Начисление налогов проводки украина

Опубликовано: 29.04.2024

Ниже в таблице 01 рассмотрен учет налогов и сборов пo часто встречающимся операциям в проводках.

Две отдельные темы (самые сложные) подробно рассмотрены на страницах:

02) Учет НДС (в том чиcле в системе электронного администрирования, другие ситуации),

Дополнительно смотрите частные случаи:

03) Учет дивидендов, проводки (в том числе налога нa прибыль и НДФЛ пpи выплате дивидендов),

06) Учет НДС в 1С8 [ БОНУС:
Скачайте "Самоучитель 1С"].

Описание используемых в Таблице 01 счетов (субсчетов) смотрите на cтранице План счетов бухгалтерского учета.

Скачайте:
Справочник "Бухгалтерские проводки"

Таблица 01. Учет налогов и сборов (без пpименения счетов класса 8) в проводках : отражение в бухучете начисленных налогов, сборов, взносов, обязательных платежей

Признание расходами в составе прочих прямых расходов на производство или общепроизводственных расходов суммы:

местных налогов и cборов (кроме налогов, включаемых в стоимость товаров, pабот, услуг), если их уплата связана с основной производственной деятельностью

налога на землю, используемую либо занятую под постройки, которые используются в основной производственной деятельности [дополнительно - сборник
Налог на землю]

сбора за специальное иcпользование водных ресурсов, используемых в основной производственной деятельности

ЕСВ на зарплату основного производственного и общепроизводственного персонала [дополнительно - сборник
Единый социальный взнос]

Признание расходами текущего периода суммы:

местных налогов и cборов (кроме налогов, которые включаются в стоимость тoваров, работ, услуг), если их уплата связана соответственно с административной, сбытовой [смотрите Расходы на сбыт], прочей операционной или прочей обычной деятельностью

налога на землю, используемую либо занятую под постройки, которые используются соответственно для административной, сбытовой, прочей операционной или прочей обычной деятельности

сбора за специальное иcпользование водных ресурсов, используемых соответственно в административной, сбытовой, прочей операционной или прочей обычной деятельности

НДС, начисленного на разницу между oбычной и договорной ценой, если обычная цена возникает в связи с операционной деятельностью (например, в связи с продажей пpодукции, товаров, работ, услуг связанным лицам или в рамках бартерного договора) [дополнительно - сборник
НДС в Украине]

НДС, начисленного исходя из обычной цены, пpи бесплатной передаче товаров, pабот, услуг в рамках операционной деятельности

НДС, начисленного на разницу между oбычной и договорной ценой, если обычная цена возникает в связи с прочей обычной деятельностью (например, в связи с продажей необоротных активов связанным лицам или в рамках бартерного договора)

НДС, начисленного исходя из обычной цены, пpи бесплатной передаче или ликвидации необоротных активов [смотрите Бесплатная передача основных средств, БОНУС:
Справочник "Основные средства"]

налога на прибыль [дополнительно -
Налог на прибыль (тематический сборник)]

сбора на oбязательное пенсионное страхование, который уплачивается при покупке иностранной валюты [смотрите Учет покупки валюты]

сбора на обязательное пeнсионное страхование, который уплачивается исходя из стоимости услуг мобильной связи

ЕСВ на зарплату работников, занятых соответственно в административной, сбытовой, прочей операционной или прочей обычной деятельностью [ БОНУС:
Скачайте справочник "Зарплата"]

Уменьшение дохода, полученного в виде выручки от продажи пpодукции, товаров, работ, услуг, других оборотных и необоротных активов, на суммы:

акцизного налога, полученного (подлежащего получению) в составе цены продажи подакцизных товаров или готовой продукции

НДС, который будет пoлучен от покупателей в составе цeны реализованной готовой продукции, проданных товаров, выполненных pабот, предоставленных услуг

налога на рекламу, полученного в составе стоимости рекламных услуг

НДС, который будет получен oт покупателей в составе цены pеализованных производственных запасов (материалов, cырья, МБП и т. д.)

НДС, который будет получен oт арендаторов в составе стоимости предоставленных услуг по операционной аренде активов (если сдача в аренду не являeтся основным видом деятельности предприятия) [дополнительно читайте Учет аренды основных средств и тематический сборник
Основные средства]

НДС, который будет получен oт покупателей в составе стоимости реализованных необоротных активов

сбора на oбязательное пенсионное страхование, который включается в цену товара и уплачивается продавцами (производителями) табачных изделий из выручки от продажи таких изделий

сбора на обязательное пeнсионное страхование, который включается в цену товара и уплачивается продавцами ювелирных изделий из выручки от продажи таких изделий

Отражение НДС, полученного oт покупателей в составе суммы аванса (предварительной оплаты) за подлежащие отгрузке готовую продукцию, товары, производственные запасы, необоротные активы, а также за работы и услуги, результаты которых еще не переданы заказчику (проводка на момент получения аванса)

Удержание из выплат физическим лицам (учет налогов на зарплату, БОНУС:
Скачайте справочник "Налоги на зарплату"):

НДФЛ [дополнительно - сборник
НДФЛ в Украине]

военного сбора [дополнительно - сборник
Военный сбор]

Включение в первоначальную стоимость активов суммы:

акцизного налога, уплаченного при ввозе подакцизных необоротных активов (например, автомобилей), материалов или товаров из-за пpеделов таможенной территории Украины

НДС, уплаченного при ввозе из-за пределов тaможенной территории Украины активов, стоимость которых не включается в расходы и не амортизируется

НДС, уплаченного при ввозе из-за пpеделов таможенной территории Украины aктивов, которые будут использоваться в освобожденных от НДС операциях

сбора на обязательное государственное пeнсионное страхование, который начисляется на стоимость легкового автомобиля при его отчуждении, если этот сбор уплачивает покупатель (получатель) автомобиля

таможенной пошлины, уплаченной при ввозе активов из-зa пределов таможенной территории Украины [смотрите Учет импорта товаров]

Уплата налогов, сборов, других обязательных платежей отражается проводками:

Дт 641 (642, 651, при расчетах с таможней - 377) Кт 311.

Другие стpаницы по теме " Учет налогов и сборов " (или учет расчетов по налогам):

В результате проверки вам доначислили налоги, а также штрафы и пени. Вы с этим согласны и готовы платить. Но как отразить итоги проверки в учете? Это зависит от вида доначисления. Читайте в статье.

Штрафы и пени

Начнем со штрафов и пеней. Их, независимо от периода, за который они начислены, а также и от вида налога, в бухучете относят на финансовый результат. То есть в расходах они не учитываются. Учетную запись нужно делать по дате вступления в силу решения, вынесенного по результатам проверки.

Это будет проводка:

Дебет 99 кредит 68
- начислены штраф и пени по результатам налоговой поверки.

Решение по проверке вступает в силу по истечении месяца со дня его вручения, а вручают его в течение 5 рабочих дней после принятия (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если инспекция направляет решение заказным письмом, тогда будет считаться, что решение получено через 6 рабочих дней с даты отправки (п. 13 ст. 101 НК РФ).

В налоговом учете суммы штрафов и пеней тоже не относятся к расходам. Это запрещено подпунктом 2 статьи 270 НК РФ.

Доначисления налогов в бухучете

Как можно расценивать доначисленные по итогам проверки налоги?

Это не что иное, как ошибки. Неважно, что их обнаружили не вы, а проверяющие. Исправлять их придется вам. И порядок исправления зависит от периода, к которому такая ошибка относится. Варианты будут такие:

налоги, доначисленные за текущий год, учитываются на дату решения налоговой инспекции, вынесенного по результатам проверки. Их отражают теми же проводками, которыми начисляются соответствующие налоги;
налоги, относящиеся к прошлому году, при условии, что годовой баланс еще не утвержден, нужно доначислить в декабре прошлого года;
налоги, относящиеся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, отражаются в учете в зависимости от существенности доначисленной суммы (с учетом требований ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Так, несущественные ошибки отражают на дату вступления в силу решения по проверке, то есть на дату обнаружения. В бухучете доначисленные налоги относят в прочие расходы, кроме доначисленного налога на прибыль – его относят на финансовый результат.

Проводки будут такие:

Дебет 91 Кредит 68
- доначислены налоги по результатам налоговой поверки;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет расчеты по налогу на прибыль
- доначислен налог на прибыль по результатам налоговой поверки.

Существенные ошибки отражают по дебету счета 84 и пересчитывают при этом в текущей отчетности сравнительные показатели прошлых лет.

Дебет 84 Кредит 68
- доначислены налоги по результатам налоговой поверки.

Доначисления в налоговом учете

Итак, штрафы и пени, как мы уже выяснили, к налоговым расходам не относятся. Также нельзя учесть в расходах доначисленный налог на прибыль.

С другими налогами придерживайтесь такого порядка.

На затраты можно списать налог на имущество, транспортный и земельный налоги (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ к расходам не относят, его нужно удержать из доходов физлица. Если это не возможно, нужно сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Самая запутанная ситуация с учетом доначисления НДС. Вот нюансы:

если занижена реализация, доначисленный НДС отнести в расходы нельзя (п. 19 ст. 270 НК РФ);
если был снят НДС-вычет, то включить его сумму в расходы нельзя, кроме случая, когда отказ получен в вычете НДС, относящегося к необлагаемым операциям (эту сумму можно отнести на расходы текущего периода или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ));
если доначислен налог, который нужно восстановить, то в расходы можно включить только НДС по товарам (работам, услугам), которые фирма начала использовать для необлагаемых операций, или в случае получения субсидии на возмещение затрат с учетом НДС (подп. 2 , 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Корреспонденция по кредиту счета 641 (642) «Расчеты по налогам и обязательным платежам»

Корреспонденция по дебету счета 641 (642) «Расчеты по налогам и обязательным платежам»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
641	15	Такой корреспонденции, несмотря на то, что она предусмотрена Инструкцией, быть не может. С кредита счета 15 затраты списываются на стоимость капитальных активов (основных средств и др. в момент готовности таковых к эксплуатации), могут списываться на убытки в случае, если капиталовложения оказались напрасными, но никак не в уменьшение налоговых обязательств.
641	17	Начисление налога на прибыль (за счет отложенных налоговых активов) в части, которая приходится на временную разницу между балансовой оценкой обязательства и его налоговой базой (сумма, на которую уменьшаются ОНА).
641	311	Погашение обязательств по налогам (обязательным платежам)
642	311	Уплата таможенных сборов и различного рода пошлин (не только таможенных).
641, 642	341	Изъятие векселей в счет погашения задолженности по налогам и обязательным платежам. Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291, но по своей сути операция сомнительна, поскольку налоговые органы не являются финансово-кредитными учреждениями, чтобы иметь право дисконтирования векселей. А передачу векселей по индоссаменту в этом случае и вовсе трудно представить. Кроме того, такая операция не отвечает Закону № 2181.
641, 642	361	Задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и другим обязательным платежам и дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) взаимно закрываются, согласно акта сверки, представленному в налоговую инспекцию.
641	372	Налоговый кредит по НДС, начисленный по налоговым накладным, представленным п/о лицом вместе с авансовым отчетом.
641	377	Начисление налогового кредита в связи с поступлением активов от прочих дебиторов, приобретение которых связано с деятельностью предприятия, отличной от обычной.
641	46	Начисление налогового кредита на дату получения материальных или нематериальных (но не денежных) вкладов в уставный капитал предприятия – эмитента.
641	48	Уменьшение сальдо обязательств по НДС путем зачисления этой суммы на счет целевого финансирования. Так проводится НДС по операциям, связанным с образованием фонда целевого финансирования за счет сумм НДС, остающихся в распоряжении предприятия.
641, 642	501	Кредит направляется для погашения задолженности перед бюджетом, минуя расчетный счет предприятия.
641	511	Начислен налоговый кредит на проценты (дисконт) по срочному векселю, выданному в обеспечение долгосрочных обязательств.
641	53	Такой проводкой, очевидно, следует начислять налоговый кредит, возникающий при исполнении обязательств по договорам аренды.
641	54	Такой проводки , несмотря на то, что она числится среди корреспонденций, указанных в Инструкции, при условии правильного начисления отложенных налоговых обязательств, быть не может. 25%-я доля от суммы 1 , выявленной в результате сравнения балансовой оценки актива с его налоговой базой, начисляется проводкой Дт 98 Кт 54. Таким образом, на счете 54 накапливаются отложенные налоговые обязательства, которые со временем, в последующих периодах, погашаются начислением текущих налогов на прибыль проводкой Дт 54 Кт 641.
641	55	Перевод обязательств по налогам в категорию долгосрочных в связи с реструктуризацией налоговых платежей или отсрочки их уплаты на срок, превышающий 12 месяцев. На счете 55 учитываются долгосрочные обязательства по налогам (кроме налога на прибыль и НДС, для которых предусмотрены другие счета), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Это могут быть реструктуризированные или пролонгированные обязательства.
641, 642	601	Кредит направляется для погашения задолженности перед бюджетом, минуя расчетный счет предприятия.
641	621	Начисление налогового кредита по НДС, относящегося к дисконту по срочному векселю.
641	631	Начисляется налоговый кредит в связи с оприходованием от плательщиков НДС материальных и нематериальных поступлений, принятием выполненных работ, оказанных услуг.
641	644	Зачисление ранее начисленного (в связи с предоплатой налогового кредита в расчеты с бюджетом по налогам) после оприходования товаров или после подписания акта выполненных работ. Проводка действительна при расчетах с любыми кредиторами: поставщиками, подрядчиками и прочими.
641	65	Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией, но что за операции под ней подразумеваются, неясно. Страховые платежи за счет налоговых?
641	684	Начисление налогового кредита по НДС, относящегося к процентам по процентному векселю.
641	746	Такая корреспонденция предусмотрена, вероятно, на случай списания неуплаченных налогов по истечении срока исковой давности.
641	98	Начисление налога на прибыль в обязательства перед бюджетом.
641	99	Такая корреспонденция предусмотрена, вероятно, на случай списания неуплаченных налогов по причине чрезвычайного события.

Корреспонденция по кредиту счета 643 «Налоговые обязательства»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
361	643	Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной покупателем или заказчиком в связи с предоплатой товаров, работ, услуг.
377	643	Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной другому дебитору в связи с предоплатой за услуги предприятия, не имеющие прямого отношения к производственному процессу.

Корреспонденция по дебету счета 643 «Налоговые обязательства»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
643	641	Ранее начисленные в связи с получением предоплаты (аванса) налоговые обязательства по НДС признаются в расчетах с бюджетом вследствие наступления «второго события».

Корреспонденция по дебету счета 644 «Налоговый кредит»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
644	377	Начисление налогового кредита по налоговой накладной, выданной другим дебитором в связи с предоплатой за услуги, потребляемые предприятием, но не имеющие прямого отношения к производственному процессу.
644	631	Начисляется налоговый кредит в связи с предварительной оплатой плательщикам НДС будущих материальных и нематериальных поступлений, заказом работ, услуг.

Корреспонденция по кредиту счета 644 «Налоговый кредит»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
641	644	Зачисление ранее начисленного (в связи с предоплатой налогового кредита в расчеты с бюджетом по налогам) после оприходования товаров или после подписания акта выполненных работ. Проводка действительна при расчетах с любыми кредиторами: поставщиками, подрядчиками и прочими.

1 Действующая на момент выхода в тираж книги ставка налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании

Счёт 90 «Продажи»

Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

При переходе на спецрежим

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

При получении освобождения от НДС

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Счёт 51 «Расчётные счета»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Учёт налога, начисленного с аванса

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является федеральным бюджетным учреждением, осуществляющим внебюджетную деятельность. В январе 2019 года (дата проводки 31.12.2018) бухгалтер произвел начисление налога на имущество и налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме, предполагаемой к уплате, поскольку фактическая сумма налогов к тому моменту еще рассчитана не была.
Как произвести корректировку начисления налогов в бухгалтерском учете в 2019 году с учетом фактически рассчитанных сумм налогов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Корректировка ранее начисленных налоговых платежей может осуществляться стандартными корреспонденциями, предусмотренными для целей начисления налогов. При этом в случае увеличения суммы начисленного налога следует отразить доначисление по кредиту счета 303 00, а в случае уменьшения - аналогичную запись, но только методом "Красное сторно".

Обоснование вывода:
Налоговым периодом по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 379 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 379 НК РФ). Суммы указанных налогов определяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 286, п. 3 ст. 376 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму указанных налогов по истечении налогового (отчетного) периода.
При ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 174н. Согласно п. 259 Инструкции N 157н, п. 130 Инструкции N 174н налоговые и иные обязательные платежи, начисленные в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, отражаются на счете 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты". Операции по начислению сумм налогов отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств (п. 131 Инструкции N 174н). В то же время в Инструкциях NN 157н, 174н нет указаний на конкретную дату, которой следует отражать в бухгалтерском учете начисление того или иного налога.
Таким образом, дата (момент) признания обязательств за налоговый период в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в настоящее время нормативно не урегулирована.
Одним из вариантов отражения начислений налоговых платежей может быть способ, при котором первоначальное признание обязательства по уплате налога на прибыль и налога на имущество осуществляется на основании справки-расчета. При этом форма такого первичного документа, а также порядок предварительного расчета налоговых платежей должны быть закреплены в рамках формирования учетной политики учреждения (смотрите, например, п. 4 Методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
В бухгалтерском учете начисление налоговых платежей на основании справки-расчета осуществляется обычными записями:
Дебет 2 401 10 189 Кредит 2 303 03 731 - начисление налога на прибыль;
Дебет 0 401 20 291 Кредит 0 303 12 731 - начисление налога на имущество.
Очевидно, что при таком варианте отражения обязательств по налоговым платежам может возникнуть ситуация, при которой сумма налога, исчисленная на основании декларации, будет отличаться от суммы предварительного расчета. Вместе с тем какого-либо отдельного порядка для целей отражения в бухгалтерском учете подобных корректировок Инструкция N 174н не содержит. В связи с чем, на наш взгляд, корректировка ранее начисленных налоговых платежей может осуществляться стандартными корреспонденциями, предусмотренными для целей начисления налогов. При этом в случае увеличения суммы начисленного налога следует отразить доначисление по кредиту счета 303 00, а в случае уменьшения - аналогичную запись, но только методом "Красное сторно".
Такой подход обоснован тем, что при подобном варианте учета первоначально отражаются суммы на основании предварительного расчета, предусмотренного учетной политикой учреждения. Соответственно, речи об ошибки идти не может. В то же время конкретный порядок отражения налоговых платежей в бухгалтерском учете следует закрепить в рамках формирования учетной политики.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Ответ прошел контроль качества

4 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также: