Налог на доходы банков в рб

Опубликовано: 14.05.2024

Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь направляет для применения в практической работе ответы на вопросы, возникающие при налогообложении банков.

1. Вопрос: Какими документами следует руководствоваться при разграничении состава затрат по текущему, среднему, капитальному ремонту и затрат капитального характера (реконструкции)?

Ответ: При разграничении состава затрат по текущему, среднему, капитальному ремонту и затрат капитального характера (реконструкции) следует руководствоваться Инструкцией Госкомстата Республики Беларусь от 01.07.94 г. N 26 "О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству"; Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р) Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 г. N 312; Рекомендациями по расчету затрат на капитальный ремонт жилищного фонда Минжилкомхоза БССР от 30.05.91 г. N 59, где дано определение, что реконструкция здания - это комплекс строительно-монтажных работ, связанных с изменением строительного объема и общей площади здания (возведение надстроек, пристроек), вместимости или пропускной способности в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг, а также с изменением назначения здания в целом или отдельных его частей.

2. Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль курсовая разница, полученная банками при продаже валюты, внесенной учредителями в уставный фонд банка?

Ответ: Согласно ст. 22 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" иностранная валюта отражается в бухгалтерском учете и отчетности по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. Образовавшаяся при изменении курса иностранной валюты разница зачисляется на увеличение или уменьшение источников собственных средств предприятия, а в бюджетных учреждениях - бюджетного финансирования или внебюджетных источников финансирования.

Поэтому курсовая разница, полученная при продаже валюты, внесенной в уставный фонд, определенная как разность между курсом Национального банка Республики Беларусь на день внесения валюты в уставный фонд и курсом Национального бланка на день продажи валюты, налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Разница между курсом продажи валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на день продажи относится на финансовые результаты и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

3. Вопрос: Проверками банков установлено, что учреждения банков перечисляют своим профсоюзным комитетам значительные суммы в качестве оказания финансовой помощи. Затем указанные средства выплачиваются работникам банков на оказание материальной помощи.

Следует ли указанные средства у профкомов учитывать в составе внереализационных доходов и облагать соответствующими налогами?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" в состав доходов от внереализационных операций общественных объединений и бюджетных учреждений не включаются пожертвования юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств, поступившие в собственность общественных объединений и бюджетных учреждений, не осуществляющих хозяйственную и иную коммерческую деятельность.

4. Вопрос: Пунктом 17.5 Инструкции Министерства финансов Республики Беларусь N 56 от 28 марта 1994 г. "О порядке формирования валютных фондов Республики Беларусь в 1994 году" предусмотрено, что обязательная продажа 50 процентов валютных поступлений не производится из валютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке в установленном порядке.

Льготируются ли у банков валютные средства обменных валютных пунктов по валюте, купленной у населения?

Ответ: В соответствии с пунктом 17.5 Инструкции Министерства финансов Республики Беларусь N 56 от 28 марта 1994 г. "О порядке формирования валютных фондов Республики Беларусь в 1994 г." субъекты хозяйствования, имеющие лицензии на проведение диллинговых операций, не осуществляют обязательную продажу валютных поступлений на Межбанковской валютной бирже по валюте, купленной обменными валютными пунктами у населения.

5. Вопрос: Проверками установлено, что по депозитам своим работникам некоторые банки выплачивают повышенные проценты по сравнению с остальными вкладчиками и относят их на затраты. Следует ли относить всю сумму повышенных процентов на затраты или в пределах установленного процента на затраты, а сверх установленного процента за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

Ответ: Проценты по депозитам, начисленные банками своим работникам и акционерам, превышающие ставки, применяемые в этом же периоде для других вкладчиков, а также досрочно начисленные (до истечения соответствующего месяца, квартала и т.п.) относятся на счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов.

6. Вопрос: Относятся на расходы или за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков плата за банковский кредит по повышенной ставке. Например: Заключен кредитный договор между банками на 5 дней под 250 процентов годовых, по дополнительному соглашению договор продлен еще на 5 дней под 270 процентов годовых?

Ответ: В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), плата по процентам за краткосрочные ссуды банков включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и относится к элементу "Прочие затраты".

При пролонгации краткосрочных ссуд (в пределах 12 месяцев) проценты за кредит в размере первоначальной ставки относятся на себестоимость продукции. В случае превышения процентов по сравнению с первоначальной ставкой, все начисленные суммы превышения относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка.

7. Вопрос: Согласно пункту 12.6.1. Методических указаний от 1 июля 1994 года N 110 "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" налогоплательщики имеют право представлять в налоговую инспекцию уточненные расчеты налогов. В ходе проверки банки представляют в налоговую инспекцию уточненные расчеты с учетом нарушений, установленных налоговой инспекцией в ходе проверки. В какие сроки и сколько раз налоговая инспекция должна принимать от налогоплательщиков уточненные расчеты?

Ответ: Все изменения в расчеты налогов за проверяемый период плательщик может вносить только до начала проверки налоговой инспекции.

8. Вопрос: Вправе ли банки возвращать предписания налоговых инспекций о полном или частичном приостановлении операций по счетам плательщиков в случае закрытия банками этих счетов?

Ответ: На основании статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и пункта 10 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" налоговые инспекции в соответствующих случаях имеют право приостанавливать операции налогоплательщиков по расчетным и другим счетам в банках.

Банки обязаны исполнять предписания налоговых инспекций о полном или частичном приостановлении операций налогоплательщика по расчетным и другим счетам в день поступления предписания.

Согласно пункту 5.2. Положения Национального банка Республики Беларусь о порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов расчетные и другие счета предприятий и предпринимателей без образования юридического лица закрываются на основании решения руководителя банка при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев (не включая срока наложения ареста на счет) и при отсутствии записей по счету в течение трех месяцев, не включая срока наложения ареста на счет.

Из вышеизложенного следует, что банки могут закрывать счета клиентов только после снятия наложенного на эти счета ареста, после получения от налоговой инспекции предписания о возобновлении операций по счетам. Банки не могут самостоятельно возвращать налоговым инспекциям предписания о приостановлении операций по расчетным и другим счетам, налагается административный штраф в размере до пятикратной месячной минимальной заработной платы.

9. Вопрос: При соблюдении каких условий филиалы коммерческого банка, самостоятельно рассчитывающиеся с бюджетом, уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов?

Ответ: Согласно пункту 8 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" по ставке 15 процентов облагаются предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат с соответствующей среднегодовой численностью работающих. Согласно примечания к статье 1 указанного закона под "предприятиями" понимаются юридические лица. Поэтому филиалы коммерческого банка уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов только в том случае, когда в целом по банку - юридическому лицу балансовая прибыль составляет за год не более 5000 минимальных заработных плат и среднегодовая численность работающих в банке - до 25 человек.

10. Вопрос: За счет каких средств коммерческие банки должны уплачивать санкции, налагаемые на них Национальным банком Республики Беларусь?

Ответ: Согласно налоговому законодательству санкции, применяемые Национальным банком Республики Беларусь, уплачиваются коммерческими банками за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов. Об этом сообщено в подпункте 6.6. Положения Национального банка Республики Беларусь от 7 августа 1995 г. N 580 о порядке применения Национальным банком Республики Беларусь экономических санкций к банкам.

11. Вопрос: Какие особенности налогообложения доходов по векселям?

Ответ: В соответствии с Временными правилами выпуска в обращение векселей в народном хозяйстве, утвержденными Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 12 мая 1992 г. N 2 вексель квалифицируется как ценная бумага. Векселя подразделяются на несколько видов: процентные и дисконтные, денежные и товарные.

К процентным относятся векселя, обязательство платить по которым составляет сумму денежных средств (номинал векселя), а также начисляемых на эту сумму процентов, подлежащих обложения налогом по ставке 15 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" у источника дохода, то есть у векселедателя.

Дисконтные векселя, обязательство платить по которым составляет только определенную сумму денежные средств, обращаются на рынке со скидкой (дисконтом) и погашаются согласно обозначенной на них сумме (по номиналу). Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" доходы в виде положительной разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) дисконтных векселей представляют собой доходы от реализации ценных бумаг и облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль у получателя дохода (векселедержателя) в общеустановленном порядке.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка от 10 июня 1994 г. N 430/6 "Об обязательном оформлении векселями просроченной задолженности за поставленные товары и оказанные услуги" (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 16 ст. 328; Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 22, ст. 529) был установлен порядок оформления предприятиями просроченной кредиторской и дебиторской задолженности при помощи векселей.

При оформлении указанной задолженности за предоставленный коммерческий кредит должны предусматриваться проценты, размер которых определяется сторонами.

Согласно налоговому законодательству проценты, полученные от выдачи коммерческого кредита, так же, как и проценты от выдачи кредитов банками облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные от реализации векселей на вторичном рынке, облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

12. Вопрос: Какой порядок налогообложения доходов, получаемых по облигациям, выпускаемым Национальным банком Республики Беларусь?

Ответ: Облигации Национального банка Республики Беларусь являются дисконтными ценными бумагами. Дисконтные ценные бумаги обращаются со скидкой с номинала (с дисконтом) и погашаются согласно обозначенной на них сумме. Возникающие при их погашении доходы в виде положительной разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) представляют собой доходы от реализации ценных бумаг и облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость у получателя дохода.

13. Вопрос: Какую административную ответственность несут должностные лица банков, виновные в неправильном удержании налога на доходы по процентам, начисленным по расчетным, текущим счетам клиентов?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налогов является составной частью бухгалтерского учета предприятия. За ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка на виновных должностных лиц предприятия налоговыми органами налагаются административные штрафы в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы. В таком же размере налагаются административные штрафы на должностных лиц банков, виновных в удержании налога на доходы по процентам, начисленными по расчетным, текущим счетам клиентов.

14. Вопрос: Что такое межбанковский кредит и какой порядок налогообложения доходов, полученных от выдачи межбанковского кредита?

Ответ: Национальный банк Республики Беларусь письмом от 2 августа 1995 года N 576 "О межбанковских кредитах" разъяснил, что под межбанковским кредитом понимается остаток рублевой задолженности по предоставленным другим банкам ресурсам, включая операции с ценными бумагами банков (векселя, депозитные сертификаты), предоставление банкам временной финансовой помощи (счет N 808), активные остатки (овердрафт) по счетам N 168 и N 169; 50 процентов выданных другим банкам гарантий.

Согласно налоговому законодательству доходы, полученные банками от выдачи межбанковских кредитов, также как и доходы от выдачи банками кредитов клиентам, облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста. Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля в числе прочего, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РБ, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета республики за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ. Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом. Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. [10]При всей схожести понятий "доход" и "прибыль" между ними есть принципиальное различие. Если "прибыль" означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под "доходом" при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

Общая система налогообложения РБвключает следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи

  • налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг
  • налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, СОЦСТРАХ, ставка 34% от фонда оплаты труда
  • обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда
  • кроме того если это требует законодательство РБ

налог на недвижимость, земельный налог, акцизы, экологический налог, другие налоги.[20]

Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведут отдельно по каждому виду долговых обязательств: в виде процентов по ценным бумагам; по полученным и выданным кредитам и займам; по банковским вкладам; по иным образом оформленным долговым обязательствам. [18]Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями. Банками доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Доходы банков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают в себя следующие доходы: проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков, проценты от денежных средств, депонированных в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь, установку (и (или) обслуживание) систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем (в том числе «Клиент-банк», «Интернет-банк», «Телефон-банк»), и т.д. в соответствии с НК РБ. Внереализационными доходами и расходами признаются доходы и расходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.(ст. 128, п.3 НК РБ) Внереализационные доходы и расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены с учетом особенностей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. При определении валовой прибыли банков учитываются доходы от операций между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков. Внереализационные доходы банков включают в себя следующие доходы: в виде положительной переоценки драгоценных металлов, положительные курсовые разницы, образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной валюте (денежных статей), на дату составления баланса, положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату проведения корректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций и т.д. Что касается особенности определения затрат банков, то при определении валовой прибыли банков учитываются затраты по операциям между филиалами, исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков. Затраты банков по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают в себя проценты по договорам банковского вклада (депозита), прочим привлеченным денежным средствам клиентов (включая банки-корреспонденты), в том числе проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, полученным от других банков, международных финансовых организаций, включая межбанковский кредит, кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным кредитам), а также по овердрафту и т. д. по НК РБ и БК РБ. Внереализационные расходы банков помимо указанных в пункте 3 статьи 129 НК включают в себя также следующие расходы: суммы отчислений в специальные резервы, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, отрицательные разницы, возникшие при переоценке драгоценных металлов, отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных средств в иностранной валюте и т.п. [1]

Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин, за исключением таможенных), установленных НК.

С 1 января 2006 г. банки являются плательщиками налога на прибыль по ставке 24% и налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности от операций с ценными бумагами, по ставке 40%. Налоговая нагрузка в Беларуси в 2012 году уменьшится за счет снижения налога на прибыль с 24% до 18%.[25] По данным Национального банка, белорусские банки увеличили в январе-ноябре размер прибыли в 1,8 раза до 2,763 трлн бел. руб. Что касается налога на добавленную стоимость, который, "по сути, влияет на ценообразование внутри страны", то он останется на том же уровне. А при экспорте продукции всегда применяется нулевая ставка этого налога. В настоящее время в Беларуси ставка НДС составляет 20%. В Беларуси поступления от НДС составляют существенную часть доходов бюджета, в отличие от РФ и Казахстана. По состоянию на 1 октября 2011 года, сумма поступлений НДС, контролируемого налоговыми органами, составила 24,8% от общей суммы уплаченных налогов в республике. Доходы банков от операций с ценными бумагами различаются по видам совершаемых операций, например: выпуск, продажа, покупка, учет, хранение ценных бумаг и иные операции с ценными бумагами. Порядок налогообложения доходов, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами, находится в непосредственной зависимости от вида совершаемых операций.

Налог на доходы.Главная сложность оценки доходов банка касается определения сроков их получения. Банковские услуги обычно имеют определенную временную продолжительность. Таким образом, составной частью расчета дохода должна стать оценка возможности воз­врата финансовых средств контрагентами в будущем. Налог на доход должен учитывать риски, т. е. операционные убытки необходимо вычитать из налогооблагаемого дохода. Хотя в большинстве стран в законах о корпоративном подоходном налоге признается необхо­димость предоставления налоговых послаблений банкам, объявившим об убытках, предусмотренных налоговым законодательством, временной механизм компенсации убытков остается до конца несозданным.Банки дифференцируют процентные ставки в зависимости от креди­тоспособности заемщиков. Более высокие ставки компенсируют риск не­возврата кредитов. Условно образуются два кредитных портфеля с раз­личными моделями дохода. Даже если через некоторое время банк полу­чит одинаковую прибыль по этим кредитным портфелям, первоначально его доход от более рискового портфеля окажется выше за счет более вы­сокого процента. Поэтому если банк облагается налогом по мере получе­ния дохода, то он вынужден с точки зрения текущей стоимости платить и более высокий налог по рисковому портфелю. Чтобы выровнять суммы уплачиваемых налогов не только в конечном итоге, обычно разрешают банкам вычитать из налогооблагаемого дохода резервы по рисковым дол­гам уже в момент размещения кредитных ресурсов. В этом случае теку­щая величина уплачиваемых налогов будет одинакова, если сумма резерва равна приросту дохода за счет более рискового портфеля. В результате банк не будет «наказан» за предоставление более рисковых кредитов. Основной аргумент против упреждающего создания резервов по «плохим долгам» - злоупотребления путем завышения потенциальных потерь. С другой стороны, в качестве верхней границы таких вычетов из налогооблагаемой базы существует лимит - объем полученного дохода. Налоговые механизмы перенесения убытков на прошлые и будущие периоды представляют собой лишь частичную компенсацию по­терь. Теоретически есть несколько способов достижения полного возмеще­ния убытков, хотя они почти никогда не применяются на практике. Еще одна проблема определения налогооблагаемого дохода банков заключается в том, что для них иногда бывает трудно разделить две со­ставляющие издержек: издержки на получение инвестиционного дохода и издержки от оказания других услуг, которые в отличие от первых не вы­читаются из налогооблагаемого дохода.Трудность для банков возникает, когда разрешается накапливать до­ходы без взимания налогов. Если доход изымается с отсроченной уплатой налога, он может рассматриваться либо как возврат капитала инвестора, либо как прибыль на капитал и соответственно либо освобождаться от уплаты налога, либо облагаться налогом. Обычно законодательно уста­новлены правила классификации таких изъятий. В отношении налогообложения доходов банков возникает много дру­гих вопросов, в том числе связанных с доходами от колебания курсов ва­лют, разницы цен, а также вопросов, относящихся к географическому распределению доходов между головным офисом и филиалами.

Налог на прибыль.Проценты по договорам банковского вклада (депозита), займам и иным долговым обязательствам банка включаются в затраты по осуществлению банковской деятельности при определении прибыли, облагаемой налогом на прибыль. Гербовый сбор относится на финансовые результаты деятельности его плательщиков. С 1 июля 2006 г. расходы по уплате гербового сбора могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе расходов от внереализационных операций. Суммы, полученные банком в виде комиссионных вознаграждений по операциям с ценными бумагами (выдача векселя банка, оформление документов при выдаче, оплате, покупке и продаже собственных векселей, вознаграждение за оказанные услуги по оплате векселя банка до наступления срока платежа, в т.ч. комиссионные доходы за депозитарное обслуживание клиентов, банковское хранение ценных бумаг, по договорам поручения на распространение ценных бумаг), являются доходами, связанными с осуществлением банковской деятельности, и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Налогом на прибыль также облагаются суммы вознаграждений, полученные банком по деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг. Учитывая специфику такой деятельности, заключающуюся в выполнении посреднических услуг (консультационные, доверительное управление, купля-продажа ценных бумаг за счет и по поручению клиента, услуги депозитария), выручкой профессионального участника является его вознаграждение. Переход банков на уплату налога на прибыль отличает предполагаемое отсутствие централизованного порядка исчисления налога по консолидированному балансу, в отличие от ранее имевшейся возможности применения такого порядка при исчислении банками налога

на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

Наиболее дискуссионным считается вопрос обложения налогом до­бавленной стоимости финансовых институтов. Теоретически налог на добавленную стоимость (НДС) следует применять ко всем видам потреб­ления, включая и финансовые услуги, однако на практике это весьма не­просто из-за трудностей измерения добавленной стоимости в сфере фи­нансовых услуг. Добавленная стоимость в банковском секторе рассматривается в ка­честве добавленной прибыли, заработной платы, ренты и процента или разницы между инвестиционным доходом и издержками. В настоящее время НДС основан на методе счет-фактур и принципе предназначения как наиболее часто используемой форме взимания налога. Республика Беларусь с 2000 г. также перешла на инвойсный ме­тод. Применение системы счет-фактур требует, чтобы обязательства по НДС были выделены по каждой сделке. В банковском секторе это невоз­можно, потому что большинство финансовых услуг, оказываемых банка­ми, не имеют специфических расходов, относимых к ним. Напротив, цены на услуги возникают из разницы в процентных ставках, назначаемых за­емщикам, и теми, которые уплачиваются кредиторам. Даже цены за неко­торые услуги, такие как операции с текущими счетами, которые можно отделить от деятельности, связанной с финансовым посредничеством, часто отражаются в процентных ставках. Существуют три основных способа обложения НДС финансовых ин­ститутов. Они могут быть освобождены от налогообложения, облагаться по нулевой ставке или нести полную ответственность по уплате НДС. Освобождение от НДС имеет тот недостаток, что финансовые услуги накапливаются, и в реальном секторе обеспечивается налогообложение этих услуг. Освобождение банков от НДС при инвойсном методе не по­зволяет предприятиям кредитовать НДС, уплаченный по затратам. Осво­бождение банков приводит к излишнему налоговому бремени для пред­приятий по НДС. Кроме того, освобождение ставит внутренние финансо­вые институты в невыгодное положение относительно оффшоров. Нако­нец, если банки только частично освобождены от налогообложения, это создает проблемы деления НДС по затратам на облагаемые и необлагае­мые налогом операции. В силу указанных причин банки обычно облага­ются НДС по нулевой ставке. Преимущество нулевой ставки в том, что она значительно увеличива­ет налоговую базу, а также создает равное положение финансовых и дру­гих услуг. Таким образом, нулевая ставка НДС для большинства банков­ских операций - единственно правильное решение, которое удешев­ляет кредит, повышает рентабельность предприятий, а следователь­но, в итоге способствует не уменьшению, а увеличению поступлений от НДС. За рубежом налогообложение дохода реализуется в форме корпора­тивного подоходного налога.

Налогообложение операций с ценными бумагами имеет ряд особенностей. Как правило, сделки с ценными бумагами облагаются несколькими видами налогов. Перечень налогов, взимаемых с подобных операций, показывает, что обложению подлежат как доходы, приносимые данным видом финансовых активов (процентные доходы и доходы от прироста рыночной стоимости капитала), так и собственность на ценные бумаги и их оборот.

Таким образом, основным налогом, уплачиваемым белорусскими банками, является налог на доходы. Налогооблагаемая база определяется как общая сумма доходов, полученных в налоговом периоде, уменьшен­ная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений уменьшается на суммы налогов, сборов и отчислений, исчисление которых производится от дохода за вы­четом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов (единый республиканский и единый местный налоги). Банки, осуществляющие операции с ценными бумагами, уплачивают налог от дохода, исчисленного как разница между ценой реализации (по­гашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. При определении банками налогооблагаемой базы из состава затрат исключаются: расходы на оплату труда, амортизация основных фондов и износ материальных активов. Банки вправе уменьшить налооблагаемую базу на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений с участием иностранных инвесторов уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных докумен­тах, но не более 25 % фактически сформированного уставного фонда. [18]

Подоходный налог на вклады в Беларуси уплачивается от процентов по банковским депозитам. Законодательной основой для его исчисления и уплаты является президентский Декрет № 7, начавший действовать с 1 апреля 2016 года.

Зачем ввели налог на вклады

Налог на вклады взимается в большинстве стран, но в РБ депозиты физических лиц долгое время были освобождены от налогообложения. Так экономические власти страны стремились стимулировать население к размещению свободных денежных средств на банковских вкладах.

Это было актуально в условиях финансовой нестабильности, обусловленной как внешними, так и внутренними причинами. Деньги вкладчиков должны были способствовать устойчивости банковской системы за счет пополнения ресурсной базы финансово-кредитных учреждений, причем это требовалось «прямо сейчас».

В дальнейшем ситуация изменилась. Средства вкладчиков по-прежнему являются одним из ключевых источников формирования ресурсной базы банков, однако возникла необходимость подкорректировать ее структуру. В 2015 году примерно 80% депозитов являлись краткосрочными (до года – в рублях, и до двух лет – в валюте), причем в большинстве случаев вкладчики имели право забрать свои деньги в любой момент. Это существенно ограничивало возможности банков по планированию своей деятельности, включая исполнение обязательств перед вкладчиками.

Поэтому с 1 апреля 2016 года был введен налог на вклады – инструмент, стимулирующий население класть деньги на долгосрочные депозиты, поскольку налогообложению подлежат проценты, полученные только от краткосрочных вкладов.

Кто платит налог

Налогообложение осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

  • срок вклада – до двух лет в иностранной, либо до года – в национальной валюте;
  • ставка – выше, чем «до востребования»;
  • вклад должен иметь все признаки сберегательного депозита (проценты, полученные по остаткам на зарплатных карточках, налогообложению не подлежат).

Получение дохода фиксируется по факту начисления процентов и соответствующего изменения остатка на депозите (снимать деньги или перечислять их безналичным способом необязательно).

Ставка налога

С точки зрения закона, речь идет не о введении налога, а об отмене моратория на налогообложение краткосрочных депозитов. Исчисление осуществляется по стандартной ставке – 13%.

Когда и как заполнять декларацию

Обязанность по расчету и перечислению сумм данного налога возложена на банки. Клиенту ничего делать не требуется (заполнять декларацию, составлять иные отчеты, ездить в налоговую инспекцию и т.д.).

Есть ли льготы

Расчет и оплата налога на вклады регламентируется теми же законодательными нормами, которые относятся к подоходному налогу. Это касается, в частности, социальных и имущественных вычетов, позволяющих сократить налогооблагаемую базу. Первые из них относятся к расходам на получение образования в Беларуси, вторые – к финансированию покупки или строительства жилья в Беларуси, если это осуществлено лицом, нуждающимся в улучшении жилищных условий.

Автор: Алексей Гладкий Алексей Гладкий

При использовании материалов гиперссылка на creditportal.by обязательна. Если вы обнаружили ошибку на этой странице, пожалуйста, выделите ее и нажмите Ctrl+Enter.

Алексей Гладкий

Профессионально занимаюсь писательской деятельностью. В настоящее время являюсь автором более 30 книг на экономические, прикладные и другие темы, большого количества статей в периодических изданиях, ряда help-проектов, финансовых порталов.

Имею высшее образование - окончил Белорусский государственный экономический университет по специальности «Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности». После этого работал 9 лет бухгалтером (из них 6 лет - главным) как в государственных, так и в коммерческих структурах; также занимался ревизионной деятельностью.

Bankchart рассказывает, что такое налог на прибыль, как его рассчитать.

Краткое содержание и ссылки по теме

  1. Что такое налог на прибыль
  2. Объекты обложения налогом на прибыль
  3. Ставки налога на прибыль
  4. Налоговый период по налогу на прибыль
  5. Расчет налога на прибыль
  6. Налог на прибыль в Украине

Что такое налог на прибыль

«Бизнес без прибыли аморален». Именно эта фраза неоднократно звучала из уст известного украинского бизнесмена Евгения Черняка. Ибо прибыль – важнейший показатель эффективности работы организации. Прибыль, это то, ради чего существует бизнес. Но сегодня речь будет идти не конкретно о прибыли, а о налоге на прибыль.

Налоги на прибыль – взимаемая государством с прибыли организации сумма денежных средств. Налог на прибыль является одним из основных, при применении общеустановленной системы налогообложения, и широко распространенных прямых налогов.

Из определения становится ясным, что плательщиками налога на прибыль являются организации.

Чтобы лучше понимать, что такое налог на прибыль, необходимо определить и само понятие прибыли. Как правило, прибылью считают разницу между суммой доходов юридического лица и суммой вычетов и издержек. Более конкретные определения прибыли смотрите ниже.


Объекты обложения налогом на прибыль

Что такое прибыль, налог на прибыль, кто является его плательщиками, мы с вами, в предыдущем пункте, разобрались. Теперь необходимо выяснить, что является объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль.

Итак, в Налоговом кодексе Республики Беларусь говориться, объектами обложения являются валовая прибыль, дивиденды и приравненные к ним доходы.

Если мы говорим о валовой прибыли, то в НК РБ, в зависимости от типа организации, существуют три ее следующих определения.


С объектами обложения разобрались, теперь бы хотелось отметить те доходы, которые не облагаются налогом на прибыль.

Итак, к ним относятся:


Ставки налога на прибыль

Переходим к наиболее интересному пункту нашей статьи, к ставкам налога на прибыль.

Можно сразу отметить, на сегодняшний день, установлены следующие размеры ставок: 18%, 10%, 25%, 12%, 6% и 0%.

Ставка на уровне 18% считается стандартной и применяется в большинстве случаев.

Ставка в 10% применяется для центров трансфера технологий, научно-технологических парков и их резидентов.

Налог на прибыль в размере 25% обязаны уплачивать страховые компании, МФО и банки.

На прибыль по дивидендам устанавливается ставка в размере 12%. Но, если сия прибыль не распределялась между акционерами в течение 3-х и/или 5-ти лет, то ставки устанавливаются на уровне 6% и 0% соответственно.

Налоговый период по налогу на прибыль

Календарный год – такой налоговый период по налогу на прибыль.

Календарный квартал – отчетный период по налогу на прибыль. Когда же речь идет о дивидендах, отчетным периодом считается календарный месяц.

Расчет налога на прибыль

Расчет суммы налога на прибыль можно осуществить двумя методами:

Исходя из результатов деятельности за прошедший налоговый период. Декларация по налогу на прибыль подается, в таком случае, не позднее 22 января следующего периода. А уплата налога осуществляется – до 22 марта.

На основании размера предполагаемой прибыли в текущем налоговом периоде. Сумма уплаты должна составлять не менее 80% от итоговой суммы налога. В данном случае налог уплачивается ежеквартально. Плюс подается уточненная декларация по фактической прибыли. Уплата налога осуществляется до 22 числа последнего месяца квартала в текущем периоде. По уточненным итогам уплата производится до 22 марта.

Инвестиции приносят людям дополнительные доходы. А с дополнительных доходов в некоторых случаях необходимо платить налоги. Подходы к налогообложению инвесторов различаются в зависимости от конкретного инвестиционного инструмента – для каждого установлены свои правила.

Банковские депозиты

Депозит – самый простой и распространенный в Беларуси инвестиционный инструмент. С 2016 года вкладчикам, пользующимся услугами белорусских банков, в некоторых случаях нужно платить налог с доходов по вкладам. Условия зависят от валюты и срока вклада. Налог придется заплатить с дохода по рублевому депозиту в случае, если его срок составляет менее 1 года, и с валютного – если срок размещения средств был менее 2 лет. В обоих случаях налог начисляется по ставке 13% и затрагивает только начисленный дополнительный доход, не распространяясь на основную сумму вклада.

Например, вы сделали рублевый вклад на полгода и получили по нему 50 рублей дохода. В этом случае сумма налога к уплате составит 50 х 0,13 = 6,5 рублей.

Налоговым агентом при налогообложении депозитов выступает сам банк. Это означает, что он сам оформит все необходимые документы и сделает платеж в бюджет. Вкладчику об этом хлопотать не придется.

Для держателей облигаций тоже есть несколько вариантов. Если инвестор покупает бумагу с установленной доходностью, получает причитающиеся выплаты, а в конце установленного срока обращения просто погашает облигацию – никаких налогов платить не нужно.

Другое дело, если инвестор решил продать облигацию на вторичном рынке ценных бумаг еще до момента наступления срока ее погашения. Если такая сделка осуществляется по цене, выше текущей стоимости облигации с учетом ее номинала (то есть приносит держателю дополнительный доход), с разницы между ценой сделки и текущей стоимость бумаги нужно будет заплатить налог. Ставка налога здесь также составляет 13%. Налог платится инвестором самостоятельно, а для этого полученный таким образом доход нужно задекларировать.

Доход по акциям может формироваться двумя способами: за счет дивидендов и за счет продажи на вторичном рынке. В случае получения доходов за счет дивидендов, с них нужно заплатить подоходный налог по ставке 13%, но есть два исключения. Если компания-эмитент акций не распределяла прибыль в течение последних трех лет, ставка налога составит 6%. А если в течение пяти лет – налог платить и вовсе не придется.

Второй вариант – заработок на продаже акций по цене, превышающей цену их покупки. В данном случае подоходным налогом по ставке 13% облагается прибыль, полученная за счет разницы в цене.

Во всех перечисленных случаях инвестор платит налог самостоятельно, предварительно подав декларацию в налоговую инспекцию.

Недвижимость

Здесь тоже возможно несколько вариантов в зависимости от того, каким именно образом человек зарабатывает на недвижимости. Если квартира сдается в аренду – нужно ежемесячно платить единый налог. Налог устанавливается в фиксированной сумме – это может быть, например, 15, 21 или 35 рублей в месяц – и зависит от местоположения жилья и его площади. Точный размер выплаты вам назовут в местном отделении МНС.

Также налог может потребоваться заплатить, если вы получили доход за счет продажи недвижимости. Такое обязательство возникает, если вы продаете уже второй однотипный объект недвижимости за последние 5 лет. Например, вторую квартиру. Если вы продали второй объект недвижимости дороже, чем купили, с разницы в цене (то есть с полученной прибыли) придется заплатить подоходный налог по ставке 13%. Для этого нужно будет задекларировать сделку.

Если вы торгуете на международном рынке Форекс и получаете прибыль, прогнозируя колебания курсов валют, никаких налогов с полученной прибыли платить не придется – но только в том случае, если вы работаете с белорусской форекс-компанией, включенной в реестр Национального банка.

Если же вы обслуживаетесь в иностранной форекс-компании, с полученных доходов нужно будет заплатить налог по ставке 13%.

Доверительное банковское управление

В рамках услуги доверительного банковского управления инвестор передает банку некоторую сумму средств, а тот вкладывает их в различные активы: это могут быть акции, облигации, фондовые индексы, валюты и пр. С доходов, которые инвестор получил благодаря такой услуге, нужно заплатить подоходный налог по ставке 13%. При этом, если инвестор платил банку какие-либо комиссии, они идут в зачет, то есть налоговая база уменьшается на сумму этих дополнительных расходов. Налоговым агентом будет выступать банк, он сам все оформит и заплатит налог в бюджет.

Криптовалюты

Да, белорусское законодательство регулирует даже такие необычные инвестиции. Благодаря Декрету № 8 «О развитии цифровой экономики», доходы, полученные за счет покупки и продажи криптовалют не облагаются никакими налогами до 1 января 2023 года. То же самое касается и доходов от майнинга. Но при этом важно, чтобы физлицо осуществляло все эти операции самостоятельно, то есть не занималось предпринимательской деятельностью.

Читайте также: