Налог на оборудование приобретаемое по договору должен быть оплачен в случае

Опубликовано: 23.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Юридическое лицо (организация "А") приобрело оборудование (стоимость оборудования - 8 млн. руб., сумма ежемесячной амортизации составит 40 тыс. руб), которое планирует использовать в деятельности - выпуск своей продукции. У организации "А" нет своей производственной площадки. Выпуск продукции по давальческому договору осуществляет организация "Б", 50% доли которой принадлежит организации "А". Могут ли стороны заключить договор аренды оборудования на следующих условиях: "Стороны настоящего договора определили, что стоимость пользования оборудованием за один месяц его аренды составляет 1 тыс. рублей, в т.ч. НДС. В случае использования оборудования организацией "Б" не в целях исполнения договорных обязательств перед организацией "А" стоимость пользования оборудованием за один месяц его аренды будет составлять 200 000 рублей, в т.ч. НДС"? Организация "А" заключила договор аренды оборудования (другого оборудования, но которое также используется в производстве продукции организации "А") с аналогичными условиями с организацией "Д", которая не является взаимозависимой. 1. Могут ли быть негативные налоговые последствия заключения договора на описанных условиях с организацией "Б" из-за взаимозависимости лиц (для того чтобы оборудование было готово к эксплуатации, нужно сначала провести его сборку и пусконаладку; организация "Б" готова взять на себя обязанность по сборке, а организация "А" после сборки проведет пусконаладку)? 2. Можно ли сборку оборудования вменить в обязанности арендатору (организации "Б") без какой-либо оплаты за нее? Каковы налоговые последствия безвозмездного оказания услуг организацией "Б"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. По нашему мнению, определение стоимости пользования оборудованием по одинаковой цене как взаимозависимым, так и не взаимозависимым лицам, не порождает для Организации "А" налоговых рисков, поскольку цена аналогичного договора с не взаимозависимым лицом (Организацией "Д") признается рыночной.
2. По мере подписания актов оказания услуг (либо акта на сборку оборудования) Организации "А" следует признавать внереализационные доходы в размере рыночной стоимости оказанной услуги. При безвозмездном оказании услуг оказывающая их сторона (Организация "Б") должна начислить НДС к уплате в бюджет; начисленный налог не может быть принят к вычету контрагентом.

Обоснование позиции:
1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора, в т.ч. в отношении цены договора, определяются по усмотрению сторон (ст. 421 ГК РФ).
Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливает статья 105.3 НК РФ.
Нормы п. 1 ст. 105.3 НК РФ предусматривают, что взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться их рыночным уровнем. При этом для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-01-18/8-159).
Цена, согласованная взаимозависимыми сторонами, также признается рыночной, пока ФНС России не доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). В свою очередь, из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что ФНС России осуществляет проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами только в отношении контролируемых сделок (смотрите также письмо ФНС России от 16.09.2014 N ЕД-4-2/18674@)*(1).
В настоящее время сделки между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Как мы поняли, сумма доходов сторон договора не будет превышать указанного порогового значения (отметим, что учитываются доходы по всем сделкам, заключенным между организациями в течение года). В этой связи сделка между организациями не признается контролируемой в целях налогообложения.
В случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Однако налоговому органу необходимо доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках (письмо ФНС России от 16.09.2014 N ЕД-4-2/18674@ со ссылкой на письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 и от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316).
Таким образом, в данной ситуации определение стоимости пользования оборудованием по одинаковой цене как взаимозависимым, так и не взаимозависимым лицам, по нашему мнению, не порождает для Организации "А" налоговых рисков, поскольку цена аналогичного договора с не взаимозависимым лицом (Организацией "Д") признается рыночной.
Соответственно, при установлении стоимости пользования оборудованием взаимозависимому лицу по цене ниже цены пользования лицу, не признаваемому взаимозависимым, несет риск инициации в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля территориальным налоговым органом на предмет обоснованности применения цен в сделках между взаимозависимыми лицами.
2. На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Исходя из практики налоговых проверок, операции безвозмездного оказания услуг между взаимозависимыми лицами с высокой степенью вероятности привлекут внимание налоговых органов при проверках.

Налог на прибыль

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат по выполненным работам, оказанным услугам.
Обязанность по подтверждению рыночных цен возлагается на получателя имущества (работ, услуг). Информация о ценах подтверждается документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг. Моментом признания внереализационного дохода считается дата подписания сторонами акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Организации А по мере подписания актов сдачи-приемки оказанных услуг (либо акта на сборку оборудования) следует признавать внереализационные доходы в размере рыночной стоимости оказанных услуг.
У Организации "Б", которая безвозмездно оказывает услуги, налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не возникает, поскольку безвозмездная передача услуг не образует дохода, определяемого в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ.
При этом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, при безвозмездном оказании услуг оказывающая их сторона (Организация "Б") должна начислить НДС с рыночной стоимости этих услуг.
Поскольку при оказании услуг на безвозмездной основе оказывающая их сторона к оплате налог на добавленную стоимость не предъявляет, пунктом 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), установлено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездном оказании услуг. Поэтому Организация "А" не может принять к вычету исчисленный Организацией "Б" НДС (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Вопрос: В каких случаях налоговая инспекция (территориальный налоговый орган) осуществляет контроль цены сделок между взаимозависимыми лицами, если сделки между взаимозависимыми лицами контролируемыми не являются? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Организация находится на общем режиме налогообложения и оказывает услуги по ремонту сельскохозяйственной техники. Данные услуги оказываются как взаимозависимым, так и не взаимозависимым лицам. При этом реализация услуг указанным лицам осуществляется по стоимости ниже рыночного уровня. Сами сделки по реализации указанных услуг по критериям, установленным в разделе V.1 НК РФ, не признаются контролируемыми. Какие налоговые риски возникают в связи с реализацией услуг по цене ниже рыночного уровня? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
- Вопрос: ООО (хранитель) планирует заключить с другой организацией безвозмездный договор ответственного хранения с предусмотренным правом хранителя пользоваться вещью (оборудование). Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются взаимозависимыми. Согласно договору организация-хранитель может использовать оборудование при производстве табачных изделий, а собственник оборудования не будет нести расходы по его хранению. Существуют ли какие-либо ограничения для ООО при заключении безвозмездного договора ответственного хранения с предусмотренным правом хранителя пользоваться вещью? Возникают ли какие-либо налоговые риски в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.)
- Вопрос: В каких случаях налоговая инспекция (территориальный налоговый орган) осуществляет контроль цены сделок между взаимозависимыми лицами, если сделки между взаимозависимыми лицами контролируемыми не являются? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Основания для признания лиц взаимозависимыми приведены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Из положений раздела V.1 НК РФ следует, что сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:
1) контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;
2) иные сделки между взаимозависимыми лицами.
При этом в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, не подпадающих под критерии контролируемых, представление уведомления и подготовка соответствующей документации НК РФ не предусмотрены.

Перед приобретением дорогостоящих основных средств, например оборудования, нелишне проанализировать, каким именно способом это лучше всего сделать. От принятого решения зависит и величина налогов, которые должна будет заплатить компания, и сумма прибыли, остающаяся в ее распоряжении.

На практике наиболее распространены следующие варианты финансирования приобретения дорогого имущества:
• за счет собственных средств;
• за счет кредитов коммерческих банков;
• через лизинговую компанию.

У каждого из этих способов есть свои плюсы и минусы. Если покупать оборудование за счет собственных средств, это может вывести из оборота значительную часть денежных ресурсов. При использовании займа создается дополнительный финансовый риск для собственных средств в случае непредвиденных обстоятельств, таких как падение спроса на продукцию, рост затрат, изменение процентных ставок.

Определенное преимущество дает покупка оборудования через лизинговую компанию. Однако с этого года доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество. Поэтому лизинговые компании увеличили лизинговые платежи на сумму налога, который им придется заплатить.

Кроме того, надо определить период, в течение которого оборудование будет приносить реальный доход. Это позволит установить срок полезного использования оборудования, а при привлечении стороннего финансирования - сроки и расходы по кредитному или лизинговому договору.

В конечном итоге способ покупки должен быть оптимален по трем параметрам:
• налоговые платежи;
• трудозатраты по учету операций;
• величина чистого дохода, остающегося в распоряжении компании.

Рассмотрим подробно каждый способ приобретения оборудования.

Способ первый: за счет собственных средств

Покупка за счет собственных средств - самый простой вариант по оформлению и трудозатратам.

Допустим, компания приобретает в январе 2006 года оборудование у поставщика за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). Период, в течение которого оборудование будет приносить доход компании, - три года. Общая сумма получаемого дохода - 7 670 000 руб. (в том числе НДС – 1 170 000 руб.). Величина поступлений от эксплуатации данного имущества по годам приведена в таблице 1.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования оборудования устанавливают согласно периоду, в течение которого этот объект будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете срок полезного использования определяют согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Обычно компании стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы избежать дополнительных трудозатрат, связанных с учетом вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, и берут срок полезного использования из постановления № 1. Однако с точки зрения оптимизации налоговых платежей это не всегда выгодно.

Например, срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета компания установила 4 года. В течение 48 месяцев (4 года x 12 мес.) стоимость имущества – 3 000 000 руб. - будет отнесена посредством амортизации на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Кроме того, при вводе в эксплуатацию оборудования компания имеет право на амортизационную премию (подп. 1.1 ст. 259 НК РФ). То есть в расходы отчетного (налогового) периода можно включить до 10 процентов от общей суммы затрат на приобретение оборудования. Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по этому оборудованию (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Предположим, компания воспользовалась предоставленным ей правом и включила в состав расходов амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости введенного в эксплуатацию оборудования, то есть в сумме 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%). Тогда ежемесячная сумма амортизации по оборудованию в налоговом учете составит 56 250 руб. ((3 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 48). Сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 62 500 руб. (3 000 000 руб. : 48).

Для начала рассчитаем налог на имущество, который предстоит заплатить компании за все время использования этого объекта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании. Общая сумма налога на имущество в течение четырех лет использования оборудования – 137 500 руб.

Налоговые платежи за эффективный срок полезного использования (три года):
• налог на имущество – 127 188 руб.;
• -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;
•налог на прибыль – 984 975 руб.

По окончании полезной экономической службы оборудование продолжает учитываться на балансе компании и, таким образом, облагается налогом на имущество.

В принципе это оборудование можно продать или списать. Но в отношении продажи надо принять во внимание тот факт, что объект полностью выработал свой ресурс и фактически не представляет никакой ценности. Поэтому компания не может рассматривать доходы при его продаже. Списание имущества с баланса с целью экономии налога на имущество приведет к возникновению убытка у балансодержателя. При налогообложении прибыли этот убыток учитывается не в периоде возникновения, а равномерно в течение оставшегося срока списания, что тоже неблагоприятно.

Поэтому в целях сокращения налога на имущество выгодно установить в бухгалтерском учете срок полезного использования оборудования в соответствии со сроком его эффективного использования. В нашем случае это три года.

Способ второй: заем

Предположим, что компания получила заемные средства для приобретения оборудования на сумму 3 540 000 руб. под 15 процентов годовых на три года. Кредит погашается ежемесячно равными долями. Проценты начисляются ежемесячно исходя из оставшейся суммы долга перед кредитором ( cм. таблицу)

При этом по сравнению с первым вариантом трудозатраты по оформлению и учету покупки основного средства увеличатся. Во-первых, для получения кредита (займа) необходимо подготовить ряд документов, например:
•-технико-экономическое обоснование кредита;
•-копии бухгалтерской финансовой отчетности;
•-договор залога имущества;
•-справки о движении денежных средств по всем расчетным счетам компании.

Во-вторых, расходы в виде процентов по договору займа являются нормируемыми, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии по бухгалтерскому и налоговому учету.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом положений статьи 269 НК РФ. Эта статья предусматривает следующие ограничения:

• -размер начисленных процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением считают отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;

• -при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При данном варианте налоговые платежи компании составят:
• -налог на имущество – 127 188 руб.;
• -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;
• -налог на прибыль – 812 081 руб.

Способ третий: лизинг

А теперь рассмотрим договор лизинга. Этот способ покупки не требует трудозатрат больше, чем первый вариант, то есть также является оптимальным с точки зрения оформления и трудозатрат.

Предположим, что срок договора лизинга - три года, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора включает в себя затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, прочие расходы, связанные с договором, а также доход лизингодателя.

Рассмотрим вариант, когда лизинговая компания для приобретения оборудования использует заемные средства. Иными словами, в структуре лизинговых платежей содержатся банковские проценты. Это допущение представляется вполне реальным. Если предположить, что лизингодатель для приобретения оборудования использует собственные средства, то в этом случае в лизинговые платежи он может включить и проценты за пользование своими денежными средствами (аналог банковских процентов). Если договор предусматривает переход права собственности на оборудование, то общая цена договора лизинга может включать и выкупную стоимость предмета лизинга.

В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает всю сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку оборудование числится на балансе лизингодателя, никаких иных оттоков или расходов, связанных с владением и пользованием лизинговым имуществом, у лизингополучателя нет.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письмо Минфина России от 15.02.06 № 03-03-04/1/ 113) (см. таблицу).

Официальная позиция. Григорий Лалаев, ведущий специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Минфин России неоднократно отмечал, что выкупная цена предмета лизинга в состав лизинговых платежей включаться не должна (например, письмо от 11.05.06 № 03-03-04/ 1/431). Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли не учитывается.

У лизингополучателя приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга удовлетворяет требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, или как материальные расходы, если выкупная цена лизинга менее 10 000 руб.

В нашем примере структура лизингового платежа будет состоять из:
• --затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга;
• --суммы налога на имущество, уплаченной лизингодателем;
• --суммы процентов, уплаченных банку;
• --вознаграждения лизингодателя.

При данном варианте налоговые платежи компании составят:
• --налог на имущество не уплачивается;
• --НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по лизинговым платежам к вычету – 619 690 руб.;
• --налог на прибыль – 733 746 руб.

Самый эффективный вариант

Сопоставление реальных денежных потоков и налоговых выплат в трех вариантах (см. таблицу) показывает, что самым эффективным вариантом является покупка оборудования посредством заключения договора лизинга. Чистый денежный остаток при лизинге – 1 773 218 руб. Это больше, чем если бы компания использовала собственные средства для приобретения оборудования (1 747 525 руб.). При покупке оборудования через лизинговую компанию также снижается сумма налоговых выплат.

Мнение практика. Нелли Ерохина, финансовый директор группы компаний «Семейный доктор»:
- Оформить покупку по договору лизинга гораздо проще, поскольку нет необходимости готовить полный пакет документов по залогу имущества и оценивать предмет залога. Также преимуществом приобретения оборудования в лизинг (с учетом на балансе лизингополучателя) является право применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех. Тем самым будет увеличена сумма затрат на период действия договора и уменьшен налог на прибыль.

Кроме того, стоит отметить, что покупка за счет собственных средств предполагает наличие у компании достаточных денежных средств, необходимых для приобретения оборудования без использования займа. То есть происходит значительный отток финансовых ресурсов, которые, возможно, лучше было бы использовать в другой деятельности компании.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

стоимость основного средства по договору;
НДС;
расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и сборы;
гос.пошлина в связи с приобретением;
если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Чтобы не извлекать деньги из оборота, компании предпочитают приобретать дорогостоящие основные средства с рассрочкой платежа. У бухгалтера при учете таких ОС возникает вопрос: когда можно включать их стоимость в состав расходов?

Упрощенка: все непросто

Проблема учета основных средств, купленных в рассрочку, прежде всего касается фирм, перешедших на УСН. Упрощенцам при покупке имущества в рассрочку Минфин рекомендует списывать на расходы затраты на приобретение основных средств только после того, как они полностью оплачены в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Такое мнение было высказано в письмах Минфина от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89 и от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140. Вместе с тем раньше Минфин позволял упрощенцам списывать на затраты суммы частичной оплаты за основные средства (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129).

На сегодняшний день появилась некоторая определенность: вышел Закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он внес изменения в пункт 2 статьи 346.17 главного налогового документа. В соответствии с этими поправками, с 1 января 2008 года фирмы-упрощенцы смогут списывать расходы на приобретение, сооружение или изготовление основных средств полностью в последнее число отчетного (налогового) периода. Но, конечно, такие расходы можно учесть только по ОС, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

До начала 2008 года упрощенцам придется согласиться с мнением Минфина и ждать полной оплаты имущества либо отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Метод начисления: оплаты не ждем

Если организация при определении прибыли применяет метод начисления, то на учет основных средств условия о рассрочке платежа никак влиять не должны. Ведь согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

Если право собственности на основное средство переходит к фирме-покупателю в момент получения от продавца, то фирма-покупатель должна:

Признать основное средство амортизируемым имуществом.
Сформировать первоначальную стоимость основного средства. Напомним, что в нее включаются стоимость приобретения, которая установлена в договоре купли-продажи, затраты на доставку, монтаж и наладку, а также другие расходы, связанные с приобретением основного средства.
Определить срок полезного использования.
Начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Если же в договоре купли-продажи предусмотрено условие перехода права собственности на имущество после его полной или частичной оплаты, то вышеперечисленные действия фирма-покупатель совершит после выполнения условий по договору (оплаты в оговоренном объеме).

Даже если основное средство еще не оплачено, но право собственности уже перешло к фирме-покупателю, объект нужно принимать к учету. Об этом говорят и правила ПБУ 6/01.

Пример 1

ООО «Микрон», применяющее общую систему налогообложения (метод начисления), покупает оборудование с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). Моментом перехода права собственности является момент получения основных средств от продавца. Стоимость оборудования составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС — 45 762,71 руб.) Для установки оборудования наняли специалиста, стоимость услуг которого составила 20 000 руб. (услуги без НДС).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
— 254 237,28 руб. — принят на учет объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 60
— 45 762,71 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 68 Кредит 19
— 45 762,71 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
— 20 000 руб. — оплачены услуги по установке оборудования;

Дебет 08 Кредит 60
— 20 000 руб. — стоимость услуг по установке оборудования включена в первоначальную стоимость;

Дебет 01 Кредит 08
— 274 237,28 руб. — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51
— 100 000 руб. — оплачено оборудование (ежемесячно в течение 3 месяцев).

Еще один важный момент связан с начислением амортизации. Неясность была внесена письмом Минфина от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247. В нем чиновники высказали мнение, что начинать начисление амортизации нужно не раньше, чем фирма полностью рассчитается за приобретаемое основное средство. Ту же мысль выразили они и по поводу амортизационной премии.

Однако если к фирме перешло право собственности, то и первоначальная стоимость объекта известна. А если так, то и в эксплуатацию он введен. Значит, и амортизацию можно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса и включать амортизационные отчисления в состав расходов при расчете налога на прибыль. То же можно отнести к праву фирмы применять амортизационную премию.

Кассовый метод: сначала — деньги, потом — амортизация

Затраты фирм, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов, можно признать при расчете налога на прибыль только после фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса.

Напомним, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Таким образом, фирма-покупатель, применяющая кассовый метод (в том числе УСН) в момент получения основного средства от продавца, списывать стоимость основного средства будет только после его полной оплаты. Когда этот момент наступит, она должна:

Сформировать первоначальную стоимость основного средства исходя из фактически оплаченных расходов.
Определить срок полезного использования.
Начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

При этом нужно учесть, что допускается только амортизация оплачиваемого амортизируемого имущества, используемого в производстве (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).

Курсовые разницы

Если стоимость приобретаемых основных средств выражена в условных единицах или в валюте, то при оплате в рассрочку в связи с колебанием курса валюты вполне вероятно появление курсовых разниц. В этом случае стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако возникнет некая разница в сумме кредиторской задолженности перед поставщиком имущества, которую следует включать в прочие доходы или расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. При расчете налога на прибыль эти разницы нужно учитывать как внереализационные доходы или расходы (подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК).

Пример 2

ООО «Электрон» покупает у иностранного поставщика импортное оборудование стоимостью 30 000 евро с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату оформления ГТД. Таможенная пошлина при ввозе оборудования составила 157 500 руб., НДС — 210 000 руб., таможенный сбор — 10 000 руб.

Ввоз оборудования, оформление ГТД, оприходование на склад состоялись 30 августа 2007 года, курс евро — 35,0042 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 3 сентября 2007 года, курс евро 3 сентября 2007 года — 35,0233 руб. Оплата перечислена 4 сентября 2007 года, курс евро на эту дату — 34,9221 руб.

Так как таможенная пошлина уплачена до ввода в эксплуатацию, она включается в первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете следует сделать проводки:

30 августа 2007 года:

Дебет 08 Кредит 60
— 1 050 126 руб. (30 000 і 35,0042) — оприходовано на склад оборудование;

Дебет 19 Кредит 68
— 210 000 руб. — НДС к уплате на таможне;

Дебет 08 Кредит 76
— 157 500 руб. — в первоначальную стоимость оборудования включена сумма таможенной пошлины;

Дебет 08 Кредит 76
— 10 000 руб. — в первоначальную стоимость оборудования включена сумма таможенного сбора;

Дебет 76 Кредит 51
— 167 500 руб. (157 500 руб. + 10 000) — уплачены таможенные платежи;

Дебет 68 Кредит 51
— 210 000 руб. — уплачен НДС на таможне;

Дебет 01 Кредит 08
— 1 217 626 руб. (1 050 126 руб. + 157 500 + 10 000) — введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 Кредит 19
— 210 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

4 сентября 2007 года:

Дебет 60 Кредит 52
— 1 047 663 руб. (30 000 і 34,9221) — оплата за оборудование;

Дебет 60 Кредит 91-1
— 2463 руб. (1 050 126 руб. – 1 047 663) — курсовая разница на дату перечисления 4 сентября 2007 года.

Что касается фирм-упрощенцев, то они, согласно пункту 3 статьи 346.17 Налогового кодекса, курсовые разницы в составе доходов и расходов, в случае если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, в целях налогообложения не учитывают.

Когда применять вычет по НДС

Еще один вопрос, связанный с приобретением основных средств, — налог на добавленную стоимость. Здесь действует общее правило. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации в отношении товаров, приобретаемых для НДСоблагаемых операций.

Пункт 6 той же статьи говорит о том, что получить вычет можно и в суммах налога, предъявленных фирме подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Также вычету подлежат суммы налога, предъявленные компании по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные при приобретении фирмой объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты по НДС можно получить на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК). Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет таких ОС и оборудования.

Таким образом, если фирма работает «по начислению» и при покупке право собственности переходит к ней в момент получения основного средства, то и счет-фактуру она получит в момент получения ОС вместе с накладной. А значит, сможет сразу воспользоваться правом получения налогового вычета по НДС.

Если при купле-продаже оговорены особые условия перехода права собственности на ОС, счет-фактуру фирма получит не раньше, чем перейдет право собственности. Например, после оплаты.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма работает по кассовому методу. Если компания является плательщиком НДС, то вычет она может получить в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и первичных документов после принятия указанного основного средства на учет при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В данном случае понятие «принять на учет» следует черпать из ПБУ 6/01, пункт 7 которого говорит, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Таким образом, вычет можно получить, если: сформирована первоначальная стоимость; есть счет-фактура; ОС используется для НДС-облагаемых операций.

А. Матросова, главный бухгалтер

Подскажите, законно ли прописывать в договоре возмездного оказания услуг, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ? Где и как можно обжаловать договор с таким условием?

Если заказчик по договору — компания или ИП, а вы оказываете услуги как обычное физлицо, то заказчик обязан удерживать с выплат налог на доходы физических лиц — НДФЛ.

При этом условие договора о том, что исполнитель перечисляет НДФЛ самостоятельно, ничтожно, то есть его можно игнорировать и наказание за его нарушение не последует.

Если заказчик должен был удержать НДФЛ, но не сделал этого, налог все равно придется заплатить, но уже самому исполнителю: по закону он в любом случае платится с его дохода.

Когда заказчик должен удерживать НДФЛ

Граждане обязаны платить налог на свои доходы. С некоторых доходов, например от продажи квартиры или сдачи ее в аренду, налог надо платить самому. А с некоторых его удерживают налоговые агенты: компании, ИП, частные нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний.

По закону налоговый агент почти всегда удерживает НДФЛ с доходов физлица, источником которых является. Это значит, что если гражданин получает деньги от налогового агента, например по договору возмездного оказания услуг, то за уплату НДФЛ в любом случае отвечает этот агент. Но есть и исключения. Так, если компания покупает у физлица имущество, кроме ценных бумаг, НДФЛ она не удерживает.

Точно так же с НДФЛ с официальной зарплаты разбирается работодатель. Какие еще налоги и как платит работодатель за работника, мы рассказывали в отдельной статье.

Удержанный НДФЛ агенты обычно перечисляют в налоговую в день выплаты дохода или на следующий день. А расчет 6-НДФЛ с информацией обо всех доходах, с которых был удержан налог, сдают каждый квартал.

Заказчик удерживает НДФЛ из суммы, которую он должен выплатить по договору, а исполнитель в итоге получает гонорар за вычетом 13% налога.

Представим, что Иван чинит компании крышу. Стоимость его услуг по договору — 100 000 Р . При ставке НДФЛ 13% компания должна удержать с этой суммы 13 000 Р . В результате Иван получит только 87 000 Р : 100 000 Р − 13 000 Р .

То есть компания не будет платить Ивану 100 000 Р и еще дополнительно перечислять 13 000 Р в бюджет.

Если исполнитель хочет получить на руки именно 100 000 Р , то он должен договориться на большую сумму оплаты, в данном случае на 114 943 Р : 100 000 Р / 87% × 100%.

Когда НДФЛ должен платить исполнитель

Заказчик не удерживает НДФЛ во всех случаях, когда исполнитель оказывает услугу не как обычное физлицо. То есть если исполнитель — индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения, он сам платит НДФЛ с полученной по договору оплаты. Если он ИП на одном из спецрежимов — УСН, ПСН — или самозанятый, то он платит не НДФЛ, а другие налоги по правилам своего режима налогообложения.

Еще заказчик не должен удерживать НДФЛ, если он сам выступает как обычный человек без статуса ИП.

Например, бабушка обратилась к сантехнику, чтобы тот починил кран. Она в этой сделке действует как обычное физлицо, поэтому не несет обязанности налогового агента сантехника. Он должен самостоятельно рассчитать, задекларировать и уплатить НДФЛ с полученной от нее благодарности.

А вот если этого же сантехника наймет фирма, то ему не придется самому платить налог — фирма должна сделать это за него.

Самостоятельно уплатить НДФЛ надо и в том случае, если заказчиком выступает находящаяся за рубежом иностранная компания.

Например, программист-физлицо, который живет в России, договорился протестировать систему безопасности американского сайта. Компания — владелец сайта находится в США. Тогда с полученного от американской компании гонорара он должен самостоятельно уплатить НДФЛ.

При этом если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением, например филиалом, иностранной компании, которое находится в России, то НДФЛ за него платит эта компания.

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, если заказчик по договору возмездного оказания услуг расплатился не деньгами, а в натуральной форме.

Представьте, что маляр-физлицо покрасил стены кондитерской фабрики, а фабрика расплатилась с ним не деньгами, а конфетами. В этом случае фабрика не сможет удержать НДФЛ, ведь она не перечисляла исполнителю деньги.

Кроме того, у заказчика может не быть достаточной информации об исполнителе. Например, он может не знать его настоящие ФИО, ИНН или паспортные данные. Без этих данных налоговый агент не сможет заполнить годовой расчет 6-НДФЛ и уплатить налог.

По закону налоговый агент должен принять все возможные меры по идентификации налогоплательщика. Например, магазин может запросить все необходимые данные у самого исполнителя или биржи. Но в жизни исполнитель может отказаться предоставлять информацию о себе, чтобы не потерять 13% своего дохода, а у биржи этих данных тоже может не оказаться. В результате данные фрилансера найти не удастся, и магазин просто не удержит с него НДФЛ.

В обеих ситуациях заказчик не удерживает НДФЛ с доходов исполнителя-физлица, но это не значит, что о налоге можно просто забыть. По закону заказчик должен в любом случае сообщить в налоговую инспекцию о том, что он не удержал НДФЛ, а уплатить налог должен исполнитель.

В примере с кондитерской фабрикой сложность в том, что фабрика расплатилась конфетами, а налог уплачивается деньгами. Поэтому ей придется посчитать, сколько стоят переданные конфеты, и вычислить от этой стоимости сумму налога. Эти сведения фабрика и передаст в налоговую до 1 марта года, следующего за годом, в котором данная ситуация возникла.

Когда налоговая получит сообщение, она направит исполнителю — маляру — уведомление об уплате налога. А тот, в свою очередь, должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего после года передачи конфет.

Что будет, если заказчик не удержит НДФЛ

Если заказчик по какой-то причине не удержал НДФЛ, то налог придется платить исполнителю. Налог надо перечислить в любом случае, даже если заказчик пообещал, что удержит его, а сам этого не сделал. Но кроме самого налога за неуплату НДФЛ есть штрафы.

Штраф для налогового агента. Для налоговой условие договора, что исполнитель-физлицо обязан уплатить НДФЛ сам за себя, как бы вообще не существует: оно ничтожно. Соответственно, оно не освобождает заказчика от штрафа — 20% от суммы, которую он обязан был удержать.

Например, предприниматель нанял системного администратора, чтобы тот настроил несколько компьютеров в его офисе. По договору он заплатил ему 100 000 Р и должен был удержать 13% от этой суммы, то есть 13 000 Р . Но предприниматель забыл удержать НДФЛ. Налоговая, узнав об этом, взыщет неуплаченный налог, пени и оштрафует предпринимателя на 20% от 13 000 Р , которые он должен был удержать, то есть на 2600 Р .

Штрафа не будет, если заказчик не мог удержать НДФЛ, например подарил сисадмину компьютер вместо оплаты его работы деньгами, и своевременно уведомил об этом налоговую. А также если заказчик мог удержать налог, не сделал этого в срок, но позже без уведомлений от налоговой все-таки подал все необходимые отчеты и уплатил НДФЛ вместе с пенями за просрочку.

Штраф за неуведомление о невозможности удержать НДФЛ. Если агент не может удержать НДФЛ, то должен сообщить об этом в налоговую. За нарушение этого требования заказчика оштрафуют — на 200 Р за каждое непредставленное сообщение.

Штраф для налогоплательщика. Когда исполнитель должен самостоятельно уплатить НДФЛ, за несвоевременную уплату налога с него могут взыскать штраф в размере 20% от недоимки. А если налоговая решит, что налогоплательщик умышленно избегал оплаты, — 40%. Также за каждый день просрочки будут начисляться пени в размере 1/300 ключевой ставки.

Если разбираться с НДФЛ должен был налоговый агент, то ответственность исполнителя зависит от того, знал он или нет, что агент не уплатил налог. По общему правилу исполнитель освобождается от ответственности, если он не знал, что налоговый агент не удержал НДФЛ и не уведомил об этом налоговую.

Если же исполнитель знал, что заказчик не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговую, то он должен самостоятельно рассчитать сумму налога и подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Срок уплаты налога в таком случае — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

За несвоевременную подачу декларации исполнителю грозит штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 Р и не более 30% суммы налога.

В случае с НДФЛ штраф будет рассчитываться только с июля, поскольку до этого месяца просроченного налога просто нет.

Вернемся к нашему примеру с предпринимателем и сисадмином. Предположим, что в договоре, который заключили стороны, было указано, что сисадмин-физлицо должен сам заплатить налог. Поэтому предприниматель не удерживал налог и не сообщал об этом в налоговую. Налоговая узнала об этом факте и объяснила предпринимателю, что такое условие не имеет юридической силы. Поэтому предприниматель был оштрафован на 2600 Р , плюс с него взыскали сам налог и пени.

При этом ситуация с сисадмином немного изменилась. Он знал, что предприниматель не собирается сам перечислять налог: это было прописано в договоре. Значит, он должен был подать декларацию и не позднее 15 июля следующего года заплатить налог, но не сделал этого. В результате сисадмин дополнительно был оштрафован на максимально допустимые 30% от 13 000 Р налога, то есть на 3900 Р .

Что делать, чтобы избежать штрафа

Нет смысла оспаривать в суде ничтожное условие договора, что заказчик не удерживает НДФЛ: налоговая и так не будет принимать его во внимание.

Вам нужно убедить заказчика удержать НДФЛ. Расскажите ему про штраф, который взыщет налоговая, если узнает, что он не удержал налог. Для убедительности можете сообщить, что напишете в налоговую запрос о даче разъяснений по этой ситуации. Узнав об этом, любой адекватный заказчик сделает все по закону.

Если же убедить заказчика не удалось, заплатите налог сами. В этом тоже нет ничего страшного. Главное — не забыть, чтобы не нарваться на штраф. Инструкция о том, как самостоятельно платить НДФЛ, у нас есть в отдельной статье.

Читайте также: