Налог на имущество профсоюзной организации

Опубликовано: 15.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/9-50 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых профсоюзной организацией

Вопрос: Общероссийский профсоюз работников - добровольная некоммерческая общественная организация, объединяющая членов Профсоюза - работников муниципальных организаций, жилищно-коммунального хозяйства, коммунальной энергетики, газового хозяйства, горэлектротранспорта, дорожно-ремонтных служб, сферы бизнеса, услуг, обществ глухих, слепых и инвалидов, добровольного пожарного общества и иных сфер деятельности, студентов (учащихся) отраслевых учебных заведений, связанных общими социально-трудовыми и профессиональными интересами, действующая на всей территории Российской Федерации.

Согласно Уставу, источниками формирования имущества, в том числе денежных средств Профсоюза, являются:

- ежемесячные взносы членов Профсоюза;

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- поступления профсоюзным организациям в соответствии с Отраслевыми соглашениями, коллективными договорами на проведение социально-культурных, оздоровительных и иных мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, а также другие поступления, не запрещенные действующим законодательством;

- доходы, получаемые от использования собственности Профсоюза, предпринимательской деятельности;

- иные поступления имущества.

Профсоюзные организации за счет целевых поступлений, в частности, членских взносов, санаторно-курортные путевки для работников, состоящих с ней в трудовых отношениях, и членов их семей. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход работников профсоюзной организации и членов их семей в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, которые оказывают услуги по лечению?

Просим также дать разъяснения по следующему вопросу. Работники профсоюзной организации, находящиеся с ней в трудовых отношениях обращаются с заявлениями об оказании им, как членам профсоюза, материальной помощи или обращаются к организации о предоставлении им путевок, как членам профсоюза, или получают от имени организации подарки, премии, например, к юбилейным датам или в связи с праздничными днями, как члены профсоюза, абонементы в бассейн или билеты на зрелищные мероприятия и т.п.

В этой ситуации основанием для осуществления перечисленных выплат работнику, как члену профсоюза, является факт членства в профсоюзной организации, а не наличие трудовых отношений с организацией. Оформление подобного рода выплат осуществляется в соответствии с требованиями, установленными локальными актами Профсоюза. Данные выплаты не носят регулярный характер.

Возможно ли в данной ситуации применение нормы п. 31 ст. 217 НК РФ, предполагающей освобождение от налогообложения выплат членам профсоюза за счет членских взносов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.11.2010 N 06/275 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых профсоюзной организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Следовательно, в соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей.

Федеральный закон от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" не использует термин "профсоюзный комитет". Вместо этого указанный Федеральный закон содержит термины "первичная профсоюзная организация", "межрегиональный профсоюз", "территориальное объединение (ассоциация) организаций профсоюзов" и иные термины, определяющие профсоюзную структуру.

С учетом изложенного указанная норма пункта 31 статьи 217 Кодекса применяется в отношении выплат, осуществляемых любыми профсоюзными организациями и их объединениями, отвечающими условиям данного пункта статьи 217 Кодекса.

Оплата любыми профсоюзными организациями и их объединениями санаторных путевок, производимых членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, а также материальная помощь, подарки, билеты на зрелищные мероприятия и т.п. за счет членских взносов, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 31 статьи 217 Кодекса независимо от того, состояли члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет.

Выплаты, производимые членам профсоюза за счет иных источников, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/9-50

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Выплаты профсоюзных комитетов (в т. ч. матпомощь) членам профсоюзов за счет членских взносов не облагаются НДФЛ. Исключение - вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей.

Разъяснено, что речь идет о выплатах любых профсоюзных организаций и их объединений. Наличие или отсутствие трудовых отношений членов профсоюза с профсоюзной организацией значения при этом не имеет.

Выплаты членам профсоюза за счет иных источников облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

В чем выгода включения профсоюзов в налоговое планирование

Почему невыгодно прямое финансирование профсоюзов

Как профсоюзы могут получить дополнительные средства

На базе одной компании (наиболее распространенный вариант) или же нескольких может быть образован профсоюз — добровольное объединение работников. В зависимости от решения участников профсоюз может действовать как без регистрации юридического лица, так и с нею. В последнем случае он сможет пользоваться всеми правами некоммерческих организаций (п. 1 ст. 2, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» , п. 1 ст. 123.1, ст. 123.4 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Очевидно, что в случае госрегистрации возможности профсоюза значительно шире. В частности, он будет вправе вести предпринимательскую деятельность для достижения уставных некоммерческих целей, сможет открыть расчетный счет в банке, приобретать в собственность имущество и распоряжаться им. Соответственно, больше возможностей появится и для использования преференций, установленных для таких субъектов налоговым законодательством. Рассмотрим, в чем они заключаются и как компании получить налоговую выгоду от создания ее работниками профсоюза.

При участии профсоюзов можно оптимизировать уплату страховых взносов

Все льготы и преференции, которые предусмотрены в отношении профсоюзов, можно разделить на две группы. В первую войдут льготы, установленные в отношении выплат, полученных от профсоюзной организации ее членами. Во вторую — те, которыми может пользоваться она сама.

На суммы, выплачиваемые профсоюзами, не начисляются страховые взносы. Поскольку выплаты производятся за членство в профсоюзе, а не за выполнение для него работ, оказание услуг, то эти суммы не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ). Но естественно, что членские взносы удерживаются с тех выплат работникам, которые являются объектом обложения.

Страховые взносы на выплаты высокооплачиваемых работников начисляются с учетом предельной величины, исчисляемой с учетом пунктов 4, 5, 5.1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Соответственно, за счет большей суммы профсоюзных взносов, удерживаемых с таких работников, удастся оптимизировать выплаты в пользу других работников. Кроме того, страховые взносы не начисляются и на выплаты членам профсоюза, осуществленные за счет иных источников его дохода.

Льгота по НДФЛ устраняет двойное налогообложение. НДФЛ не начисляется на любые выплаты, даже материальную помощь, которые производятся профсоюзными организациями своим членам, но только если их источником являются членские взносы. Соответственно, данные суммы не указываются в налоговых декларациях. В необлагаемые суммы не включаются вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217, абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ, письмо ФНС России от03.02.09 №3-5-04/090@).

Очевидно, что данная норма всего лишь устраняет двойное налогообложение, поскольку уплата самих членских взносов производится из заработка, облагаемого НДФЛ (п. 1 ст. 225 НКРФ). Если выплаты осуществляются за счет иных средств финансирования, например, целевых взносов работодателя, то НДФЛ начисляется (письма Минфина России от17.01.13 №03-04-05/6–28, от10.06.11 №03-04-05/6–420).

Если выплаты будут осуществляться только за счет членских взносов, то высокооплачиваемые работники, по сути, будут субсидировать низкооплачиваемых с помощью механизма перераспределения средств через профсоюзы. В этом случае схема представляет собой усовершенствованный вариант перераспределения доходов через выплаты топ-менеджерам в целях экономии страховых взносов (см. схему 1). Страховые взносы уплачиваются с части высоких зарплат топ-менеджеров. При этом в дальнейшем эти средства перераспределяются через профсоюз, например, поровну всем членам. А значит, низкооплачиваемые сотрудники получат дополнительный доход. По сути, часть заработной платы, с которой страховые взносы уплачиваться не будут. Преимущество данной схемы в том, что для ее осуществления необходима минимальная организационная работа по созданию профсоюза: ему даже не нужно регистрироваться в качестве некоммерческой организации.

Схема 1. Экономия страховых взносов через профсоюзы

На передачу товаров попросят начислить НДС. В отношении выплат работникам стоит придерживаться позиции, что лучший подарок — деньги. Поскольку, по мнению Минфина России (письмо от26.08.14 №03-07-11/42598), при безвозмездной передаче членам профсоюза призов, подарков, оплаченных за счет целевых поступлений, возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Также объект возникнет в случае приобретения профсоюзом путевок в качестве посредника (письмо от17.07.14 №03-07-07/35059). Это мнение не станет проблемой, только если профсоюз не зарегистрирован в качестве юридического лица. Тогда он не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 143 НКРФ).

Для профсоюзов главное — доказать, что поступления целевые

Статья 377 ТК РФ предусматривает возможность получения профсоюзом различных благ от работодателя. Например, если это предусмотрено коллективным договором, работодатель должен отчислять денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу. В обязательном порядке профсоюзной организации безвозмездно предоставляется место для хранения документов, помещение для проведения заседаний. А если численность работников в компании превышает 100 человек, еще и как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, оргтехнику, средства связи для выборных органов первичной профсоюзной организации. А пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ к этому списку добавляет еще и транспортные средства.

В безвозмездное пользование профсоюзной организации можно передавать практически любые имущественные объекты и имущественные комплексы — базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-просветительской, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. Коллективным договором стороны вправе предусмотреть другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов. Работодатель может оплачивать труд руководителя выборного профсоюзного органа.

В связи с чем возникает два вопроса: является ли такое безвозмездное пользование облагаемым доходом профсоюза и каковы налоговые последствия исполнения требований закона и коллективного договора для компании.

У профсоюза не облагаются налогами доходы в виде целевых поступлений. Очевидно, что если профсоюз не прошел госрегистрацию, то у него отсутствуют налогооблагаемые доходы, поскольку он не признается налогоплательщиком по какому-либо налогу.

Если профсоюз зарегистрирован как некоммерческая организация, то целевые поступления на содержание профсоюза и ведение им своей уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым при применении УСН. Правда, целевыми поступлениями считаются лишь такие, которые произведены в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзами социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (абз. 1, подп. 9 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Для применения данного освобождения необходимо вести раздельный учет такого целевого финансирования. Неиспользованные по целевому назначению средства включаются в облагаемые налогом доходы на основании пункта 14 статьи 250, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов по вопросу налогообложения дохода профсоюза в виде выгоды от бесплатного пользования имуществом отсутствуют. Можно предположить, что по умолчанию все блага, полученные во исполнение требования законодательства, считаются целевыми поступлениями и пункт 8 статьи 250 НК РФ к ним не применяется.

НДФЛ с дохода физического лица необходимо удержать. Вознаграждение за исполнение обязанностей руководителем выборного органа первичной профсоюзной организации признается его доходом (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае компанию и профсоюз также может интересовать вопрос о том, кто из них является налоговым агентом. Полагаем, стоит исходить из буквального толкования пункта 1 статьи 226 НК РФ. Если выплаты производит компания в соответствии с коллективным договором, то она и должна удержать НДФЛ. Если же выплаты производит профсоюзная организация за счет перечисленных средств, в том числе на покрытие таких расходов, то она и является налоговым агентом.

Отметим, что внебюджетные фонды тоже имеют виды на свою долю с выплат профсоюзным руководителям. В частности, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа рассмотрел спор по поводу доначисления страховых взносов на выплачиваемые компанией суммы вознаграждений за исполнение профсоюзных обязанностей (постановление от05.09.13 №А66-7732/2012). Суд при решении этого вопроса учел, что профсоюзная организация имеет статус юридического лица и сама выступает работодателем по отношению к председателю первичной профсоюзной организации, освобожденному от основной работы. Соответственно, компания не является работодателем, получатели спорного дохода не осуществляют деятельность в ее интересах, не выполняют для нее работы, не оказывают услуги. А значит, она не обязана начислять страховые взносы.

Но все же стоит учитывать, что эта практика только начинает складываться. И сложно сказать, как в дальнейшем будут разрешаться подобные споры. Но очевидно, что они будут.

Перечисляемые профсоюзам средства — не расход компании. Согласно пункту 20 статьи 270 НК РФ, средства, перечисляемые профсоюзным организациям, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И поскольку такой вид расходов не указан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, то данный расход не учитывается и упрощенцами при исчислении налога. К таким средствам Минфин России относит и целевые отчисления в пользу профсоюзов на их содержание, ведение ими уставной деятельности, осуществление культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы (письмо от13.10.09 №03-03-06/4/86).

Также Минфин России против учета расходов в виде оплаты труда освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации за счет средств компании (письмо от16.01.14 №03-03-10/1017, данное разъяснение направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом от29.01.14 №ГД-4-3/1399@). Эту позицию занял и Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от09.07.08 №Ф08-3873/2008.

Возможность поспорить есть, если профсоюзный работник не освобожден по основному месту работы. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев подобный спор, указал на то, что у компании есть право на учет выплат профсоюзным работникам в составе расходов на оплату труда (постановление от01.04.08 №А72-4703/07). Но очевидно, что споров не избежать.

Таким образом, в целях оптимизации доходных налогов перечисление средств компании профсоюзам совершенно не выгодно. Они не уменьшают расходы компании, а выплаты за счет этих средств облагаются у работников НДФЛ. Такие перечисления снижают только бремя по социальному страхованию.

Обязательные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль. В названном разъяснении Минфина России, а также в письме от31.08.12 №03-03-06/1/446 выражена совершенно противоположная позиция в отношении императивно установленных обязанностей работодателя. А именно по вопросу об учете расходов, связанных с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи. Имущество остается в распоряжении собственника, и ему же придется платить налог на имущество с переданных объектов. Для их нормального использования необходимо постоянно нести расходы на содержание, отопление, освещение, уборку, ремонт, охрану, оснащение. По мнению Минфина, подобные расходы нельзя рассматривать в качестве необоснованных, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом. Компания может их учитывать в качестве внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НКРФ).

Предпринимательская деятельность профсоюзов

Как уже сказано выше, некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность. Ею признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. При этом НКО ведет учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности (п. 2, 3 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).

Федеральный закон от12.01.96 №10-ФЗ не содержит каких-то ограничений для участия профсоюзов в уставном капитале других организаций. Пунктом 6 статьи 24 данного закона установлено только ограничение инициативы по их учреждению: профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов. Но, согласно пункту 5 этой же статьи, в собственности профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и образовательные организации, жилищный фонд, организации, в том числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности профсоюзов.

Законодательство не определяет, в чем выражается обеспечение уставной деятельности. При широком истолковании возможно признать таким обеспечением любое зарабатывание средств, которые будут потрачены на уставную деятельность. В этом случае описанная выше схема оптимизации страховых выплат возможна еще и за счет формирования в профсоюзной организации прибыли, которая после налогообложения будет использована на уставную деятельность, например на социальные выплаты работникам, оказание материальной помощи.

Как и все некоммерческие организации, профсоюзы имеют право на применение УСН на общих основаниях (п. 1 ст. 346.12 НКРФ). А значит, посредничество позволит вывести на них некоторую прибыль. Очевидно, что не стоит делать профсоюзы исполнителями по договору подряда или возмездного оказания услуг. Для этого профсоюзной компании потребуется наличие специалистов. Но можно сделать профсоюз заимодавцем (см. схему 2).

Схема 2. Заимствование через профсоюз

Профсоюз передает компании заемные средства под больший процент, чем он уплачивает своему заимодавцу. Разница облагается в случае применения УСН по ставке 15 процентов. При этом, учитывая изменения в статье 269 НК РФ, компания избежит контроля трансфертного ценообразования, поскольку профсоюз — независимая организация (ст. 5 Федерального закона от12.01.96 №10-ФЗ).

Создать профсоюзную организацию просто

С учетом требования, установленного статьей 18 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», решение о создании профсоюза могут принять, как минимум, три работника компании. Членом профсоюза может быть каждый гражданин, достигший возраста 14 лет и ведущий трудовую деятельность (п. 2 ст. 2 Федерального закона от12.01.96 №10-ФЗ). Создание профсоюза происходит на общем собрании его учредителей. Ход собрания фиксируется протоколом, на собрании принимаются основные документы профсоюза: решение о его создании и решение об утверждении его устава или положения о первичной профсоюзной организации. На основании этих документов в дальнейшем профсоюз осуществляет свою деятельность. Обязательно должны быть сформированы руководящие и контрольно-ревизионные органы профсоюза. Как уже отмечено выше, государственная регистрация профсоюза не обязательна (ст. 7, 8 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ).

Если профсоюз создан, он обязан представлять интересы работников в социальном партнерстве на локальном уровне (ст. 30 ТКРФ). При установлении или изменении системы оплаты труда, формы материального поощрения, размеров тарифных ставок (окладов) работодатель обязан согласовывать свои действия с профсоюзом.

О чем стоит помнить, используя профсоюзы в налоговом планировании

Закрепленные в коллективном договоре обязанности для работодателя обязательны к исполнению. Но обязательность не всегда означает возможность признать сопутствующие этому расходы. При составлении или изменении коллективного договора следует помнить об описанных выше налоговых последствиях принятия на себя работодателем финансовых обязательств. Очевидно, что этого стоит избегать. Если компания и решит перечислить средства профсоюзной организации, то она всегда может оформить перевод в качестве пожертвования (п. 1 ст. 582 ГКРФ).

Следует избегать использования профсоюзов в «черных» схемах. В некоторых случаях может ввести в заблуждение независимость профсоюзов и запрет на вмешательство в их деятельность для всех органов, в том числе налоговых (ст. 5, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ). Но стоит помнить, что это касается только уставной деятельности. Если будет признано, что она не соответствует уставу, контроль возможен. А пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.96 № 10ФЗ прямо предусматривает возможность финансового контроля за средствами профсоюзов, полученными от предпринимательской деятельности.

На это указал Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от01.04.11 №КА-А40/2181–11. И признал, что использованные не по целевому назначению денежные средства налоговый орган правомерно включил в состав внереализационных доходов профсоюза, доначислив налог на прибыль. Этот вывод поддержал ВАС РФ, отказав в передаче дела на пересмотр в Президиум ВАС РФ (определение от25.07.11 №ВАС-8877/11).

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Налог на имущество обязателен для организаций на ОСНО, у которых есть на балансе основные средства, а также для «упрощенцев», имущество которых попадает в перечень ст. 346.11 НК РФ и облагается налогом по кадастровой стоимости. Налоговый период имущественного налога — 1 год. Каждый квартал вносятся авансовые платежи по налогу. Отчетные периоды зависят от налоговой базы. Для среднегодовой стоимости — это первый квартал, полгода и девять месяцев. Для кадастровой — первый, второй и третий квартал. Разница в том, что в первом случае налог рассчитывается нарастающим итогом, а во втором — поквартально. В статье расскажем о расчете налога в 2021 году.

Налоговая ставка по имущественному налогу для юрлиц

Согласно статье 380 НК РФ, размер ставки определяется субъектом РФ, но не должен быть выше 2,2%. Для недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ставка налога не может превышать 2%. Также есть нулевая ставка, которая применяется в отношении объектов, определенных распоряжением Правительства (от 22.11.2017 № 2595-р) .

Законодательные органы субъектов РФ вправе установить свой региональный процент по налогу и даже дифференцировать ставки по категориям имущества и налогоплательщиков, но они должны соответствовать диапазону указанных значений.

Если в вашем субъекте не установлены налоговые ставки, применяйте те, которые указаны в статье 380 НК РФ.

Сроки уплаты имущественного налога в 2021 году

Точные сроки уплаты в федеральном законодательстве отсутствуют. Регионы решают сами, когда вам платить налог на имущество (ст. 383 НК РФ). Если в региональном законе не предусмотрено иное, организация перечисляет авансовые платежи в течение налогового периода. Как правило, последний срок уплаты аванса по налогу — 30 число месяца, следующего после отчетного квартала. Но уточните актуальный срок в своем регионе.

Расчет за первый квартал — 30 апреля 2021;
Расчет за 6 месяцев — 30 июля 2021;
Расчет за 9 месяцев — 1 ноября 2021.

Четыре квартала года составляют налоговый период по налогу на имущество. Поэтому за 4 квартал нужно сдать декларацию в сроки, установленные законодательством субъекта, но не позднее 30 марта.

С 2020 года отменена обязанность по сдаче налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, а также появляется возможность сдать единую налоговую отчетность по налогу.

Налогоплательщик, который состоит на учете в разных ИФНС по месту нахождения своих объектов недвижимости в одном субъекте РФ, сможет отчитываться в одну инспекцию по своему выбору. Налоговый орган субъекта нужно уведомить о своем решении до 1 марта.

Налог на недвижимость по кадастровой стоимости в 2021 году

В отношении некоторой недвижимости организации владельцы платят налог не из среднегодовой стоимости, а из кадастровой стоимости.

Под кадастровую стоимость попадают объекты недвижимости из п. 1 ст. 378.2 НК РФ:

административные бизнес-центры вместе с помещениями;
различные торговые центры вместе с помещениями;
нежилые помещения под офисы, магазины, общепит и бытовые нужды (в т.ч. и те, в которых эти виды деятельности уже ведутся);
недвижимость зарубежных организаций, у которых нет в России специальных представительств;
жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения или сооружения , расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства

С этой недвижимости нужно платить налог по кадастровой стоимости, если кадастровая стоимость по ней определена, а сами объекты недвижимости перечислены в региональном законе. Если хотя бы одно из требований не исполнено, налог надо рассчитывать по среднегодовой стоимости. По объектам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не составляют региональные перечни. Кадастровое налогообложение этих объектов предусматривается региональным законом. Если кадастровая стоимость не установлена, то тоже считайте налог по среднегодовой стоимости.

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online»

Система рассчитает налог, подготовит платежку

« Бухгалтерия — удобная программа. Спасибо разработчикам. С Контуром работаю уже давно. И кадры удобно вести, никогда ничего не упустишь в начислении заработной платы. Налоги сами рассчитываются. Отчеты все вовремя попадают к адресату. Все обновляется в ногу со временем. Мне очень нравится, все удобно. А когда бывает что-то непонятно, можно позвонить — и вам всегда придут на помощь. Еще раз спасибо разработчикам » .

Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.

В 2021 году уточнили порядок расчета налога на имущество, когда меняется кадастровая стоимость недвижимости. По стандартным правилам изменение кадастровой стоимости не повлияет на расчет налога в текущем и прошлых периодах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Однако есть два случая, при которых налог пересчитывают:

1. Кадастровая стоимость изменилась задним числом, то есть до начала текущего или истекшего налогового периода. Даты начала применения измененной кадастровой стоимости в разных случаях перечислены в ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ. Например, такое может быть, если индекс недвижимости снизился более чем на 30 %.

2. Кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Для расчета налогов рыночная стоимость будет использоваться с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости.

Налог на движимое имущество

С 1 января 2019 года для организаций отменен налог на движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 №302-ФЗ). Даже в том случае, если регион не подтвердил право на льготу. В 2020 году движимое имущество по-прежнему не облагается налогом.

Однако сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе как ОС, теперь нужно отражать в разделе 4 декларации по налогу на имущество. Это связано с тем, что в основные направления налоговой политики на 2021-2023 годы включили проработку возврата обложения движимого имущества налогом. Власти обещают снизить ставки, чтобы налоговая нагрузка на бизнес не выросла. Кроме того, обложение движимого имущества поможет избежать многочисленных споров по категории объектов.

Налог на имущество в 2021 году

Авансы по налогу на имущество

Каждый квартал авансы по этому налогу должны уплатить все организации, у которых на балансе имеется подлежащее налогообложению недвижимое имущество. Если иное не предусмотрено региональным законодательством. Стоимость имущества в этом случае значения не имеет, важна налоговая база. Авансы рассчитываются по среднегодовой стоимости или стоимости по кадастру. Попробуем рассчитать аванс исходя из данных по среднегодовой стоимости. Вычисляем среднюю стоимость имущества за год. Это будет авансовая налоговая база.

Стоимость средняя = (Сумма остаточных стоимостей на начала месяцев + Сумма конечных стоимостей имущества за эти месяцы и месяц после / (количество месяцев в отчетном периоде + 1). Остаточная стоимость считается с учетом амортизации.

Пример 1. В ООО «Ромашка» на начало года было амортизируемого имущества на 100 000 рублей. Ежемесячная амортизация — 5 000 рублей. Соответственно каждый месяц на эту сумму уменьшалась остаточная стоимость. К июлю 2020 года она упала до 70 000 рублей.

Налоговая база = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000) / 7 = 85 000 рублей.

Аванс за 2 квартал = (Налоговая база × Налоговая ставка) / 4 = (85 000 × 2,2%) / 4 = 467,5 рубля.

Рассчитаем аванс по налогу на имущество за 3 квартал 2021 года для компании с несколькими объектами налогообложения. В этом случае для расчета нужно указать налоговую базу исходя из средней суммы остаточной стоимости за год.

Пример 2. У ООО «Лютик» есть два объекта с остаточной стоимостью на начала года в 100 и 300 тысяч рублей. Амортизация этих объектов 5 000 и 10 000 в месяц соответственно.

Налоговая база = ((100 000 + 300 000) + (95 000 + 290 000) + (90 000 + 280 000) + (85 000 + 270 000) + (80 000 + 260 000) + (75 000 + 250 000) + (70 000 + 240 000) + (65 000 + 250 000) + (60 000 + 240 000) + (55 000 + 230 000))/ 10 = 276 000 рублей

Аванс за 3 квартал = (276 000 × 2,2%) / 4 = 1 518 рублей.

Рассчитываем аванс по налогу на имущество за 2 квартал 2021 года исходя из кадастровой стоимости.

Формула для расчета простая: Аванс = Кадастровая стоимость × Ставка налога / 4. Подсчет упрощается тем, что кадастровая стоимость описана в госкадастре по недвижимости. Узнать ее можно в специальном сервисе, введя кадастровый номер или адрес объекта.

Пример 3. Кадастровая стоимость имущества ООО «Василек» равна 1 162 000 рублей.

Аванс за 3 квартал = (1 162 000 × 2,2%) / 4 = 6 391 рублей.

Налог на имущество за 2021 год

Юридические лица рассчитывают налог на имущество самостоятельно. Чтобы рассчитать налог на имущество за год, нужно уменьшить платеж на авансы, перечисленные в течение года. Налоговая база рассчитывается как сумма остаточной стоимости каждого объекта на первое число месяца и последний день расчетного периода (31 декабря).

Пример 4. У ООО «Гладиолус» с начала года имеется амортизируемое имущество на 1 165 000 рублей. Ежемесячная амортизация — 8 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость имущества ежемесячно уменьшается на 8 000 рублей.
Остаточная стоимость:

1 января —1 165 000 рублей

1 февраля — 1 157 000 рублей

1 марта — 1 149 000 рублей

1 апреля — 1 141 000 рублей

1 мая — 1 133 000 рублей

1 июня — 1 125 000 рублей

1 июля — 1 117 000 рублей

1 августа — 1 109 000 рублей

1 сентября — 1 101 000 рублей

1 октября — 1 093 000 рублей

1 ноября — 1 085 000 рублей

1 декабря — 1 077 000 рублей

31 декабря — 1 069 000 рублей

Авансовый платеж за 1 квартал
Налоговая база = (1 165 000 + 1 157 000 + 1 149 000 + 1 141 000) / 4 = 1 153 000 рублей
Авансовый платеж = 1 153 000 × 2,2% / 4 = 6 341,5 рубля
Авансовый платеж за 6 месяцев
Налоговая база = (1 165 000 + 1 157 000 + 1 149 000 + 1 141 000 + 1 133 000 + 1 125 000 + 1 117 000) / 7 = 1 141 000 рублей
Авансовый платеж = 1 141 000 × 2,2% / 4 = 6 275,5 рубля
Авансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (1 165 000 + 1 157 000 +. + 1 093 000) / 10 = 1 129 000 рублей
Авансовый платеж = 1 129 000 × 2,2% / 4 = 6 209,5 рубля
Уплата налога за год
Налоговая база = (1 165 000 +. + 1 069 000) / 13 = 1 117 000 рублей
Платеж по налогу за год = 1 117 000 × 2,2% - (6 341,5 + 6 275,5+ 6 209,5) = 5 747,5 рубля

Оплачивайте имущественный налог и отправляйте расчеты и декларацию через интернет в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Избавьтесь от рутины, оплачивайте налоги и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Попробуйте 14 дней бесплатной работы!

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Несмотря на то, что профсоюз относится к некоммерческим структурам, учет и бухгалтерские проводки в профсоюзной организации делают на основании положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Специфика деятельности, как правило, это ограниченное количество источников финансирования, а также возможность согласно подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ вести бухучет в упрощенном порядке. Они определяют основные особенности учетных процедур. Из этой статьи узнаете, как вести бухгалтерский учет в профсоюзной организации, а также какую отчётность сдавать.

Какие послабления в части ведения учета установлены для профсоюзов

Профсоюз как некоммерческая организация может вести бухучет в упрощенном формате. При этом он имеет право (информация Минфина России № ПЗ-3/2015 ):

применять сокращенный план счетов профсоюзной организации;
пользоваться упрощенной системой регистров либо отказаться от нее и применять книгу учета фактов хозяйственной деятельности;
не применять в своей работе ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008 и ПБУ 18/02;
доходы и расходы учитывать кассовым методом;
расходы по займам учитывать в качестве прочих затрат;
не проводить переоценку финансовых вложений;
исправлять все ошибки, выявленные после составления отчетности, как несущественные;
перспективно отражать последствия изменения учетной политики в отчетности.

Профсоюзы как некоммерческие организации могут вести бухучет без использования двойной записи.

Учет денежных поступлений в профсоюзе

Основная задача профсоюза заключается в отстаивании социально-трудовых прав работающих. Следовательно, несмотря на отсутствие запрета вести коммерческую деятельность, извлечение прибыли и рост благосостояния руководителей профсоюза не может быть целью его деятельности.

Основные источники финансирования работы профсоюза следующие:

профсоюзные взносы его членов, из которых формируются если не все, то подавляющая часть финансовых ресурсов профсоюза;
добровольные пожертвования сторонних инвесторов (хотя на практике предоставить финансирование такой организации частному лицу сложно, тем не менее подобные поступления возможны);
результаты от коммерческой деятельности (прибыль).

Порядок учета и план счетов профсоюзной организации закрепляют в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Взносы профсоюз может собирать как самостоятельно, так и через работодателя.

Целевое финансирование должно быть использовано на строго указанные инвестором цели, иначе деньги придется вернуть. Стандартные бухгалтерские проводки в профсоюзной организации в части поступлений денежных средств приведены ниже в таблице.

Кроме того, в случае ведения предпринимательской деятельности для отражения доходов профсоюзу нужно придерживаться правил ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Необходимо обеспечить раздельный учет поступлений от членов профсоюза, от инвесторов и от коммерческой деятельности.

Таким образом, взносы от участников и пожертвования аккумулируют сразу на счете 86, а поступления от коммерческой детальности сначала накапливают на счете 90 и только потом при наличии нераспределенной прибыли переносят на счет финансирования.

Учет затрат в профсоюзе

Если профсоюз не ведет коммерческую деятельность, в большинстве случаев он несет только организационные расходы, для учета которых достаточно применения одного счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Если же помимо этого он занимается реализацией покупных товаров или продукции собственного производства, оказанием платных услуг, номенклатура счетов будет шире. В последнем случае профсоюзу нужно придерживаться правил отражения затрат согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Ниже приведены типовые бухгалтерские проводки в профсоюзной организации в части понесенных расходов по уставной деятельности.

Для расходов профсоюза от уставной и коммерческой деятельности тоже необходимо обеспечить раздельный учет. С этой целью ко всем счетам затрат целесообразно завести субсчета.

В таблице ниже приведены бухгалтерские проводки в профсоюзной организации по расходам на коммерческую деятельность.

* Проводка с НДС приведена справочно. Как правило, ведущие коммерческую деятельность профсоюзы применяют спецрежимы, освобождающие от НДС.

В таблицах далее типовые проводки по НДС не включены.

Учет основных средств в профсоюзах

Для ведения уставной деятельности работодатель может предоставлять профсоюзам безвозмездно объекты основных средств.

Так, согласно ст. 377 ТК РФ, работодатель обязан передать всем без исключения подобным организациям помещение для проведения собраний, хранения документов и место для размещения информации. Если численность сотрудников компании превышает 100 человек, созданному профсоюзу надо безвозмездно предоставить одно отапливаемое, оборудованное, электрифицированное помещение с офисной техникой и средствами связи.

Переданное работодателем в безвозмездное пользование профсоюзной организации имущество не надо отражать в учете профсоюза. Хотя на практике часто всё же ведут забалансовый учет полученных ценностей.

Если основное средство передано в собственность профсоюза безвозмездно частным инвестором, его уже нужно отразить в учете. Для этого делают следующие проводки:

Дт 08 Кт 86 — на сумму поступившего объекта внеоборотных активов;
Дт 01 Кт 08 — при зачислении объекта в состав ОС;
Дт 86 Кт 83 — стоимость ОС присоединяется к добавочному капиталу.

Для случаев покупки внеобротного актива бухгалтерские проводки в профсоюзной организации приведены ниже в таблице.

Амортизацию по принадлежащим профсоюзу ОС не начисляют. Вместо нее на забалансовом счете 010 аккумулируют износ.

Принадлежащие профсоюзу на праве собственности основные средства могут быть реализованы им. В этом случае может образовываться доход.

Состав бухгалтерской отчетности профсоюза

На основании подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ профсоюзы имеют право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Ее состав зависит от того, ведет или нет профсоюз коммерческую деятельность.

Если профсоюз ведет только деятельность по защите интересов трудящихся, он составляет ежегодно бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств в упрощенной форме (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Обе эти формы требуют предоставление информации сразу по группе статей без их дополнительной детализации.

Если же профсоюз решил заниматься коммерческой деятельностью, ему необходимо заполнять также форму отчета о финансовых результатах.

Как рассчитать и заплатить

Этот материал обновлен 15.03.2021.

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью приняли новую форму декларации.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:

На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

Передала в доверительное управление.
Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.

Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.

Что еще не признается объектом налогообложения:

Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
Памятники истории и культуры федерального значения.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.

Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.

С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

Отчетными периодами признаются:

I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Читайте также: