Налоговая система в конфедерации

Опубликовано: 14.05.2024

Налоги и налоговые системы федеральных, конфедеральных и унитарных государств

В зависимости от того, как разграничена компетенция органов центральной и региональной власти в сфере налогообложения, налоговые системы федеральных государств могут различаться по степени их централизации.

К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему в целом и налоговую систему в частности, относится и Германия. Это одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Земли, имеющие высокие доходы, такие, как Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым субъектам федерации. Основным источником бюджетных доходов в Германии являются налоги, которые подразделяются на общие налоги, налоги федерации, налоги земель и общин.

В соответствии со ст. 106 Основного закона ФРГ 1949 г. Общими являются подоходный налог, НДС и налог на корпорации. Поступления от подоходного налога и налога на корпорации распределяются поровну федерацией и землями. Доли же поступлений от налога с оборота определяются федеральным законом, принимаемым с одобрения бундесрата. Эти налоги фактически являются бюджетообразующими. Распределение средств от общих налогов может быть проиллюстрировано на примере подоходного налога с физических лиц: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5%-в бюджеты соответствующих земель и 15%-в местные бюджеты[11].

Федеральные власти, кроме того, получают доходы от следующих налогов: таможенных пошлин; косвенных налогов на потребление; налога с грузового транспорта; налога с оборота капиталов, на страхование и с обменных операций; единовременного имущественного налога и компенсационных сборов; налогов, собираемых в рамках Европейского сообщества.

В пользу земель поступают: имущественный налог; налог с наследства; налог на автомашины; налог с транспорта; налог на пиво; сборы с игорных учреждений.

Общины получают часть поступлений от подоходного налога, которая резервируется землями за общинами из платежей, вносимых их жителями в качестве подоходного налога. Часть поступлений от прямых налогов и от косвенных местных налогов также передаётся общинам. Им же принадлежит право устанавливать положения о прямых налогах. Если земля не имеет в своём составе общин, то указанные поступления принадлежат земле.

В качестве примера организации налогообложения на основе относительной децентрализации можно рассматривать налоговую систему такого федеративного государства, как Австралия. В состав Австралийского союза входит 6 штатов и 2 территории. Кроме того, на местном уровне существуют в общей сложности около 900 городских администраций, муниципалитетов, графств и посёлков.

Система налогов в этой стране трёхуровневая: Выделяются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. В доходах бюджета велика доля косвенных налогов, прежде всего таможенных пошлин на импортные товары. Порядок установления и введения налогов в Австралии имеет свои особенности и включает принятие двух законодательных актов.

Основными налогами, взимаемыми в Австралии, являются подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль компаний.

Подоходный налог с физических лиц является федеральным. Его субъектами являются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Однако ставка налога различается в зависимости от того, проживает налогоплательщик в Австралии постоянно или нет. Так, для резидентов ставка налога с дохода от 5400 до 20700 австр. Долларов составляет 20%, а с дохода более 50 тыс. австр. Долларов- 14102 австр. Долларов +47% с суммы превышения. Для нерезидентов установлены повышенные налоговые ставки. С дохода до 20700 австр. Долларов ставка налога для них составляет 29%, а для дохода более 50 тыс. австр. долларов- 17045 австр. долл. +47% с суммы превышения. Налог взимается посредством удержания у источника выплаты дохода на основе декларации, которую подают лица, работающие не по найму, и уплачивается посредством внесения авансовых платежей лицами, получающими доходы от предпринимательской деятельности. В последнем случае налогоплательщик может осуществить те же вычеты, что и компания.

Налог на прибыль компаний также взимается федеральными властями. Его плательщиками являются юридические лица. Налогооблагаемая прибыль исчисляется как разница между валовой прибылью компании, полученной за год, и налоговыми вычетами. Ставка налога составляет 36%. Уплата осуществляется на основе декларации.

Налог на дополнительные льготы взимается с доходов и выгод, полученных в результате льготного предоставления транспортных средств, жилищных кредитов, оплаты отпусков и пр. Ставка налога составляет 48,5%.

Налог с продаж уплачивают производители и оптовые продавцы товаров. Облагаются как товары местного производства, так и импортные. От уплаты налога освобождаются производители, среднегодовой объем продаж которых не превышает 50000 австр. долларов, основная ставка налога составляет 22%, а по отдельным товарам- от 10 до 30%.

Налог на заработную плату представляет собой разновидность взносов на социальное страхование. Например, на острове Тасмания с заработка, превышающего необлагаемый минимум в 47083 австр. долларов, налог взимается по ставке от 3,95 до 7%.

Земельный налог взимается властями штатов с «неулучшенной стоимости» земельных участков. В налогооблагаемую базу не включается дополнительная стоимость земли, полученная в результате проведения мелиорационных работ, очистки территории, ликвидации эрозии почвы и т.д. Например, в штате Квинсленд земельный налог в зависимости от стоимости земли взимается по ставке от 0,2 до 1,8%.При этом от налогообложения освобождены земля, используемая под основным место жительства собственника, земли некоммерческих и благотворительных организаций. Необлагаемыми являются также земельные участки, стоимость которых составляет менее 160 тыс. австр. долларов.

Отличительной чертой системы налогов Австралии является отсутствие на федеральном уровне и уровне штатов поимущественных налогов, лишь на местном уровне взимается налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Конфедеративные черты имеет система налогов Швейцарии, В состав Швейцарской Конфедерации входит 26 кантонов, которые поделены на муниципалитеты (коммуны).

Система налогов в этой стране трёхуровневая. Налоги взимаются на конфедеративном, контональном и муниципальном уровнях. Конфедеративность системы налогов этого государства определяется положениями ст. 3 Федеральной конституции Швейцарской конфедерации, в соответствии с которой кантоны являются суверенными территориями. Их суверенитет не ограничен Федеральной конституцией, и они самостоятельно осуществляют все права, за исключением тех, которые переданы Конфедерации.

В части налогообложения Конфедерации делегированы лишь отдельные полномочия. Так, Конфедерация в пределах определённых ставок вправе взимать отдельные прямые налоги: налог на доходы физических лиц; на чистую прибыль юридических лиц; на капитал и резервные денежные фонды юридических лиц.

Налог на добавленную стоимость может взиматься Конфедерацией, если «вследствие эволюции возрастной структуры населения финансирование социального страхования по старости лиц, оставшихся без кормильца, и лиц, потерявших трудоспособность, не может быть более обеспеченным, Конфедерация может в федеральном законе увеличить на один пункт налог на добавленную стоимость».

На специальные цели расходования Конфедерации предоставлено право взимать налог со следующих товаров: необработанный и обработанный табак; очищенные алкогольные напитки; пиво; автомобили и их составные части; нефть; иные нефтяные продукты; природный газ, продукты их очистки.

Кроме того, Конфедерация может взимать добавочный налог на горючее, гербовый сбор на ценные бумаги, страховые полисы и другие документы о коммерческих операциях, предварительный налог на прибыль с движимого имущества, на выигрыши в лотереи и на страховые возмещения, а также таможенные пошлины.

Взимается также налог с лиц, не служивших в армии, который является своего рода денежной компенсацией неотбытой воинской повинности.

Примечательно, что по отдельным объектам налогообложения кантоны и коммуны полностью отказались от своих налоговых притязаний в пользу Конфедерации. В частности, согласно ст. 134 Федеральный Конституции «объекты, которые федеральное законодательство относит к обложению налогом на добавленную стоимость, налогом на специальные расходы, гербовым сбором и предварительным налогом или от которых это законодательство освобождает, не могут вводиться кантонами и коммунами в налог такого же характера».

Правовую основу конфедеративного налогообложения составляют так же Федеральный закон 1990г. «О федеральных прямых налогах», Федеральный закон 1973г. «О гербовых сборах».

Кантонами взимаются: общий налог на доходы и собственность; подушный налог; налог на прибыль и капитал; налог на прирост капитала; на наследство и пожертвования; на недвижимость; на развлечения; на транспортные средства; на домашних животных.

Часть своих полномочий по установлению налогов кантоны делегируют муниципалитетам. Муниципальные налоги в большинстве своём представляют собой дополнительные ставки к кантональным налогам.

Прямые налоги взимаются на основе метода авансовых платежей, размер которых определяется на основе показателей за один- два предыдущих года, или уплачиваются по прошествии налогового периода на основе данных о текущей деятельности. Первый метод используется для налогообложения преимущественно физических лиц, а второй- юридических лиц.

Прямой налог на прибыль является прогрессивным. В зависимости от объёма прибыли его конфедеративная ставка может составлять от 3,63 до 9,8%, а совокупная кантональная и муниципальная ставка- от 11,3 до 29,1%.

Налог на капитал взимается на конфедеративном уровне на основе пропорциональной ставки, составляющей 0,825% на тысячу швейцарских франков, а на кантональном и муниципальном уровне- 4,0375%.

Предварительный налог уплачивается с доходов, полученных от движимого имущества, посредством удержания его у источника выплаты. Его плательщиками являются налоговые нерезиденты. С доходов в виде процентов, дивидендов и лотерейных выигрышей налог уплачивается по ставке 35%, а со страховых выплат- 15%.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 6,5%. Гостиничные услуги облагаются по ставке 3%, а оборот продовольственных товаров, медикаментов и периодичных изданий- 2%.

Гербовый сбор уплачивается при выпуске ценных бумаг, увеличении их номинала и совершении иных операций с ними. Так, сбор за выпуск акций составляет 2% от их номинала. Выпуск долговых обязательств облагается по ставке 0,12%, а выпуск банковских векселей - по ставке 0,06%. Операции с ценными бумагами облагаются по ставке 0,15%, а если это ценные бумаги иностранных эмитентов- 0,3%. Гербовый сбор взимается также с отдельных видов страховых полисов, например по страхованию имущества (ставка 5%).

Налоговые системы унитарных государств в большинстве своём- двухуровневые и включают в себя лишь общегосударственные и местные налоги.

Подобным образом, например, организованна система налогов и сборов в Республике Беларусь. В этой стране налоги подразделяются на общегосударственные, взимаемые на всей территории, и местные.

Правовую основу налогообложения в этой стране составляет Закон 1992г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также другие акты налогового законодательства, определяющие порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов.

Налоговая система Беларуси характеризуется значительной долей косвенного налогообложения и большим числом разного рода сборов. В общей сложности насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет.

К общегосударственным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налог на игорный бизнес; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на недвижимость; налог на приобретение автотранспортных средств; чрезвычайный налог; земельный налог; экологический налог; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощённую систему налогообложения; плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница Российской Федерации, плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжёловесных и крупногабаритных транспортных средств; плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

Местными органами власти предоставлено право вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие обязательные платежи: налог на рекламу; налог на продажу товаров в розничной торговой сети; сборы с пользователя; сборы за услуги; целевые сборы.

Налог на добавленную стоимость является бюджетообразующим, так как за счёт него обеспечивается более 25% доходов республиканского бюджета. Этим налогом облагаются обороты по реализации товаров и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Основная ставка НДС составляет 20%: пониженная ставка в размере 10% применяется при реализации определённых видов товаров и услуг, например таких, как продукция растениеводства и животноводства, рыболовства и пчеловодства, а также продовольственных и детских товаров. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, строительные работы и транспортные услуги.

Акцизами облагаются: спирт, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили, сырая нефть, дизельное топливо и бензин. Ставки акцизов преимущественно твёрдые. Например, алкогольная продукция облагается по ставке 4690 белорусских рублей за 1 литр спирта, в ней содержащегося, а сырая нефть - 16,5 евро за тонну.

Налогом на прибыль облагаются юридические лица. Общая ставка налога составляет 30%, прибыль малых предприятий, а также дивиденды облагаются по ставке 15%, а прибыль предприятий агропромышленного комплекса - по ставкам 7-10%. От неуплаты налога на прибыль освобождаются предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров, и некоторые другие категории налогоплательщиков.

Подоходный налог с физических лиц уплачиваются с доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года. Налог взимается по прогрессивной пятиступенчатой шкале в 9,15,20,25 и 30% в зависимости от размера дохода. Авторские вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов, облагаются по ставке 40%. Иностранные граждане, не относящихся к категории постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, обязаны уплачивать налог по ставке 20%. Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами на основе деклараций, подаваемых налогоплательщиками. Декларации должны предоставляться физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации дохода.

Налоги на доходы в отдельных сферах деятельности взимаются с банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также с иных юридических лиц, осуществляющих операции с ценными бумагами. Налогообложение этих видов деятельности осуществляется по ставке 30% для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций и по ставке 40% по доходам от операций с ценными бумагами. Уплата налога на доходы заменяет уплату НДС и налога на прибыль.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности взимается по ставке 8%. Налогооблагаемый доход определяется как разность между суммой выручки от организации лотерей и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Налогом на игорный бизнес облагаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор. Ставки налога установлены в минимальных заработных платах в месяц за один игровой объект.

Для рассмотрения налоговых систем государств с федеративным и унитарным типом устройства, а также конфедерации, прежде всего необходимо выяснить, чем они отличаются между собой и чем похожи. В таблице ниже, приведены основные черты трёх типов государств, которые чётко показывают все различия и сходства.

Таблица показывает далеко не все характеристики типов государственных образований, а только те, которые помогут разобраться в том, как происходит формирование налоговой системы в таких государствах и как они действую на практике.

Налоговые полномочия

Одним из ключевых элементов построения налоговой системы всех без исключения государств являются налоговые полномочия.

Суть построения налоговой системы заключается в распределении налоговых полномочий среди составляющими этого государства: центральным правительственным аппаратом и местными органами власти в унитарных государствах, федерацией и субъектами федерации при федеративном устройстве.

Налоговые полномочия – это законодательно оформленные права того или иного уровня бюджетной системы вводить налоги, получать доходы от налогов и администрировать налоги.

Опираясь на определение налоговых полномочий, можно выделить три аспекта или три составляющих налоговых полномочий:

Законодательные полномочия.
Доходные полномочия.
Административные полномочия.

Законодательные полномочия позволяют вводить те или иные налоги, устанавливать и фиксировать налоговые ставки, регулировать налоговую базу и вносить корректировки в элементы законов о налогах.

Доходные полномочия призваны формировать доходы бюджета за счёт тех или иных налогов. Важно отметить, что это будут не обязательно доходы в бюджет какого-то уровня будут поступать только те налоги, в отношении которых данный уровень власти имеет законодательные полномочия.

Суть административных полномочий заключается в администрировании полномочий и сборе налогов.

Определяется характер налоговых полномочий благодаря государственному устройству. Характер зависит от того, является ли та или иная страна федеративным государством или унитарным.

Федеративными государствами являются США, Канада, Германия, Австрия, Швейцария, Россия, Австралия, Нигерия, Бельгия, Бразилия, Мексика, Аргентина, Индия и некоторые другие.

Унитарное государство – это такое государство, в состав которого входят субнациональные государственные образования, а также административно-территориальные единицы.

Одновременно с тем определение унитарного государства не исключает того, что в состав него могут быть включены автономные образования, так, например, происходит в Испании. Главное отличие унитарного государства от федерации заключается в наличии единой конституции, единых органов власти для всей страны, единое гражданство и единая правовая система.

Из чего можно сделать вывод, что при федеративном характере государственного устройства налоговая система состоит из трёх уровней: федерального, регионального, местного. Для государств с унитарным характером государственного устройства свойственная двухуровневая налоговая система, которая состоит из национальных налогов и местных. Однако стоит отметить, что группа местных налогов не всегда однородная и может включать в себя различные подуровни местного уровня.

Федеральные налоги – это налоги, вводимые органами законодательной власти федерации, которые действуют на всей территории страны и администрируются федеральными налоговыми службами.

Важно отметить, что в отношении администрирования налогов иногда наблюдаются некоторые отклонения от традиций.

По такой же аналогии национальные, или, государственные налоги в унитарном государстве вводятся органами законодательной власти государства, действую на всей территории страны и администрируются налоговой службой. Основная часть федеральных налогов в федерациях и государственных налогов в унитарных государствах поступает в доход федерального и государственного соответственно бюджетов.

Посредством законодательных актов соответствующих субъектов федерации устанавливаются и вводятся в действие налоги субъектов федерации и действуют они на территории всего субъекта федерации.

Под субъектом федерации подразумевается штат, провинция или земля.

Администрируются налоги субъектов федерации на собственном субфедеральном уровне налоговой службой или федеральной налоговой службой на общефедеральном уровне. Ситуация с налоговым администрированием серьёзно отличается в разных странах. Налоги, которые поступают в бюджет субъектов федерации поступают в доход субъектов федерации или перечисляются полностью, или частично в доход местных бюджетов.

Местные налоги и сборы чаще всего контролируются на федеральном или национальном уровнях. Их устанавливают и вводят в действие национальные или субфедеральные власти и местные органы представительной власти. Они действуют на территории соответствующих муниципальных образований. Администрирует эти налоги национальная или федеральная, региональная или местная налоговая служба. Это зависит от того, какая принята модель налогового администрирования. Поступления от местных налогов уходят в бюджет местных органов власти.

Распределяя налоги, необходимо сразу установить налоговые полномочия в соответствии с тем, как действует налоговая система. Каждый налог действующей налоговой системы должен получить своё назначение и место в системе уровней государственной власти. Логично закрепить тот или иной доходный источник и соответствующий налог. Для этого были созданы критерии и принципы действия. Они заключаются в следующем:

Первый критерий – степень мобильности облагаемой базы. Обычно считают, что менее мобильная налоговая база именно та, где на более низком уровне государственной власти она может облагаться, поскольку относительное повышение уровня налогообложения подобной базы не влечёт за собой её миграцию за границы отведённой субнациональной юрисдикции. Это обстоятельство обуславливается предпочтительностью закрепления такого налогового источника, как имущество или недвижимость, или земля при её наличии, если она рассматривается в качестве самостоятельного объекта налогообложения за субнациональным уровнем – бюджетами субъектов федерации и далее местными бюджетами. Более мобильная налоговая база, которая получает доходы от капитала, даёт возможность на более высоком уровне её облагать необходимыми налогами.

Принято думать, что достаточно высокий уровень активности и мобильности свойственен труду и капиталу, естественно в денежной форме, а самый низкий уровень характерен имуществу в виде недвижимости и природных ресурсов, которые практически не мобильны. Учитывая этот факт, необходимо понимать, что весьма логично закрепить такие объекты налогообложения, как доходы юридических и физических лиц за общенациональным уровнем, на имущество – за субнациональным.

Важно понимать, что иногда теория и практика не полностью соответствуют друг другу. На практике степень мобильности и труда и капитала может сильно варьироваться в разных категориях. К таким категориям относится поли и возраст, профессиональная принадлежность и отраслевая, а также форма капитала.

Капитал, который пребывает в форме основных средств производственного характера, не такой мобильный, как собственно финансовый капитал в высоколиквидной форме.

Второй критерий – степень равномерности распределения налоговой базы по территории государства или межрегиональной дифференциации налоговой базы. Суть этого критерия заключается в тождестве между распределением налоговых источников или налоговой базы по территории страны. Чем более неравномерно распределён налоговый источник или налоговая база, тем более высокий уровень свойственен государственной власти в отношении осуществления его налогообложения.

Такое требование полностью отвечает необходимости регулярно выравнивать финансовую базы субнациональных образований в пределах федеративного государства.

В случае, когда неравномерно распределяется налогообложение на общенациональном уровне, тогда это не становится причиной усиления дифференциации субнациональных бюджетов по уровню доходов в расчёте на душу населения. Даже наоборот, те виды налоговых баз, которые размещаются относительно равномерно по территории страны, могут облагаться на региональном уровне. Это относится в розничной торговле.

Однако реализовать на практике данный принцип иногда бывает достаточно сложно из-за некоторых препятствий. Наибольшая неравномерность характерна для размещения по территории природных ресурсов, т.к. эта сфера в целом не может никак экономически быть оформлена и урегулирована в силу прямой зависимости от природных, географических и геологических факторов. Боле того, неравномерность размещения природных ресурсов увеличивается по мере того, как увеличивается редкость какого-нибудь из ресурсов.

На первый взгляд может показаться, что логично облагать налогами природные ресурсы на общенациональном уровне, кроме тех, которые распределены наиболее равномерно, такими могут быть песчаники. Однако применение этого критерия может противоречить первому критерию, который выдвигает требование об обложении налогами немобильной налоговой базы, куда входят именно природные ресурсы, на региональном уровне.

Более того, важно отметить, что для федеративных государств характерна острая проблема, которая заключается в собственности федерации и её субъектов на те или иные объекты природных ресурсов. Из этой проблемы вытекает вопрос о том, кто имеет право на их налогообложение и получение доходов с них. Обычно к решению таких вопросов подключается и ещё и политическая сторона.

Третий критерий – критерий экономической эффективности, согласно которому отдельные виды активов или облагаемой базы более целесообразно облагать общенациональным или региональным налогом. В некоторых ситуациях могут возникнуть явления, которые характеризуются повышением эффективности как ответ на результат масштабных мероприятий или наоборот, экономии на приближении уровня обложения к объекту обложения.

При других равных условиях можно говорить о соотношении, которое предполагает, что больший масштаб налоговой базы, является ответом на более высокий уровень государственной власти и величину налога. Таким образом, существенно снижаются прямые и косвенные удельные административные издержки налогообложения. Чем на более мелкие кусочки раздроблена система налогообложения, тем более низкий административно-государственный уровень получает доходы от налогов. Это напрямую зависит от того, что развёртывание общенационального учёта объектов налогообложения, количество которых ничтожно мало или существует множество различных их типов и видов, серьёзно увеличивает прямые административные издержки обложения. Такие издержки иногда могут превысить полученные по данной статье суммы налоговых платежей.

Принято считать, что самой трудоёмкой для учёта является налоговая база имущества населения, размеров и качества земельных угодий. Таким образом, можно говорить о целесообразности её обложения на региональном или на местном уровне. Учёт такого вида налоговой базы как доходы юридических лиц, может быть отрегулирован и запущен на общенациональном уровне в силу того, что здесь напрочь отсутствует местная или региональная специфика. Как итог, эти объекты можно облагать на общенациональном уровне.

Четвёртый критерий – необходимость макроэкономического регулирования, требующая объективного закрепления за федеральным уровнем основных налогов посредством осуществления государственного регулирования экономики. В первую очередь это затрагивает все категории подоходных налогов: на прибыль, с доходов физических лиц или личных подоходных, а также те, которые исчисляются в зависимости от размера заработной платы и имеют целевой социально-пенсионный характер.

Учитывая эти факты, необходимо указать на то, что циклически устойчивые налоги более целесообразно использовать на субнациональном уровне. Это могут быть налоги на имущество, налоги на природные ресурсы, в меньшей степени различные косвенные налоги, в том числе с продаж. Те объекты, которые не имеют устойчивую циклическую систему, более того, которые могут выступать в качестве основы для построения встроенных стабилизаторов, логичнее всего облагать общенациональным налогом. Таким образом, на общенациональном уровне в теории остаётся шанс оказать влияние на экономический цикл.

Пятый критерий – необходимость корректировать посредством налоговой системы объективные возникающие финансовые дисбалансы в бюджетной системе. Финансовый дисбаланс представляет собой следствие объективного несовпадения функций, в соответствии с которым формируются с одной стороны доходы бюджетной системы, а с другой – потребности в расходах в части предоставления государственных услуг. Предположим, что потребность в расходах на стандартный объём государственных услуг в значительной мере представляет собой функцию переменной населения, то можно с уверенностью сказать, что объём доходов соответствующих бюджетов имеет более сложную зависимость. При всех равных условиях большая доля в доходах бюджетной системы приходится на поступления с налогов населения, тогда дисбаланс будет меньшего размера. В такой ситуации относительно меньшими будут расходы федерального бюджета на финансовую помощь регионам.
Шестой критерий – соблюдение границ юрисдикции. Это критерий предполагает, что во время решения вопросов о закреплении того или иного налогового источника за национальным и субнациональным уровнем важно принимать во внимание факт возможного переноса налогового бремени за границы конкретной юрисдикции. Важно понимать, что любой уровень государственной власти имеет право в отношении субнациональных образований вводить налоги только в границах собственной юрисдикции.

Субъекты федерации могут устанавливать налоги только для физических и юридических лиц, которые имеют имущество или проживаю, осуществляют предпринимательскую или хозяйственную деятельность и т.п. на территории конкретного региона. Одновременно с тем национальное правительство имеет право вводить налоги на территории собственной юрисдикции, иными словами, на территории всего государства как единого целого.

Предположим, что допустили введение НДС на субнациональном уровне, это станет причиной того, что частично будет перенесён налоговый платёж за пределы этого образования. Данный НДС обязаны будут выплачивать не только жители конкретного региона, но и все, кто связаны с ним по технологической цепочке.

Подобные проблемы появляются при использовании налога на наследство и процедур дарения под видом регионального налога. Тогда, когда он используется как налог на субъект федерации, то его плательщик может быть житель и другого региона, иначе говоря, происходит перенос налогового бремени за пределы юрисдикции одного субъекта федерации.

Седьмой критерий – закрепление налоговых полномочий посредством обязательств. Закрепление налоговых обязательств происходит таким образом, чтобы ни при каких обстоятельствах не возникали налоговые барьеры по пути перемещения товаров, труда, капитала или финансовых ресурсов между различными субнациональными образованиями в границах одного государства. Согласно положению данного критерия, субъекты федерации не могут быть наделены правом, которое позволит им вводить ввозные и вывозные пошлины, а также любые другие, которые аналогичны им, т.к. это противоречит правилу единства экономического пространства страны.

Мировая практика показывает, что три основные модели взаимодействия центра и субъектов федерации применяются достаточно активно в области реализации налоговых полномочий посредством:

Распределения налоговый источников и их разграничение при использовании.
Последующего разграничения или расщепления на мелкие элементы, полученные федеральным бюджетом от раздельного применения данный источников доходов.
Совместного использования одной и той же налоговой базы.

Для разных стран свойственно использование различных моделей и комбинаций. К примеру, германская модель бюджетного федерализма показывает, что в ней преобладает разделение получаемых налоговых доходов между бюджетом федерации и бюджетами различных земель, а в США не происходит разделение налоговых доходов вовсе. Канада определяет только по одному налогу и только в некоторых провинциях. Эти страны выстраивают налоговые системы федераций и субнациональных образования вне зависимости друг от друга и применяют модели распределения налоговых источников и совместного использования налоговых баз. Таблица ниже показывает, как в некоторых моделях распределяются налоговые полномочия по ключевым категориям налоговых платежей в разных странах.

По общему правилу, большая часть налоговых поступлений, которые взимаются со своих граждан или подданных поступают в центральную часть бюджета, если государство федеративное, то 80-90% взимаемых налогов попадают в федеральный бюджет. Стоит обратить внимание и на то, что во всех наиболее развитых государствах с рыночной экономикой взимается 7-10 налогов. Данные поступления являются основой любой налоговой системы, в том числе и англосаксонской, которую мы рассмотрим более подробно.

Англосаксонская система налогообложения функционирует в таких государствах как США, Великобритания, Австралия, Канада.

Данная система обладает некоторыми отличительными признаками:

во-первых, в рамках англосаксонской системы налогообложения значительно преобладают прямые налоги;
во-вторых, косвенные налоги составляют лишь незначительную долю;
в-третьих, основным субъектом налогообложения являются физические лица [1].

Более того, самая ортодоксальная налоговая англосаксонская налоговая модель функционирует в Великобритании. На ней стоит и заострить внимание.

Функционирующая в Британии налоговая система является одной из наиболее направленных на налоговые поступления со стороны физических. Данный тезис применим и к таким государствам как Канада, США, Австралия, так как в них действует схожая система налогов и сборов. Это связано с тем, что данные государства являются капиталистическими, что в свою очередь подразумевает свободный и конкурентный рынок, который невозможно реализовать при высоком налогообложении предприятий, так как мелкие предприятия не способны существовать с таким налоговым бременем. Соответственно, на сегодняшний день нельзя с уверенностью сказать о том, что юридические лица играют ключевую роль в функционировании англосаксонской налоговой системы [2].

Диаметрально противоположная ситуация сложилась в отношении физических лиц. Как правило, именно налоговые поступления со стороны физических лиц являются базисом при формировании бюджетов всех уровней. Это подтверждается и цифрами. В странах с англосаксонской налоговой моделью налоговые поступления занимают около 80-90% бюджета. Цифры варьируются в зависимости от государства. Более того, 60-70% всех налоговых поступлений занимает налог на доходы физических лиц или же подоходный налог. Если же говорить о юридических лицах, то налоговые поступления с их стороны зачастую не превышают и 15%. Но некоторые экономисты и эксперты в сфере налогового права считают, что сегодня данная налоговая система постепенно подвергается реформированию, обосновывая свою позицию тем, что подоходный налог в государствах с подобной налоговой моделью постепенно уменьшается. В частности, личный подоходный налог с британских подданных сегодня составляет 20%. Эта цифра может показаться высокой лишь на первый взгляд. Для наглядности можно произвести сравнение с налоговой системой в РФ. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13% и планируется её повышение до 15%, несмотря на то, что бюджет Российской Федерации имеет меньшую привязку к налоговым поступлениям, так как в РФ существуют иные источники финансирования.

Разумеется, юридические лица в данной налоговой системе также нельзя назвать полностью освобождёнными от уплаты налогов. Во всех государствах, где функционирует подобная налоговая система, предусмотрен и подоходный налог с организаций, который в быту принято называть «корпоративным налогом». Его ставка варьируется от 20 до 35% в зависимости от государства. Если же говорить конкретно о Великобритании, то в ней предусмотрены две ставки по данному виду налога, которые составляют 24 и 33%.

Если же говорить о Канаде, то в ней в свою очередь также предусмотрен налог с корпораций и организаций. Основная Налоговая ставка по данному налогу составляет 38%, что считается достаточно высокой цифрой. Однако, в Канаде предусматривается множество налоговых вычетов, и реальная налоговая ставка становится значительно меньшей. Она может снижена вплоть до 10%, но основной является ставка в 25%.

Касательно ставок подоходного налога в Канаде, то следует отметить, что она также носит прогрессивный характер. В Канаде предусмотрены 4 налоговые ставки: 15%, 22%, 26% и 29%. Как видно, числа не слишком сильно рознятся со ставками в других странах.

Стоит обратить внимание и на то, что в данных государствах присутствует классификация налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов. Их существенное отличие кроется в том, что доходы резидента подлежат обложению без привязки к источнику получения. Нерезидент же уплачивает налоги только в том случае, если доход был получен на территории данного государства [3].

Немалую роль в рамках данной налоговой системы имеет и налог на добавленную стоимость. Ставка данного налога не слишком сильно рознится со ставкой в государствах с иными налоговыми моделями. В частности в Британии предусмотрены три ставки НДС: 0%, 8%, 17,5%. Но необходимо обратить внимание на то, что НДС в рамках англосаксонской налоговой системы имеет куда меньшую привязку к бюджету всех уровней. Это обусловлено тем, что в государствах с этой налоговой моделью косвенное налогообложение играет меньшую роль.

В итоге можно сделать вывод, что англосаксонская налоговая модель не лишена как недостатков, так и положительных моментом. Безусловно, относительно низкое налогообложение организаций можно расценить как плюс, так как это является преградой для появления монополистов на рынке. Минусом же является то, что значимость налогов с физических лиц слишком сильно превалирует над иными источниками финансирования бюджетов всех уровней.

Евроконтинентальная налоговая модель

Отличительным признаком евроконтинентальной модели налогообложения является значительное косвенное налогообложение и высокая доля отчислений на социальное страхование. Такого рода вариации налоговых систем функционируют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии.

Евроконтинентальная налоговая система характеризуется относительно высокой долей косвенных налогов, среди которых ключевую роль играет налог на добавленную стоимость.

Также стоит помнить и о том, что в рамках данной системы ключевое место занимают выплаты на социальное страхование, отчисляемые из фонда заработной платы.

Стоит отметить и то, что несмотря на высокую степень косвенного налогообложения в странах с евроконтинентальной моделью, прямое налогообложение в них крайне низкое.

В государствах с подобной системой налогообложения чаще всего функционирует социально-ориентированная модель экономики.

Основными налогами в государствах с подобной системой налогообложения являются:

- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль или доход;
- налог на собственность;
- земельный налог;
- налог на фонд заработной платы;
- налог на доход от капитала;
- подоходный налог с физических лиц.

В рамках данной системы существуют два уровня налогообложения:

Необходимо заметить и то, что характер подоходного налогообложения в данных государствах носит прогрессивный характер.

В государствах с евроконтинентальной моделью налогообложения существуют 4 ставки налога на добавленную стоимость:

- нормальная;
- сокращённая;
- промежуточная;
- повышенная.

Нормальная ставка применима для всех операций, кроме тех, по которым предусмотрены иные ставки. Сокращенная ставка применима, когда оказываются услуги в сфере продуктов питания и их производства. Промежуточная может применяться для обложения товаров: газа, электричества, горячей воды, угля, нефтепродуктов, спирта, кофе и др. Повышенная - применяется при покупке драгоценных металлов, мехов, аппаратуры, табака и т.д.

На данный момент наблюдается такая тенденция, что страны, в которых функционирует евроконтинентальная модель налогообложения, всячески пытаются координировать налоговую политику иных государств.

На мой взгляд, это обусловлено тем, что на сегодняшний день в мире наблюдается процесс всем налоговым системам единообразного характера. А так как государства с евроконтитентальной налоговой системой являются гегемонами в мировой политики, именно они задают планку, к которой стремятся другие государства.

Стоит отметить и то, что несмотря на желания европейских государств гармонизировать налоговые системы, на данный момент это не представляется возможным. В первую очередь это обусловлено причинами материального характера. Страны с латиноамериканской налоговой моделью, о которых речь пойдёт дальше или же Африканские страны не могут позволить себе подобные налоговые ставки в отношении физических лиц, что обусловлено их низким уровнем дохода. Также содержание органов системы налогов и сборов, которые существуют в государствах с евроконтинентальной моделью налогообложения, является весьма затратным. Из этого следует, что полная гармонизация налоговых систем на сегодняшний день не представляется возможной, чего нельзя сказать о постепенной интеграции некоторых элементов из евроконтинентальной налоговой модели [4].

Стоит обратить внимание и на то, что данная система также не лишена недостатков. В частности, в государствах с евроконтинентальной моделью налогообложения, несмотря на и так достаточно высокую долю страховых отчислений, наблюдается их дальнейший рост. В частности, на данный момент именно страховые взносы составляют 46% всех поступлений в центральный бюджет. Соответственно, данная ситуация может присти в дальнейшем к росту прямого налогообложения, что сегодня весьма специфично для государств с подобной налоговой системой.

Латиноамериканская налоговая модель

Латиноамериканская налоговая модель традиционно применяется в странах третьего мира, которые принято называть «развивающимися». Подобная налоговая модель функционирует в странах Южной Америки (Чили, Боливия) а также в государствах, которые находятся в пределах карибского бассейна.

В государствах с латиноамериканской налоговой моделью также предусмотрена классификация налогов и сборов по уровням. В частности, существуют налоги, поступающие в национальный бюджет (аналог федерального), а также существует муниципальное налогообложение и налогообложение на уровне департаментов [5].

Стоит обратить внимание на то, что в рамках данной налоговой системы значительная роль уделена налогообложению организаций. Если же говорить о прямом и косвенном налогообложении в этих государствах, то ставки по данным налогам значительно меньше, чем странах с иными налоговыми моделями. Исключение из правил составляют лишь большинство стран Африки и некоторые страны Азии, но они не составляют полностью самостоятельную налоговую модель, а представляют собой лишь адаптацию латиноамериканской налоговой системы.

Косвенные налоги составляют около четверти бюджета латиноамериканских стран. Ключевую роль среди них играют акцизы, образующие около 20% налоговых поступлений среди всех налоговых поступлений.

Латиноамериканская система налогообложения является первой ступенью к экономическому росту государства. Именно поэтому она так широко применяется в странах третьего мира.

Ярким примером сильного экономического роста при переходе на подобную модель налогообложения является такое государство как Чили времён Аугусто Пиночета в период с 1973г по 2011г. Данный временной промежуток вошёл в история как «чилийское чудо». Это обусловлено тем, что после перехода на нынешнюю модель налогообложения ВВП на душу населения Чили вырос в 2,8 раза [6].

Стоит отменить и весьма низкие налоговые ставки по индивидуальному подоходному налогу в данных государствах. В частности, в Перу ставка по подоходному налогу на данный момент составляет 4%, В Перу - 3,9%, а в Колумбии – 13,5%, что в рамках этой системы является достаточно высоким показателем.

Совершенно иная ситуация обстоит с корпоративными налогами. Их ставка значительно больше, чем в государствах с иными налоговыми моделями. В частности, ставка по корпоративному налогу в Венесуэле составляет 56%. Но есть и положительные исключения. Например, Бразилии ставка по корпоративному налогу составляет 7,5%, но это компенсируется высоким уровнем косвенного налогообложения, которое в латиноамериканских странах традиционно высокое. В частности, акцизы обеспечивают 30% всех налоговых поступлений в Бразилии. Подобная ситуация сложилась и в Перу. В этом государстве налог на добавленную стоимость обеспечивает 25% всех налоговых поступлений.

В итоге можно сделать вывод, что данная налоговая модель оптимальна для бедных стран, так как государство практически не рассчитывает на прямые налоги с физических лиц при формировании бюджета. Но в то же время очевидным недостатком является то, что высокий уровень налогообложения предприятий, как правило, приводит к появлению монополистов на рынке.

Смешанная модель налогообложения

Смешанная модель налогообложения сочетает в себе все основные параметры, которые присущи иным моделям налогообложения. После развала СССР успешно у себя интегрировала данную систему и Российская Федерация. Если же говорить о зарубежных государствах, то ярким примером государства со смешанной моделью налогообложения является современная Япония.

Отличительным признаком Японии является то, что значительную часть бюджета Японии составляют неналоговые поступления. Схожая ситуация сложилась и в Российской Федерации. Процент неналоговых поступлений в Японии на федеральном уровне составляет 15%, а на местном уровне может достигать и 25%, что считается достаточно высоким показателем.

Также одной из особенностей Японской модели налогообложения является множественность налогов. Право взимать налоги имеет каждый орган территориального управления. Все налоги установлены на законодательном уровне и зарегламентированы в соответствующих НПА. В соответствии с текущими законами, на сегодняшниий день в Японии взимается около 25 государственных и 30 местных налогов, которые классифицированы на следующие группы:

- прямые подоходные налоги, удерживаемые с юридических и физических лиц;
- прямые имущественные налоги (налоги на имущество); потребительские налоги.

Разумеется, предпочтение отдается прямым налогам. Это связано с тем, что они составляют основу бюджета любого уровня.

Основную часть бюджета в Японии, как и во всех государствах составляют прямые налоги.

Наиболее высокий доход бюджету приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 58% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают из прибыли следующие налоги:

- государственный подоходный налог в размере 33,48%;
- префектурный подоходный налог – 5% от государственного, что дает ставку 1,68% от прибыли;
- городской (поселковый, районный) подоходный налог – 12,6% от государственного, или 4,12% от прибыли.

В итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Прибыль в свою очередь является источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40; 50%. Кроме того, действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10; 15%, а также существуют местные подоходные налоги.

Весьма значимым недостатком смешанной налоговой системы, на мой взгляд, является слишком сильная дифференциация налогов и сборов, что ведет к значительному уровню бюрократизации. Также минусом подобной системы справедливо считается необходимость содержания разветвлённой системы налогов и сборов, что является финансово затратным и ведёт к повышению налогообложения физических, а также юридических лиц. Если же говорить о плюсах данной системы, то они, безусловно, тоже присутствуют. Главным, на мой взгляд, является то, что в данных государствах нет чёткой привязки к какой-либо налоговой системе. Из этого следует, что странам со смешанной налоговой системой не составит труда интегрировать некоторые положительные моменты из других налоговых систем.

Список литературы
1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник. / И. М. Александров. - 8-е изд., прераб и доп. – Москва: Дашков и К, 2018. –
С. 260 – 305.
2. Белоусов А. В. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / А. В. Белоусов. – Москва, 2018. – 120 с
3. Бобоев М. Р. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: учеб. пособ. / М. Р. Бобоев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков. – М., 2020.
4. Богорад Л. М. О роли налоговых поступлений в структуре местных бюджетов современной Франции / Л. М. Богорад // Право и политика. – 2018. – № 10. – С. 2386–2389.
5. Болтенко, О. А. Налогообложение физических лиц в Великобритании – конец налоговой гавани / О. А. Болтенко // Налоговед. – 2018. – № 9.
– С. 25–27.
6. Бурукина О. А. Налоговая администрация Великобритании: реформы и тенденции / О. А. Бурукина // Финансовое право. – 2018. – № 10. – С. 27–31.

После изучения материалов данной главы вы сможете:

• дать характеристику федеративной системе как специфической форме государственного объединения;

• ознакомиться с таким современным явлением, как конкурентный федерализм»;

• получить представление об основных направлениях формирования налоговых систем в федеративных государствах с развитой экономикой;

Рассмотрение и анализ проблем налогового федерализма имеет особую актуальность для современной России, так как мы, по сути, только приступаем к созданию истинно федеративного государства.

По определению федерация – есть форма объединения ряда государств, при которой объединяющиеся государства-члены, сохраняя определенную юридическую государственную самостоятельность, создают новое единое государственное образование. Форма федерации предполагает единые союзное гражданство, армию, союзные государственные органы. В свою очередь конфедерация – это союз отдельных государств, сохраняющих независимое (суверенное) существование, но объединенных одним или несколькими общими органами управления. В мировой практике примерами федеративных государств являются США, ФРГ и Канада, а конфедеративного – Швейцария.

Прежде чем приступить к анализу состояния налогового федерализма, необходимо определить основные специфические особенности современного федерализма как системы власти. В целом федерализм и определяется как система власти, при которой по Конституции ряд властных функций передается независимом региональным органам при верховной власти у центрального правительства – носителя национального суверенитета. Современный федерализм принято квалифицировать как конкурентный федерализм. Его основой является «принцип субсидиарности», означающий, что конкретные задачи сравнительно небольших коллективов должны решаться на возможно более низком уровне власти. И только такой подход может обеспечивать высокую степень независимости и, следовательно, подлинной демократизации управления. В свою очередь каждое движение в сторону централизации ведет к ограничению гражданских и избирательных прав населения, когда усиливается «анонимность» власти.

Понятие «субсидиарности» раскрывается в ряде принципов, первым из которых является принцип «происхождения». Он относится к свободной торговле товарами и услугами и означает, что местные власти не должны проверять или лицензировать подлежащие продаже товары, поставщики которых получили лицензии в другом районе страны. Тогда у местных властей появляются возможности расширения базы налогообложения за счет привлечения «чужих» предпринимателей и стимул к соперничеству в области установления правил, наилучшим образом отвечающих нуждам граждан. Следующий принцип – «исключительности», т. е. эксклюзивное, четкое и определенное возложение ответственности за коллективные действия на данный уровень власти. Третьим принципом, необходимым для обеспечения эффективного функционирования конкурентного федерализма, является «фискальная эквивалентность». Он означает, что каждая административная территория должна финансировать свои властные функции, переданные ей или взятые ею на себя, за счет средств, полученных от налогов, сборов и заимствований, за которые она несет ответственность.

Все вышеупомянутые принципы, вместе определяющие конкурентный федерализм, имеют тенденцию усиливать один другого. А при нарушении хотя бы одного из них страдает конкуренция между территориями. Например, право Центра устанавливать все ставки налогов наносит серьезный удар по независимости и ответственности местных властей и т. д. Таким образом, подлинный конкурентный федерализм может быть понят только как взаимосвязанное целое.

Система налогообложения при федеративном государственном устройстве должна быть структурирована исходя из указанных принципов и поэтому серьезно отличается от подходов к ее формированию в унитарном государстве. У последнего политическая воля сосредоточивается в едином центре, а местные самоуправляемые корпорации все-таки не имеют статуса государственного суверенитета. В федеративном государстве существуют по крайней мере два уровня с подлинным государственным суверенитетом – центральный и региональный. Но для соблюдения целостности государства необходимо обеспечить единое налоговое законодательство с двухканальной системой. Для иллюстраций этих положений необходимо рассмотреть конкретные налоговые системы объединенных федерацией государств.

Налоговая система США

Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения. В системе налогообложения США параллельно используются основные виды налогов по всем уровням властных полномочий (см.

Таблица 24.1. Состав и структура налоговой системы США

Налог на прибыль корпораций

Налог на социальное страхование

Налоги на наследство и дарения

Налоги с владельцев автотранспорта

Основную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения (income tax), субъектами которого выступают физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статус юридического лица (см. табл. 24.2).

Таблица 24.2. Приблизительная структура налоговых поступлений

федерального бюджета США и штатов в конце 1990-х гг.*

Виды федеральных налогов

Виды налогов штатов

Подоходный налог с физических лиц

Отчисления на социальное страхование

Налог на прибыль корпораций

Налог на имущество

Налоги с владельцев автотранспорта

Налоги с наследства

* Составлена по данным: Налоги и налоговое право. Ред. А. В.

Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д.

2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д.

3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные или стандартные вычеты. Полученная величина является налогооблагаемым доходом. К основным вычетам относятся: необлагаемый минимум на каждого иждивенца плательщика, стандартные скидки, дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов, расходы по переезду на новое место жительства, связанные с повышением квалификации командировочные, благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50 % скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50 % могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Ставки подоходного налога, введенные в соответствии с планом президента США Б. Клинтона, представлены в табл. 24.3.

Таблица 24.3. Ставки подоходного налога в США*

Налогооблагаемый доход ($ тыс.)

Сумма налога ($ тыс.)

1. Одинокие налогоплательщики

12,107 + 31 % > 53,5

31,172 + 36,0 %> 115

2. Семейные налогоплательщики, заполняющие совместную декларацию

20,16 + 31 % > 89,15

17,544 + 31 % > 76,4

33,385 + 36 % > 127,5

* Налоги и налогообложение. Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М.: ИНФРА-М, 1998, с. 367.

Еще один важнейший налог в системе подоходного обложения – налог на прибыль корпораций (corporation income tax), претерпевший существенные изменения в результате известных налоговых реформ 1980-1990-х гг. Главным принципом налогообложения корпораций в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85 % налога взимается на федеральном уровне, а 15 % – штатами и местными органами власти. Объект обложения определяется в несколько этапов.

1. Определяется валовой доход компании, состоящий из валовой выручки от реализации и всех внереализационных доходов и расходов.

2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные местные и штатные налоги, амортизация, проценты за кредит, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт и т. д.

В налоговом законодательстве тщательно оговариваются все расходы, которые можно включать в издержки производства при определении корпорационного налога. Международные стандарты, лежащие в основе этих законов, носят достаточно либеральный характер. Как правило, разрешается включать все затраты компании, связанные с ее текущей производственно-коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и в основном этих законов, носят достаточно либеральный характер. Как правило, разрешается включать все затраты компании, связанные с ее текущей производственно коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и основном касаются запрета на включение в издержки «чрезмерных» представительских расходов.

3. После вычета из валового дохода издержек, дополнительных расходов и уплаченных налогов из него вычитают те льготы, которые направлены непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Заключительный этап связан с тем или иным решением проблем двойного обложения той части прибыли, которая направляется на выплату дивидендов.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства, благодаря которым в ряде ситуаций (особенно в засушливые годы) некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. После «фермерских» льгот большое внимание также уделяется вопросу льготного обложения индивидуальных инвесторов, вкладывающих средства в малый инновационный бизнес. Заинтересованность государства в их поддержке очевидна – так, для лиц, ставки подоходного налога которых установлены в размере 28,31,36 и 39,6 %, фактическая ставка обложения прироста капитала находится на уровне 14 %. Для инвесторов, обычная ставка которых равна 15 %, реальная составит только 7,5 %.

Основная ставка налога па корпорации установлена в размере 34 % и вносится по следующей схеме. Корпорация уплачивает 15 % за первые $ 50 тыс. налогооблагаемого дохода, 25 % - за следующие $ 25 тыс., свыше $ 75 тыс. - 34 %. Кроме того, на доходы в пределах от $ 100 тыс. до $ 335 тыс. установлен дополнительный сбор в размере 5 %. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Что касается доходов, обеспечиваемых поступлениями от взносов на социальное страхование (social insurance tax), то они имеют тенденцию к росту. Комбинированная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3 %.

Налоги с наследств и дарений (inheritance and gift taxes) физические лица платят по ставке от 18 до 55 % (если стоимость имущества превышает $ 600 тыс.). Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока (1-2 %) и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.

Структура налоговых доходов 50 штатов США существенно отличается от федеральной. В целом собственные поступления составляют приблизительно 80 % общих доходов, а оставшиеся 20 % - это федеральные субсидии (гранты).

Доля в общем объеме поступлений налога с продаж (sales tax) достигает 30-40 %. Объектом его обложения является стоимость товаров и услуг. Ставки налога устанавливаются штатами и варьируются в диапазоне 4-8 %.

Подоходный налог с населения взимается в 44 штатах, а в остальных он «переходит» органам местного самоуправления. Ставки налога варьируются в диапазоне от 2 до 10 %; объекты обложения этим налогом различаются. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога. При этом в штатах имеется своя форма налоговой декларации, а суммы уплаченного в них налога вычитаются при определении обязательств субъектов налогообложения по федеральному налогу.

Налог на прибыль также взимается почти во всех штатах и имеет не столько фискальную направленность, сколько используется в качестве метода воздействия на экономическую ситуацию.

Практически во всех штатах взимается налог на имущество (property tax), который уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 %. Кроме того, штатами взимается налог на наследство, всевозможные акцизы, налог на капитал и лицензионные сборы, а работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Наряду со штатами в качестве административных образований в США насчитывается почти 85 тыс. районов, подпадающих под юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него. Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении сравнительно ограниченное число налоговых источников, во многом однотипных с налогами штатов.

Наибольшее значение среди местных налогов принадлежит поимущественному налогу. Налог взимается один раз в год с физических и юридических лиц, владеющих собственностью. Базой для определения этого налога является оценочная стоимость собственности.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к одноименному штатному налогу. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Налоговая система ФРГ

Германия, как известно, страна с богатым историческим прошлым, очень сильными традициями и ярко выраженной спецификой национального менталитета. Она прошла различные стадии политического и экономического устройства. После второй мировой войны ее промышленный потенциал был разрушен, но уже в середине 1970-х гг. ФРГ вышла на передовые рубежи в мировом экономическом сообществе. Ее успехи во многом связаны с рациональной организацией системы формирования государственных налоговых доходов с учетом вертикального их распределения по различным уровням государственного управления. Рассматривая развитие налогообложения в Германии, мы обнаруживаем эволюционную тенденцию к централизации (1870-е гг. (после образования Германской империи)– май 1945 г.). Так, в декабре 1919 г. началась крупнейшая налоговая реформа, основная задача которой состояла в ликвидации финансового суверенитета земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. В Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов независимо от их последующего распределения. Но когда после войны к власти пришло правительство Л. Эрхарда, которое активно выступало за свободные рыночные отношения, оно изменило политику в сторону предоставления ощутимой самостоятельности общинам и землям и прежде всего четко разграничило властные полномочия.

В определенном смысле принципы вертикального разграничения налоговых источников в Германии сходны с принципами США. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат также федерации, а обеспечивают финансирование всех трех уровней несколько наиболее значимых налогов (см. табл. 24.4). Так, подоходный налог с физических лиц «участвует» в трех бюджетных фондах: два «верхних» бюджета получают по 40 % поступлений, а местные – 15 %. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами, налог на добавленную стоимость распределяется по трем бюджетам, причем соотношения распределения этого налога могут быть различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Таблица 24.4. Налоговые доходы бюджетных звеньев Германии в 1995 г.*

подоходный налог на заработную плату

подоходный налог, уплачиваемый по декларации

Швейцария является федерацией и состоит из 26 кантонов – малых суверенных образований, в каждом из которых свое налоговое законодательство, кроме того, на ее территории действует более 3 000 политических сообществ (автономных самоуправляющихся органов, наделенных правосубъектностью). Подобное сочетание многочисленных суверенных органов повлияло на правовую и налоговую систему Швейцарии, а также на то, что политические и административные обязанности распределены между федеральными, кантональными и муниципальными правительственными уровнями.
Швейцарская налоговая система построена и функционирует в соответствии с федеральной структурой страны. Федеральные, кантональные и муниципальные власти уполномочены устанавливать и взимать налоги в рамках своей компетенции, определенной федеральным законодательством, однако фискальные полномочия распределены таким образом, что конфедерация, кантоны и муниципальные структуры не мешают друг другу и не перегружают налогоплательщиков излишними обязательствами.
Изначально конфедерация не имела возможности взимать прямые налоги. Рост финансовых потребностей вследствие экономического кризиса 1930-х годов и Второй мировой войны на конфедеральном уровне повлекли за собой введение подоходного налога и налога на имущество, а также налога на прибыль и капитал. Однако доля конфедерации в налоговых сборах по-прежнему самая низкая в сравнении с двумя другими уровнями – около 70% доходов, поступающих в бюджетную систему страны, сосредотачивается в кантонах и общинах . Конфедерация имеет право на взимание лишь тех налогов, которые зафиксированы в конституции. Кроме того, ст.127 и 129 Конституции Швейцарии налагают на Конфедерацию ответственность за обеспечение действия запрета двойного налогообложения в межкантональных отношениях .
26 кантонов являются согласно союзной конституции (с некоторыми оговорками) самостоятельными государствами, обладающими налоговыми полномочиями. Общее налоговое право, ограничивая конфедерацию немногими видами сборов, предоставляет кантонам широкое поле для формирования налоговой деятельности. Так как кантоны обладают достаточно большой независимостью, то с целью привлечения инвестиций различные кантоны предлагают разнообразные налоговые льготы для местных компаний. Считается, что одними из самых льготных кантонов являются канторы Цуг, Фрибург, Тичино. Кантоны в принципе свободны в выборе взимаемых налогов за исключением специальных случаев, предусмотренных союзной Конституцией. На-пример, многие кантоны в последние годы отменили путем референдума налог на наследство для прямых наследников, став тем самым более привлекательными в качестве места жительства для состоятельных частных лиц.
Муниципальные структуры имеют право взимать налоги лишь в рамках, определенных для них кантонами. В данном случае можно говорить о делегированных или производных налоговых полномочиях, которые являются составной частью швейцарской налоговой системы наряду с полномочиями конфедерации и кантонов. Муниципальные органы обладают налоговыми полномочиями потому, что им как автономным органам местного самоуправления уделяется очень важное значение в общественной структуре. Наряду с задачами, которые они решают, будучи сообществами совместно проживающих граждан, муниципальные образования наделяются также в значительной мере полномочиями, находящимися в других странах в исключительном ведении государства, как, например, начальное школьное образование, социальное обеспечение и медицинское обслуживание. Хотя эти задачи решаются под общим наблюдением государственных органов и при финансовой поддержке государства, покрытие соответствующих расходов в основном является делом муниципальных органов. Отсюда – необходимость подключить муниципальные образования к поиску финансовых источников. Поэтому функциональная автономия муниципальных образований и их фискальная самостоятельность неразделимы .
К конфедеральным налогам относятся:
• подоходный налог;
• налог на прибыль корпораций;
• налог с оборота (или НДС);
• налог на тяжелые транспортные средства;
• налог на акционерный капитал;
• расчетный налог (или налог на дивиденды);
• государственная пошлина;
• акциз;
• таможенные сборы.
К кантональным налогам относятся:
• подоходный налог;
• налог на имущество;
• налог на прибыль корпораций;
• налог на акционерный капитал;
• налог на наследство и подарки;
• налог на недвижимость;
• налог на увеселительные заведения;
• государственная пошлина и прочие налоги.
К муниципальным налогам относятся:
• налог на прибыль корпораций;
• подоходный налог;
• налог на имущество;
• налог на домашнее хозяйство;
• налог на наследство и подарки;
• налог на земельный доход и прочие налоги.

Читайте также: