Наличие этого жетона подтверждало уплату специального налога и давало человеку специальное право

Опубликовано: 16.05.2024

«Клерк» Рубрика Спецрежимы

В специальные налоговые режимы 2021 году привнесли ряд корректировок — их вправе применять ограниченный круг лиц. О том какие спецрежимы действуют в России, кто и когда вправе их применять, а также какой режим лучше выбрать, расскажем в материале далее.

Какие специальные налоговые режимы предусмотрены законодательством?

В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ российские налогоплательщики могут применять в разрешенных законом сочетаниях или по отдельности 4 следующих специальных налоговых режима:

ЕСХН;
УСН;
режим уплаты налогов при участии фирмы в соглашениях по разделу продукции (СРП);
ПСН.

Указанные налоговые режимы в 2021 году полностью актуальны и могут быть выбраны в порядке, предусмотренном законодательством.

Самый, возможно, консервативный подход законодатель проявляет к режиму при СРП: в нормы, регулирующие его применение, существенные корректировки не вносятся с 2011 года. Исключение — введение приказом ФНС России от 15.05.2017 № ММВ-7-3/444@ новой декларации по налогу на прибыль при СРП (отметим, что она заменила ту, что использовалась более 10 лет без изменений). СРП вправе применять только инвесторы — участники соглашений о разделе продукции, которые ведут поиски, разведку и добычу минерального сырья (п. 1 ст. 346.36 НК РФ).

Рассмотрим основные отличия спецрежимов и величину налоговой нагрузки в каждом случае.

Что такое УСН — нюансы применения спецрежима

Наиболее популярным спецрежимом является упрощенка.

УСН — упрощенная система налогообложения, которая имеет 2 метода расчета налога:

«Доходы» — ставка налога 6% от суммы поступивших средств в кассу или на расчетный счет;
«Доходы минус расходы» — ставка налога 15% от разницы между доходами и затратами, которые получены (оплачены) и подтверждены документально.

Минимальная сумма налога при УСН «Доходы минус расходы» составляет 1% от величины доходов, в случае когда сумма налога, рассчитанная в общем случае меньше минимального показателя.

УСН вправе применять ООО и ИП, у которых выполняются следующие условия:

При УСН не платятся следующие налоги:

НДС, за исключением импотра или ситуаций, когда упрощенец выступает налоговым агентом по НДС.
налог на прибыль (для ООО);
НДФЛ (для ИП), за исключением случаев, кгда ИП является работодателем;
налог на имущество организаций, за исключением налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости недвижимости.

Налог платится авансами — до 25 числа квартала, следующего за отчетным. Декларация сдается 1 раз в год до 31 марта.

Что такое ЕСХН и кто может применять

ЕСХН — единый сельхозналог — вправе применять сельхозпроизводители при условии, что доходы от продажи сельхозпродукции составят не менее 70% от выручки хозяйствующего субъекта.

Сумма налога рассчитываается путем умножения разницы между доходами и расходами на ставку налога 6%.

Налог уплачивается 2 раза в год — по итогам полугодия и за год. Срок сдачи декларации — 1 раз в год — до 31 марта.

Плюсов у спецрежима много, но и минусов тоже достаточно:

Нюансы применения ПСН

ПСН — патент — вправе применять только ИП.

Сумма налога равна величине патента. Патент можно приобрести на любое количество месяцев.

В 2021 году в России не появилось новых специальных систем налогообложения, и даже стало на одну меньше: для ИП и юрлиц, если они соответствуют условиям применения спецрежима, доступны такие налоговые режимы, как ЕСХН, УСН, ПСН и СПР.

Российское законодательство весьма лояльно к пенсионерам, предлагая им множество льгот и пособий, в том числе касаемо уплаты налогов. Льгота по транспортномуналогу для пенсионеров является одной из самых популярных. Они имеют федеральный и региональный характер. Федеральные предназначены только для отдельных категорий пенсионеров (ветеранов ВОВ, участников боев, инвалидов первой и второй группы). Что касается региональных льготников, транспортный налог и льгота на него в 2021 году имеет свои особенности в каждом регионе, потому уточняются на местах.

Раньше транспортный налог именовался дорожный сбор, но в 2020 году название изменилось. Изымается этот налог со всех граждан, которые имеют личный транспорт, а собранные средства передаются региону, чтобы поддерживать дорожную инфраструктуру на должном уровне.

Условия уплаты налога

Порядок уплаты транспортного налога в Московской области в 2021 году:

Организации вносят авансовые платежи не позже, чем за месяц до окончания отчетного периода
Уплата ежегодного транспортного налога проводится не позже 28 марта
Физические лица, получив квитанцию, должны оплатить налог не позже 30 сентября года, который следует за отчетным периодом.

Налоговая ставка зависит от:

типа транспортного средства;
мощности мотора;
места и цели использования.

Самый высокий налог оплачивают владельцы водных и воздушных видов транспорта. Налоговый сбор составляет от 100 до 500 рублей с каждой лошадиной силы.

За летательный аппарат без двигателя придется уплатить около 2 тысяч рублей. За реактивный самолет – по 200 рублей за каждый килограмм тяги мощности. Такой вид транспорта не подпадает под льготное налогообложение, поскольку используется он только с коммерческими целями.

Грузовой автотранспорт облагается налогом по такой ставке:

Для автомобиля, возрастом не старше 5 лет: 20 – 58 рублей за 1 лошадиную силу
Для ТС старше – 25 – 85 руб. за лошадиную силу.

Ставка варьируется в зависимости от мощности двигателя.

Для автобусов до 5 лет действует ставка 27 – 56 рублей. Для боле старой техники 50 – 100 рублей. Для автомобилей действует ставка:10 – 150 руб. за 1 л.с., зависит от возраста авто и мощности двигателя транспортного средства.

Владельцы мототехники заплатят 9 – 50 рублей за каждую лошадиную силу.

Налогообложение для снегоходов варьируется в пределах 25 – 50 рублей за одну л.с.

Законные способы избежать налога

Каждый гражданин России, который не относится к льготникам, желает уменьшить или избежать ежегодной выплаты налога на зарегистрированные ТС (желательно на законных основаниях). Автолюбителям стоит знать, что способов не подвергаться подобному налогообложению или уменьшить сумму выплаты несколько:

Не стоит забывать, что ежегодные выплаты должны производиться вне зависимости от того, эксплуатирует собственник ТС или нет. Чтобы избежать проблем с налоговой службой, необходимо снять автомобиль с учёта. Однако использовать транспортное средство в такой ситуации на законных основаниях не получится.

Если гражданин не получал квитанцию об оплате, то транспортный налог также можно не платить

Способов законного уклонения от транспортного налога, которые не доставляют неудобств автолюбителю мало, но даже они подходят далеко не всем гражданам. Если человек не является льготником, то уклонение от налога (даже законное) сопряжено с определённым риском. В худшем случае автовладельцу придётся нести ответственность.

Льготы по уплате транспортного налога. Кто может воспользоваться?

В Московской области в 2021 году действует освобождение от годовой и квартальной уплаты налогов для таких юридических лиц:

Компаний и организации, которые занимаются трудоустройством пенсионеров и инвалидов
Общественные организации, которые взаимодействуют с инвалидами.

Для некоторых категорий физических лиц, владеющих несколькими транспортными средствами, предусмотрены льготы.

Владелец может выбрать на свое усмотрение одно транспортное средство, по которому налогообложение будет наименее выгодным, и уплачивать транспортный налог только с него.

Льготой могут воспользоваться:

Граждане, получившие звание Герой России, Герой СССР, владельцы ордена Славы I-III степеней
Ликвидаторы Чернобыльской аварии, а также лица, пострадавшие от этой техногенной катастрофы
Инвалиды детства
Инвалиды I и II группы.

Граждане с инвалидностью III группы получают право на 50%-ное снижение ставки транспортного налога.

Многодетные граждане, проживающие на территории Московской области, могут не вносить налог за одно транспортное средство, мощность которого не превышает 250 лошадиных сил.

Предлагаем посмотреть короткое видео о дифференциации льготы по транспортному налогу в Московской области.

Кто освобождён от уплаты

В соответствии со статьёй 358 НК РФ, некоторые граждане освобождаются от выплаты налога на транспорт. К ним относятся владельцы:

ТС, мощность силового агрегата которых не превышает 50 л. с.
Угнанных машин (доказательством похищения ТС может послужить выписка, полученная в компетентных органах).
Легковых машин, имеющих специализированное оснащение для перевозки ограниченных людей, например инвалидов I и II группы.
Самолётов и вертолётов в собственности санитарных или медицинских служб.
ТС, полученных от специальных структур, мощностью до 100 л. с.
Судов, зарегистрированных в международных реестрах.
Неподвижных, плавучих платформ, а также установок, предназначенных для бурения.
Судов, находящихся в собственности частных предпринимателей. При этом налог не взимается, если пассажирские перевозки по реке, морю являются основной деятельностью.

Владельцы некоторых ТС могут рассчитывать как на льготы, так и на освобождение от ТН в полном объёме, например хозяева летательных аппаратов в собственности санитарных или медицинских служб, пассажирских судов.

Вертолёты санитарных служб не являются объектами налогообложения

Транспортный налог чаще всего не взимается с ветеранских организаций, например имеющих автомобиль и использующих его исключительно для работы.

Платят ли пенсионеры транспортный налог

Пенсионеры полностью освобождаются от ТН, если мощность зарегистрированного транспортного средства не превышает 100 л. с. Если мощностные характеристики двигателя переходят эту отметку, то пенсионер обязан делать ежегодные выплаты, но может воспользоваться льготами, предусмотренными законодательством.

Размер льгот определяется региональными властями. Более того, правом на освобождение от налогообложения или льготами на него может воспользоваться любой пенсионер вне зависимости от того продолжает он выполнять трудовые обязанности после достижения установленного законом возраста или нет.

Пенсионеры получают льготы только в случае обращения в Налоговую службу с соответствующим заявлением и необходимым пакетом документов

Для граждан, пенсионный возраст которых снижен в связи с выполнением трудовых обязанностей на опасном производстве или в северных областях России, также имеется возможность использовать льготы или освободиться он ежегодных выплат полностью.

Не стоит забывать, что региональная ставка налог, установленная для пенсионеров, может колебаться в пределах от 5 до 25 руб. Его величина напрямую зависит от среднего уровня дохода граждан в конкретном регионе, а также общего состояния дорог. Поэтому для владельцев ТС одной марки в разных регионах может быть установлен различный размер выплат.

Чтобы получать льготы пенсионер, должен подать соответствующее заявление и приложить к нему:

Копию пенсионного удостоверения.
Технический паспорт на транспортное средство.
Дополнительные документы, подтверждающие права гражданина пенсионного возраста на получение льгот. Их роль может сыграть, например свидетельство об инвалидности первой группы.
Удостоверение личности пенсионера, а именно паспорт и его копия.

К сбору перечисленных документов стоит отнестись внимательно, так как их недостаток с большой долей вероятности приведёт к проблемам при оформлении.

Многодетные семьи

Льготы на выплату налога на зарегистрированный транспорт устанавливаются федеральным законом, а решение об их предоставлении принимают региональные власти. Чтобы получить льготы на подобное налогообложение, требуется убедиться, что конкретной семье присвоен статус многодетной. Его можно получить, если в семье имеется более двух детей, возраст которых не достигает 18 лет. Также дети могут находиться в возрасте до 23 лет, если речь идёт об учащихся, посещающих учебные занятия на дневном отделении.

Для многодетных семей транспортные льготы действуют только на один автомобиль

Произвести оформление социальной поддержки имеет право только один из родителей и только на одно транспортное средство, которое можно выбрать. Не стоит забывать, что роль подобного транспорта может сыграть автомобиль, оборудованный силовым агрегатом мощностью до 150 л. с, мотоцикл или мотороллер. Если человек в одиночку воспитывает более трёх детей, то он может рассчитывать на полное освобождение от выплаты транспортного налога.

Если многодетная семья решает получить налоговые льготы, то одному из родителей, опекунов или усыновителей требуется обратиться в региональные органы с соответствующим заявлением. Его заполнению требуется уделить особое внимание, так как нарушение установленных норм с большой долей вероятности вызовет задержки и трудности при оформлении. Более того, к заявлению требуется приложить документы, а именно:

Паспорт заявителя, роль которого играет плательщик налога.
Свидетельства о рождении детей в многодетной семьи.
Удостоверение, подтверждающее, что конкретной семье был присвоен статус многодетной.

Если в конкретном регионе утверждена льгота на транспортный налог, то достаточно заявить о ней единовременно. В будущем специалисты будут учитывать право на «скидку», закреплённую за конкретной семьёй, пока она не потеряет свой статус или не продаст транспортное средство.

Инвалиды

Правом на получение льгот на выплату транспортного налога обладают инвалиды I и II группы. Таким образом, государство старается максимально облегчить передвижение граждан с ограниченными возможностями. Чтобы получить подобную «скидку» необходимо иметь соответствующее удостоверение, а также пользоваться автомобилем, приобретённым на средства, предоставленные органами опеки.

В большинстве регионов страны инвалиды I и II группы получают льготы на транспортный налог

Для оформления требуется подать в отделение налоговой инспекции пакет документов, который включает в себя:

Заявление на получение льгот, составленное в свободной форме.
Нотариально заверенную доверенность. Её требуется подготовить, если человек с ограниченными возможностями не может самостоятельно пройти процедуру оформления и подать документы.
Удостоверение личности и гражданства РФ, роль которых может сыграть паспорт или его копия.
ПТС.
Справка о бессрочной инвалидности (при наличии).

Не стоит забывать, что на особые льготы имеют право организации, представляющие собой объединения инвалидов, которые используют транспортные средства для выполнения каких-либо трудовых обязанностей.

Примечательно, что люди с ограниченными возможностями, имеющие III группу инвалидности, не могут воспользоваться льготами на транспортный налог. По мнению законодательства, такие люди хоть и нуждаются в социальной защите, но вполне могут о себе позаботиться самостоятельно, так как являются дееспособными.

Федеральные льготы по транспортному налогу

Независимо от требований местного законодательства, пенсионеры не будут оплачивать транспортный налог при наличии одного из следующих условий:

Наличие статуса: инвалида I и II группы, Герой России, Герой СССР, ветеран ВОВ, лицо, пострадавшее при проведении ядерных испытаний, орденоносец ордена Славы I – ІІІ степеней
Если пенсионер владеет одним из следующих транспортных средств: — Весельная лодка; — Моторная лодка, мощностью не более 5 лошадиных сил; — Легковушка, мощность которой не больше 100 лошадиных сил; — Легковой автомобиль для инвалида, полученный через органы соцзащиты; — Трактор; — Комбайн и другая с/х техника; — Морское промысловое судно; — Угнанные транспортные средства. Однако владелец должен обязательно заявить об угоне.

Для того чтобы воспользоваться законной налоговой льготой, пенсионер должен предоставить в ближайшее отделение фискальной службы подтверждающие документы, свидетельствующие об отнесении транспортного средства к одной из указанных выше категорий. Или того, что он сам относится к льготным категориям населения.

Льгота по транспортному налогу для пенсионеров предоставляется только на одно транспортное средство.

Как получить льготы пенсионерам в 2021 году

Для того, чтобы пенсионеры получили льготы на транспортный налог, им надо подать заявление в отделение налоговой инспекции по месту жительства. Стоит понимать, что право на транспортные налоги считается активным, то есть льгота выдается только в том случае пожилому человеку, если он обратился с заявлением в налоговую службу и показал нужные документы.

Правом заявителя является еще и выбор одной из нескольких льгот, что предлагаются. Выбрать можно ту, что является самой выгодной. Надо указать в заявлении основания права на льготу: ссылку на региональный закон о льготах, статус пенсионера, а также написать ваше транспортное средство и его регистрационный государственный номер. Не забывайте приложить копию пенсионного удостоверения к заявлению.

Порядок оплаты транспортного налога пенсионером в Московской области

При отсутствии скидок (этот пункт устанавливается региональным законодательством), обязанность по уплате транспортного сбора полностью ложится на плечи автовладельца-пенсионера.

Важно: Размер транспортного налога для пенсионера зависит от мощности автомобиля и количества месяцев владения в отчетном году.

Кто может не платить транспортный налог

Вышенаписанное касалось именно льгот для пенсионеров в 2021 году по уменьшению размера транспортного налога. Только здесь возникает очевидный вопрос: можно ли полностью освободиться от обязанности налогоплательщика. Тут нам поможет налоговый кодекс России. Там написано, что статья закрепляет перечень автотранспортных средств, что не считаются объектами налогообложения и соответственно их владельцы могут не платить транспортный налог на 100 процентов. Среди них мы выделяем в том числе и весельные лодки, а также моторные лодки, у которых двигатель не более 5 лошадок. В списке также имеются легковые машины, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковушки с мощностью двигателя до 100 лошадок. Что были приобретены через органы социальной защиты население в установленном законом порядке.

Налоговые льготы в некоторых регионах РФ

Узнать о том, имеют ли какие-либо налоговые льготы пенсионеры в конкретном регионе, всегда можно в местном отделении налоговой инспекции или на официальном сайте ФНС. Приведем лишь некоторые субъекты РФ, в которых предусмотрены налоговые послабления водителям пенсионного возраста:

В Московской области, равно как и в самой Москве, каких-либо специальных льгот для пенсионеров нет. От налога освобождены только некоторые категории пенсионеров, которые мы привели выше;
В Санкт-Петербурге пенсионеры не платят налог за легковые автомобили мощностью не более 150 лошадиных сил, произведенные в России до 1991 года;
В Ленинградской области пенсионеры оплачивают 80% налога за один автомобиль с количеством лошадиных сил не более 100;
Лишь 50% налога на одно средство передвижения мощностью не более 100 лошадиных сил оплачивают в государственную казну пенсионеры Орловской, Брянской, Новгородской и Костромской области, а также Удмуртской республики, Ненецкого автономного округа и Пермского края. В Новгородской области пенсионеры по старости оплачивают лишь 80% транспортного сбора, если мощность их автомобиля находится в пределах 100-120 лошадиных сил;
Пенсионеры Белгородской, Астраханской, Амурской области, Алтайского и Красноярского края, Свердловской и Ярославской области не оплачивают транспортный сбор на один автомобиль мощностью не более 100 лошадиных сил;
В Новосибирской области пенсионеры оплачивают сбор со скидкой 25% на легковые автомобили мощностью менее 100 лошадиных сил;
В Курской области не платят налог за российские автомобили с количеством лошадиных сил менее 100;
В Курганской области пенсионерам предоставляют 75% льготу на оплату сбора за маломощные автомобили (до 100 л.с.), а в Адыгейской и Самарской области размер льготы равен 50%.

Новые данные в законе

Стоит сказать, что в наше время в Государственной думе говорят о законопроекте об отмене транспортного налога. Уже не первый год об этом ведутся споры. Как говорит один из интернет-ресурсов, вице-премьер России Аркадий Дворкович высказался на правительственном часе в Госдуме о поддержании законопроекта об отмене налога на транспорт. Только вот инициатива Справедливой России в наше время не приобрела статус закона. Тут же надо руководствоваться положениями действующего федерального и регионального законодательства.

Если делать выводы, то отметить лучше самые важные моменты. Например, что, пенсионерам на получение льготы по транспортному налогу, в том числе и льготы военным пенсионерам надо подготовить заранее ряд документов и заполнить заявление по установленной форме в налоговой инспекции по месту жительства. Если же транспортные средства, что находятся в собственности пожилого человека входят в перечень пункта 2 статьи 358, то не наступает обязанность по уплате транспортного налога.

НК РФ допускает уплату налога за налогоплательщика иным лицом. Некоторым спорным вопросам, связанным с исполнением обязанностей налогоплательщика по уплате налога другими лицами, а также изменениям в расчете пеней посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Может ли организация в добровольном порядке уплатить налог за другую организацию?

С 30 ноября 2016 года исполнение третьим лицом или лицами обязанности налогоплательщика по уплате налога прямо разрешено НК РФ (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Сумма налога может быть уплачена за налогоплательщика иным лицом как в полном объеме, так и частично, как в установленный срок, так и досрочно или в погашение задолженности, в том числе за периоды до 30 ноября 2016 года.

До указанной даты действовал запрет исполнения налоговых обязанностей третьими лицами (за исключением прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаев). Более того, Конституционный суд указывал, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет (определение от 22.01.2004 № 41-О).

Возможно ли уплатить за другую организацию страховые взносы?

С 1 января 2017 г. третьи лица вправе перечислять за других плательщиков страховые взносы.

Итак, в настоящее время на основании пунктов 1, 8, 9 статьи 45 НК РФ уплата налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов возможна любым третьим лицом: одной организацией за другую, одним физическим лицом за другого, организацией за физическое лицо, физическим лицом за организацию.

С учетом мнения ФНС, перечисление денежных средств в уплату налога целесообразно осуществлять в безналичном порядке (письмо от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@).

Отметим, что уплата третьим лицом за обязанное лицо неналоговых платежей законодательством не предусмотрена (письма Минфина от 21.05.2018 № 23-01-06/34205, от 15.10.2018 № 23-01-06/73878).

Распространяются ли правила уплаты на налогового агента?

Распространяются, но с оговорками (пункт 8 статьи 45 НК РФ). Во-первых, в пункте 9 статьи 226 НК РФ сохранен запрет на уплату налоговыми агентами- организациями и индивидуальными предпринимателями НДФЛ за физическое лицо.

Во-вторых, при уплате налога за налогового агента имеются в виду суммы, удержанные налоговым агентом при выплате дохода в пользу российских лиц.

При этом судебная практика допускает взыскание с налогового агента налога, неудержанного при выплате доходов иностранным лицам (пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Учитывая изложенное, в таких случаях и уплата налога третьим лицом за налогового агента возможна, даже если налог налоговым агентом удержан не был.

Может быть уплачена за налогоплательщика сумма налога по конкретной операции?

Применительно к статье 45 НК РФ речь идет о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет. Согласно статье 52 НК РФ данная сумма за налоговый период исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. В указанном значении «сумма налога» не равнозначна «сумме налога», исчисленной по конкретной операции и предъявляемой покупателю.

Видимо по этой причине, в письме Минфина от 09.06.2017 № 03-02-07/1/37101 сказано, что НК РФ не предусматривает уплату НДС покупателем за продавца при приобретении у него товаров (работ, услуг).

Аналогичный вывод следует из письма ФНС от 17.04.2018 № СД-4-3/7280@.

Как оформить оплату налога за налогоплательщика третьим лицом?

Для целей признания обязанности по уплате налога исполненной не требуется представления в налоговые органы дополнительных документов. Например, соглашения о взаимозачете, доверенностей и т.п.

Уплату налога подтверждают распоряжения о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Как заполняется распоряжение на уплату налогов при уплате их за налогоплательщика третьим лицом?

Нужно использовать Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н ( в редакции от 05.04.2017 № 58н).

Вправе ли третье лицо, уплатившее налог за налогоплательщика, потребовать его возврата из бюджета?

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств с банковского счета на счет Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

Иное лицо не является обязанным по уплате налога перед бюджетом. Во избежание рисков бюджетных потерь пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что третье лицо, уплатившие налог за налогоплательщика, не вправе требовать возврата из бюджетной системы уплаченного за налогоплательщика налога. Поэтому в возврате третьему лицу налога будет отказано.

Вместе с тем, соответствующие права принадлежат налогоплательщику, то есть им может быть подано заявление о зачете- возврате сумм налога. В том числе в отношении сумм налога, уплаченных за него третьим лицом. Например, при одновременной уплате налога налогоплательщиком и третьим лицом, при уплате налога за налогоплательщика несколькими лицами, при основаниях для возврата госпошлины (письмо Минфина от 10.07.2018 № 03-05-06-03/47751).

Может ли третье лицо заявить о проведении зачета излишне уплаченной им суммы в счет исполнения обязанности по уплате налога третьего лица?

Минфин считает, что нет (письмо от 06.03.2017 № 03-02-08/12572). Но по смыслу статьи 45 НК РФ проведение зачета является способом исполнения обязанности по уплате налога наряду с собственно уплатой налога посредством предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему.

Отсутствие в статье 78 НК РФ положений, корреспондирующих положениям в статье 45 НК РФ, не означает запрет на проведение зачета излишне уплаченной налогоплательщиком суммы по его заявлению в счет погашения налоговой задолженности третьего лица.

Допустима ли уплата налога за иное лицо в период действия решения о приостановлении операций по счету?

Минфин полагает, что на подобный платеж будет распространяться режим приостановления операций по счету (письмо от 16.04.2018 № 03-02-08/26061).

Однако, согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ, приостановление операций по счетам не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов. Указания на то, что такие операции должны относиться только к уплате налога налогоплательщиком за самого себя, в НК РФ не содержится.

Как учитываются расходы налогоплательщика при уплате за него налогов третьим лицом?

Для налогоплательщиков налога на прибыль суммы налогов, сборов, страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

При методе начисления данные расходы учитываются на дату начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ). Нужно иметь ввиду, что одна и та же сумма не может быть учтена в расходах повторно (пункт 5 статьи 252 НК РФ). Поэтому при учете в составе расходов сумм начисленного налога последующее возмещение расходов третьего лица по уплате налога не уменьшает доходы налогоплательщика.

Также не следует забывать, что при общем режиме налогообложения не учитываются в расходах собственно налог на прибыль организаций, суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (если иное не предусмотрено НК РФ), суммы торгового сбора.

Так, если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170).

Налогоплательщик, использующий кассовый метод, может учесть сумму налогов в составе расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, когда он уплатил их за себя самостоятельно. При возмещении расходов лицу, уплатившему за него налог, − учесть их по основанию, в соответствии с которым производится возмещение.

Есть ли особенности учета расходов налогоплательщиками специальных налоговых режимов?

Налогоплательщиками ЕСХН и УСН применяется кассовый метод признания расходов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности.

Данные затраты учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. Причем, если для плательщиков ЕСХН данные расходы разнесены на отдельные виды (подпункты 23 и 23.1 пункта 1 статьи 346.5 НК РФ), то для плательщиков УСН – нет (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ).

Учитывается ли в расходах третьего лица оплата налога за налогоплательщика?

Учитывается при наличии встречного представления со стороны налогоплательщика, когда имеет место возмездный характер взаимоотношений между ними. В этом случае расходы учитываются иным лицом не как оплата налога, а по соответствующим основаниям главы 25 НК РФ, или отражаются как задолженность по долговому обязательству.

Если уплата третьим лицом налога не предполагает возмещения от налогоплательщика, то такие расходы при определении налоговой базы у третьего лица не учитываются на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ как безвозмездно переданное имущество (письмо Минфина от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40668).

Но напомню, что для признания обязанности по уплате налога исполненной, гражданско- правовые основания перечисления за налогоплательщика налога значения не имеют (письмо ФНС от 26.09.2017 № ЗН-3-22/6394@).

Налог за налогоплательщика - организацию оплатила другая организация при отсутствии обязательств налогоплательщика по возмещению подобных расходов. Возникает ли у организации внереализационный доход?

Ситуация спорная. Практика применения норм, связанных с уплатой налога, сбора, страховых взносов за плательщика третьими лицами, еще не сформирована.

С одной стороны, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Если сохранение денежных средств признавать равнозначным их получению, датой возникновения дохода следует считать дату оплаты налога за плательщика третьим лицом.

Возможно толкование, согласно которому при оплате за организацию налога, передачи имущества (работ, услуг), имущественных прав не происходит, следовательно, положения пункта 8 статьи 250 НК РФ применению не подлежат.

Кроме того, для определения налоговых последствий при уплате налогов иным лицом следует учитывать перечень доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на прибыль организаций, содержащийся в статье 251 НК РФ.

Новое прочтение может получить норма подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ об отсутствии у организации дохода при уменьшении ее кредиторской задолженности по уплате взносов иным образом в соответствии с законодательством РФ. В письме Минфина России от 25.11.2014 № 03-03-10/59910 была отражена точка зрения, согласно которой уменьшение сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов может быть результатом погашения такой задолженности путем перечисления денежных средств за должника.

Уменьшение кредиторской задолженности организации по уплате налогов иным образом в рассматриваемом случае производится в соответствии с законодательством РФ: посредством ее погашения в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 45 НК РФ иным лицом.

При следовании данной позиции, у организации не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль. Вместе с тем, если расходы на уплату налогов были ранее признаны, то их придется восстановить (пункт 33 статьи 270 НК РФ).

Предположим, работодатель хочет оплатить задолженность по имущественным налогам за своего работника…

Не важно, является ли физическое лицо работником или нет, организация вправе уплатить за него налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог.

Уплата организацией налога за физическое лицо будет признаваться исполнением обязанности по уплате налога соответствующего физического лица (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

Такая оплата будет признаваться доходом, облагаемым НДФЛ?

Для целей налогообложения НДФЛ не признаются доходами суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом (пункт 5 статьи 208 НК РФ).

Наличие у физического лица - налогоплательщика или у физического лица, осуществляющего уплату налога за налогоплательщика, статуса индивидуального предпринимателя в данном случае значения не имеет.

Упоминание об организациях в пункте 5 статьи 208 НК РФ отсутствует. Однако это не должно само по себе являться основанием для признания доходом физического лица сумм налогов, уплаченных за него организацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 НК РФ.

Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Она определяется в соответствии с главой 23 НК РФ (пункт 1 статьи 41 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

Оплату организацией налогов за физическое лицо нельзя отнести ни к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме (поскольку оплата налога не является оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав), ни к доходам в виде материальной выгоды.

Но ведь при оплате налога за физлицо его обязанность признается исполненной?

В постановлениях Конституционного Суда сказано, что в обязанности налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов общества (постановления от 17.12.1996 № 20-П, от 12.10.1998 № 24-П, от 14.07.2005 № 9-П). Иными словами, уплата налога в интересах конкретного физического лица не производится.

При этом налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы (налога) подлежит взносу в казну.

Представляется, что сделанные Конституционным судом выводы применимы как к ситуации самостоятельного исполнения обязанности по уплате налога, так и к ситуации уплаты за налогоплательщика налога иным лицом. Таким образом, при перечислении за физическое лицо денежных средств в счет уплаты им налога, у физического лица не возникает право распоряжения данными средствами.

Учитывая изложенное, поскольку доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, у такого физического лица отсутствует, организация при уплате за физическое лицо налога не должна признаваться налоговым агентом.

Доход может возникнуть в случае возврата физическому лицу по его заявлению из бюджетной системы по тем или иным причинам сумм налога, уплаченных за него организацией.

Уплата налога за налогоплательщика другим лицом может вызывать интерес, в том числе и по причине роста ставки пени?

В отношении недоимки, образовавшейся по состоянию на 1 октября 2017 года, пени начисляются исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка.

С 1 октября 2017 года применяется новая редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ о размере пени.

За просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) ставка пени не меняется. Но за просрочку исполнения организацией обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней ставка возрастает до одной стопятидесятой ключевой ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Тем самым, с 1 ноября 2017 года для организаций- налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов в отношении задолженности, образовавшейся после 1 октября 2017 года, пени начисляются по ставке, увеличенной в два раза.

В отношении какой задолженности применяется повышенная ставка пени?

Повышенная ставка пени может касаться организаций, не уплативших сумму налога, дата уплаты которого наступила с 01.10.2017 (письмо Минфина от 01.08.2017 № 03-02-07/1/48936). Обратим внимание, что 1 октября 2017 года являлся нерабочим днем, поэтому следует считать дату со 2 октября 2017 года.

Имеется в виду не момент обнаружения налоговым органом недоимки, а ее возникновения. Следует обращать внимание на корректность расчета пеней налоговым органом в отношении недоимки при проверках за периоды до 01.10.2017 и последующие периоды (решение ФНС от 05.10.2018 № СА-4-9/19520).

Применительно к размеру ключевой ставки в 7,5% годовых несвоевременная уплата означает пользование денежными средствами по ставке 18,25% годовых. Причем пени в расходах не учитываются (пункт 2 статьи 270 НК РФ).

Начисляются ли пени за день погашения недоимки?

Пени начисляются со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога. В пунктах 57, 61 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 указывалось, что пени начисляются по день фактического погашения недоимки.

Но, по мнению Минфина, пени не начисляются за день, в котором просрочка исполнения обязанности по уплате налога отсутствует (письмо от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). В этой связи, в день исполнения обязанности по уплате налога пени начисляться не должны. Налоговые органы следовали позиции Минфина (письмо ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@).

Это позволяло без ущерба для налогоплательщика фактически переносить уплату налога на один день.

Что изменилось в вопросе начисления пени?

Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ уточнен порядок начисления пени, предусмотренный пунктом 3 статьи 75 НК РФ. Согласно поправкам, пеня начисляется по день исполнения обязанности по уплате налога включительно.

При этом введено максимальное ограничение на сумму пеней: она не может превышать размер недоимки. Расчеты показывают, что при действующих в настоящее время условиях, превышение суммы недоимки возможно по прошествии более 5 лет начисления пени.

Новые положения о порядке начисления пени будут применяться в отношении недоимки по налогу, срок уплаты которой наступил с 28 декабря 2018 года.

В отношении недоимки, возникшей до указанной даты, пени по-прежнему не должны начисляться за день исполнения обязанности по уплате налога. С другой стороны, к сумме такой пени ограничения по предельному размеру не применяются.

Министерство юстиции Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ

от 28 апреля 2016 года N 00010/16/37567-СВС

О некоторых вопросах применения к должникам ограничения специального права

В рамках проведения мониторинга применения территориальными органами ФССП России полномочий по временному ограничению должников на пользование специальным правом в виде управления транспортными средствами (далее - ограничение специального права) возникают отдельные вопросы, требующие дополнительного их изучения.

Часть 4 ст.67.1 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон) содержит обстоятельства, при наличии которых ограничение специального права не может применяться.

Одним из таких обстоятельств является нахождение на иждивении у должника лица, признанного в установленном законодательством Российской Федерации порядке инвалидом I или II группы либо ребенком-инвалидом.

В соответствии со ст.264 ГПК РФ установление факта нахождения на иждивении отнесено к компетенции судебных органов, поскольку указанный факт имеет юридическое значение, от которого зависит возникновение, изменение, прекращение личных или имущественных прав граждан.

Кроме того, правовыми актами федеральных государственных органов предусмотрена возможность выдачи документов, подтверждающих факт нахождения на иждивении нетрудоспособных членов семьи.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о применении к должнику ограничения специального права в случае поступления от него информации о наличии на иждивении лица, являющегося инвалидом I или II группы, судебным приставам-исполнителям рекомендуется должнику предоставить в качестве подтверждения судебный акт об установлении соответствующего факта, либо иной, подтверждающий документ, выданный уполномоченным государственным органом.

Территориальными органами ФССП России также отмечаются случаи, когда должниками по исполнительным производствам, перспективным для ограничения специального права, предъявляются документы о трудоустройстве на должность, связанную с управлением транспортного средства. По убеждению должников, указанные документы являются основанием, исключающим применение к ним ограничения специального права.

В таких случаях представляется целесообразным исходить из смысла п.1 ч.4 ст.67.1 Закона, которым определено, что ограничение специального права не допускается в случае, если оно лишает должника основного законного источника средств к существованию.

При определении основного источника средств к существованию полагаем возможным руководствоваться следующими рекомендациями.

В качестве основного источника средств к существованию может выступать любой доход, который является существенным в сравнении с доходами, полученными от иной деятельности.

Например, от должника поступило заявление о неприменении к нему ограничения специального права, поскольку его деятельность по получению средств к существованию связана с управлением транспортным средством, которой уделяется большая часть времени. При этом у должника имеется иной вид деятельности, не связанный с управлением транспортного средства, которому уделяется меньшее количество времени, однако получаемый им доход превышает доход от деятельности, связанной с управлением транспортного средства. В таком случае судебному приставу-исполнителю целесообразно отказать в удовлетворении заявления должника, поскольку вид деятельности, не связанный с управлением транспортного средства, приносит больший доход, соответственно является существенным с точки зрения выживания.

При этом документами, подтверждающими законные источники средств к существованию, в Российской Федерации могут выступать: справка о доходах, декларация по налогам на доходы физических лиц с отметкой налогового органа, справка с места работы, трудовая книжка, справка о доходах лица, на иждивении которого находится заявитель, либо иной документ, подтверждающий получение доходов от не запрещенной законом деятельности.

Настоящее письмо довести до сведения судебных приставов-исполнителей, сотрудников аппаратов управления территориального органа ФССП России, курирующих вопросы, связанные с ограничением специального права.

Первый заместитель директора
Федеральной службы судебных
приставов - первый заместитель
главного судебного пристава
Российской Федерации
С.В.Сазанов