Налог на прибыль в медицинских учреждениях 2021
Опубликовано: 03.05.2024
Не будет преувеличением утверждать, что медицинские организации вовсю пользуются льготной ставкой по налогу на прибыль. Ноль процентов – это не двадцать. За все время действия льготы все уже хорошо выучили условия, которым нужно соответствовать. Но в кодексе есть подвох, на который многие до недавнего времени не обращали внимания, но именно из-за него применение нулевой ставки оказалось под угрозой.
Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление не позднее, чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря.
Чтобы начать применять нулевую ставку в 2020 году, заявление на льготу нужно подать до декабря 2019 года (последний день - 30 ноября).
Условия для нулевой ставки
Медицинские организации (а также и образовательные) могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:
- вид деятельности должен входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
- у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
- доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов (либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще);
- штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
- в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.
Правила применения нулевой ставки
Чтобы применять нулевую ставку по налогу на прибыль, важно учитывать отдельные нюансы, незнание которых может негативно сказаться на применении льготы.
Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности. Это написано в абзаце 2 пункта 1 статьи 284.1 НК РФ.
Показатель доходов округлять нельзя. Об этом предупредил Минфин письмом от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46. То есть 89,9 % - это меньше 90 %, и такая доля доходов права на нулевую ставку не дает.
Для подтверждения права на льготу работники, принятые по совместительству из других организаций, в численность медучреждения не включаются. Об этом - письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568.
В письме говорится, что Налоговый кодекс порядок определения численности работников не регламентирует. Для расчета можно использовать Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 22 ноября 2017 г. № 772 (п. 1 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с пунктом 78 данных Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются. Учет внешних совместителей ведется отдельно.
Сертификат или свидетельство?
Для медицинских организаций, которые претендуют на нулевую ставку по прибыли, есть дополнительное условие: не менее 50 % медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. Именно так написано в кодексе.
Повышение квалификации специалистов является одним из лицензионных требований, предъявляемых к организации, осуществляющей медицинскую деятельность.
До 1 января 2016 года медикам, прошедшим повышение квалификации, выдавали сертификат специалиста. Работник получал его раз в пять лет. С 1 января 2016 года сертификат специалиста заменили свидетельством об аккредитации специалиста, которое также выдается раз в пять лет (ст. 69 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
Но, исходя из формулировки, имеющейся в Налоговом кодексе, для применения нулевой ставки медицинским учреждением не принимаются в расчет сотрудники, имеющие свидетельство об аккредитации. Это даже было предметом разъяснений от чиновников (см. письмо Минфина от 2 июля 2019 г. № 03-03-10/48679, письмо ФНС от 9 августа 2019 г. № СД-4-3/15808@).
Однако недавно в Госдуму внесен проект федерального закона № 816244-7, который направлен на исправление этого пробела в порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль медорганизациями. В его тексте говорится, что право на нулевую ставку имеют организации, в штате которых числится не менее 50 % сотрудников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации.
Почему всплыл этот вопрос? Видимо потому, что на основании Федерального закона от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ право на нулевую ставку по налогу на прибыль для медицинских учреждений теперь установлено бессрочно (а не до 1 января 2020 года), а нестыковки в НК РФ и законодательстве об охране здоровья остались.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль
Кому повезло?
В летнюю сессию законодатели приняли целый перечень законов, в том числе Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ, которым внесены изменения в гл. 25 НК РФ.
Некоторые изменения касаются автономных учреждений:
- сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0 % для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан;
- предусматривается ставка 0 % по налогу на прибыль для музеев, театров и библиотек.
Учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять ставку 0 % и после 01.01.2020
Согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ указанные нормы должны были действовать с 01.01.2011 по 01.01.2020. Статьей 2 Федерального закона № 210 ФЗ из этого правила исключены слова «по 01.01.2020».
Таким образом, образовательным и медицинским учреждениям предоставлено право применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (при выполнении условий, перечисленных в ст. 284.1 НК РФ).Если учреждение ранее не применяло нулевую ставку и (при наличии оснований) планирует это сделать с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ.
Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, а затем перешли на общую (20 %), вправе снова вернуться к нулевой ставке не ранее чем через пять лет начиная с налогового периода, в котором был переход на общую ставку. Например, с 2020 года могут использовать ставку 0 % только те учреждения, которые перешли на применение ставки 20 % с 2015 года и ранее.
Бессрочное применение нулевой ставки для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464 ФЗ указанные нормы должны действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 3 Федерального закона № 210 ФЗ, и учреждения, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять ставку 0 % бессрочно.
Если учреждение не применяло ставку 0 % и хочет сделать это с 01.01.2020, не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему, согласно п. 5 ст. 284.5 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, а также сведения, подтверждающие выполнение условий для применения льготы, прописанных в п. 3 этой статьи. (Учреждениям, которые облагали прибыль по ставке 0 % в 2019 году, для продолжения применения этой ставки в 2020 году представлять заявление в налоговый орган не нужно.)
Обращаем ваше внимание, что если учреждение ранее применяло ставку 0 %, а затем перешло на общую ставку, то оно, согласно п. 9 ст. 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на использование нулевой ставки.
Музеям, театрам и библиотекам — нулевая ставка по налогу на прибыль с 01.01.2020
При этом ставка 0 % применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия:
Указанная льгота носит заявительный характер, получать разрешение на ее применение не нужно. Необходимо лишь подтвердить право на нее.
Так, согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования ставки 0 % вышеназванные налогоплательщики в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, подают в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 данной статьи. Форма для представления сведений будет утверждена ФНС.
Имейте в виду: указанные учреждения, применяющие ставку 0 %, не освобождаются от обязанности ведения налогового учета и представления налоговой декларации.Важные налоговые поправки, случаи применения пониженных ставок и тенденции в мире льгот
Если компания не применяет специальные налоговые режимы, то расчет и уплата налога на прибыль неизбежны. Бухгалтеры по окончании месяца/квартала (в зависимости от того, какой порядок выбран для уплаты авансовых платежей) и года производят расчет полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы.
Ежегодно законодатель вносит в гл. 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций») большое количество изменений с целью усовершенствования порядка расчета налога, и 2020 г. не стал исключением.
Налоговые нововведения
Рассмотрим нововведения, которые коснутся широкого круга налогоплательщиков.
- Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 335-ФЗ.
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, возможно учесть в составе внереализационных расходов. При этом норма распространяется и на 2020 г.
- Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ.
- Доход, полученный при выходе из общества (при его ликвидации), можно уменьшить не только на стоимость доли участника, но и на сумму его вклада в имущество общества, внесенного деньгами. Положительная разница признается дивидендами и облагается налогом на прибыль как внереализационный доход.
- С 2021 г. к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.
- При реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в части стоимости основного средства, доход можно уменьшить на остаточную стоимость (т.е. часть стоимости, в отношении которой не использовано право на применение инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ)).
- Затраты на основные средства в части расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые не учитываются налогоплательщиком при определении размера ИНВ в отношении данного объекта, могут быть списаны посредством амортизации.
- Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ, понесенные после окончания применения ИНВ в отношении данного объекта, списываются через амортизацию.
- Сумма уменьшения налога (авансового платежа) за счет ИНВ, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в части превышения над расчетной суммой налога может быть перенесена на следующие налоговые (отчетные) периоды в последующих налоговых (отчетных) периодах.
- Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.
- Передача имущественных прав от материнской компании в пользу дочерней организации не облагается налогом на прибыль наравне с переданным имуществом. Освобождение действует ретроспективно с 2020 г.
- Налоговая ставка 0%, применяющаяся к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей) российских организаций, с 2021 г. применяется и к доходам от акций (долей) иностранных компаний.
- ИНВ разрешено применять к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки: на 90% расходов можно уменьшить налог, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, на 10% расходов – налог, зачисляемый в федеральный бюджет.
(О внесенных в НК РФ изменениях, которыми предусмотрены случаи отказа в приеме налоговой декларации и беззаявительный порядок перечисления процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику переплаты по налогам, читайте в статье «Шесть значимых для юрлиц налоговых поправок»).
- Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 195-ФЗ.
- Статья 288 НК РФ дополнена положением, согласно которому если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абз. 1–3 п. 1 ст. 284 НК РФ налоговые ставки, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
- Появилась новая особая экономическая зона – Арктическая зона – с пониженными ставками налога на прибыль.
- Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ.
Организациям, осуществляющим деятельность в сфере информационных технологий, предоставлено право на льготную налоговую ставку. Ставка 3% по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, сохраняется. А налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, установлена в размере 0%. Правом на льготу можно воспользоваться при выполнении определенных в ст. 284 НК РФ условий.
Налоговые ставки
Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ. В 2021 г. общая ставка все так же будет составлять 20%: 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% – в бюджет субъекта РФ (такой порядок распределения действует до 2024 г.).
Для некоторых категорий организаций и по отдельным видам доходов/операций действуют пониженные ставки.
Остановимся на некоторых случаях применения пониженных ставок.
Государство заинтересовано в привлечении инвестиций в реальный сектор экономики. Согласно Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 г. и на плановый период 2022 и 2023 гг., стимулирование инвестиционной активности является одним из приоритетных направлений. В связи с этим в последние годы наблюдается принятие ряда изменений в налоговое законодательство, направленных на стимулирование инвестиций, в том числе и в регулировании налогообложения прибыли.
Основными законными инструментами снижения налоговой нагрузки, если компания планирует существенные инвестиции, являются инвестиционный налоговый вычет и региональные инвестиционные проекты.
Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ)
ИНВ предоставляет компаниям-налогоплательщикам право на уменьшение налога (не налоговой базы!), исчисленного как в региональный, так и в федеральный бюджет. Правила применения ИНВ установлены в ст. 286.1 НК РФ. Однако стоит обратить внимание, что для применения ИНВ в субъекте, где осуществляется деятельность, в региональном законодательстве должно быть установлено право налогоплательщиков на уменьшение налога.
Налог, исчисленный в региональный бюджет, может быть уменьшен на:
- не более 90% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства;
- не более 90% суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (т.е. модернизации, реконструкции и т.д.);
- не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала;
- не более 85% суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего ИНВ субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые могут находиться исключительно в федеральной собственности;
- не более 100% суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур, а также не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья;
- не более 90% суммы расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (с 1 января 2021 г.).
Указанные размеры являются максимальными. Законодатель субъекта имеет право на установление иных предельных размеров расходов (например, не 90% расходов, составляющих первоначальную стоимость основных средств, а 50%), может ограничить круг организаций, имеющих право воспользоваться ИНВ, или установить дополнительные условия. Налог в региональный бюджет не может быть снижен до нуля. Уплачивается он по ставке, установленной в законе субъекта РФ.
Из вышеприведенного списка особый интерес представляют расходы на основные средства, формирующие первоначальную стоимость или стоимость модернизаций/реконструкций, поскольку каждая компания в процессе осуществления деятельности приобретает необходимые объекты, улучшает их, проводит реконструкцию. Поэтому далее более подробно рассмотрим механизм ИНВ в отношении именно этих расходов.
Необходимо оговориться, что ИНВ может применяться выборочно к объектам основных средств, относящимся к 3–10-й амортизационным группам (за исключением относящихся к 8–10-й амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств), по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений. То есть основные объекты для применения ИНВ – оборудование, производственные машины, инвентарь.
Налог, исчисленный в федеральный бюджет, может быть уменьшен на 10% перечисленных расходов и снижен до нуля.
Экономический эффект от применения ИНВ к расходам на основные средства
Выгода от применения ИНВ по сравнению с «классическим» вариантом списания расходов, т.е. начислением амортизации, больше в пять раз (если региональное законодательство позволяет применить вычет к 90% расходов на основные средства), что видно на примере ниже.
Предположим, что доходы компании за год составили 1 000 000 руб. В расходы включается только амортизация основных средств – оборудования, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб., срок полезного использования – год (т.е. за год должна быть списана вся первоначальная стоимость).
- Списание первоначальной стоимости через амортизацию:
налоговая база = 1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб.;
налог = 900 000 * 20% = 180 000 руб.
- Списание первоначальной стоимости через ИНВ:
налоговая база = 1 000 000 руб.;
налог = 1 000 000 * 20% = 200 000 руб.;
ИНВ = 100 000 (при условии, что региональным законом установлена возможность учесть 90% понесенных расходов);
налог к уплате = 200 000 – 100 000 = 100 000 руб.
Экономический эффект = 180 000 – 100 000 = 80 000 руб.
Получается, что при списании расходов через амортизацию компания учтет в расходах всего лишь 20% затрат (в данном случае 20 000 руб.), а при применении ИНВ имеет право списать все 100% потраченных денежных средств (100 000 руб.). Выгода в применении ИНВ очевидна.
Если налог, исчисленный за календарный год, составил меньшую величину, чем предельная сумма вычета, то компания вправе «доиспользовать» ИНВ в следующем году и «выбрать» всю сумму. При этом до 2021 г. был возможен перенос вычета только в региональной части, а с 1 января 2021 г. компании имеют право перенести на следующий год вычет, относящийся к федеральной части налога.
Недостатки механизма ИНВ
Несмотря на очевидность экономического эффекта, ИНВ – механизм, не лишенный недостатков, которые необходимо учитывать:
- решение о применении ИНВ должно быть принято в начале года и закреплено в учетной политике;
- изменить решение о применении ИНВ можно только по истечении трех лет, т.е. если в одном из трех последующих периодов есть вероятность получения компанией убытка, эффективность ИНВ существенно сократится (так как компании просто нечего будет уменьшать на вычет);
- если налогоплательщик не успел списать расходы на объект основных средств в полном объеме, то эти затраты уже не могут быть списаны посредством амортизации;
- при продаже объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал ИНВ, до истечения срока его полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.
Региональные инвестиционные проекты (РИП)
Особенности налогообложения прибыли, полученной в рамках РИП, установлены в гл. 3.3 и ст. 284.3 НК РФ.
Обратите внимание: в настоящей статье приводится информация о применении и прекращении применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых требуется включение в реестр, поскольку внереестровые РИП могут быть использованы ограниченным кругом налогоплательщиков.
Стать участником РИП целесообразно для предприятий-производителей, которые планируют осуществить крупные вложения в производство товаров. Важно учитывать, что компании, оказывающие услуги и выполняющие различного рода работы, не могут получить статус участника РИП.
Условия получения статуса участника РИП
Целью РИП может быть создание нового производства или расширение/модернизация действующего.
Как и в случае с ИНВ, возможность получения льгот в качестве участника РИП должна быть закреплена в законодательстве субъекта РФ. Поэтому изначально необходимо убедиться в выполнении этого условия.
Льготные ставки применяются к прибыли, полученной в результате реализации инвестиционного проекта, и составляют:
- от 0 до 10% в региональный бюджет;
- 0% в федеральный бюджет.
Льготы применяются ко всей налоговой базе (при условии, что доля доходов от проекта составляет более 90% всех доходов) либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта (при этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов).
Объем капитальных вложений должен составлять:
- от 50 млн до 500 млн руб. в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 1 января 2016 г. до 1 января 2019 г.;
- не менее 500 млн руб. в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 1 января 2016 г. до 1 января 2021 г.
Также компания, претендующая на статус участника РИП, должна соответствовать условиям, закрепленным в ст. 25.9 НК РФ.
Порядок включения в реестр участников РИП
Если все перечисленные условия выполняются, сумма инвестиций соответствует указанным критериям, то необходимо подготовить следующие документы:
- инвестиционную декларацию;
- бизнес-план;
- финансовую модель;
- заверенные копии учредительных документов.
Пакет документов направляется в уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ, который в течение 3 дней выносит решение о принятии или об отказе в принятии документов, а затем в течение 30 дней принимает решение о включении или невключении заявителя в реестр.
После того как инвестор приобретает статус участника регионального инвестиционного проекта, он вправе использовать установленные региональным законодательством льготы с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках проекта. Льгота по налогу на прибыль не может превышать суммы осуществленных капитальных вложений (т.е. выгода от льготы максимум составит сумму инвестиций).
Кроме того, положениями региональных законов могут быть не только установлены пониженные ставки по налогу на прибыль, но и предоставлены льготы по другим налогам. Так, например, в Московской области инвесторы имеют право на применение нулевой ставки к построенным в рамках РИП объектам недвижимости в первые четыре года после ввода их в эксплуатацию, а в последующие три периода – на пониженную ставку в размере 1,1% (ставка действует, если сумма капитальных вложений превысила 500 млн руб.).
Тенденции в мире льгот
Вероятно, в условиях экономического кризиса государство продолжит стимулировать налогоплательщиков к осуществлению инвестиций в реальный сектор экономики, а значит, могут устанавливаться более лояльные условия получения льгот на федеральном и региональном уровнях. Ярким примером таких смягчений может быть СПИК 2.0, «пришедший» на смену СПИК 1.0.
Финансовым службам компаний целесообразно отслеживать изменения в законодательстве и пользоваться предоставленными возможностями по снижению налогового бремени, направляя больше денежных средств на развитие своей деятельности.
В будущем году произойдёт ряд изменений налогового законодательства касательно порядка исчисления налога на прибыль. В статье разберём основные новшества и нюансы исчисления, которые необходимо применять на практике с 2021 года.
Производители печатной продукции смогут уменьшить базу по налогу
С 1 января 2021 года в силу вступит Федеральный закон от 15 октября 2020 года № 323-ФЗ, согласно которому будут внесены изменения в пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В настоящее время производители печатной продукции (СМИ) могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость брака, а также продукции, утративший товарный вид, но не более чем на 10%.
С будущего года данная доля будет увеличена и списанию будет подлежать не более 30% стоимости бракованной печатной продукции.
Изменения по налогу на прибыль для IT-компаний и производителей электроники
Федеральный закон от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ вносит изменения в порядок налогообложения по налогу на прибыль для IT-компаний, а также производителей электронной (радиоэлектронной) продукции.
Так, начиная с 1 января 2021 года изменяется размер процентной ставки. Компании по-прежнему будут уплачивать 3% в федеральный бюджет, о вот ставка для регионального бюджета составит 0%.
Чтобы воспользоваться правом принять такие ставки, необходимо чтобы одновременно выполнялись следующие три условия.
- наличие государственной аккредитации в области IT-технология
- не менее 90% от общей суммы доходов приходится на реализацию разработанных программ и баз данных
- среднесписочная численность персонала не менее 7 человек
Для компаний по производству электроники:
- организация включена в специальный реестр в порядке, утверждённом Правительством РФ
- не менее 90% от общей суммы доходов должна составлять выручка от реализации услуг по проектированию и разработке
- среднесписочная численность работников не менее 7 человек
Невыполнение хотя бы одного из условий в течение налогового периода лишает компанию права применять нулевую ставку.
Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль
При сдаче отчётности за 2020 года необходимо будет использовать новую форму декларации. Об этом сообщается в письме ФНС от 11 сентября 2020 года № ЕД-7-3/655.
В декларации будут использованы новые штрихкоды.
Налоговая инспекции больше не будет отражать сведения о номере регистрации декларации.
Добавлены новые коды признака налогоплательщика, которые указываются на Листе 2 и Приложениях 4 и 5 к Листу 2:
- 15 – для компаний, владеющих лицензиями на пользование участками недр и применяющих пониженную ставку при уплате в региональный бюджет
- 16 – для компаний, связанных с производством сжиженного природного газа или переработкой углеводородного сырья в товары
- 17 – для компаний, занятых информационными технологиями
- 18 – для резидентов Арктической зоны
- 19 – для компаний, чья деятельность связана с проектированием и разработкой электроники
В Листе 4 добавлен новый код дохода «9», который используется при наличии доходов, полученных акционером, участником или правопреемником при распределении имущества ликвидируемого общества.
Из декларации исключены сведения о выплаченных физлицам доходах от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также от выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Доходы музеев, театров, библиотек для целей налогообложения по налогу на прибыль
В соответствии с приказом ФНС от 26 августа 2020 года № ЕД-7-3/603 утверждена новая форма, а также порядок предоставления сведений о доле доходов от деятельности музея, театра или библиотеки, учредителями которых выступают субъекты РФ или муниципальные образования.
Изменения коснутся электронной формы предоставления данных и вступят в силу с 1 января 2021 года.
Новая форма будет подтверждением права применять 0% ставку по уплате налога в бюджет региона, поскольку будут наглядно отражать структуру полученных доходов.
Распределение налога на прибыль среди обособленных подразделений
В соответствии с п.2 ст.288 НК уточнён порядок, по которому налогоплательщик, который при определении суммы налога на прибыль использует ставки, отличные от базовых (3% в федеральный бюджет, 17% в региональный бюджет), определяет долю прибыли каждого обособленного подразделения.
Головное учреждение должно будет рассчитать долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по налоговым базам для каждой специальной ставки.
Долг ликвидированного кредитора при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Если поставщик исполнил обязательства по поставке продукции, а покупатель своевременно не перечислил на его расчётный счёт денежные средства, то у последнего образуется кредиторская задолженность.
В письмах ФНС от 16 сентября 2020 года № 03-03-07/81257 и от 1 октября 2020 года № 03-03-06/1/85891 относительно долгов перед кредиторами даются следующие разъяснения. Так, если компания (кредитор) в течение 12 месяцев не сдавала декларации, а по её расчётному счёту отсутствовали движения денежных средств, то она может быть признана ликвидированной.
А значит, покупатель вправе включить сумму долга перед такой компанией в состав внереализационных доходов. Такое право возникает после внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ.
Чтобы избежать штрафных санкций от налоговой инспекции за занижение налоговой базы, компания обязана систематически проверять: не исключён ли сомнительный кредитор из ЕГРЮЛ.
Однако, существует письмо Минфина РФ от 14 сентября 2020 года № 03-03-13/80493, которое напоминает, что в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ существуют такие основания исключения юрлица из ЕГРЮЛ, при которых задолженность перед кредитором не может быть списана:
- ликвидация не может состояться из-за отсутствия денежных средств у компании и учредителей
- с момента записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений прошло больше полугода
Выплата дивидендов для целей налогообложения по налогу на прибыль
В соответствии с письмом ФНС от 19 октября 2020 года № СД-4-3/17130 если компаний выплатила промежуточные дивиденды по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев, но при формировании годовой отчётности величина полученной чистой прибыли оказалась меньше ранее распределённой, то дивиденды за I квартал, 6 и 9 месяцев не подлежат переквалификации для целей налогообложения.
Амортизация расконсервированного основного средства
При расконсервации основного средства амортизацию по нему необходимо начислять с 1 числа месяца, после которого произошла такая расконсервация, до момента полного списания остаточной стоимости.
Срок полезного использования в данном случае никак не влияет срок, в течение которого будет списываться амортизация.
Расходы по организации удалённой работы для целей налогообложения
Министерство финансов РФ выпустило письмо от 24 сентября 2020 года № 03-03-06/1/83636, согласно которому при переводе части сотрудников на удалённую работу, расходы, связанные с деятельностью компании учитываются в общеустановленном порядке. Стоит помнить, что расходы должны быть экономически оправданы, налоговая инспекция обратит на это внимание.
Если компания на фоне распространения коронавирусной инфекции была вынуждена на неопределённое время приостановить свою деятельность, то в соответствии с пп.3 и 4 п.2 ст.265 НК РФ расходы по простою включаются во внереализационные расходы в одну из статей:
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
Коронавирусные субсидии в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
В письме Минфина РФ от 2 сентября 2020 года № 03-03-06/1/76953 содержатся разъяснения касательно того, как компаниям учитывать меры финансовой поддержки от государства, полученные в время пандемии, для целей налогообложения по налогу на прибыль (см. подробнее Налог на прибыль: как учитывать коронавирусные субсидии при определении налоговой базы)
Так субсидии, полученные налогоплательщиками на основании Постановления Правительства РФ от 24 апреля 2020 года № 576, для частичного погашения текущих задолженностей, в том числе на выплату заработной платы, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Список получателей финансовой помощи формировался на основании вида осуществляемой деятельности по состоянию на 1 марта текущего года.
Второй вид финансовой поддержки, предоставляемой на основании Постановления Правительства РФ от 2 июля 2020 года № 976, был направлен на проведение профилактических мероприятий по предупреждению распространения коронавируса. Данную субсидию необходимо учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Тестирование работников на COVID-19 в составе расходов
Расходы по проведению клинических исследований на предмет обнаружения у сотрудников коронавирусной инфекции, работодатель вправе включить в состав прочих расходов с целью налогообложения по налогу на прибыль.
Расходы на приобретение медицинских изделий при расчёте налога на прибыль
Расходы на приобретение, изготовление, доставку медицинских изделий для диагностики COVID-19 в полном объёме учитываются в составе прочих расходов, даже если включены в амортизируемое имущество. Перечень приведён в Постановлении Правительства РФ от 21 мая 2020 года № 714.
Стоит отметить, что такое имущество не подлежит амортизации, даже если относится к амортизируемому (п.2 ст. 256 НК РФ).
Ещё материалы по теме
Изменения в Налоговом кодексе для IT-бизнеса: недостатки, преимущества, требования
Работодателям расширят перечень затрат, которые уменьшают налог на прибыль
Изменения в налоговом законодательстве на 2021 год
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
- ФНС
- 2-НДФЛ
- Справка о доходах
- 6-НДФЛ
- Декларация по УСН (доходы-расходы)
- Декларация по УСН (доходы)
- Сведения о среднесписочной
- Декларация по НДС
- Декларация по ЕНВД
- Декларация по ЕСХН
- Единая (упрощенная) декларация
- Налог на прибыль
- Налог на имущество
- Расчет по страховым взносам
- Бухгалтерская отчетность
- Форма 1. Баланс
- Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
- ПФР
- СЗВ-СТАЖ
- СЗВ-КОРР
- СЗВ-ИСХ
- ОДВ-1
- СЗВ-М
- СЗВ-ТД
- ФСС
- 4-ФСС
Последнее
Электронный документооборот счетов-фактур: новые требования
Приказ Минфина No 14н от 05.02.21 устанавливает дополнительные правила при оформлении, отправке и подтверждении счетов-фактур
Изменения в форме счёта-фактуры
Постановлением 534 внесены изменения в заполнение счетов-фактур с июля 2021, а также в журнал учёта счетов-фактур и книги продаж/покупок.
Новые разъяснения от Роструда
Разъяснения от Роструда в 2021 году: порядок заполнения СЗВ-ТД, подарки сотрудникам вместо обязательной индексации зарплат и не только.
Отмена ЕНВД в 2021 году
Самое обсуждаемое изменение в налоговом законодательстве — отмена ЕНВД. До конца 2020 года всем вмененщикам нужно выбрать новый налоговый режим. Юрлица выбирают только между УСН и ОСНО, предприниматели же могут перейти на УСН, ОСНО, ПСН и НПД.
Изменения по НДС в 2021 году
С 1 января 2021 года вступят в силу изменения, касающиеся НДС. Большую часть компаний и предпринимателей правки обойдут стороной, так как касаются они только специфичных операций.
Сократят перечень операций, облагаемых НДС по ставке 10 %
Перестает действовать ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2020 № 118-ФЗ. Теперь при передаче племенного скота и птицы в лизинг с правом выкупа, НДС начисляйте по ставке 20 %. Ранее действовала ставка 10 %.
Планировалось, что для внутренних воздушных перевозок ставка НДС изменится с 10 % до 20 %. Однако действие 10%-й ставки продлили до 1 января 2022 года (ст. 4 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Льготная ставка 0 % сохраняется для авиаперевозок:
- пункт назначения или вылета которых находится в Крыму или Севастополе;
- пункт назначения или вылета которых находится в Калининградской области или Дальневосточном федеральном округе;
- маршрут которых, не связан с Москвой и Московской областью.
Разрешат оформлять электронные чеки в системе Tax Free
Покупатели-иностранцы могут компенсировать НДС при покупке товаров в розничной торговле. Для этого им раньше выставляли бумажный чек, теперь можно выставить чек в электронном виде.
Электронный чек направляют в таможенную службу, сотрудники которой подтверждают факт вывоза товара за пределы РФ и направляют продавцу сведения для выплаты компенсации.
Некоторых лиц освободят от НДС
В первую очередь от НДС освобождают компании-банкротов. Под НДС не подпадают:
- конкурсная масса;
- товары и услуги, которые были проданы в рамках текущей деятельности.
Теперь компании и ИП, которые являются плательщиками НДС, не смогут принять к вычету «входящий» от банкротов налог.
Дополнен перечень медицинского оборудования, которое не облагается НДС. Налог не нужно платить при реализации легкового транспорта, предназначенного для перевозки инвалидов (Постановление Правительства от 18.09.2020 № 1480). Для применения освобождения нужно, чтобы в свидетельстве о безопасности конструкции транспортного средства была отметка о том, что оборудование предназначено только для перевозки инвалидов.
С 1 января 2021 года предполагалось, что реализация племенной продукции будет облагаться НДС по ставке 20 %. Однако освобождение продлили на весь 2021 год.
Скорректировали льготы для IT-компаний
От НДС будут освобождены операции по передаче прав на компьютерное ПО и базы данных, которые включены в Единый реестр российского программного обеспечения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Все прочие услуги от уплаты НДС не освобождаются.
Изменения по НДФЛ в 2021 году
В 2021 году изменения по НДФЛ затронут несколько сфер, в том числе социальные налоговые вычеты, налогообложение банковских вкладов, обновление формы 6-НДФЛ, отмена 2-НДФЛ и так далее.
Обновили перечни по социальным вычетам
Постановление Правительства РФ от 08.04.2020 № 458 обновило и уточнило перечень услуг, плату за которые можно принять к вычету по НДФЛ. В разряд медицинских услуг добавили медицинскую эвакуацию и паллиативную помощь. К дорогостоящему лечению добавили услуги по ортопедическому лечению дефектов зубов и услуги в рамках паллиативной помощи. Также в рамках дорогостоящего лечения был расширен перечень услуг по репродуктивным технологиям.
Дорогостоящие виды лечения из Постановления Правительства от 19.03.2001 № 201 объединили в медицинские услуги, оказываемые в рамках высокотехнологичной медицинской помощи.
Начнут удерживать НДФЛ с процентов по банковским вкладам
С 1 января 2021 года налоговая начнет удерживать НДФЛ с процентов по вкладам, превышающим необлагаемый процентный доход, который считают по формуле:
Необлагаемый процентный доход = 1 000 000 руб. * Ключевая ставка ЦБ РФ
Налог к уплате ФНС рассчитает автоматически на основании данных из банка и вышлет плательщику соответствующее уведомление об уплате. Впервые заплатить налог нужно будет до 1 декабря 2022 года.
Изменили форму 6-НДФЛ и отменили 2-НДФЛ
С 2021 года начнет действовать новая форма 6-НДФЛ, которая закреплена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. По сути 6-НДФЛ теперь объединена с формой 2-НДФЛ.
Так как форму 2-НДФЛ с 2021 года отменили, информацию о доходах и удержанных налогах выдавайте сотруднику по форме из Приложения № 4 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.
Обновили бланк 3-НДФЛ
Приказом ФНС РФ от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615 обновлена форма 3-НДФЛ. В форме учтены новые особенности исчисления НДФЛ и возврата налога.
Ввели прогрессивную ставку подоходного налога
С 1 января 2021 года НДФЛ с доходов свыше 5 млн рублей удерживайте по ставке 15 %. Прогрессивный подоходный налог уплачивайте на специальный КБК 182 1 01 02080 01 0000 110, утвержденный Приказом Минфина РФ от 12.10.2020 № 236н.
Изменения по налогу на прибыль в 2021 году
Изменения затрагивают форму декларации, порядок распределения прибыли между подразделениями и так далее.
Разработали новую форму декларации
Начиная с отчетности за 2020 год отчитывайтесь по новой форме декларации по налогу на прибыль, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.
Изменили порядок распределения прибыли между подразделениями
Чтобы подсчитать региональную часть налога на прибыль, налоговую базу придется распределить между подразделениями. Для этого нужно выбрать базу распределения. Например, среднесписочную численность или расходы на оплату труда. Выбирайте ту базу, которая переносит большую часть налога на подразделение со льготами.
Создана новая особая экономическая зона
Федеральным законом от 13.07.2020 № 193-ФЗ закреплен статус Арктической зоны. Ее резиденты получают право на применение нулевой ставки налога на прибыль в федеральный бюджет и пониженной ставки в региональный бюджет.
Обновили нормы списания книжной и печатной продукции
Ранее в состав прочих расходов включали только 10 % от стоимости списанной или нереализованной книжной продукции. С 2021 года это значение выросло до 30 % (Закон от 15.10.2020 № 323-ФЗ). Срок на списание зависит от типа продукции:
- до выхода следующего номера списывайте периодические печатные издания;
- в течение 24 месяцев списывайте книги и другие печатные издания.
Ввели льготы для IT-компаний
Компании, работающие в сфере IT-технологий, и разработчики изделий электронной компонентной базы могут уплачивать налог на прибыль по сниженным ставкам:
- 3 % — в федеральный бюджет;
- 0 % — в региональный бюджет.
Для использования пониженной ставки есть условия:
- среднесписочная численность работников — не менее 7 человек;
- доля выручки от реализации ПО и IT-продуктов — не менее 90 %;
- у IT-компаний должна быть аккредитация в Минкомсвязи, а разработчики электронных изделий должны быть включены в специальный реестр Минпромторга.
Изменения по УСН в 2021 году
Изменений в упрощенке в 2021 году немного, cамое важное нововведение — увеличение лимитов.
Увеличили лимиты по УСН
С 1 января 2021 года применять упрощенку смогут ООО и ИП, у которых выручка не превышает 200 млн рублей в год, а среднесписочная численность сотрудников — не более 130 человек. До конца 2020 года эти лимиты составляли 150 млн рублей и 100 сотрудников соответственно.
Но если в 2021 году ваши доходы превысят 150 млн рублей или средняя численность сотрудников перевалит за 100 человек, уплачивать налог вы начнете по новой ставке:
- 8 % — для УСН «Доходы»;
- 20 % — для УСН «Доходы минус расходы».
Продлили налоговые каникулы для ИП
Возможность применения налоговых каникул продлили до 2024 года (ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ). ИП на законных основаниях может не платить налог, если:
- в регионе введены налоговые каникулы;
- предприниматель зарегистрирован после принятия закона о каникулах в регионе;
- вид деятельности предпринимателя закреплен в законе о каникулах региона.
Изменения в ПСН
Для многих предпринимателей патент станет спасением после отмены ЕНВД. Поэтому большая часть изменений коснулась расширения видов деятельности на ПСН.
Расширили перечень видов деятельности
С 2021 года будет разрешено 80 видов деятельности на ПСН. Получить патент смогут фотографы, преподаватели в сфере дошкольного образования, повара, фермеры, стоянки для транспорта, производители муки и так далее.
Этот перечень региональные власти могут дополнять прочими бытовыми услугами из ОКВЭД2 и ОКПД2, которые зафиксированы в Распоряжении Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-Р. Оказывать услуги из перечня региона можно при условии, что они предоставляются населению.Ввели один патент на несколько видов деятельности
«Общий патент» могут купить ИП, работающие в сфере животноводства и растениеводства одновременно (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 06.02.2020 № 8-ФЗ).
Продлили налоговые каникулы для ИП
Как и в случае с упрощенцами, ИП на ПСН могут до 2024 года не платить налог. Требования все те же:
- возможность применения налоговых каникул должна быть закреплена законодательством региона;
- предприниматель должен быть зарегистрирован после введения налоговых каникул;
- предприниматель должен работать в сфере, на которую в регионе распространяются налоговые каникулы.
Изменения по налогу на имущество в 2021 году
Внесли изменения в форму декларации по налогу на имущество. Начиная с отчетности за 2020 год, в декларации указывайте среднегодовую стоимость движимого имущества. Сведения заполняют организации, у которых на балансе числится движимое имущество с остаточной стоимостью больше нуля.
Движимое имущество в 2021 году налогом не облагается. Информация о его стоимости в декларации носит справочный характер.
Изменения по транспортному и земельному налогу в 2021 году
Это разные налоги, но изменения в них идентичны.
Отменили налоговую декларацию по транспортному и земельному налогу
С 2021 года сдавать декларации по транспортному и земельному налогу не нужно (п. 17 и п. 26 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). За 2020 год организация самостоятельно рассчитывает сумму налога к уплате и перечисляет ее в бюджет. Налоговая проверит правильность произведенного расчета на основании данных из ГИБДД и Росреестра.
Ввели единый срок платежа
Заплатите транспортный и земельный налог за истекший год в срок до 1 марта текущего. Единый срок установлен по всей стране, изменить его региональное законодательство не может. Однако регион определяет налоговые ставки и сроки уплаты авансовых платежей.
Разъяснили порядок освобождения от налога уничтоженных транспортных средств
Закрепили порядок исключения уничтоженного транспорта из объектов налогообложения компании (п. 44 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). При уничтожении или утилизации транспортного средства компания может подать в ИФНС заявление о прекращении начисления налога. В случае положительного решения налоговая перестает начислять налог с 1-го числа месяца, в котором компания уничтожила или утилизировала ТС.
К заявлению не нужно прикреплять документы, подтверждающие факт утилизации или уничтожения. ИФНС самостоятельно запросит их в ГИБДД или Гостехнадзоре.
Изменения по акцизам в 2021 году
В 2021 году вырастут акцизы на табачные изделия и принадлежности для курения. Все изменения зафиксированы в п. 10 ст. 1 Федерального закона от 15.10.2020 № 321-ФЗ. В среднем рост составит до 20 %.
Разработано свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 15.10.2020 № 321-ФЗ). Этот документ пригодится организациям, которые занимаются производством антибактериальных гелей на основе этилового спирта. Со свидетельством вы имеете право принять к вычету акциз, начисленный за покупку спирта, сразу после того как используете его в производстве геля.
Изменения по налогу на добычу полезных ископаемых
Для некоторых видов полезных ископаемых ставку налога будут считать с использованием Коэффициента Крента, который равен 3,5 (п. 11 ст. 1 Федерального закона от 15.10.2020 № 342-ФЗ). Применяют этот коэффициент добытчики ресурсов из пп. 1-6, 8, 16-16 п. 2 ст. 342 НК РФ. В некоторых случаях коэффициент Крента будет равен 1. Например, при добыче торфа, горючих сланцев, или при разработке недр, выработанность которых по состоянию на 1 января 2021 года составляет менее 1 %.
Еще одно нововведение — налоговый вычет по основным средствам. Участники Арктической зоны могут уменьшить налог к уплате на сумму понесенных затрат на покупку, сооружение и ввод в эксплуатацию основных средств.
Изменения по страховым взносам в 2021 году
Изменения коснулись только IT-компаний. Для них установили бессрочные пониженные тарифы страховых взносов:
- 6 % — на обязательное пенсионное страхование;
- 1,5 % — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- 0,1 % — на обязательное медицинское страхование.
Применять пониженные ставки могут компании в сфере информационных технологий и разработчики электронной компонентной базы и продукции.
В 2021 году легче вести учет, начислять зарплату и сдавать отчетность в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе всегда актуальные формы и настройки. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Читайте также:
