Налог исчисленный нарастающим итогом

Опубликовано: 15.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 апреля 2021 г. № БС-4-11/6168@ О заполнении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

В соответствии с Порядком заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога на доходы физических лиц (далее - налог, НДФЛ) и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В частности, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в поле 100 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога; в поле 105 - код бюджетной классификации по налогу; в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; в поле 190 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента, российская организация - налоговый агент производит с начала налогового периода перерасчет сумм НДФЛ с доходов данного лица по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанных по ставкам 13 процентов и 15 процентов суммы НДФЛ.

При этом, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30 процентов.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Обзор документа

ФНС разъяснила, как заполняется расчет по форме 6-НДФЛ в случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента.

Расчет и удержание НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

Автор: Киревнина Юлия

Порядок исчисления и удержания НДФЛ кажется довольно простым и понятным, в первую очередь ввиду того, что данная процедура производится по несколько раз в месяц. И многие опытные бухгалтеры, расчетчики и другие специалисты зачастую могут сделать это, что называется, с закрытыми глазами. Однако и в таком, на первый взгляд, элементарном вопросе имеются свои тонкости, которые нужно учитывать. Иначе есть риск неверно произвести расчет НДФЛ и исказить данные в отчетности.

В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов. При этом исчисление сумм налога производится на дату фактического получения дохода (которая определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ), нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Давайте попробуем перевести, что называется, с русского на русский.

Сотрудник ежемесячно получает доход. Чтобы определить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию необходимо сложить весь его доход за год ("нарастающим итогом с начала налогового периода"), уменьшить на сумму вычетов с начала года (если есть на них право), умножить на 13% и вычесть тот НДФЛ, который мы уже удержали в предыдущих месяцах этого года ("с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога").

На примере это будет выглядеть следующим образом:

Пример 1: Сотрудник получил доход (предположим, права на вычеты у него нет):

Январь 10000 руб. НДФЛ составит 10000 x 13% = 1300 руб.
Февраль 10000 руб. НДФЛ составит 20000 x 13% – 1300=1300 руб.

И вроде бы не совсем понятно, к чему такие сложности с пересчетом сумм с начала года, когда можно просто взять 10000 за Февраль умножить на ставку налога и получить ту же цифру? (10000 x 0,13 = 1300). Конкретно в данном случае — да, результат получился одинаковым.

Но, во–первых, в реальной жизни редко приходится сталкиваться с такими удобными цифрами. Во-вторых, надо помнить, что НДФЛ исчисляется с точностью до рублей, а значит, мы можем получить несколько иные цифры за счет округления. И в-третьих, следует учитывать, что программы 1С разработаны в соответствии с законодательством, и в механизмы расчета и работы программы заложен именно алгоритм, указанный в Налоговом Кодексе.

Что это значит для пользователей программы? В первую очередь то, что при создании в программе расчетных документов (будь то зарплата, отпуск и т.д.) расчет НДФЛ будет произведен по следующей формуле1*:

НДФЛ13% = (НБ – В) x 13% – НДФЛпред

Где:
НДФЛ13% — налог, исчисленный по ставке 13 процентов;
НБ — налоговая база, т.е. сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года;
В — сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право;
НДФЛпред — сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

И уже после этого результат округляется до рублей.

Рассмотрим на примере ситуацию, которая наглядно покажет, что расчет с начала года действительно необходим:

Пример 2: Сотрудник получил доход (предположим, права на вычеты у него нет):

Январь 12549 руб. НДФЛ составит: 12549 x 13% = 1631 руб.
(если быть точным, то до округления сумма составила 1631,37)
Февраль 8980 руб. НДФЛ составит (12549 + 8980) x 13% – 1631 = 1168 руб. (до округления 1167,77)
Если бы мы рассчитали НДФЛ только исходя из суммы начисления за февраль, мы бы получили другую сумму: 8980 x 13% = 1167 руб. (до округления 1167,4)
Уже образовалась разница между расчетами в 1 рубль.
Этот рубль часто исправляется пользователями вручную и тогда он начинает "гулять", появляясь в каждом последующем расчете НДФЛ по данному сотруднику, пока его не зачтут.

Но иногда разница, обусловленная исчислением налога нарастающим итогом с начала года может быть гораздо большей, чем 1 рубль. Например, интересные ситуации возникают, когда имеем дело с вычетами по НДФЛ.

Рассмотрим пример, и проанализируем результаты.
Пример 3: Сотрудник имеет право на "детский" вычет в размере 1400 руб.

Доходы сотрудника составляют:
Январь 10000 руб.
Февраль 1000 руб.

При таких условиях исчисленный налог составит:

Январь:
(10000 – 1400) х 13% = 1118 руб.

Где:
10000 руб. — доход;
1400 руб. — вычет.

Февраль:
Доходы сотрудника в феврале меньше, чем сумма вычета (например, у него был переходящий отпуск с января, и рабочих дней в феврале осталось совсем мало). При этом важно понимать, что налоговая база в данном случае не приравнивается к нулю, и сумма налога также будет не равна нулю, а будет рассчитываться по формуле, описанной выше. И тогда исчисленный налог составит:

(10000 + 1000 – 2800) х 13% – 1118 = –52 руб.

Где:
10000 руб. — доход с начала года;
2800 руб. — вычеты с начала года;
1118 руб. — удержанный ранее налог.

Сумма налога в данном случае получается отрицательной за счет того, что сотрудник имел доход в предыдущем месяце, с которого мы можем удержать налог. Сумма налога нарастающим итогом с начала года составит 1066 руб. (1118 – 52) Таким образом, для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, учитывается не отдельно взятый документ или конкретный месяц расчета, а общая сумма дохода, полученная нарастающим итогом с начала года.

Также будут складываться и суммы применяемых вычетов: нарастающим итогом с начала года.
Следующий пример наглядно отразит это утверждение:

Пример 4: Сотрудник имеет право на "детский" вычет в размере 1400 руб.

Доходы сотрудника составляют:
Январь 1000 руб.
Февраль 10000 руб.

Исчисленный налог составит:
Январь:
(1000 – 1400) х 13% = 0.
В данном случае сумма вычета превышает доход нарастающим итогом с начала года и налог составит 0 руб.
В феврале расчет налога произойдет по следующей формуле:
Февраль:
(1000 + 10000 – 2800) х 13% – 0 = 1066 руб.

Где:
1000 руб. — доход за январь;
10000 руб. — доход за февраль;
2800 руб. — вычеты за два месяца.

Образно говоря, остаток вычета, который не закрылся доходом в январе (1000 (доход) – 1400 (вычет) = 400 руб. это "остаток" вычета) перешел на следующий месяц и учёлся в процессе расчета налога.

Если бы мы ошибочно полагали, что расчет НДФЛ происходит в каждом конкретном документе, или даже месяце, вне зависимости от того, что происходило в течение года в предыдущих месяцах, мы бы получили совсем другие результаты в каждом из рассмотренных примеров, а, следовательно, допустили бы ошибки при составлении отчетности.
Например, в последнем примере сумма НДФЛ составила бы:
(10000 – 1400) х 13% = 1118 руб.
Очевидно, что расхождение составляет уже 52 рубля.

Рассмотренные примеры наглядно отражают, как должен рассчитываться НДФЛ в соответствии с законодательством — нарастающим итогом с начала года. Именно такой порядок определен Налоговым кодексом РФ и именно он реализован в программах "1С".

В заключении хотелось бы отметить, что для проведения анализа данных, составления полной картины по расчету НДФЛ а также для поиска возможных учетных ошибок по НДФЛ в программах "1С" можно использовать отчет "Регистр налогового учета по НДФЛ". Он содержит полную информацию в отношении НДФЛ по конкретному сотруднику в рамках налогового периода и зачастую дает ответы на большинство вопросов, связанных с НДФЛ по сотруднику.

Организация начислила больничный за счет работодателя 31 марта, а оплатила его в апреле. Должны ли эти выплаты попасть в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал?

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности, следующие выплаты по строкам (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
111 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
112 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
113 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Также в разделе указывается нарастающим итогом с начала года:

по строке 140 – обобщенная сумма исчисленного НДФЛ;
по строке 160 – общая сумма удержанного НДФЛ.

Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, не предусмотрено равенства между строкой 110 раздела 2 и суммой строк 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является ошибкой.

В Порядке нет расшифровки выплат, которые необходимо отражать по строке 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Поскольку 6-НДФЛ – это налоговая отчетность, то первым делом необходимо обратиться к НК РФ в поисках понятия выплат по трудовым договорам.

В п. 1 ст. 208 НК РФ в качестве доходов поименовано вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. А в статье 420 НК РФ упоминаются вознаграждения в рамках трудовых отношений. В эти выплаты Минфин России и ФНС России стремятся включить все выплаты только на том основании, что они выплачены лицу, с которым заключен трудовой договор (см. новость). При этом понятие "доходы по трудовым договорам" в налоговом законодательстве и понятие "оплата труда" в трудовом праве не идентичны.

Так, в соответствии со статьей 129 ТК РФ оплата труда включает не только вознаграждение за труд исходя из количества и сложности работы, но также стимулирующие выплаты (премии) и компенсации. НК РФ различает собственно зарплату и премии (которые по ТК РФ являются зарплатой). Это следует из п. 1 и п. 2 ст. 223 НК РФ, в соответствии с которым датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, а датой получения (например, годовой премии) – дата ее выплаты (см. статью).

По-нашему мнению, это означает, что в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ необходимо включать все выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а не только те, которые указаны в качестве оплаты труда в статье 129 ТК РФ. В частности, отпускные, суммы среднего заработка, сохраняемые за иные периоды (командировки, донорские дни, простой по вине работодателя и т. п.), а также оплату нетрудоспособности за счет работодателя.

Этот порядок поддержан в учетных решениях 1С.

При этом попадание той или иной выплаты в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ определяется кодом видов дохода налогоплательщика, утв. Приложением № 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

В частности, в строку 112 попадают доходы со следующими кодами:

2000 – вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
2002 – премии за производственные результаты
2003 – премии, выплачиваемые за счет средств чистой прибыли
2012 – отпускные
2013 – компенсации за неиспользованный отпуск
2014 – выходное пособие при увольнении
2300 – пособие за первые 3 дня нетрудоспособности
2530 – оплата труда в натуральной форме
2760 – материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам
2762 – материальная помощь при рождении (усыновлении) ребенка

А также следующие выплаты работникам в период действия трудового договора:

2710 – материальная помощь
2720 – стоимость подарков
4800 – стоимость подарков

Отметим еще один нюанс, влияющий на включение в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ сумм отпускных и больничных.

Как было сказано выше, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "начисленный доход" и "дата начисления дохода". Поэтому определить, начислен доход в периоде или нет с точки зрения налогового законодательства и отражения в 6-НДФЛ, невозможно. В то же время тот же п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу говорит о том, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывается исчисленный и удержанный НДФЛ.

Поскольку налог не может быть исчислен до начисления дохода, то, по нашему мнению, в целях заполнения 6-НДФЛ начисление дохода и исчисление налога должны производиться одновременно. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается дата выплаты отпускных и дата выплаты больничного. Таким образом, дата начисления дохода и дата исчисления НДФЛ для выплат в виде отпускных и больничных в целях заполнения 6-НДФЛ – это дата выплаты дохода. С учетом п. 4 ст. 226 НК РФ датой удержания НДФЛ также является дата выплаты.

Из этого следует, что пока отпускные или больничные не выплачены физическому лицу, они не отражаются ни в разделе 1 (по строкам 020 и 022), ни в разделе 2 (по строкам 110, 112). А НДФЛ с этих выплат не попадает в строки 140 и 160 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

В этом отличие этих доходов от зарплаты, для которой дата получения дохода – это последний день месяца, а дата удержания налога – это дата выплаты дохода. Поэтому, например, зарплата за последний месяц квартала будет попадать в строки 110 и 112 за этот квартал, даже если выплачена будет в следующем квартале.

Сотрудник сдал больничный за март 29 марта 2021 года. Работодатель рассчитал и начислил пособие за первые три дня 31 марта, а выплатил его вместе с зарплатой 9 апреля.

В этом случае на конец марта доход в виде пособия считается не начисленным, НДФЛ с него не исчислен и не удержан. Доход в виде зарплаты уже начислен, НДФЛ с него исчислен, но не удержан.

В расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отражаются:

по строке 110 – зарплата за март (начисленная)
по строке 112 – зарплата за март (начисленная)
по строке 140 – НДФЛ с зарплаты за март (исчисленный)

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал указанные суммы не попадают.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2021 отражаются:

по строке 022 – сумма НДФЛ с зарплаты за март и выплаченного больничного
по строке 021 – 12.04.2021
по строке 110 – зарплата за март и сумма больничного (начисленные)
по строке 112 – зарплата за март и сумма больничного (начисленные)
по строке 140 – НДФЛ с зарплаты за март и выплаченного больничного (исчисленный)
по строке 160 – НДФЛ с зарплаты за март и выплаченного больничного (удержанный)

Смотрите также

Нужно ли доход по договору аренды включать в поле 113 нового расчета 6-НДФЛ?
Как в новом расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за март 2021 года?
Расчет по форме 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

В первом квартале будем отчитываться по новой форме 6-НДФЛ. Разберем, что в ней изменилось, и как ее заполнить без ошибок.

Состав новой 6-НДФЛ

Новая форма расчета и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Форма состоит из:

Титульного листа;
Раздела 1.Данные об обязательствах налогового агента;
Раздела 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц;
Приложения № 1. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода.

Раздел 1 и 2 поменяли местами. Теперь в раздел 1 включают сведения за последние три месяца, а раздел 2 заполняют нарастающим итогом с начала года.

У расчета появилось приложение. Это не что иное, как бывшая справка о доходах 2-НДФЛ, которая теперь вошла в состав формы 6-НДФЛ.

На что обратить внимание:

В первый раз включить приложение в состав формы 6-НДФЛ нужно только по итогам 2021 года!

Исключение: ликвидация организации или прекращение деятельности ИП с наемными работниками. В этом случае приложение сдают в составе формы за конечный отчетный период.

Титульный лист

Исправили наименование полей о периоде сдачи расчета, теперь они соответствуют другим формам отчетности:

было: «Период представления (код)» - стало «Отчетный период (код);
было: «Налоговый период (год)» - стало: «Календарный год».

Для поля «Форма реорганизации» добавили новый код «9». Его нужно указывать при закрытии (лишении полномочий) обособленного подразделения.

На что обратить внимание:

На заполнение кода КПП по обособленным подразделениям:

при сдаче формы по подразделению указывают его КПП по месту учета;
если организация назначила ответственное лицо для сдачи отчетности по нескольким подразделениям – в расчете указывают КПП ответственного лица.

Раздел 1

Спешим вас порадовать: заполнять раздел теперь будет намного проще .

Из него убрали : даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы фактически полученного дохода.

Теперь в нем указывают :

по строке 010 – КБК по налоговой ставке, по которой заполняют раздел;

Важно: если НДФЛ удерживали по разным ставкам, то для каждой нужно сформировать свой раздел 1.

по строке 020 – общую сумму налога, которую удержали со всех физлиц за последние три месяца отчетного периода по ставке из строки 010.

Дальше идут блоки из строк 021 и 022. По строке 021 – указывают срок перечисления налога, а по строке 022 – его сумму.

Число заполненных блоков из строк 021-022, зависит от количества доходов, налоги с которых перечисляют в разные сроки. Например: заработная плата, вознаграждение по договорам ГПХ.

В раздел добавили строку 030 и блок строк 031-032.

По строке 030 показывают общую сумму налога, которую вернули в последние три месяца отчетного периода.

Блоки строк 031-032 заполняются по аналогии с блоком строк 021-022. По строке 031 указывают дату каждого возврата, а по строке 032 – сумму возврата.

На что обратить внимание:

На контрольные соотношения внутри раздела:

числовой показатель из строки 020 должен быть равен сумме всех строк 022;
числовой показатель из строки 030 – сумме всех строк 032.

На новый код КБК для ставки НДФЛ 15 %: 182 1 01 02080 01 0000 110.

Если уже запутались, что с чем сверять — поможем распутать. Заполняйте и отправляйте расчет 6-НДФЛ и другую отчетность в сервисе «Астрал.Отчёт 5.0» . Сервис проверит отчеты по контрольным соотношениям и подскажет, где ошибки.

Раздел 2

В разделе тоже появилась отдельная строка для КБК - строка 105.

Важно: По аналогии с разделом 1, если НДФЛ удерживали по разным ставкам, для каждой формируем свой раздел 2.

Добавили детализацию к строке сумма дохода (строка 110). Если в старой форме выделяли только дивиденды (в новой форме это строка 111), то теперь дополнительно:

по строке 112 нужно указать суммы дохода по трудовым договорам;
по строке 113 – суммы дохода по договорам ГПХ.

Убрали поля для отражения итоговых сумм по всем ставкам. Теперь поля раздела заполняют нарастающим итогом по всем физлицам в рамках каждой налоговой ставки.

Сведения вносят так:

по строке 120 указывают общее количество физических лиц, которые получили доход;
по строке 130 – сумму вычетов;
по строке 140 – сумму исчисленного налога;
по строке 141 – отдельно показывают сумму налога с дивидендов;
по строке 150 – сумму фиксированных платежей для иностранцев на патенте;
по строке 160 — сумму удержанного налога;
по строке 170 — сумму налога, не удержанную налоговым агентом;
по строке 190 — сумму налога, которую вернули налогоплательщикам.

На что обратить внимание:

На значение строки 120 : если один и тот же работник был уволен и снова принят в течение года, то в разделе 2 его учитывают один раз.

На сумму в строке 160 : если доход попал в строку 110, но выплатят его в другом отчетном периоде, налог с этого дохода в строку 160 попасть не должен. Например: налог с заработной платы за март, которую выплатят в апреле, попадет в строку 160 уже в расчете за полугодие.

На сумму в строке 170 : иногда бухгалтеры ошибочно включают в нее сумму налога с заработной платы, которая будет выплачена в другом периоде. Эта строка предназначена для других целей. Например: в ней отражают сумму НДФЛ с дохода в натуральной форме, которую не удалось удержать с физлица, так как денежных выплат ему не было.

Приложение № 1

Так как справка теперь – внутреннее приложение, а не самостоятельный документ, из нее удалили все данные, которые обычно заполняют на титульном листе:

отчетный год;
код налоговой инспекции;
сведения о налоговом агенте.

Добавили раздел 4. Теперь в нем нужно указывать сумму дохода, с которого не удержали налог, и сумму неудержанного налога.

Раньше, чтобы показать эти сведения, нужно было сдать отдельную справку с признаком 2 или 4, если ее сдавал правопреемник.

Само поле «Признак» из приложения тоже убрали . Поскольку эти данные теперь есть в разделе 4 - необходимость в этом поле отпала.

На что обратить внимание:

При ликвидации организации / снятии с учета ИП к форме 6-НДФЛ прикладывают заполненные справки за период: с 1 января до даты ликвидации. На титульном листе формы указывают нужный код в поле «Отчетный период». Например: «51» - при ликвидации в I квартале.

ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, которую надо использовать с отчётности за I квартал 2021 года. Главное изменение — в состав расчёта включили справку 2-НДФЛ. Она стала новым приложением. Но есть и другие важные изменения.

Чем отличается новая форма

Изменения утверждены Приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Он вступает в силу начиная с расчёта за I квартал 2021 года.

Как и прежде, расчёт составляют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В него входят титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2. Но в отличие от предыдущей формы, Раздел 1 заполняют информацией за последние 3 месяца, а Раздел 2, наоборот — данными нарастающим итогом с начала года.

Титульный лист

Титульный лист привели в соответствие с другими формами отчётности — изменили названия полей для указания периода, за который представляется расчёт:

«Отчётный период (код)» вместо «Период представления (код)»;
«Календарный год» вместо «Налоговый период (год)».

При лишении полномочий или закрытии обособленного подразделения в поле «Форма реорганизации (ликвидация)» теперь нужно указывать код «9».

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»

В Разделе 1 указывают сроки перечисления и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода. Теперь заполнять раздел станет гораздо проще. В отличие от предыдущей формы, не нужно указывать даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы полученного дохода.

В новом разделе 1 указывают:

в поле 020 — обобщённую по всем физлицам сумму НДФЛ, удержанного за последние три месяца отчётного периода;
в поле 021 — дату, не позднее которой должен быть перечислен удержанный налог (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ);
в поле 022 — обобщённую сумму удержанного налога, которую нужно перечислить в дату из поля 021.

Количество заполненных строк с полями 021–022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например зарплата, больничные, дивиденды и пр. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.

Если зарплату на карты работников всегда перечисляют 10 числа и других выплат нет, то Раздел 1 за I квартал заполняют так:

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, в раздел 1 расчёта за I квартал включается сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе (в первом месяце из трёх последних отчётного периода).

Кроме того, в Раздел 1 добавили строки для отражения сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам (поля 030 и 032) и дат, в которые он возвращён (поле 031). Аналогично строкам для удержанного НДФЛ количество строк 031 и 032 должно быть равно количеству дат возврата налога, а показатель в строке 030 должен быть равен сумме строк 032.

Раздел 2 «Расчёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»

В Разделе 2 отражают обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Раздел 2 заполняется по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

Новшеством стало выделение из общей суммы начисленного дохода, в том числе:

в поле 112 — суммы дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 113 — суммы дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Раньше выделяли только сумму начисленных дивидендов.

В отличие от старой формы, в новом Разделе 2 нет полей для отражения итоговых значений по всем ставкам. Поля раздела заполняются обобщёнными по всем физлицам значениями нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, в том числе:

поле 120 — общее количество физлиц, которым в отчётном периоде начислен облагаемый налогом доход. Если работник был несколько раз уволен и принят на работу в течение одного налогового периода, он учитывается один раз;
поле 160 — общая сумма удержанного налога;
поле 170 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом;
поле 190 — общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.

Например, если в организации 5 работников и зарплата каждого из них 20 000 рублей в месяц (вычеты не предоставляются), то Раздел 2 расчёта за I квартал для ставки 13 % будет выглядеть так:

Особенности заполнения Раздела 1 и Раздела 2

Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

В них появились поля «Код бюджетной классификации». В разделе 1 в поле 010 и в разделе 2 в поле 105 надо указывать КБК, соответствующий налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).

Например, если единственному работнику в 2021 году выплачивается ежемесячно заработная плата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются), то за налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента превышения дохода 5 млн рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.

Пример заполнения раздела 2 за отчетный период — 2021 год:

1. Доход, не превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 13%

2. Доход, превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 15%

Приложение 1 — «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

Главное отличие новой формы расчёта в том, что в его состав включена «Справка о доходах и суммах налога физического лица» — бывшая справка 2-НДФЛ.

Справка практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же:

Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».

Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Ещё она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4, где следует отражать доход, с которого налоговый агент не удержал налог, и саму сумму неудержанного налога.

За 2020 год и ранее сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представлялось отдельной формой 2-НДФЛ с признаком 2 (4 — если представлялась правопреемником).

Справку нужно заполнять только при составлении 6-НДФЛ за отчётный период — календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчёт за конечный отчётный период включается справка. При этом на титульном листе в поле «Отчётный период» должен быть указан один из кодов:

34 — расчет представляется за год
51 — при ликвидации в 1 квартале
52 — при ликвидации во 2 квартале
53 — при ликвидации в 3 квартале
90 — при ликвидации в 4 квартале

Из этого следует, что если организация ликвидируется, например, в феврале 2021 года, то нужно представить расчёт 6-НДФЛ по новой форме, включив в него справки за период с 1 января до даты ликвидации. При этом на титульном листе надо отразить, что организация ликвидируется:

Если требуется скорректировать данные, указанные в уже сданных справках, нужно представить уточнённый расчёт 6-НДФЛ, включив в него корректирующие (аннулирующие) справки. При этом в поле «Номер корректировки сведений» указываются:

при исправлении данных — соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и т.д.);
при аннулировании ранее представленных данных — цифры «99».

При составлении первичной справки в поле «Номер корректировки сведений» проставляется «00».

Правила заполнения разделов 1, 2, 3 справки и приложения к ней — «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — аналогичны правилам заполнения 2-НДФЛ.

Не изменилась форма «Справка о доходах и суммах налога физлица» (приложение 4 к приказу), которую налоговые агенты выдают по заявлениям физлиц.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Самые важные статьи на почту раз в месяц

Екатерина Каретникова, Нужно ли доход по договору аренды включать в поле 113 нового расчета 6-НДФЛ?
Дата публикации 07.04.2021
Вопрос аудитору

Организация арендует помещения у физических лиц, которые не являются работниками. По условиям договоров аренды организация удерживает НДФЛ с оплаты по договору и перечисляет его в бюджет. По каким строкам нового расчета 6-НДФЛ необходимо отразить доход в виде аренды?

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

в поле 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 111 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 113 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Как было указано выше, по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Договор аренды не относится к таким договорам. Следовательно, этот доход по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражать не нужно.

Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, не предусмотрено равенства между полем 110 раздела 2 и суммой полей 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является нарушением контрольных соотношений по названным строкам.

Исходя из этого, отражение выплат по договору аренды помещения у физлица, который сотрудником не является, возможно только в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. А в поле 113 эту сумму включать не нужно.

Этот порядок реализован в учетных решениях 1С.

Читайте также: