Монтаж оборудования налог на прибыль

Опубликовано: 12.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания планировала с партнером заключение контракта на продажу оборудования с установкой у покупателя. При этом предварительный договор не оформлялся.
Предполагалось приобрести оборудование у иностранной компании и в дальнейшем продать его покупателю с установкой силами организации на территории покупателя. Предварительные расходы учитывались на счете 44.
Договоренность была устной, возможно, что существует переписка между менеджерами компаний.
Тем не менее компания понесла расходы по подготовке к продаже этого оборудования (привлечение субподрядчика на разработку проекта монтажа на площадке клиента, в том числе расходы на подготовку к реализации проекта монтажа (осмотр площадки, участие в обсуждении с клиентом будущего проекта и т.п.)).
Для осмотра площадки предполагаемого заказчика за счет организации были приглашены специалисты иностранной компании - поставщика оборудования. Организация не предполагает предъявлять убытки к несостоявшемуся заказчику.
Как расходы на подготовку нереализованного проекта продажи оборудования учесть в бухгалтерском и налоговом учете?


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы, связанные с подготовкой оборудования к продаже, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов при наличии документального подтверждения, что затраты были направлены на получение дохода. Однако отсутствие письменного договора с заказчиком может привести к налоговым спорам.
В бухгалтерском учете такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов.

Обоснование позиции:
В данной ситуации организация планировала приобрести оборудование и в дальнейшем перепродать его заказчику и установить его на территории заказчика. На этапе переговоров оборудование не было приобретено.
При этом организация понесла затраты на подготовительные работы, необходимые для монтажа оборудования у заказчика.
Отметим, что исходя из норм гражданского законодательства сделка может быть заключена и в устной форме*(1).
Полагаем, что рассматриваемую операцию можно расценивать как прекращение работ по договору поставки оборудования с установкой оборудования на территории заказчика силами поставщика, заключенному в устной форме.

Налоговый учет

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит запрета на учет расходов, понесенных организацией на выполнение работ (в данной ситуации подготовительных работ, связанных с монтажом оборудования), при последующем отказе заказчика от продолжения исполнения договоренностей.
На наш взгляд, рассматриваемые расходы можно учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ как затраты на аннулированные производственные заказы. Признание расходов по аннулированным заказам осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст. 318 и 319 НК РФ.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ предусматривает, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, то данные расходы не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль до момента реализация продукции (работ, услуг) (письма Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/31, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, УФНС России по г. Москве от 26.01.2011 N 16-15/006871). Другого способа признания прямых расходов НК РФ не содержит.
Поэтому прямые расходы, по которым впоследствии был бы заключен договор, включаются в состав незавершенного производства и учитываются в уменьшение налоговой базы по мере выполнения работ по монтажу оборудования.
В рассматриваемой ситуации до заключения договора на поставку и монтаж оборудования были привлечены субподрядчики на разработку проекта монтажа на площадке заказчика, произведены расходы на подготовку к реализации проекта монтажа, в том числе на осмотр площадки, на приглашение иностранных специалистов для участия в обсуждении с предполагаемым заказчиком будущего проекта и т.п.
По нашему мнению, такие расходы являются прямыми, относятся к незавершенному производству и должны быть учтены в составе расходов по мере выполнения работ по монтажу, то есть по мере принятия работ заказчиком*(2).
Однако в данной ситуации договор не был заключен. Работы по монтажу не выполнялись и, соответственно, не предъявлялись заказчику. Поэтому считаем, что рассматриваемые расходы могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Отметим, что согласно правовой позиции КС РФ обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П)*(3).
Ссылаясь на указанную правовую позицию, представители финансового ведомства поясняют, что условиями применения положений пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ является экономическая обоснованность понесенных расходов, наличие у организации соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов (письма Минфина России от 02.09.2015 N 03-03-06/50553, от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163, от 14.11.2011 N 03-03-06/1/754).
Заметим, что суды в ряде решений указывают, что для списания затрат НК РФ установлено единственное требование - наличие соответствующего акта, составленного налогоплательщиком в произвольной форме, иных требований НК РФ не предусматривает (постановления ФАС Московского округа от 01.11.2012 N Ф05-12425/12, Девятого ААС от 27.08.2010 N 09АП-18557/2010). В то же время арбитражная практика свидетельствует о том, что для целей документального подтверждения таких расходов организация должна располагать также первичными документами, позволяющими определить их размер и период образования (постановление АС Уральского округа от 07.10.2014 N Ф09-6239/14 (определением ВС РФ от 30.01.2015 N 309-КГ14-7859 налогоплательщику было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ)).
В данной ситуации также необходимо учитывать мнение специалистов налоговых органов, которые ранее отмечали, что положения пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются только при выпуске продукции (письма УМНС России по г. Москве от 25.02.2003 N 26-12/11650 и от 19.11.2002 N 26-12/5673).
Однако, по мнению судебных органов, пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ может применяться также и в случае выполнения работ*(4).
При соблюдении организацией вышеуказанных условий полагаем, что прямые расходы, осуществленные организацией в ходе подготовке к заключению договора поставки с монтажом оборудования, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ при соответствующем документальном оформлении.
В то же время не исключаем того, что в связи с отсутствием письменного договора в ходе проверки налоговым органом могут быть не признаны такие расходы.
Например, в постановлении АС Московского округа от 24.03.2015 N Ф05-2295/15 указано, что обязательным условием для признания расходов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, являются документы, подтверждающие наличие заказа и его аннулирование покупателем, то есть договор на выполнение заказа, надлежащим образом оформленный отказ заказчика, а также сумму произведенных в связи с выполнением заказа расходов. Аналогичный вывод следует из постановления Тринадцатого ААС от 12.09.2017 N 13АП-11184/2017.
При этом в постановлении Четырнадцатого ААС от 22.05.2019 N 14АП-2768/19 рассматривалась в том числе ситуация, когда организация на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ учла в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы, не давшие результата, при этом контракты не были заключены. В рассматриваемом случае спор между сторонами сводился к тому, в каком налоговом периоде обществу следовало учесть такие расходы для целей исчисления налога на прибыль. Причем в данном случае налоговый орган не ставит под сомнение документальную подтвержденность спорных затрат и их направленность на получение обществом дохода от основной производственной деятельности. Судом также отмечается, что недостижение запланированного результата экономической деятельности не может являться основанием для признания экономически неоправданными понесенных затрат.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 17.06.2013 N Ф06-4202/13 рассмотрена ситуация, при которой затраты произведены до заключения договора. Суды признали правомерным учесть такие расходы в составе внереализационных на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитывая в том числе то, что спорные затраты имеют непосредственное отношение к деятельности заявителя.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007 обращается внимание, что возможность включения затрат на производство, не давшее продукции, в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставится в зависимость от наличия или отсутствия заказчика и, как следствие, от отказа заказчика от договорных обязательств.
То есть суды, принимая решение, учитывают фактические обстоятельства спорных операций.
Исходя из изложенного считаем, что в данной ситуации организация вправе учесть указанные в вопросе расходы при налогообложении прибыли.
Для этого организации необходимо документально обосновать, что рассматриваемые расходы были направлены на получение дохода, у организации были твердые намерения заключить договор (например, в качестве подтверждения может служить переписка между специалистами компании, ответственными за заключение договоров, договоры с иностранной компанией и т.п.), затраты имеют непосредственное отношение к деятельности организации.
Также напомним, что согласно пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ обязательным документом, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам, является акт налогоплательщика, утвержденный руководителем или уполномоченным им лицом. Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки могут быть исключены из внереализационных.
Указанный акт составляется в произвольной форме с учетом реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
К акту рекомендуется также приложить в том числе документы, свидетельствующие о необходимости прекращения работ (приказы руководителя о прекращении работ в данном направлении и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2004 N А56-2395/04).
Включить в состав расходов указанные затраты можно в том отчетном периоде, когда был подписан акт о завершении работ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2004 N Ф04-5376/2004(А27-3439-14)).
При отсутствии указанных выше документов признание рассматриваемых расходов при налогообложении прибыли, на наш взгляд, может привести к налоговым рискам. Доказывать обоснованность понесенных расходов в этом случае организации, возможно, придется в судебном порядке.

Бухгалтерский учет

В силу п.п. 4-5, 8-9 ПБУ 10/99 расходы на выполнение подготовительных работ, связанных с установкой оборудования у покупателя, относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых должна формироваться себестоимость работ по монтажу оборудования.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), расходы по обычным видам деятельности первоначально отражаются по дебету счетов учета затрат 20-29 (реже 20-39), 44 (в торговых организациях).
В данной ситуации расходы на выполнение работ по монтажу оборудования на территории покупателя отражены на счете 44 "Расходы на продажу".
В связи с тем, что окончательный договор с заказчиком не заключен и организация не предполагает предъявлять ему убытки к возмещению, расходы по предварительным работам, отраженные на счете 44, по нашему мнению, подлежат списанию на счет 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 12 ПБУ 10/99).
Данная запись обусловлена тем, что такие расходы уже не будут связаны с выполнением работ и (или) оказанием услуг.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Строительная организация, не относящаяся к субъектам малого предпринимательства, получила заказ на строительство нового объекта. По договоренности с заказчиком подготовительные работы были начаты в июле 2014 года. Данные затраты будут входить в стоимость объекта. Работники строительной организации отработали на строительной площадке целый месяц, однако официально договор с заказчиком будет подписан только в сентябре 2014 года. Каков порядок отражения подрядчиком в бухгалтерском и налоговом учете расходов на строительство? Каким образом отразить расходы по заработной плате в строительной организации в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2014 г.)
- Вопрос: Наша организация занимается строительством. Для очередного договора строительства объекта мы взяли в аренду оборудование (опалубку) сроком на 30-45 дней. Уплатили аванс по договору аренды за месяц. Но договор строительства, на который рассчитывали, так и не был заключен. Что делать с этими расходами? Можно ли их учесть для целей налогообложения как убытки, если строительства так и не будет? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2014 г.)
- Расходы, не принесшие результата: как быть с налогами? (И. Милакова, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

6 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Энциклопедия решений. Форма гражданско-правового договора.
*(2) Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (смотрите Энциклопедию решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете).
*(3) В целях определения обоснованности и экономической оправданности расходов необходимо учитывать позицию, изложенную в определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, согласно которой:
- расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат;
- экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата;
- целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса;
- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
*(4) Данная позиция была высказана в постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А40/12799-08, в котором судьи пришли к выводу, что у заявителя имелись правовые и фактические основания для списания прямых затрат, связанных с исполнением работ, при аннулировании заказов. В постановлении ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2 суды пришли к выводу, что расходы по возведению объектов социальной сферы и строительству ряда объектов производственной сферы, остановленным в связи с отсутствием достаточных финансовых средств, правомерно учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.
Косвенным подтверждением такой возможности может служить также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2008 N А33-14263/2007-Ф02-1223,1899/2008, в котором рассматривалась ситуация аннулирования заказа на производство геофизических исследований. При этом суд не поддержал в данном постановлении позицию налогоплательщика только в связи с недостаточным документальным подтверждением осуществленных расходов.

Не всегда приобретенное оборудование можно сразу вводить в эксплуатацию. Как правило, оно нуждается в установке. Такая техника фиксируется на счет 07. Обособленно нужно учитывать ОС, которые не могут вводиться в эксплуатацию сразу после получения. Такие основные средства также нуждаются в доработке и монтаже, в оснащении вспомогательными деталями. Подобными ОС считаются и единицы техники, и комплексы. Рассмотрим все нюансы бухучета объектов, нуждающихся в установке.

Вопрос: Как отразить в учете российской организации приобретение и ввоз на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, с целью использования в производстве, а также выполнение работ по монтажу этого оборудования, если оборудование приобретено у казахстанского продавца, ввозится с территории Республики Казахстан, монтаж оборудования осуществляется казахстанским подрядчиком на территории РФ?
Договорная стоимость оборудования составляет 2 000 000 руб., стоимость монтажных работ — 200 000 руб. (без учета НДС). Расчеты с продавцом и подрядчиком произведены после получения оборудования и выполнения работ по монтажу соответственно. Казахстанский подрядчик не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС и не имеет представительства в РФ.
Посмотреть ответ

Что понимается под оборудованием, нуждающимся в установке

Что понимается под техникой, нуждающейся в установке, в бухучете? Это комплекс амортизируемых объектов, которые до момента ввода в использование подготавливаются. Рассматриваемые активы отличаются следующими характеристиками:

  • Долгосрочная эксплуатация.
  • Относительно высокая стоимость.
  • Объект может уменьшать или увеличивать материальные выгоды, которые получает фирма.
  • Объект не может эксплуатироваться без первичной установки, он нуждается в подготовке фундамента, в монтаже опор.
  • Нужна сборка базовых элементов.
  • Техника нуждается в настройках, в установке программного обеспечения.

К рассматриваемому перечню оборудования относятся производственные объекты, лабораторная техника.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Посмотреть ответ

Что конкретно относится к оборудованию, которое нуждается в монтаже? Нужный перечень содержится в Инструкции по плану счетов, утвержденному Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. В частности, это следующая техника:

  • Объекты производственного значения, устанавливаемые в возводимых/реконструированных зданиях.
  • Объекты, вводимые в использование после сборки их элементов и крепления к фундаменту/перекрытиям. К этой категории относится контрольно-измерительная техника.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами подрядчика?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Договорная стоимость работ по монтажу приобретенного оборудования, предназначенного для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев, составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). Монтаж выполнен сторонней организацией (не поставщиком оборудования).
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Что не относится к оборудованию, нуждающемуся в установке

К технике, подлежащей к установке, не относятся эти объекты:

  • ТС.
  • Сельскохозяйственное оборудование.
  • Строительная техника.
  • Инструменты для производственных сотрудников.
  • Инвентарь хозяйственного типа.
  • Станки, расположенные автономно.

То есть перечисленные объекты учитываются в стандартном порядке. Они не помещаются на счете 07, так как их не нужно предварительно устанавливать. Такие объекты помещаются на счет 08. Фиксируются они по мере прибытия на склад.

Особенности учета расходов на оборудование, нуждающееся в установке

Для бухучета используется счет 07 «Техника к установке». Он считается активным. На основании дебетового сальдо можно понять, есть ли техника, нуждающаяся в установке, на начало периода. Дебетовые обороты фиксируют поступление техники, нуждающейся в монтаже. Окончательное сальдо отображает наличие техники, нуждающейся в установке на завершение отчетного периода.

К СВЕДЕНИЮ! Детализированный учет по сч. 7 осуществляется по месту хранения техники и по ее названию/маркам.

Нюансы учета техники, нуждающейся в установке

ОС, нуждающиеся в монтаже, нужно приходовать на отдельный синтетический счет. Объекты будут находиться на обособленном счете до того, как они будут готовы в эксплуатации. Предполагается, что после установки будет произведен запуск ОС.

Техника фиксируется в учете по совокупному объему расходов, понесенных на приобретение и подготовку. В частности, это следующие траты:

  • Стоимость техники.
  • Доставка объекта и его отгрузка.
  • Наладочные и монтажные работы.
  • Хранение оборудования до его запуска.
  • Установка опор для техники и фундамента.

Предприятие может одновременно закупить несколько объектов, которые нуждаются в установке. В этом случае общие расходы распределяются между задействованными активами.

Установка или выполняется сотрудниками предприятия, или отдается на аутсорсинг. Это мероприятие может включать в себя следующие работы:

  • Установку актива на площади, на которой будет выполняться запуск.
  • Сборку деталей.
  • Присоединение контрольных элементов.
  • Анализ работоспособности объекта и его исправности.
  • Изоляцию проводки.

Если техника не была запущена в срок, это фиксируется в отчетности.

Расходы на монтаж зачисляются на стоимость актива на базе этих бумаг: акт работ, исполненных подрядчиком, бухгалтерская справка. Справка нужна тогда, когда установка выполнялась сотрудниками предприятия. Следующий этап – проверка работоспособности оборудования. После нее техника вводится в эксплуатацию. Актив становится ОС.

Особенности принятия техники к учету

Учет оборудования, нуждающегося в установке, предполагает оформление первичной документации. Первичка составляется по этим формам:

  • ОС-14 (акт о приемке).
  • ОС-15 (отправка оборудования на монтажные работы).
  • ОС-16 (обнаружение дефектов).
  • ОС-1 (учет в статусе ОС).

Эти формы не обязательны к применению. Фирма может сама утвердить нужные формы документов.

Проводки при покупке техники

При покупке техники, нуждающейся в монтаже, нужно фиксировать ее в учете по начальной стоимости. Она включает в себя все расходы, сопряженные с покупкой. При приобретении используются эти проводки:

  • ДТ07 КТ60. Поставка техники, нуждающейся в монтаже.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по технике.
  • ДТ07 КТ60. Включение в стоимость объекта трат на доставку.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по доставке.

В учете нужно отражать поступление техники в статусе взноса в уставной капитал. Для этого используется следующая проводка: ДТ07 КТ75/1 (оприходование техники в оценке, утвержденной учредителями).

Направление техники на монтаж

Стоимость техники, отправленной в монтаж, списывается со сч. 07 в ДТ сч. 08. Используются эти проводки:

  • ДТ08 КТ07. Техника направлена на установочные работы.
  • ДТ08 КТ60. В стоимость объекта включены траты на установку.
  • ДТ19 КТ60. НДС по установке.

НДС по технике, нуждающейся в установке, принимается к вычету в полном размере. Но принять налог к вычету можно только после его фиксации на сч. 07. При этом не требуется вводить ОС в эксплуатацию. Происходит полное возмещение НДС по дополнительным тратам.

Вычет НДС производится при наличии этих трех условий:

  • ОС эксплуатируется в работе, которая облагается НДС.
  • Имеется счет-фактура, составленный в соответствии с законом.
  • ОС принято к учету.

К СВЕДЕНИЯ! При реализации и бесплатной передаче техники стоимость ее списывается в ДТ счета 91.

Различные виды учета

Регистры по синтетическому направлению:

  • Обороты сч. 07.
  • Анализ сч. 07.

Р. аналитического учета – это:

  • Анализ сч. 07.
  • Карточка сч.7.
  • Карта сч. 07 по субконто.

К СВЕДЕНИЮ! Регистры помогают упорядочить всю бухгалтерскую информацию.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Монтаж приобретенного основного средства может быть произведен как организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается согласно Плану счетов, на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Обратите внимание!

Изменения внесенные в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ позволяют с 1 января 2006 года применить указанный вычет с момента принятия оборудования к установке требующегося при монтаже ОС в момент принятия этого ОС на учет, то есть с отражением на счете 01 «Основные средства».

Стоимость сданного в монтаж оборудования, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство», если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если монтаж осуществляется силами сторонней организации.

Рассмотрим порядок исчисления НДС в том случае, если монтаж оборудования выполнен силами организации.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством предприятия облагается НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.

Датой выполнения СМР для собственного потребления согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

Таким образом, вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении.

Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.

Пример 1.

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 495 600 рублей (в том числе НДС 75 600 рублей). Доставка и монтаж оборудования произведены вспомогательным производством, расходы по доставке составили - 15 000 рублей, по монтажу оборудования - 90 000 рублей, при монтаже были использованы материалы на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС 3 240 рублей).

По мнению работников налоговых органов, НДС, уплаченный по основным средствам, требующим монтажа, можно зачесть только после начала амортизации по объекту, то есть в следующем месяце после его постановки на учет (пункт 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации»). Однако пункт 1 статьи 172 НК РФ позволяет это сделать уже после принятия объекта на счет 07 «Оборудование к установке». Что касается арбитражной практики, то мнения судов здесь расходятся. Одни высказываются в пользу налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 октября 2003 года по делу №А43-3111/2003-16-125), другие – против, хотя при этом замечают, что вычет производится не в следующем месяце после перевода объекта на счет 01, а сразу после этой операции (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2003 года №А52/2718/2002/2 (Приложение №40)). Организации же нужно самой определиться с моментом применения вычета.

Обратите внимание, что данный порядок остается актуальным лишь до 1 января 2006 года.

Федеральный закон №118-ФЗ внес в статью 159 НК РФ существенное дополнение. Причем, так как указанный закон вступает в силу по истечении одного месяца с момента опубликования (Российская газета №166 от 30 июля 2005 года) и распространяется на правоотношения, начиная с 1 января 2005 года (то есть, «задним числом»), то воспользоваться указанными изменениями налогоплательщик НДС вправе уже сейчас.

Изменение устанавливает порядок определения налоговой базы по СМР при реорганизации юридических лиц. Заметим, что строительство объектов процесс достаточно длительный по времени, поэтому на практике нередко получается, что, ведя строительство того или иного объекта, юридическое лицо может реорганизоваться. Так как в соответствии с пунктом 1 подпункта 3 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления представляет собой объект налогообложения по НДС, то, следовательно, с такой операции налог должен быть начислен и уплачен в бюджет. Однако при исчислении НДС, в таком случае возникает целая масса вопросов, ведь до введения такой поправки глава 21 «Налог на добавленную стоимость» вообще не рассматривала случай начисление налога по СМР при реорганизации юридического лица. В результате реорганизации объект незавершенного капитального строительства передается по передаточному акту юридическому лицу, образованному в результате реорганизации, которое продолжает строительство объекта. До введения данной поправки оставалось непонятным, как должен был определить налоговую базу правопреемник: отталкиваться лишь от суммы расходов, собранных на счете 08, которую ему передали по акту, или включать в налоговую базу только собственные расходы по строительству здания. Ведь нужно сказать, что из-за нечеткости формулировки пункта 2 статьи 159 НК РФ даже у «обычных» налогоплательщиков НДС, ведущих строительство объектов «для себя» хозяйственным способом то и дело возникают проблемы с налоговыми органами. А что говорить если организация реорганизована? Ведь формулировка пункта 2 статьи 159 НК РФ не дает четкого представления, что все-таки следует понимать под фактическими расходами застройщика на выполнение СМР.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления рассчитывается как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение. Имеется ли в данном случае в виду выполнение строительно-монтажных работ собственно силами налогоплательщика или сюда относятся все расходы налогоплательщика, как собственные, так и приобретенные у специализированных организаций, связанные со строительством объекта?

Напомним, что в пункте 3.2 Методических рекомендаций по НДС отмечено, что:

«В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом».

Данная формулировка Методических рекомендаций позволяет сделать вывод, что при исчислении налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственного потребления, организации-налогоплательщики НДС должны учитывать только строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами и не включать в налоговую базу строительно-монтажные работы, выполненные при строительстве объекта сторонними организациями. Такая же точка зрения изложена в Письме МНС Российской Федерации от 24 марта 2004 года №03-1-08/819/16 «О порядке определения налоговой базы по НДС». Стоит заметить, что данное письмо является лишь разъяснением по конкретному запросу налогоплательщика, то есть, не является нормативным документом.

В тексте данного Письма указано, что само налоговое законодательство не содержит понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления», поэтому на основании статьи 11 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться этим понятием в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства РФ.

Понятие «строительно-монтажных работ для собственного потребления» содержится в нормативных актах Госкомстата Российской Федерации.

В частности, в пункте 18 Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 декабря 2002 года №224 «Об утверждении инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятий» указано, что:

«К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Не относятся к работам, выполненным хозяйственным способом, работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций; а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству».

Отметим, что в отношении того, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы должен учитывать только строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами, существует и положительная арбитражная практика, примером которой может служить Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2003 года №Ф09-2906/03-АК.

Организации, выступающие застройщиками, в действительности очень редко строят объекты только своими силами, как правило, лишь часть строительных работ выполняется самостоятельно, а часть осуществляется с привлечением специализированных организаций, то есть, используется смешанный способ, поэтому данный вопрос затрагивает многие организации.

Исходя из вышесказанного, организация, осуществляющая строительство объекта собственными силами с привлечением подрядных организаций должна организовать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» раздельный учет затрат по этим видам строительства для правильного формирования налогооблагаемой базы по НДС при строительстве хозяйственным способом.

Введение поправки в статью 159 НК РФ разъясняет, что новое юридическое лицо, образованное в результате реорганизации исчисляет налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исходя из всех фактических расходов на их выполнение (переданных ему по акту), и собственных расходов, понесенных при дальнейшем строительстве объекта. Косвенным подтверждением такой позиции, на наш взгляд, может служить пункт 5 статьи 162.1 (данная статья была введена в текст НК РФ так же Федеральным законом №118-ФЗ):

«5. В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации».

Об этом свидетельствует и абзац 3 пункта 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального закона №119-ФЗ):

«Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками, в том числе реорганизованными (реорганизуемыми) организациями, в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций».

Следует обратить внимание, что это не единственные изменения. Федеральный закон №119-ФЗ с 1 января 2006 года внес изменения в статьи 167 НК РФ, 171 НК РФ, 172 НК РФ:

В отношении создания объектов основных средств собственного изготовления в соответствии со статьей 167 НК РФ, с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

В соответствии со статьей 171 НК РФ несколько поменялся порядок применения налоговых вычетов:

«6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса».

С 1 января 2006 года требование об оплате приобретенных товаров (работ, услуг), предъявляемое к налогоплательщику, претендующему на вычет снято законодателем, такие изменения внесены в статью 171 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (статья 172 НК РФ).

Налогоплательщики при создании объектов основных средств начисляют НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления по окончании каждого налогового периода, и производят вычет на основании уплаты этой суммы налога в бюджет.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Как правильно оприходовать работы по монтажу оборудования от субподрядчика и как отразить их реализацию Заказчику?

  • на каком счете учитываются работы для перепродажи, если работы выполняет подрядная организация;
  • на каком счете учитываются работы, если работы выполняем собственными силами;
  • как эти операции должны отражаться в декларации по налогу на прибыль?

Нормативное регулирование

В БУ такие расходы относятся к прямым расходам, т.к. данные расходы могут быть отнесены к конкретному виду реализуемых работ:

  • Дт 20, 23 Кт 60

Прямые расходы включаются в себестоимость продаж только в момент реализации работ.

В НУ необходимо самостоятельно определить в учетной политике перечень прямых и косвенных расходов, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 318 НК РФ). Выбор должен быть экономически обоснованным (Письмо Минфина РФ от 30.05.2012 N 03-03-06/1/283).

В декларации по налогу на прибыль выполнение работ по монтажу оборудования отражается:

Доходы от реализации работ:

  • Лист 02 Приложение N 1 стр. 011 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства».

Фактическая себестоимость выполненных работ:

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)».

Реализация выполнения работ по монтажу оборудования через субподрядчика

Организация заключила договор услуг с ООО «Камелия» на выполнения монтажа оборудования на сумму 30 090 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Монтаж оборудования осуществляется через субподрядную организацию.

22 января субподрядная организация ООО «Пионер» осуществила монтаж оборудования на сумму 21 240 руб. (в т. ч. НДС 18%).

23 января Заказчику выставлены акты на выполнение работ по монтажу оборудования.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Отражение в учете работ по монтажу оборудования, выполненных субподрядчиком

Организация самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых и косвенных расходов, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Затраты, которые отражаются в себестоимости выполняемых работ, учитываются на счете 20 «Основное производство».

Поступление работ от субподрядчика оформляется документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Услуги (акт) .

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

  • в графе Счет учета необходимо указать счет 20.01 «Основное производство» и заполнить его аналитику;
  • в поле Номенклатурная группа указать номенклатурную группу, по которой собираются затраты на выполнение работ монтажа, оказываемых заказчику.

В 1С появилась возможность относить затраты как по номенклатурным группам в общем, так и по каждой номенклатурной позиции.

Узнать более подробно про Варианты отнесения затрат и формирования себестоимости товаров (работ, услуг).


Если монтаж осуществляется собственными силами, то все затраты на монтаж относятся также на затратные счета 20.01 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

Документы при этом могут быть разные, в зависимости от вида затрат, например:

  • документ Начисление заработной платы – для отражения в затратах на монтаж расходов на заработную плату сотрудников, выполняющих монтаж;
  • документ Требование-накладная – для списания необходимых материалов при монтаже.

Проводки по документу


Для регистрации входящего счета-фактуры, необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать .


Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная) .

  • Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Если в программе не ведется раздельный учет PDF и в документе Счет-фактура полученный установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения PDF, то при проведении документа Счет-фактура полученный будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

В ином случае вычет НДС осуществляется документом Формирование записей книги покупок .

Реализация работ по монтажу

Выручка от реализации работ признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Реализация работ по монтажу отражается документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – Реализация – Услуги (акт) .

Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация (акт, накладная) по данному примеру.

В графе Счет учета необходимо указать Номенклатурную группу , на которую отнесены затраты по монтажу оборудования. Если указать не правильно необходимую аналитику, то счет 20.01 «Основное средство» может закрыться не корректно!


Проводки по документу


Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль доходы от реализации работ отражаются в составе: PDF

  • Лист 02 Приложение N 1 стр. 011 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства».

Выставление СФ на реализацию покупателю

Счет-фактура на выполненные работы выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация (акт, накладная) .


Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными документа Реализация (акт, накладная) .

  • Код вида операции — 01 «Реализация товаров, работ, услуг».

Выставленный счет-фактура автоматически отражается в Книге продаж.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 010 «Реализация…»: PDF

  • сумма реализации без учета НДС;
  • сумма начисленного НДС по ставке 18%.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

Расчет себестоимости выполненных работ

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Фактическая себестоимость реализованных работ определяется единовременно в конце месяца.

Расчет себестоимости выполненных работ осуществляется процедурой Закрытие месяца операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца .


Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль фактическая себестоимость выполненных работ отражается в составе прямых расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)».

Принятие НДС к вычету по работам

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • работы приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
  • работы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принятие НДС к вычету по приобретенному ОС оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС .

Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить .


Проводки по документу


Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок . PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Работы по монтажу оборудования, выполненные субподрядчиком.
  2. Оплата проезда к месту проведения работ для договорников. Оплата проживания в месте проведения работ для договорников работ.Отправляем сотрудника работающего по договору ГПХ к месту проведения работ.
  3. Как отразить выполнение работ фрилансера через сервис «Безопасная сделка»Добрый день! Наша компания перечислила ООО 16879,00 — зарезервированная сумма.
  4. Учет у субподрядчика по госконтрактуПодскажите, пожалуйста, наша организация является субподрядчиком в выполнении госконтракта по.

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (2)

В строительных организациях учет субподрядных работ удобнее вести на счете № 20/05 , а не на счете № 20/01. В этом случае, при формировании ОСВ по сч. № 20/05 будет формироваться перечень всех субподрядчиков по домам строительства/по договорам. А при формировании ОСВ по сч. № 20 (без субсчетов) формируются все общие затраты по объектам строительства (включая субподряд). Это очень удобно для проверки данных и анализа затрат по объектам строительства.

Спасибо за внимание к нашему материалу.
В стандартном Плане счетов 1С нет субсчета 20.05. Строительным организациям рекомендуем вести учет в профильных отраслевых решениях, а не в обычной 1С:Бухгалтерия ПРОФ.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

1. Организация приобрела по импортному контракту с украинским поставщиком производственное оборудование. Оборудование получено, растаможено и принято к учету на балансовом счете 07 «Оборудование к установке». Монтаж и наладку оборудования выполняет поставщик. Работы по монтажу оборудования закончатся в ноябре.

При растаможивании нами был уплачен НДС с таможенной стоимости ввезенного оборудования. Можем ли мы принять к вычету этот НДС при подаче декларации за 3 квартал 2013 г.?

2. Стоимость работ по монтажу выделена в контракте отдельно. Работы по монтажу и пуску оборудования мы будем оплачивать отдельно по завершении этих работ. В контракте указано, что работы НДС не облагаются. Поставщик на учете в российских налоговых органах не состоит. Надо ли нам платить НДС как налоговому агенту?

1 . Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на территории Российской Федерации без ограничений по их пользованию и распоряжению.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа. При этом к оборудованию, требующему монтажа, относится:

- оборудование, предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

- оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

В письме ФНС России от 22.04.2013 № ЕД-4-3/7543@ также указано, что для целей применения налоговых вычетов НДС принятие оборудования, требующего монтажа, к учету означает его принятие к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для принятия к вычету НДС по оборудованию, требующему монтажа, ввезенному на территорию РФ для внутреннего потребления, необходимо выполнение следующих условий:

- на таможенной декларации имеется отметка «Выпуск разрешен»;

- сумма НДС уплачена, что подтверждается платежным документом;

- оборудование принято к бухгалтерскому учету на балансовом счете 07 на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (унифицированной формы № ОС-14);

- оборудование предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

Если все эти условия выполнены в 3 квартале 2013 года, то организация вправе отразить в налоговой декларации за 3 квартал 2013 г. налоговый вычет НДС, уплаченного при ввозе оборудования, по строкам 170 и 180 раздела 3.

2. Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

1) организация при перечислении оплаты за выполненные работы украинскому поставщику обязана исчислить с суммы оплаты НДС и перечислить его в бюджет;

2) оплата работ, выполненных украинским поставщиком, производится за минусом удержанного НДС;

3) сумму исчисленного налога организация - налоговый агент отражает в разделе 2 налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором осуществлена оплата работ иностранному партнеру;

4) уплаченную сумму налога организация - налоговый агент вправе заявить к вычету в этой же налоговой декларации по строке 210 раздела 3 при условии, что:

- передача оборудования в монтаж оформлена актом приема-передачи оборудования в монтаж (унифицированной формы № ОС-15) и работы по монтажу оборудования приняты к учету (по дебету субсчета 08-4) на основании акта приема-передачи результатов выполненных работ;

- удержанный налог уплачен в бюджет, что подтверждается платежным поручением;

- оборудование будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Читайте также: