Налог на прибыль просто о сложном касьянова
Опубликовано: 02.05.2024
1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ . 3
1.1. Налоговый период. 4
1.2. Налоговые ставки . 5
1.3. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет . 7
Пример 1.3.1. Исчисление размера квартального авансового платежа
по налогу на прибыль организаций . 8
Пример 1.3.2. Исчисление размера ежемесячного авансового платежа
по налогу на прибыль организаций . 9
1.4. Объект налогообложения. 19
1.5. Налоговая база. 21
1.6. Дата признания доходов и расходов для целей налогообложения. 23
1.6.1. Метод начислений . 23
1.6.2. Кассовый метод . 31
1.6.3. Определение права на использование кассового метода . 53
Пример 1.6.3.1. Определение права на применение кассового метода
при формировании налогооблагаемой прибыли . 35
2. ДОХОДЫ . 37
2.1. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 38
2.2. Доходы от реализации. 54
3. РАСХОДЫ. 67
3.1. Общие правила бухгалтерского и налогового учета расходов . 70
3.1.1. Расходы организаций в соответствии
с ПБУ 10/99 и главой 25 НК РФ. 76
Не все, что потрачено, бухгалтер сможет назвать расходами . 76
Что нужно, чтобы расходы можно было признать расходами . 89
Когда и как расходы должны отражаться в учете . 96
Приобретение и реализация предприятия в целом
как имущественного комплекса. 96
Пример 3.1.1.1. Предприятие продано по цене ниже балансовой
стоимости реализованного имущества . 98
Пример 3.1.1.2. Предприятие продано по цене выше балансовой
стоимости реализованного имущества . 102
Классификация расходов по обычным видам деятельности . 106
3.2. Формирование себестоимости незавершенного производства. 109
3.3. Расходы, связанные со сбытом продукции . 112
3.3.1. Общие правила учета коммерческих расходов . 112
3.3.2. Затраты на приобретение тары и упаковки. 114
3.3.3. Транспортные расходы при сбыте продукции. 115
3.3.4. Расходы на рекламу . 116
Пример 3.3.4.1. Учет сверхнормативных расходов на рекламу в организации,
производящей продукцию (выполняющей работы, оказывающей услуги),
при учетной политике «по методу начислений» . 119
Пример 3.3.4.2. Учет сверхнормативных расходов на рекламу
в торговой организации . 123
3.4. Учет отдельных видов расходов. 127
3.4.1. Учет материальных расходов и использование
материальных ресурсов . 127
Стоимостная оценка материалов. 128
Возвратные отходы . 131
Нормы списания материалов в производство. 132
Применение норм естественной убыли . 134
Нормы расхода ГСМ. 136
3.4.2. Расходы, связанные с организацией
и оплатой труда работников. 137
Расходы на подготовку и переподготовку кадров. 139
Затраты по транспортировке работников. 140
Дополнительные затраты, связанные
с осуществлением работ вахтовым методом. 141
Расходы на форменную одежду и обувь . 142
Предоставление работникам бесплатного питания. 143
Пример 3.4.2.1. Предоставление работникам бесплатного питания в
соответствии с нормами действующего законодательства . 144
Пример 3.4.2.2. Предоставление работникам бесплатного питания в
собственной столовой в качестве составляющей заработной платы . 144
Пример 3.4.2.3. Частичная оплата работникам питания в собственной
столовой в качестве составляющей заработной платы . 146
Пример 3.4.2.4. Приобретение для работников
комплексных обедов с доставкой вофис . 147
Пример 3.4.2.5. Оплата питания сотрудников
в специализированном предприятии
общепита (столовая, кафе, бар, ресторан и т.п.). 149
Затраты по обеспечению нормальных условий труда
и техники безопасности . 150
Расходы, связанные с приобретением питьевой воды . 151
Расходы на услуги по приему и очистке сточных вод, оказанные
сторонней организацией . 153
3.4.3. Затраты, связанные с управлением производством . 153
3.4.3.1. Расходы на сертификацию системы менеджмента. 156
3.4.3.2. Затраты на содержание аппарата управления. 157
Использование личных автомобилей и мотоциклов
в служебных целях. 159
Размер и порядок определения компенсационных выплат
за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей. 160
Возмещение расходов по содержанию автомобиля . 161
Пример 3.4.3.2.1. Организация учитывает эксплуатационные расходы
при определении налоговой базы по налогу на прибыль . 163
Пример 3.4.3.2.2. Организация эксплуатационные расходы не
включает в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль . 165
Затраты на командировки, связанные
с производственной деятельностью, включая
расходы по оформлению заграничных паспортов
и других выездных документов. 167
3.4.3.3. Оплата услуг банка. 168
Порядок признания расходов по оплате услуг банка
по изготовлению и обслуживанию банковских карт
работникам организации. 168
3.4.3.4. Затраты на информационные
и консультационные услуги . 283
3.4.3.5. Затраты на аудиторские услуги . 171
3.4.3.6. Затраты на проведение переоценки и подтверждение
рыночной стоимости имущества . 172
3.4.3.7. Содержание и обслуживание технических
средств управления: вычислительных центров,
узлов связи, средств сигнализации и других. 172
3.4.3.8. Представительские расходы. 173
3.4.3.9. Учет расходов организаций, связанных
с уничтожением региональных специальных марок
для маркировки алкогольной продукции. 177
3.4.4. Затраты на подготовку и освоение производства. 178
3.4.5. Затраты некапитального характера, связанные
с совершенствованием технологии и организации
производства, а также с изобретательством
и рационализаторством . 179
3.4.6. Расходы будущих периодов. 181
3.4.7. Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы . 182
Расходы на НИОКР организаций - резидентов
особых экономических зон. 184
Результаты НИОКР как нематериальные активы налого
3.4.8. Платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности (в т.ч. правами, возникающими
из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности). 188
3.4.9. Коммунальные платежи при аренде нежилых помещений . 189
3.4.10. Оформление договора аренды нежилого помещения . 190
3.4.11. Пример 3.4.9.1. Устанавливается фиксированная арендная
3.4.12. плата, в которую включена стоимость коммунальных
3.4.13. платежей. 192
Пример 3.4.9.2. Размер арендной платы определяется без учета
стоимости коммунальных услуг. Арендатор сам заключает договор
на оказание названных услуг с соответствующими организациями. 194
3.4.10. Расходы на услуги вневедомственной охраны
при органах внутренних дел . 197
3.4.11. Расходы на содержание объектов подразделений
государственной противопожарной службы . 198
3.4.12. Расходы на приобретение земельных участков . 199
Пример 3.4.12.1. Принятие к учету приобретенного
земельного участка. 200
3.4.13. Расходы на приобретение объектовприродопользования . 201
3.4.14. Расходы на обустройство газонов на территории завода. 202
3.4.15. Расходы на ремонт. 203
Ремонт основных средств. 203
Ремонт инвентаря и инструментов. 203
Гарантийное обслуживание и ремонт товаров. 204
3.4.16. Расходы на создание резервов . 205
3.4.16.1. Затраты на создание страховых фондов (резервов)
и страхование . 205
Платежи по добровольному страхованию . 205
Платежи по обязательным видам страхования . 206
Расходы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев. 206
Учет расходов по страхованию имущества. 207
по страхованию имущества . 209
Бухгалтерский учет расходов
по страхованию имущества . 210
Пример 3.4.16.1.1. Организация уплачивает страховой взнос по договору
страхования имущества единовременно без использования счета расходов
будущих периодов . 212
Пример 3.4.16.1.2. Организация единовременно уплачивает страховой
взнос по договору страхования имущества, применяя счет учета расходов
будущих периодов. 214
Пример 3.4.16.1.3. Организация уплачивает страховой взнос по
договору страхования имущества ежемесячно. 215
Пример 3.4.16.1.4. Организация уплачивает страховой взнос по
договору страхования груза при приобретении имущества. 217
3.4.16.2. Создание резервов в связи с прекращением деятельности ..218
Условия создания и признания резерва, связанного с
прекращением деятельности . 219
Пример 3.4.16.2.1. Создание и использование резерва
по прекращаемой деятельности . 220
3.4.16.3. Формирование резервов на отпуска и выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет. 223
Пример 3.4.16.3.1. Создание резерва на отпуск «по всем правилам» . 224
4. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО . 229
4.1. Стоимость амортизируемого имущества . 232
4.2. Списание части первоначальной стоимости основных
средств единовременно. 234
Пример 4.2.1. Единовременное списание 10% затрат
по капитальным вложениям. 235
Списание 10% стоимости капитальных вложений
при применении понижающего коэффициента
к норме амортизации. 239
Пример 4.2.2. Единовременное списание 10% стоимости
приобретенного дорогого автомобиля. 240
4.3. Амортизация объектов основных средств
и нематериальных активов (амортизируемого имущества). 243
4.3.1. Определение срока полезного использования
основных средств. 243
4.3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения
4.3.2.1. Линейный метод начисления амортизации . 247
4.3.2.2. Нелинейный метод начисления амортизации . 248
4.3.3. Амортизация капитальных вложений
в арендованные основные средства. 251
Пример 4.3.3.1. Капитальные вложения, произведенные
арендатором, не возмещаются арендодателем . 251
Пример 4.3.3.2. Капитальные вложения, произведенные
арендатором, возмещаются арендодателем . 254
4.4. Реализация и прочее выбытие основных средств . 259
Пример 4.4.1. Реализация объекта основных средств с убытком . 260
Пример 4.4.2. Реализация объекта основных средств
с условием доставки его покупателю. 262
Пример 4.4.3. Реализация объекта основных средств
по цене ниже остаточной стоимости . 264
Пример 5.4.5. Порядок отражения в учете приобретения
материалов при предварительной их оплате . 321
Пример 5.4.6. Порядок отражения в учете приобретения
материалов при последующей оплате . 322
5.5. Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков или ущерба . 324
5.5.1. Доходы от получения штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба . 324
Пример 5.5.1.1. Штрафные санкции за несвоевременную
оплату приобретенного товара (без исчисления
НДС от этой суммы). 324
Пример 5.5.1.2. Штрафные санкции за несвоевременную
оплату приобретенного товара (с исчислением
НДС от этой суммы). 327
5.5.2. Расходы на уплату (признание) штрафов, пеней и (или) иных
5.5.3. санкций за нарушение договорных обязательств, а также
5.5.4. сумм возмещения убытков или ущерба. 329
Пример 5.5.2.1. Отражение в учете причитающихся
к уплате штрафных санкций . 330
5.6. Создание резерва по сомнительным долгам. 332
Пример 5.6.1. Начисление резерва по сомнительным долгам . 333
Долги, безнадежные для взыскания, принимаемые
в качестве внереализационных расходов. 336
Включение суммы НДС, не оплаченного покупателями,
в расходы на создание резервов по сомнительным долгам . 336
Прощение учредителем долга дочерней организации . 337
Оплата товаров, работ, услуг учредителем организации . 338
5.7. Расходы по полученным займам и кредитам. 340
Пример 5.7.1. Заем получен для приобретения
основных средств. 341
Пример 5.7.2. Кредит для приобретения материально-производственных
запасов получен в иностранной валюте. 346
5.8. Учет недостачи, убытков от стихийных бедствий . 352
5.8.1. Учет потерь от порчи материальных ценностей,
недостач, хищений . 352
Пример 5.8.1.1. Списание испорченных материальных
запасов за счет виновного лица . 355
Пример 5.8.1.2. Списание пришедшего в негодность объекта основных
средств. Виновные лица отсутствуют. 355
Пример 5.8.1.3. Списание похищенных материально-производственных
5.8.2. Списание имущества в результате пожара на предприятии. 358
Пример 5.8.2.1. Пожар на предприятии. Виновные лица отсутствуют . 360
Пример 5.8.2.2. Пожар на предприятии. Ущерб возмещает
виновное лицо. 360
Пример 5.8.2.3. Пожар на предприятии. Возмещение потерь
за счет страхового возмещения . 361
Расходы на ликвидацию основных средств,
выводимых из эксплуатации в результате пожара. 362
5.8.3. Учет потерь от брака. 363
Учет потерь от внешнего брака . 366
Пример 5.8.3.1. При изготовлении продукции был допущен брак,
виновные лица отсутствуют . 366
Пример 5.8.3.2. При изготовлении продукции был допущен брак
по вине работника . 366
Пример 5.8.3.3. При изготовлении продукции был допущен брак
по вине третьих лиц, обязанных возместить ущерб . 368
6. ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ . 369
Пример 6.1. Порядок отражения в учете налогового убытка при
положительном финансовом результате (прибыли) по данным
бухгалтерского учета . 370
Пример 6.2. Порядок отражения в учете налогового убытка при
отрицательном финансовом результате (убытке) по данным
бухгалтерского учета . 374
7. УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ. 377
7.1. Право выбора: платить ли налог на прибыль через одно
структурное подразделение или через все имеющиеся в регионе. 377
7.2. Как рассчитать сумму налога на прибыль, причитающуюся к
уплате в областной бюджет, где находится обособленное
7.2.1. Порядок определения среднесписочной численности
работников за период. 379
7.2.2. Порядок определения удельного веса средней
остаточной стоимости основных средств . 382
7.2.3. Доля налога, уплаченная за обособленное
подразделение: когда и куда платить. 382
Пример 7.23.1. Порядок расчета налога на прибыль и заполнения
декларации по вновь созданному подразделению. 382
8. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА СУБСЧЕТАХ . 389
Читайте также: