Налог на прибыль на 2009

Опубликовано: 14.05.2024

В Налоговый кодекс РФ внесен ряд изменений, которые вступят в силу с 1 января 2009 года(*1). Большая их часть приходится на главу 25 "Налог на прибыль организаций". Среди нововведений есть очень существенные изменения, в частности, это касается амортизации имущества, а есть и технические поправки.

целом поправки в Налоговый кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, скорректирована норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей(*2). Напомним, что сейчас исключительные права на программы стоимостью от 10 000 рублей до 20 000 рублей формально нельзя отнести ни к амортизируемому имуществу, ни к прочим расходам. Права на более дорогое программное обеспечение в 2009 году по-прежнему надо будет включать в состав нематериальных активов и амортизировать.

Амортизация по новым правилам

Самым существенным нововведением является то, что с нового года организации должны выбрать единый метод начисления амортизации по всем ОС в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно. Напомним, что сейчас по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) может применяться любой из 2 методов.

С 2009 года пополнится перечень амортизируемого имущества. Ранее только арендаторы могли амортизировать капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. Теперь в состав амортизируемого имущества законодатели включили неотделимые улучшения предоставленных в безвозмездное пользование объектов основных средств, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя(*3). Порядок амортизации этих капитальных вложений такой же, как и при аренде.

Существенно изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Законодатели установили фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода(*4) вместо применяемой сейчас формулы.

По-другому отныне рассчитывается и база для начисления амортизации нелинейным методом. Если раньше амортизация начислялась на каждый объект в отдельности, то теперь в целом по амортизационной группе (подгруппе). Если фирма амортизирует часть имущества с помощью понижающих или повышающих коэффициентов, то эти объекты надо выделить в подгруппы(*5). Заметим, что с 2009 года отменен понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих автомобилей и пассажирских микроавтобусов(*6). Что касается повышающих коэффициентов, то тут тоже есть изменения. Со следующего года не применяют коэффициент 3 к переданному в лизинг имуществу, которое относится к первой — третьей амортизационным группам(*7).

Вернемся к начислению амортизации нелинейным методом. По каждой группе или подгруппе рассчитывают суммарный баланс.

Если фирма решит со следующего года амортизировать имущество нелинейным способом, то на 1 января 2009 года необходимо рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе и подгруппе. При расчете суммарной стоимости амортизируемого имущества не учитывают стоимость тех объектов, которые фирма амортизирует линейным методом(*8). Это здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, которые амортизируются только линейным методом независимо от того, какой из способов выбран организацией в целом.

Остановимся на некоторых моментах, которые необходимо учесть при расчете суммарного баланса. Итак, приобретенные основные средства включают в суммарный баланс по первоначальной стоимости(*9). Если компания применяет к приобретенным объектам налоговую льготу в виде амортизационной премии, то в суммарном балансе учитывают первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии(*10).

Срок полезного использования имущества для целей нелинейного метода начисления амортизации, по сути, утратил свою актуальность. Его не используют для расчета амортизации имущества. Этот показатель необходим лишь для отнесения объектов основных средств к амортизационным группам при вводе их в эксплуатацию. Срок полезного использования для новых основных средств и нематериальных активов определяют согласно классификации(*11). Если компания приобретает объект, который уже был в эксплуатации, то его включают в ту амортизационную группу, к которой он относился у предыдущего собственника(*12).

Приведем пример расчета амортизации нелинейным методом по новым правилам.

Пример 1
На 1 января 2009 г. у фирмы на балансе числятся 3 легковых автомобиля. Все они относятся к третьей амортизационной группе. До 2009 г. амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила:

• I — 155 000 руб.;
• II — 128 900 руб.;
• III — 20 200 руб.

В январе 2009 г. компания приобрела новый автомобиль. В этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость составила 520 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).
В учетной политике фирмы на 2009 г. преду-
смотрен нелинейный способ амортизации.
Январь 2009 г.
Суммарный баланс равен:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 руб.
Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6%.
Сумма амортизации составит:
304 100 руб. x 5,6 : 100 = 17 029,6 руб.
Февраль 2009 г.
Суммарный баланс равен:
304 100 — 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 руб.
Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6%.
Сумма амортизации составит:
807 070,4 руб. x 5,6 : 100 = 45 195,94 руб.

С 1 января 2009 г. Налоговый кодекс (НК) действует в новой редакции. Изменения коснулись практически всех налогов, рассмотрим те из них, которые касаются налога на прибыль организаций.

Самое приятное для налогоплательщиков изменение - снижение с 2009 г. налоговой ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Сокращение произойдет за счет федеральной части этого платежа. Сейчас ставка налога делится на две части: 6,5% пополняют федеральный бюджет, 17,5% - бюджеты регионов. С 1 января 2009 г. ставка центра сокращается до 2,5% (п. 1 статьи 284 НК).

Внесены поправки, которые изменяют порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 г. Данная норма вступила в силу уже 28 ноября 2008 г. и актуальна для тех организаций, у которых по итогам IV квартала ожидается убыток. В ней указано, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить новый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г.

Согласно письму Минфина России от 11 декабря 2008 г. №03-03-05/166:

• налоговыми органами не будут удовлетворяться уведомления налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за 10 месяцев 2008 г., поданные после 28 ноября 2008 г.;
• налогоплательщики, опоздавшие с представлением уведомлений о переходе на новый порядок уплаты авансовых платежей по прибыли по сроку 28 ноября 2008 г., вправе воспользоваться этим порядком по очередному сроку уплаты - 28 декабря 2008 г.;
• при представлении налогоплательщиком 28 ноября 2008 г. соответствующего уведомления и налоговой декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 г. налоговый орган обязан снять начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008 г., указанное в подразделе 1.2 разд. 1 налоговой декларации за девять месяцев 2008 г.;
• начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008 г. засчитываются при расчете ежемесячного платежа исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев 2008 г. и отражаются по строкам 210 - 230 листа 02 налоговой декларации;
• если организация желает уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли не только в IV квартале 2008 г., но и в дальнейшем (т.е. в 2009 г.), она вправе по своему усмотрению указать соответствующую информацию в уведомлении, подаваемом по сроку 28 ноября 2008 г., или подать в налоговый орган отдельное уведомление в срок не позднее 31 декабря 2008 г.

Если организация одним из двух предложенных способов так и не уведомит налоговый орган о переходе с 2009 г. на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, в 2009 г. она будет отчитываться ежеквартально и уплачивать авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предшествующем квартале.

В соответствии с п. 1.1 статьи 259 НК налогоплательщики имели право включить в состав косвенных расходов единовременно до 10% первоначальной стоимости основных средств (ОС) и расходов по их достройке, оборудованию, реконструкции и модернизации. Амортизационную премию с 2009 г. можно начислять до 30% по ОС, отнесенным к третьей - седьмой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно). По остальным основным средствам (отнесенным к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10%.

Стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 статьи 250 НК) по рыночной стоимости (п. п. 5 и 6 статьи 274 НК). В соответствии с п. 2 статьи 254 НК стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 статьи 250 НК. Теперь стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 статьи 250 НК. Иными словами, налоговая стоимость такого имущества будет равна сумме уплаченного налога на прибыль при обнаружении излишков, выявленных после 1 января 2009 г., - 20% рыночной стоимости.

В статью 263 НК в разрешенные для целей налогообложения прибыли виды имущественного страхования добавлены:

• добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое на основании ст. 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. №310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
• другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием ведения налогоплательщиком своей деятельности.

Увеличен норматив расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, останутся нормируемыми. Но при этом верхний порог вырастет с 3 до 6% суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 статьи 255 НК).

С 2009 г. отменяется нормирование суточных и полевого довольствия, организации вправе учитывать их для налогообложения прибыли в размере, установленном внутренними документами. Однако для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено.

С 2009 года выросли возможности предприятий по финансированию расходов на обучение и переподготовку не только имеющегося персонала, но и будущих работников. Такие расходы выводятся из-под налогообложения и у работодателей, и у работников. Во-первых, из перечня неучитываемых для прибыли расходов изъяли плату за обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях. Во-вторых, к учитываемым расходам добавили расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным.

Исключили обязательное условие, что работник должен быть в штате организации. Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее 3-х месяцев после окончания обучения, поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Если же в течение года трудовой договор прекращается или не будет заключен в течение 3-х месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Согласно пп. 5 п. 1 статьи 254 НК помимо расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии, с 1 января 2009 г. признаются расходом и расходы на производство и (или) приобретение мощности.

При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 статьи 268 НК). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток. С 2009 г. убыток от реализации имущественных прав можно будет учитывать.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

К.В. Новоселов,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,
канд. экон. наук

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

В конце 2008 года были внесены очередные поправки в главу 25 Налогового кодекса. Проанализируем, на что следует обратить внимание организациям при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем году.

Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) и от 30.12.2008 № 305-ФЗ в главу 25 НК РФ были внесены существенные изменения. Большинство поправок начало действовать с 2009 года. Однако некоторые из них вступили в силу непосредственно с момента опубликования Закона № 224-ФЗ (то есть с 27 ноября 2008 года). Это нормы, касающиеся порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. А нормы, устанавливающие новые правила определения суммы расходов по долговым обязательствам, которые применяются с 1 января 2009 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. Таким образом, изменения, вступившие в силу в 2008 году или имеющие обратную силу, необходимо учитывать при составлении декларации по налогу на прибыль за 2008 год 1 .

Рассмотрим подробнее новые нормы, которые начали действовать с 1 января 2009 года и должны быть учтены при исчислении налога на прибыль и составлении отчетности по данному налогу в этом году.

Учет амортизируемого имущества

Поправки, внесенные Законом № 224-ФЗ в главу 25 НК РФ, затронули порядок ведения налогового учета амортизируемого имущества и применения амортизационной премии, добавлены новые нормы по учету основных средств, выявленных при инвентаризации, и списанию нематериальных активов.

Амортизационные отчисления

В очередной раз претерпел изменение порядок начисления амортизации в целях налогового учета. Напомним, что Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ) был введен новый порядок амортизации основных средств с 2009 года. Законом № 224-ФЗ этот порядок уточнен 2 . В частности, статьи 258 и 259 НК РФ изложены в новой редакции.

Итак, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ методы начисления амортизации, установленные Законом № 158-ФЗ, применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Статьей 3 Закона № 224-ФЗ введены новые нормы в отдельные законодательные акты. В частности, Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ дополнен новой статьей 27.2. В соответствии с данной статьей организации, применявшие специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 и 800 000 руб., с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Амортизационная премия

Законом № 224-ФЗ введены специальные правила применения амортизационной премии для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. Для таких объектов амортизационная премия установлена в повышенном размере и может составлять не более 30% первоначальной стоимости основных средств или расходов, которые понесены в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Так предусмотрено в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Данная норма введена для стимулирования обновления основных фондов. Размеры применяемой в этом году амортизационной премии по каждой группе основных средств приведены в таблице.

Напомним, что применение амортизационной премии (до 10 или 30% от стоимости соответствующих расходов) является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения прибыли нужно отразить порядок использования и размер амортизационной премии. Чтобы воспользоваться данной нормой, налогоплательщик должен был до 1 января 2009 года указать в приказе об учетной политике на 2009 год критерии,согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы или подгруппы (при применении нелинейного метода амортизации) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, включенной в состав расходов отчетного (налогового) периода. Аналогичным образом суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются (при нелинейном методе) в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) за вычетом амортизационной премии. При линейном методе амортизации указанные суммы расходов изменяют первоначальную стоимость объектов также за минусом амортизационной премии.

Таблица. Величина амортизационной премии с 2009 года по группам основных средств

Срок полезного использования объектов

От 1 года до 2 лет включительно

Свыше 2 лет до 3 лет включительно

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

Свыше 10 лет до 15 лет включительно

Свыше 15 лет до 20 лет включительно

Свыше 20 лет до 25 лет включительно

Свыше 25 лет до 30 лет включительно

Обратите внимание: если основные средства, по которым применялась амортизационная премия, будут реализованы ранее чем до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию, налогоплательщик обязан восстановить суммы амортизационной премии и включить их в налоговую базу по налогу на прибыль. Такое правило зафиксировано в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Оно применяется с 1 января 2008 года.

Неотделимые улучшения

Законом № 158-ФЗ введена норма по учету капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования. С 2009 года они признаны амортизируемым имуществом, так же как и капитальные вложения в объекты основных средств, предоставленные в аренду (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Порядок амортизации таких капитальных вложений аналогичен правилам начисления амортизации по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств.

Стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования, не учитывается у организации-ссудодателя в составе доходов при определении налоговой базы. Об этом говорится в подпункте 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Основные средства, выявленные при инвентаризации

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года, порядок амортизации не изменяется

Положения по восстановлению амортизационной премии вступают в силу с 1 января 2009 года и применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года. Это определено в пункте 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ

Внесено уточнение в определение первоначальной стоимости основных средств, приведенное в пункте 1 статьи 257 НК РФ. В дополнение к прежним нормам теперь в этом пункте указано следующее. Если налогоплательщик в результате инвентаризации обнаружил основное средство, его первоначальная стоимость равна сумме, в которую такое имущество оценено в соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК РФ. Речь идет о рыночной стоимости этого имущества, учтенной в составе внереализационных доходов. Причем согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ в составе первоначальной стоимости данного основного средства можно также учесть расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом).

Таким образом, с 2009 года основные средства, выявляемые в результате инвентаризации, будут амортизироваться на общих основаниях.

Напомним, что это имущество подлежит отражению в налоговом учете на дату проведения инвентаризации в порядке, аналогичном правилам бухгалтерского учета.

Выявленные излишки основных средств принимаются к налоговому учету по рыночной стоимости. В результате оценки обнаруженных излишков основных средств у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ.

Обратите внимание: главой 25 Налогового кодекса не установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации до 1 января 2009 года, а также не предусмотрена возможность амортизации таких основных средств.

Списание недоначисленной амортизации

До 2009 года в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ было записано, что в составе внереализационных расходов учитываются затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. С 1 января 2009 года согласно новой редакции этого подпункта в составе внереализационных расходов будут учитываться также расходы на списание нематериальных активов в виде недоначисленной амортизации.

Кроме того, в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ появилось еще одна новая норма. Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Объекты, амортизируемые с применением нелинейного метода, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном в пункте 13 статьи 259.2 НК РФ. Данный порядок предусматривает, что по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. Начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном в статье 259.2 для нелинейного метода амортизации. При этом срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого налоговой учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, определяется с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Другие поправки по налогу на прибыль

Законом № 224-ФЗ введен еще ряд поправок в главу 25 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Изменена ставка налога на прибыль, установлены новые правила учета материальных и прочих расходов. Рассмотрим эти новшества.

Расчет суммы налога на прибыль

Одно из самых важных для налогоплательщиков изменений внесено в статью 284 НК РФ. Общая ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года снижена с 24 до 20%. Причем согласно уточнениям, внесенным Федеральным законом от 30.12.2008 № 305-ФЗ, с 2009 года в федеральный бюджет налог следует уплачивать по ставке 2%, а в региональный — по ставке 18%. Кроме того, сохранилось право органов власти субъектов Российской Федерации снижать еще на 4% ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Организациям, распределяющим налог на прибыль между обособленными подразделениями, необходимо учесть изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ в пункт 2 статьи 288 НК РФ. Оно касается только налогоплательщиков, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом и сгруппировали все объекты амортизируемого имущества по отдельным амортизационным группам (подгруппам). При распределении между обособленными подразделениями авансовых платежей и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в региональный бюджет, такие организации вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Налогоплательщики не вправе амортизировать в налоговом учете основные средства, выявленные в результате инвентаризации, проведенной до 1 января 2009 года

С 2009 года при ликвидации основных средств и списании нематериальных активов, амортизация по которым начислялась нелинейным методом, налогоплательщик не может учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации по этим объектам

Стоимость имущества, полученного в ходе ремонта основных средств, определяется так же, как и при расчете стоимости имущества, выявленного в результате инвентаризации

Поскольку это право, а не обязанность налогоплательщика, для реализации этих норм необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения.

Материальные расходы

Законом № 224-ФЗ расширен состав материальных расходов. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ с 2009 года при формировании налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать стоимость не только материально-производственных запасов, но и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации. Стоимость такого имущества определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного в пунктах 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Иными словами, она рассчитывается путем умножения рыночной стоимости этого имущества, учтенной в составе внереализационных доходов, на ставку налога на прибыль.

С 2009 года в целях налогообложения прибыли помимо стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, можно учесть и стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств.

Расходы на страхование

Согласно Закону № 224-ФЗ с 1 января 2009 года в наименовании статьи 263 НК РФ слова «страхование имущества» заменены на «имущественное страхование». Данная поправка имеет принципиальное значение, поскольку расширяет состав расходов организации на страхование, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Напомним, что в статье 929 «Договор имущественного страхования» Гражданского кодекса предусматривается следующее. По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

• риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);
• риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ);
• риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

Благодаря поправкам, внесенным в статью 263 НК РФ, решен вопрос по добровольному страхованию ответственности, а не только имущества. Так, в пункт 1 данной статьи добавлено еще два вида расходов:

— добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпий-ских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

Для целей налогообложения прибыли с 2009 года будут учитываться не любые виды добровольного имущественного страхования, а только те, которые соответствуют требованиям, указанным в статье 263 НК РФ

Организации, занимающиеся разведкой полезных ископаемых, с 2009 года могут учитывать расходы по договорам с подрядчиками поэтапно, по мере подписания актов выполненных работ, не дожидаясь полного завершения подрядных работ

— другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Для признания расходов по добровольному страхованию ответственности налогоплательщик должен доказать, что такое страхование является обязательным условием осуществления им деятельности согласно законодательству РФ.

Например, на основании пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде. Поэтому данный вид страхования ответственности является обязательным условием для осуществления организацией деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов

Согласно пункту 3 статьи 325 НК РФ при проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями данной статьи.

В редакции статьи 325 НК РФ, действовавшей до 2009 года, предусматривалось, что у названных налогоплательщиков расходы по договорам с подрядчиками учитываются только с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по данному договору.

Законом № 224-ФЗ внесены изменения в пункт 3 статьи 325 НК РФ. С 2009 года расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору

1. Подробнее об изменениях по налогу на прибыль, которые применяются с 2008 года, читайте в РНК, 2009, № 1-2. — Примеч. ред.

2. О новых правилах начисления амортизации читайте в статье К.В. Новоселова «Учет амортизируемого имущества: поправки-2009» // РНК, 2008, № 18. — Примеч. ред.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

С 1 января 2009 года вступают в силу изменения по налогу на прибыль. Нововведения коснулись расходов на оплату труда, прочих расходов, расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, амортизации.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Взносы по договорам добровольного личного страхования работников турфирм, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, которые можно включить в состав оплаты труда, увеличиваются с 3 до 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

Зарплата работников турфирмы в 2009 году составит 1 200 000 руб. В 2009 году можно предусмотреть расходы на добровольное медицинское личное страхование работников в размере 6 процентов от фонда оплаты труда, что составит:

1 200 000 руб. × 6% = 72 000 руб.

В размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учитываться также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Эта норма будет действовать три года, то есть до 1 января 2012 года.

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

С 1 января 2009 года в состав прочих расходов будут включаться суточные по командировкам (включая зарубежные) по нормам, устанавливаемым турфирмой самостоятельно (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 2

Турфирма предусмотрела, что суточные на командировки в 2009 году будут составлять 1600 руб. при командировках по России и 2500 руб. при командировках за рубеж. Предположим, что за 2009 год работники будут находиться в командировке 120 дней, в том числе по России – 40 дней, за рубежом – 80 дней. Расходы на суточные составят:

1600 руб/дн. × 40 дн. + 2500 руб/дн. × 80 дн. = 264 000 руб.

С 1 января 2009 года расходы турфирмы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников будут включаться в состав прочих расходов, если:

Расходами на обучение не являются затраты на организацию развлечений, отдыха или лечения, содержание образовательных учреждений, выполнение для них бесплатных работ или оказание им бесплатных услуг.

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников осуществляются по договору с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с турфирмой трудовой договор. Либо физические лица, заключившие с турфирмой договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных турфирмой, заключить с ней трудовой договор и отработать у фирмы не менее одного года.

А как быть, если трудовой договор между указанным физическим лицом и турфирмой будет расторгнут до истечения одного года с начала его действия? Тогда турфирме придется включить стоимость обучения во внереализационные доходы. Исключение сделано для случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Если трудовой договор физического лица с турфирмой не будет заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы турфирмы.

При этом турфирма должна хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, которому было оплачено такое обучение, но не менее четырех лет.

ПРИМЕР 3

В 2009 году турфирма оплатила обучение в институте работника, с которым заключен трудовой договор. Стоимость обучения за отчетный год составила 45 000 руб. На эту сумму бухгалтер уменьшит налогооблагаемую прибыль турфирмы.

Расходы турфирмы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, не будут облагаться ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

АМОРТИЗАЦИЯ

С 1 января 2009 года амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 4

Турфирма получила в безвозмездное пользование помещение под офис. В договоре указано, что арендодатель согласен на то, чтобы арендатор произвел ремонт полов и дверей, но эти расходы им не будут возмещены.

Стоимость неотделимых улучшений без НДС составила 450 000 руб. Турфирма ввела объект в эксплуатацию 15 декабря 2008 года и получила право начислять амортизацию по этому имуществу с 1 января 2009 года.

Порядок начисления амортизации линейным методом остался прежним. Начисление амортизации нелинейным способом изложено во вновь введенной статье 259.2 Налогового кодекса РФ.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). При этом в расчет не включается имущество, по которому амортизация начисляется линейным методом.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации (A) для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса (B) соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (k) по формуле:

k
A	=	B	×	____
100

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Амортизируемое имущество у турфирм обычно состоит из электронно-вычислительной техники. Эта техника относится ко второй амортизационной группе. Сравним, какой из способов начисления амортизации (линейный или нелинейный) более выгоден для турфирмы. Предположим, что турфирма установит минимальный срок использования техники – 25 месяцев. Приведем данные в таблице:

Но учтите: в бухгалтерском учете такой способ начисления амортизации не предусмотрен, поэтому возникнет расхождение между бухгалтерской и налоговой прибылью.

С 1 января 2009 года отменяется понижающий коэффициент (0,5) для начисления амортизации по автомобилям стоимостью свыше 600 000 руб. и микроавтобусам стоимостью свыше 800 000 руб. Однако это касается только транспорта, введенного в эксплуатацию в новом году. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573.

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 6

По итогам деятельности за 2009 год турфирма начислила членам совета директоров вознаграждение в сумме 50 000 руб. Эта сумма не уменьшит ее налогооблагаемую прибыль.

Сумма начисленной амортизации, руб.

Стоимость имущества для расчета амортизации, руб.

Сумма начисленной амортизации, руб.

Окончание. Начало в номерах за 16 и 23 декабря

В новом 2009 году налоговое законодательство серьезно изменится. Есть изменения, безусловно, положительные для налого плательщиков, есть - не очень, есть и не вполне определенные - каковы они, покажет практика их применения. Особый отпечаток на большинство этих изменений наложил тот факт, что принимались они в период кризиса и, по-видимому, в спешке. Отсюда порой и не самые продуманные решения.

Поправки в НДФЛ

Граждане, приобретающие на территории России жилье, получили увеличение имущественного налогового вычета с 1000000 рублей до 2000000 рублей - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Причем это изменение распространяется на правоотношения с 1 января 2008 года.

В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ внесена поправка, согласно которой физические лица должны самостоятельно уплачивать НДФЛ не только в отношении проданного ими собственного имущества, но также и имущественных прав.

Главное, исправлена досадная ошибка законодателя в пп. 7 п. 1ст. 228 НК РФ, согласно которой физические лица, только получившие подарки (за исключением случаев, указанных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ) от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязаны будут исчислять налог самостоятельно. В отношении подарков, которые получают от организаций и индивидуальных предпринимателей, эти организации и индивидуальные предприниматели по-прежнему должны исполнить обязанности налогового агента.

Поправки по налогу на прибыль организаций

В состав доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, включены "капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем". Напомним, что раньше в 25-й главе говорилось только о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. Благодаря федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "справедливость" в отношении объектов, полученных по договору безвозмездного пользования, восстановлена.

Расширен текст п.2 ст. 254 НК РФ. Законодатели пришли к выводу, что излишки появляются не только после демонтажа и разборки основных средств, но также и после их ремонта, и эти излишки могут быть не только в форме материально-производственных запасов, но и прочего имущества.

Наряду с 10% амортизационной премии законодатель установил амортизационную премию- не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств. Правда, не для всех основных средств, а только входящих в состав третьей - седьмой амортизационных групп. Такой же размер амортизационной премии предусмотрен для расходов на реконструкцию, модернизацию и т.п. работы, если они проведены в отношении вышеуказанных основных средств (п.9 ст. 258 НК РФ).

Правда, в этом же пункте указано, что если налогоплательщик использует амортизационную премию, а потом продаст это основное средство ранее, чем истекут пять лет с момента его ввода в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии придется восстановить и включить в состав доходов. Причем данная норма распространяется на объекты основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

В ст. 263 НК РФ добавлен пункт 10. Наконец-то у законодателей дошли руки до того, чтобы разрешить включать в налоговые расходы затраты "на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности". И теперь налогоплательщикам не придется отстаивать это право с "боем" через арбитражный суд.

В налоговом учете будет позволено в составе внереализационных расходов учитывать не только расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, но и аналогичные расходы в отношении нематериальных активов - пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но обратите внимание, что с нового года признать внереализационным расходом будет возможно суммы недоначисленной амортизации только в случае, если амортизация начислялась линейным методом.

Налоговая ставка по налогу на прибыль снижается до 20 процентов. Причем снижение производится исключительно за счет той части налога, которая перечислялась в федеральный бюджет - она снижена с 6,5 до 2,5 процента.

В связи с введением в действие нового варианта исчисления нелинейного метода амортизации пришлось срочно вносить изменения в п. 2 ст. 288 НК РФ. Напомним, что эта статья описывает порядок распределения прибыли среди обособленных подразделений для целей уплаты налога на прибыль. Так вот, для этого необходима остаточная стоимость амортизируемого имущества. Теперь для тех организаций, что перешли на нелинейный метод начисления амортизации, разрешено для расчета остаточной стоимости использовать данные бухгалтерского учета.

Интересная антикризисная мера - приостановить действие абз. 4 п. 1 ст. 269 до 31.12.09. Если вы посмотрите, что это такое, то это порядок признания предельной величины процентов по займам и кредитам в размере не более 1,1 ставки рефинансирования Банка России по рублевой задолженности и 15 процентов - по валютной. Что же остается? В отсутствие долговых обязательств перед российскими организациями на сопоставимых условиях согласно ст. 8 закона N 224-ФЗ налогоплательщик определяет расходы в соответствии с новыми лимитами - в размере 1,5 ставки рефинансирования Банка России для рублевой задолженности и 22 процентов - для валютной.

Упрощенная система налогообложения

Новая редакция п. 2 ст. 346.20 НК РФ предоставляет право субъектам Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Ставка может изменяться только в отношении налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Федеральным законом от 24.11.08 N 208-ФЗ п. 2 ст. 346.14 НК РФ дополнен положением, согласно которому налогоплательщик, применяющий УСН, получает право ежегодно менять объект налогообложения. Для этого достаточно уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором планируется изменить объект налогообложения. Кстати, это положение будет действовать задним числом - с 01.01.08.

Таким образом, у налогоплательщиков остается теоретический шанс успеть выбрать тот объект налогообложения по УСН, который будет реально выгоднее в 2009 году.

Дополнительные меры

Некоторые положения закона N 224-ФЗ не относятся непосредственно к тексту НК РФ, но вносимые изменения вызваны наступившим и усугубляющимся мировым финансовым кризисом.

Так, федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ дополнен следующими положениями.

Во-первых, для тех организаций, что уплачивали ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам предыдущего отчетного периода, получили в 4-м квартале 2008 года право на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При условии, разумеется, своевременного оповещения об этом налоговой инспекции и отражения изменений в учетной налоговой политике.

Эта мера, по идее, должна помочь тем организациям, которые до разрастания кризиса получали хорошую прибыль, а после этого скатились в зону убытков. Но к сожалению, данной мерой смогут воспользоваться налогоплательщики только при уплате авансового платежа 29 декабря 2009 года.

Во-вторых, организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент применять не должны. Правда, законодатель забыл об автомобилях и микроавтобусах стоимостью соответственно 300000 руб. и 400000 руб., по которым Минфин России настаивал на применении специального коэффициента 0,5.

В-третьих, для экспортеров установлена дополнительная льгота для подтверждения права на нулевую налоговую ставку по НДС. Не для всех, а для тех, кто поместил товары под таможенный режим экспорта в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года. К сроку в течение 180 календарных дней, отведенных на эти цели в п. 9 ст. 165 НК РФ, добавлено еще 90 дней (согласно ст. 6.1 - рабочих). Соответствующее изменение внесено и в п. 9 ст. 167 НК РФ.

А благодаря поправкам в федеральный закон от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, аптеки могут уплачивать ЕНВД как минимум до 1 января 2011 года.

Читайте также:

  
• Чем было вызвано проведение кредитной и налоговой реформ 1930 1931 гг
  
• Письмо о снижении выручки в налоговую
  
• Организация налогового учета на предприятии курсовая работа
  
• Часть города не платившая налоги
  
• Единицей налогообложения при петре 1 стала душа женского пола