженность не погашена более 45 дней, уменьшить налоговую базу возможно на 50 % от суммы задолженности. Если же задолженность не погашена более 90 дней, в состав внереализационных расходов можно включить всю сумму долга.

В целях налогового стимулирования секьюритизации — нового вида привлечения финансирования, предусмотренного Указом Президента Республики Беларусь от 11 мая 2017 г. № 154 «О финансировании коммерческих организаций под уступку прав (требований)» и направленного на развитие финансового рынка, а также иных сфер экономики, испытывающих потребность в заемных ресурсах, расширения источников финансирования коммерческих организаций, ускорения оборота денежных средств, для компенсации потерь субъектов хозяйствования при проведении операций по уступке требований проблемной задолженности в рамках секьюритизации специальной финансовой организации (далее — СФО) отрицательная разница между балансовой стоимостью активов, передаваемых СФО в рамках операции секьюритизации, и суммой средств, поступающих от СФО по договорам уступки прав (требований), включается в состав внереализационных расходов.

На основании подпункта 2.4 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 7 августа 2012 г. № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов» внебюджетные централизованные инвестиционные фонды вправе формировать республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Национальная академия наук Беларуси, Белорусский республиканский союз потребительских обществ, Федерация профсоюзов Беларуси, облисполкомы и Минский горисполком, в то время как в редакции НК, действовавшей в 2018 г., поименованы только инвестиционные фонды, сформированные республиканскими органами государственного управления.

Для единообразного отражения в налоговом учете денежных средств, поступающих из инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с законодательством, соответствующие дополнения учтены в новой редакции НК.

Новые подходы реализованы в статье 176 «Особенности определения валовой прибыли банками» НК.

При этом такие подходы не изменили принципы налогообложения, не повлияли на размер налоговой базы, а позволили упростить налоговый учет банков, сблизив его с бухгалтерским.

В статье 176 НК учтены специфика банковской деятельности по отношению к другим видам коммерческой деятельности, существенные различия планов счетов бухгалтерского учета банков и иных организаций, а также использование характерных для банков показателей для определения прибыли.

В частности, у организаций основными показателями деятельности, используемыми для определения прибыли на основании данных бухгалтерского учета, являются выручка от реализации и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). В банковском бухгалтерском учете эти показатели не применяются и соответственно отсутствуют, а в качестве показателей, участвующих в определении прибыли и учитываемых при налогообложении, используются показатели доходов и соответствующих им расходов.

Также большая часть внереализационных доходов и расходов, определенных в НК для целей налогообложения, и которым соответствуют эти же показатели, отражаемые в бухгалтерском учете организаций, в бухгалтерском учете банков числятся как операционные доходы и расходы.

Такое несоответствие усложняет налоговый учет банков, в связи с чем принято решение о корректировке норм НК, регулирующих особенности определения валовой прибыли данной категорией плательщиков.

Предусматривается установление ставки налога на прибыль в размере 25 % в отношении прибыли микрофинансовых организаций. Такое компромиссное решение выработано с Национальным банком Республики Беларусь при реализации его предложения по освобождению от НДС микрофинансовых организаций.

Редакцией НК, действовавшей в 2018 г. (подп. 1.2 п. 1 ст. 140), предусмотрена льгота по налогу на прибыль в части прибыли организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), передаваемой в виде спонсорской помощи для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения или использованной на оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права ряду бюджетных и общественных организаций.

НК с 1 января 2019 г. расширен перечень получателей такой спонсорской помощи за счет включения в него Белорусского Общества Красного Креста, общественного объединения «Белорусская ассоциация многодетных родителей» и Международного общественного объединения «Взаимопонимание».

Льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации произведенных продуктов детского питания, согласно новой редакции НК применяется в отношении прибыли от реализации произведенных продуктов питания для детей раннего возраста, т.е. до 3 лет (как и было ранее), а также дошкольного возраста (от 3 до 6 лет) (п. 5 ст. 181 «Льготы по налогу на прибыль» НК).

Также срок действия налоговой льготы по операциям с корпоративными облигациями установлен на бессрочный период.

Указом Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2014 г. № 165 «О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь по вопросам страховой деятельности» внесены изменения в Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530.

Так, в соответствии с подпунктом 56.2 пункта 56 вышеуказанного Положения для обеспечения выполнения принятых на себя страховых обязательств страховая организация из прибыли, полученной от осуществления инвестиций посредством вложения средств математических резервов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, и их размещения, образует резерв дополнительных выплат.

В свою очередь, согласно редакции НК, действовавшей в 2018 г., суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения включаются в затраты страховых организаций по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Таким образом, прибыль, полученная от инвестирования и размещения средств страховых резервов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, и направляемая на увеличение резерва дополнительных выплат, относится к затратам страховой организации и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учитывая изложенное, исключена налоговая льгота в отношении прибыли, полученной страховыми организациями в результате осуществления инвестиций посредством вложения средств страховых резервов (математических резервов и резервов дополнительных выплат) и их размещения по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемой на увеличение накоплений застрахованных лиц.

Статья 180. Постоянное представительство иностранной организации. Особенности определения валовой прибыли иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

В отношении постоянных представительств иностранных организаций:

пунктом 3 статьи 180 НК увеличен до ста восьмидесяти дней срок выполнения работ, оказания услуг иностранными организациями без возникновения постоянного представительства — аналогично, как в пункте 4 статьи 180 для строительной площадки, монтажного или сборочного объекта;
пунктом 10 статьи 180 НК закреплено право поквартального представления заключения аудиторской организации (аудитора) иностранного государства для подтверждения зарубежных затрат, учитываемых при налогообложении прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
частью третьей пункта 12 статьи 180 НК установлено право пересчета управленческих и общеадминистративных зарубежных затрат в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день квартала, в котором они были приняты к учету в иностранном государстве (при отсутствии в таком заключении информации о датах их принятия к учету).

Фирма, применяющая ОСНО, уплачивает в бюджет в том числе и налог на прибыль. С текущего года он рассчитывается по новым правилам, обязательным к применению для всех налогоплательщиков на ОСНО. Расскажем, как применяется формула текущего налога на прибыль в связи с произошедшими изменениями и какая сумма отражается теперь в отчете о финансовых результатах.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

по данным БУ;
по данным, отраженным в налоговой декларации.

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула:

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу.

Нб = доходы – расходы.

Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).

Как отражают текущий налог на прибыль в учете

Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.

Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.

ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.

Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.

Читайте также: