Льгота по налогу на прибыль для медицинских организаций после 2020 года

Опубликовано: 18.05.2024

Не будет преувеличением утверждать, что медицинские организации вовсю пользуются льготной ставкой по налогу на прибыль. Ноль процентов – это не двадцать. За все время действия льготы все уже хорошо выучили условия, которым нужно соответствовать. Но в кодексе есть подвох, на который многие до недавнего времени не обращали внимания, но именно из-за него применение нулевой ставки оказалось под угрозой.

Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление не позднее, чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря.

Чтобы начать применять нулевую ставку в 2020 году, заявление на льготу нужно подать до декабря 2019 года (последний день - 30 ноября).

Условия для нулевой ставки

Медицинские организации (а также и образовательные) могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

вид деятельности должен входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов (либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще);
штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Правила применения нулевой ставки

Чтобы применять нулевую ставку по налогу на прибыль, важно учитывать отдельные нюансы, незнание которых может негативно сказаться на применении льготы.

Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности. Это написано в абзаце 2 пункта 1 статьи 284.1 НК РФ.

Показатель доходов округлять нельзя. Об этом предупредил Минфин письмом от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46. То есть 89,9 % - это меньше 90 %, и такая доля доходов права на нулевую ставку не дает.

Для подтверждения права на льготу работники, принятые по совместительству из других организаций, в численность медучреждения не включаются. Об этом - письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568.

В письме говорится, что Налоговый кодекс порядок определения численности работников не регламентирует. Для расчета можно использовать Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 22 ноября 2017 г. № 772 (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 78 данных Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются. Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Сертификат или свидетельство?

Для медицинских организаций, которые претендуют на нулевую ставку по прибыли, есть дополнительное условие: не менее 50 % медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. Именно так написано в кодексе.

Повышение квалификации специалистов является одним из лицензионных требований, предъявляемых к организации, осуществляющей медицинскую деятельность.

До 1 января 2016 года медикам, прошедшим повышение квалификации, выдавали сертификат специалиста. Работник получал его раз в пять лет. С 1 января 2016 года сертификат специалиста заменили свидетельством об аккредитации специалиста, которое также выдается раз в пять лет (ст. 69 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Но, исходя из формулировки, имеющейся в Налоговом кодексе, для применения нулевой ставки медицинским учреждением не принимаются в расчет сотрудники, имеющие свидетельство об аккредитации. Это даже было предметом разъяснений от чиновников (см. письмо Минфина от 2 июля 2019 г. № 03-03-10/48679, письмо ФНС от 9 августа 2019 г. № СД-4-3/15808@).

Однако недавно в Госдуму внесен проект федерального закона № 816244-7, который направлен на исправление этого пробела в порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль медорганизациями. В его тексте говорится, что право на нулевую ставку имеют организации, в штате которых числится не менее 50 % сотрудников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации.

Почему всплыл этот вопрос? Видимо потому, что на основании Федерального закона от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ право на нулевую ставку по налогу на прибыль для медицинских учреждений теперь установлено бессрочно (а не до 1 января 2020 года), а нестыковки в НК РФ и законодательстве об охране здоровья остались.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Кому повезло?

В летнюю сессию законодатели приняли целый перечень законов, в том числе Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ, которым внесены изменения в гл. 25 НК РФ.

Некоторые изменения касаются автономных учреждений:

сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0 % для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан;
предусматривается ставка 0 % по налогу на прибыль для музеев, театров и библиотек.

Указанные изменения вступают в силу 01.01.2020.

Учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять ставку 0 % и после 01.01.2020

Согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ указанные нормы должны были действовать с 01.01.2011 по 01.01.2020. Статьей 2 Федерального закона № 210 ФЗ из этого правила исключены слова «по 01.01.2020».

Таким образом, образовательным и медицинским учреждениям предоставлено право применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (при выполнении условий, перечисленных в ст. 284.1 НК РФ).

Если учреждение ранее не применяло нулевую ставку и (при наличии оснований) планирует это сделать с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ.

Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, а затем перешли на общую (20 %), вправе снова вернуться к нулевой ставке не ранее чем через пять лет начиная с налогового периода, в котором был переход на общую ставку. Например, с 2020 года могут использовать ставку 0 % только те учреждения, которые перешли на применение ставки 20 % с 2015 года и ранее.

Бессрочное применение нулевой ставки для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464 ФЗ указанные нормы должны действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 3 Федерального закона № 210 ФЗ, и учреждения, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять ставку 0 % бессрочно.

Если учреждение не применяло ставку 0 % и хочет сделать это с 01.01.2020, не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему, согласно п. 5 ст. 284.5 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, а также сведения, подтверждающие выполнение условий для применения льготы, прописанных в п. 3 этой статьи. (Учреждениям, которые облагали прибыль по ставке 0 % в 2019 году, для продолжения применения этой ставки в 2020 году представлять заявление в налоговый орган не нужно.)

Обращаем ваше внимание, что если учреждение ранее применяло ставку 0 %, а затем перешло на общую ставку, то оно, согласно п. 9 ст. 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на использование нулевой ставки.

Музеям, театрам и библиотекам — нулевая ставка по налогу на прибыль с 01.01.2020

При этом ставка 0 % применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия:

Указанная льгота носит заявительный характер, получать разрешение на ее применение не нужно. Необходимо лишь подтвердить право на нее.

Так, согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования ставки 0 % вышеназванные налогоплательщики в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, подают в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 данной статьи. Форма для представления сведений будет утверждена ФНС.

Имейте в виду: указанные учреждения, применяющие ставку 0 %, не освобождаются от обязанности ведения налогового учета и представления налоговой декларации.

Нет времени читать?

Согласно Федеральному закону от 26.07.2019 № 210-ФЗ 01.01.2020 г. вступают в силу изменения в гл. 25 НК РФ для автономных учреждений, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для музеев, театров, библиотек и учреждений, осуществляющих социальное обслуживание граждан.

Главные изменения для АУ

Во-первых, сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0% для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Во-вторых, предусматривается ставка 0% по налогу на прибыль музеев, театров и библиотек.

Важно: все учреждения, перешедшие на применение ставки 0%, от обязанностей налогоплательщика не освобождаются. В соответствии с требованиями п.2 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет и предоставлять налоговую декларацию по истечении налогового периода (календарного года).

«Нулевая» ставка для медицинских и образовательных учреждений

Напомним, согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ медицинские, образовательные учреждения уплачивают налог на прибыль по ставке 0% при соблюдении пяти условий (ст. 284.1):

Учреждение имеет лицензию на соответствующий вид деятельности (образовательной и (или) медицинской), полученную в соответствии с законодательством РФ.

Доходы учреждения за налоговый период от осуществления данной деятельности, учитываемые при вычислении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% его доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы.

В штате учреждения беспрерывно на протяжении всего налогового периода числятся не менее 15 сотрудников.

Численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, на протяжении всего налогового периода составляет не менее 50% от общей численности работников учреждения.

В налоговом периоде не совершаются операции с векселями и производными финансовыми инструментами.

В соответствии с п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 №395-ФЗ льготная ставка могла применятся при соблюдении описанных выше условий с 01.01.2011 по 01.01.2020. Федеральным законом № 210-ФЗ (ст. 2) из этого правила исключены слова «по 01.01.2020», а это значит, что вышеназванные учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (с учетом условий, изложенных ранее).

То есть те, кто применял в этом году данную ставку, при желании и наличии оснований могут продолжить это делать в 2020 г., и в последующие годы. Обратим внимание на то, что в предоставлении заявления в налоговый орган дополнительно нет необходимости.

Учреждения, которые ранее не применяли нулевую ставку и планируют впервые это сделать с 01.01.2020 (при наличии оснований), в соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ не позднее чем за один месяц до начала 2020 г. должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, но потом перешли на общую (20 %), вправе снова вернутся к нулевой ставке, но не ранее чем через 5 лет начиная с налогового периода, в котором был совершен переход.

Льготы учреждениям социального обслуживания граждан

В целом, изменения, касающиеся учреждений, оказывающих социальное обслуживание граждан, аналогичны изменениям, касающихся образовательных и медицинских учреждений.

В соответствии с п. 1.9 ст. 284 НК РФ данная категория учреждений с учетом изменений внесенных Федеральным законом №210-ФЗ (ст. 3) может применять нулевую ставку бессрочно при соблюдении условий, описанных в ст. 284.5 НК РФ.

Учреждения, продолжающие применение нулевой ставки в 2020 г., не должны предоставлять в налоговый орган соответствующее заявление, а те, кто собираются применять ее впервые, должны не позднее чем за месяц до начала 2020 г. подать заявление с приложением сведений, подтверждающих выполнение условий для применения льготы.

Отличие учреждений социального обслуживания от учреждений, ведущих образовательную и медицинскую деятельность заключается в том, что если после применения нулевой ставки они вернулись к общей, то в соответствии с п. 9 ст. 284.5 НК РФ повторного права вернутся к льготной ставке у них нет.

Льготы для музеев, театров и библиотек

Начиная с 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, согласно которому к налоговой базе музеев, театров и библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, может применятся налоговая ставка 0% при выполнении условий, установленных ст. 284.8 НК РФ, вводимой с указанной даты.

Данная ставка применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия: если соотношение доходов от деятельности музеев, театров и библиотек, включенной в Перечень видов культурной деятельности, установленной Правительством РФ ко всем доходам, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, больше или равны 90%.

На применение льготы не нужно получать разрешение, необходимо только подтвердить право на нее, так как она носит заявительный характер.

В соответствии с п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования льготы музеям, театрам и библиотекам в сроки, установленные для предоставления налоговой отчетности за налоговый период, то есть до 28 марта года, следующего за отчетным, необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 указанной статьи по форме, которая будет утверждена ФНС.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Амина Русак,
старший бухгалтер-консультант бюджетного направления Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Ка з а ло с ь б ы, по с р а в н е нию с о с т а л ь ны м и о т р ас л я м и ч ас т н а я ме д ицина д олжна б ыла по с т р а д а т ь в ме н ь ше й с т е п е ни. М ожет б ы ть , ин д у с т рия д а же п е р е жила с в ой «з в е з д н ы й ч ас »? О т о м , т а к ли э т о, р асс к а з а ли эк с п е р т ы ме ж д ун а ро д ной ю ри д и ч ес к ой ф ир м ы C M S R u ss ia

На п о в е р к у о ка з а ло с ь , ч то м е д и ц ин ск и й сек тор так ж е , ка к и б ол ь ш ин с т в о о с тал ь н ы х отра с л е й , п о п а л в к рутое п а н д е ми ческ ое пи ке . Р асс м отр и м п о д ро б н ее , как и е м е ры г о с п о дд е р ж к и р еа л ьн о р а б ота ю т, ка к ск л а д ыв а е тся п р ак т и к а а р е н д н ы х от н о ш е н и й и з а щ и щ ае т ли м ор а тор и й н а б а н к ротст в о час т н ы е к л ини к и .

П о м о щ ь о т г о с у д а р с т в а

В с в я з и с вв е д е н н ы м и м е р а м и п о б ор ь б е с р ас п ро с тра н е ни е м C O V I D - 19 час т ны е м е д ицин ск и е к л ини к и в от де л ьн ы х р е г и о н а х Р о сс и и с то л к н ул и с ь с о г р а н и че н и я м и п о п л а н о в о м у п р и е м у п а ци е н то в . О д н ак о д а ж е ес л и в р е г и о н е та к и е о г р а ни че ни я н е б ы ли вв е д е н ы , к ол и чес т в о о б р а щ е н и й в час т ны е м е д ицин ск и е к л и н и к и в с и лу р а зн ы х п р и ч и н ( с трах п а ци е н т о в з а р а зи т ь с я, ф ин а н с о в ы е п ро б л е м ы г р а ж д а н и д ру г и е ) с о к р а т и ло с ь . Это п р и в е ло к зн ач и тел ьн о м у у м е нь ш е н и ю в ы ру чк и м е д ицин ск и х к л ини к .

Ч ас т ны е к л и ни к и , к отор ы е н е п о с р е д с т в е нн о в о в л ече н ы в л ече ни е C O V I D - 19, та к ж е п о н ес ли п отери в с в я з и с т е м , ч то ф ак т и ческ и л ече ни е п а ци е н тов о б хо д и ло с ь к л ини ка м д оро ж е , че м с у мм ы , п о к р ыв ае м ы е з а сче т О М С , Д М С и ли о п л а т ы , к оторую о н и п олуч а ю т от п а ци е н т о в .

Н ес м отря н а о п и са нн ы е с л о ж н о с т и , час т н ы е м е д ицин ск и е к л ини к и в и то г е п олучи л и к р а йн е м а ло г о с у д а р с т в е нн ой п о дд е р ж к и , п р из в а нн ой к о мп е н с и ро в а ть п о н есе н н ы е в п е р и од п а н д е ми и п отер и .

Б ол ь ш и н с т в о ч ас т н ы х к л и н и к в п р а в е р ассч и т ы в а ть то ль к о н а о бщ и е м е ры п о дд е р ж к и б изн еса . Н а п р им е р , о н и м о г ут п олучи т ь отсро ч к у п о н а л о г о в ой отч е т н о с т и , а та к ж е ряд п о с л а б л е ни й п о у п л а те н а л о г ов и с о ци а л ьн ы х в зн о с о в . При м е н е н и е с п е ци а л ь н ы х л ь г о т , у с та н о в л е нн ы х н а ур о в н е р е г и о н о в , та к ж е о г р а ни че н о д ля час т ны х м е д иц и н ск и х к л ини к , п о ск ол ь к у з ачас тую в р е г и о н а х та к и е м е ры п р е д у с м отре н ы то ль к о д ля тех, к то р а б ота е т с п а ци е н та м и , з а р а з и в ш ими с я C O V I D - 19.

Из в се х м е д ицин ск и х о р г а низ а ц и й л и ш ь с то м а т оло г и ческ и е к л ини к и б ы ли в к л юче н ы в п е р ече н ь н а и б ол е е п о с тра д а вш и х отра с л е й ( у т в е р ж д е н п о с та н о в л е ни е м п р а в и тел ь с т в а

№ 434 от 0 3 . 04 . 2 020 ) . Это д а ло и м п р а в о н а л ь г от н ое к р е д и то в а ни е , отсро чк у и р асс ро чк у п о у п л а те от де л ь н ы х н а ло г о в , отсро чк у а р е н д н ы х п л а те ж е й и и х у м е н ь ш е ни е , а та к ж е з а щ и т у о т к р е д и торов (м ор а тор и й н а б а н к ротст в о ) . Н а п р им е р , в п е р и од с 1 а п р е ля п о 1 н оя б ря с то м а то л о г и ческ и е к л и н и к и м о г ут п ол у ч и ть в б а н ка х, у час т в у ю щ и х в п р о г р а мм е , к р е д и т п о л ь г о т н ой с та в к е 2% г о д о в ы х. При э т ом в с луч а е с охр а н е ни я н а 1 м а рта 2021 г о д а 90% пе р с о н а ла п о с р а в н е ни ю с 1 и ю н я 2 02 0 г о д а к р е д и т п ол н о с т ь ю п о г а ш ае тся г о с у д а р с т в ом ( п ри у с л о в и и , ч то в к о н ц е ка ж д о г о отч е т н о г о м ес я ц а д оля с охр а н е н н ы х р а б от н и к ов н е д ол ж н а б ы ть м е н е е 8 0 %) . В с лу ч а е с охр а н е ни я 80% п е р с о н а ла н а 1 м а рта 2021 г о д а з ае м щ и к у п р и д е тся в е р н уть то ль к о п оло в ин у з а д ол ж е нн о с т и .

Р а зм е р та к о г о к р е д и та р ассч и т ыв ае тся п о с п е ц и а л ьн ой ф ор м уле и з а в и с и т от к ол и чес т в а р а б от н и к ов и м ес я ц е в , о с та в ш и х с я д о 1 д ека б р я 2020 г о д а . Т ак и м о б р а з о м , че м р а нь ш е ор г а низ а ци я о б р а щ ае тся з а та к и м к р е д и то м , т е м н а б ол ь ш ую с у мм у о н а м о ж е т р ассч и т ыв а т ь . Пр е им у щ ес т в ом д а нн ой м е ры я в ля е тся то, ч то п олуч е н н ы е с р е д с т в а м о ж н о и с п ол ьз о в а ть н а к о мп е н са ци ю л ю б ы х р ас хо д о в , с в я з а нн ы х с п р е д п р и н им а тел ь ск ой д е ятел ьн о с т ь ю к л ини к и . И ск л юче ни е — в ы п л а ты д и в и д е н д о в , вы к уп с о б с т в е н н ы х ак ц и й ( д ол е й) , р ас хо д ы н а б л а г о т в ор и тел ьн о с т ь .

Допол ни тел ь н ы е м е ры п о дд е р ж к и та к ж е п р е д у с м отре н ы д ля м е д ицин ск и х о р г а низ а ци й м а ло г о и с р е д н е г о п р е д п р и ним а тел ь с т в а и з п о с тра д а вш и х отра с л е й . Н а п р им е р , та к и е ор г а низ а ц и и м о г ут п р е те н д о в а ть н а отсро чк у п о в о з в р а ту к р е д и то в , в з ят ы х д о 1 а п р е ля 2020 г о д а , о с в о б о ж д е н ы от у п л а т ы н ек отор ы х н а ло г ов и с б оров з а в торой к в а ртал 2020 г о д а и т . д . От д е л ь н ы е м е р ы п р е д у с м отре н ы д ля с у б ъе к тов м а ло г о и с р е д н е г о п р е д п р иним а тел ь с т в а в н е з а в и с и м о с ти о т отра с л и , в к оторой те р а б ота ю т ( н а п р им е р , с ни ж е н ы тар и ф ы п о с трахо в ы м в з н о са м) .

Ин ы е м е р ы , к ото р ы е р ас п ро с тра н я ю тся н а в с е час т ны е м е д ицин ск и е о р г а низ а ци и , в б ол ь ш е й с те п е н и н а п р а в л е н ы н е н а ф ин а н с о в у ю п о дд е р ж к у м е д ицин ск и х о р г а низ а ц и й , а н а с ни ж е н и е н а ни х р е г уля т ор н о й н а г ру з к и .

До к о нц а 2020 г о д а п ро д ол ж ае т д е й с т в о в а ть з а п р е т н а п ро в е д е ни е п л а н о вы х п ро в е рок в от н о ш е ни и м е д иц и н ск и х ор г а низ а ц и й . О д н ак о э то н е и ск л ючае т то г о , ч то в та к и х ор г а низ а ци ях м о г ут в л ю б ой м о м е н т п ро в ес ти в н е п л а н о в ую п ро в е р к у. Н а п р им е р, ес ли п о с ту п и т ин ф ор маци я об у г ро з е ж и зн и и ли з д о ро в ь ю г р а ж д а н , вы з в а нн а я н е н а д л е ж а щ и м о ка з а ни е м м е д ицин ск ой п о м о щ и .

При с о б л ю д е ни и о п р е д е л е нн ы х у с ло в и й д о п у с кае тся п р и в л ече ни е к о ка з а ни ю м е д ицин ск и х у с луг л и ц , н е и м е ю щ и х се рт и ф и к а та и ли с в и д е тел ь с т в а об акк р е д и та ци и с п е ци а л ис та.

Т ак ж е у п р о щ е н п оря д ок п е р е о ф ор м л е ни я л иц е нзий . Н а п р и м е р, н е н у ж н о п е р е о ф ор м ля т ь л иц е нзи и , ес ли ор г а н из а ци я и з м е ни ла н а и м е н о в а ни е и л и р е ор г а н из о в а л ас ь в ф ор м е п р и с о е д ин е ни я, п р е о б р а з о в а ни я и ли с л и я ни я . Т ак ж е п р е д у с м отре н о, ч то у п ол н о м о че нн ы е ор г а н ы м о г ут п р и ним а т ь р е ш е н и я об у п р о щ е н и и п оря д к а л иц е н з и ро в а ни я ( н а п р им е р , с о к р а щ е ни е л иц е н з и о нн ы х тре б о в а ни й ) , о д н ак о н а се г о д н я ш ни й д е н ь та к и е м е ры в с ф е ре м е д ицин ск ой д е ятел ьн о с ти н е п р ин ят ы .

Ум е н ь ш е н и е а р е н д н о й п л а ты

На н а ш в з г ля д , час т ны е м е д ицин ск и е к л и ни к и в р а м ка х и х в з а им оот н о ш е ни й с а р е н д о д а теля м и м о ж н о у с ло в н о п о д е л и ть н а д в е г ру п п ы .

Ор г а низ а ц и и , к отор ы е н е м о г ли в ес ти д е ятел ь н о с ть в с в я з и о г р а н и ч и тел ь н ы м и м е р а м и ( н а и б ол е е п о с тра д а вш и е о тра с л и) , — с то м а то л о г и ческ и е к л и н и к и .

Ин ы е час т ны е м е д ицин ск и е о р г а низ а ц ии , к от о р ы е п ро д ол ж а ли о ка з ыв а ть м е д ицин ск и е у с лу г и в п е р и од р е ж им а са м о из о л я ции .

П е р в а я г ру пп а а р е н д а торов м о ж е т р ассч и т ы в а т ь н а отсро чк у а р е н д н ы х п л а те ж е й , а та к ж е н а у м е н ь ш е ни е р а з м е ра а р е н д н ой п л а т ы . З ак о н о д а тел ь с т в ом н е з ак р е п л е н ы п о р я д ок и р а з м е р у м е н ь ш е ни я а р е н д н ой п л а т ы а р е н д о д а теля м и в с в я з и с C O V I D - 19. По э то м у в ка ж д ом к о н к р е т н ом с луч а е у м е н ь ш е ни е р а зм е р а а р е н д н ой п л а ты з а в и с и т от п о зици и с торон п о д о г о в ору а р е н д ы . Для д а нн ы х ц е л е й а р е н д а тору н е о б хо д им о н а п р а в и ть пи с ьм е нн ое у в е д о м л е ни е в а д р е с а р е н д о д а теля с тре б о в а ни е м об отсро чк е а р е н д н ой п л а ты и п ро с ь б ой об у м е н ь ш е ни и е е р а зм е р а . Е с ли а р е н д о д а тель б у д е т от ка з ыв а ть в как о м - л и б о у м е нь ш е н и и а р е н д н ой п л а т ы , то а р е н д а тор м о ж е т п о п ы тат ь с я п о ни з и ть а р е н д ую п л а ту че р е з с у д , — м ы н е и ск л ючае м , ч то с у д ы б у д ут с о г л а ш а т ь с я с тре б о в а ни я м и о р а з у м н ом у м е нь ш е н и и а р е н д н ой п л а т ы .

Ч то касае тся в торой г р у пп ы , час т н ы е м е д иц и н ск и е ор г а низ а ц ии , п о о б щ е м у п р а в и лу н е в к л юче н ы в п е р ече н ь н а и б ол е е п о с тра д а в ш и х о т C O V I D - 19 отра с л е й . По э той п р и ч ин е отсро чк у и у м е н ь ш е ни е р а зм е ра а р е н д н ой п л а т ы м о ж н о п олучи т ь то ль к о п о с о г л ас о в а ни ю с а р е н д о д а тел е м , т . е . з ак о н о д а тел ь с т в ом н е п р е д у с м отрен о б я з а тел ьн ы й х а р ак тер п р е д о с та в л е ни я та к и х м е р п о дд е р ж к и .

О д н ак о с у щ ес т в у ю т и и ск л юче ни я. Н а п р и м е р, в М о ск в е а р е н д а торы п о м е щ е ни й , к ото р ы е н а хо д ятся в с о б с т в е нн о с ти г оро д а и и с п ол ь з у ю тся в ц е лях ор г а низ а ц и и час т ны х м е д ицин ск и х к л и н и к , о с в о б о ж д а л и с ь от у п л а т ы а р е н д н ой п л а ты н а п е р и од с 1 м а рта п о 1 и ю ля 2020 г о д а .

Б а н к р о т с т в о

1 а п р е ля 2020 г о д а в с ту п и л в с и лу Ф е д е р а л ьн ы й з ак он № 9 8 - Ф З, к ото р ы й д о п о л ни л з ак он о б а н к ротст в е н о в ы м и п ол о ж е ни я м и . Эти н ор м ы н а д е л и ли п р а в и тел ь с т в о Р о сс и и п р а в ом вв о д и ть м ор а тор и й н а в о з б у ж д е ни е д е л о б а н к ротст в е « д ля о б ес п еч е ни я с та б и л ьн о с ти э к о н о ми к и в и ск л юч и тел ьн ы х с луч а ях».

3 а п р е ля 2020 г о д а в р а з в и т и е д а нн ой н ор м ы п р а в и тел ь с т в о п р ин яло п о с та н о в л е ни е № 428

«О вв е д е ни и м ор а тор и я н а в о з б у ж д е ни е д е л о б а н к ротст в е п о з а я в л е ни ю к р е д и торов в от н о ш е ни и от де л ьн ы х д ол ж ни к о в ». М ор а тор и й вв е ли н а ш ес ть м ес я ц е в , то ес ть д о о к тя б ря 2020 г о д а . Под е г о д е й с т в и е п о д п а д а ю т:

с и с те м оо б р а з у ю щ и е ор г а н и з а ци и и с трат е г и ч е ск и е п р е д п р и ят и я;

ор г а низ а ц и и и ин д и в и д у а л ьн ы е п р е д п р иним а т е л и , р а б ота ю щ и е в отра с лях э к о н о ми к и , в н а и б ол ь ш е й с те п е н и п о с тра д а в ш и х в у с ло в и ях уху д ш е ни я с и туа ци и в р е з ул ь тате р ас п ро с тра н е ни я C O V I D - 19.

В а ж н о от м е т и т ь , ч то о т н есе ни е к н а и б ол е е п о с тра д а вш е й отра с ли п ро и з в о д и тся то ль к о п о о с н о в н о м у к о д у О КВ ЭД к о мп а нии . Для м е д и ц ин ск и х у ч р е ж д е ни й е д ин с т в е нн ы м в и д ом д е ятел ьн о с т и , п о д п а д а ю щ и м п од м ор а тор и й , я в ля е тся с то м а то л о г и ческа я п р ак т и к а ( о с н о в н ой к од О КВ ЭД 86 . 23 ) .

М ор а тор и й н а б а н к ротст в о п р е д у с м а тр ив ае т п р е ж д е в се г о п р и о с та н о в к у п р и е м а с у д а м и з а я в л е ни й о б а н к ротст в е д ол ж ни к а с о с торо н ы к р е д и торо в . Прио с та н а в л и в а ю тся и п ро из в о д с т в а п о п р ин ят ы м д е л а м , п о к отор ы м п ро ц е д ура б а н к ротст в а е щ е н е н ача та. С п о п а вш е й п од м ор а то р и й о р г а низ а ци и с ним ае т с я о б я з а нн о с ть о б р а щ а т ь с я в с уд п ри н а л и ч и и п р изн ак ов б а н к ротст в а (н о с охр а н я е т с я п р а в о с д е л а ть э то в д о б ро в ол ь н ом п оря д ке ) .

К ро м е то г о, м ор а то р и й д ае т к о м п а ни и ряд л ь г о т:

з а п р е щ ае тся о б р а щ е ни е в з ы ска ни я н а з а л о ж е н н ое им у щ ес т в о к о мп а н ии ;

п р и о с та н а в л и в ае тся и с п ол н и тел ьн ое п р о из в о д с т в о п о им у щ ес т в е н н ы м тре б о в а ни я м , в о з ни к ш и м д о вв е д е ни я м о р а тор и я (п р и э том а р ес ты н а им у щ ес т в о и ин ы е о г р а ни че ни я , вв е д е нн ы е в р а м ка х и с п ол н и тел ьн о г о п ро и з в о д с т в а , с охр а н я ю т с и лу ) ;

н е н ач и с ля ю тся н е у с то й к и и и н ы е ф и н а н с о вы е са н к ци и з а н е и с п ол н е ни е д е н е ж н ы х о б я з а тел ь с тв и о б я з а тел ь н ы х п л а те ж е й .

О д н ак о м ор а тор и й п р е д у с м а тр ив ае т и н ек отор ы е о г р а н и че ни я в р а б оте к о мп а н ии , н а п р а в л е нн ы е н а с охр а н е ни е е е ак т ив о в :

н е д о п у ска ю тся у д о в л е т во р е ни е тре б о в а ни й у ч р е д и теля ( у час т н и ка ) к о мп а н и и о вы д е ле д оли в им у щ ес т в е в с в я з и с в ы хо д ом и з с о с та в а е г о у ч р е д и тел е й ( у час т н и к о в ) , в ы к уп л и б о п р и о б р е те ни е д ол ж н и к ом р а зм е щ е нн ы х ак ци й и ли вы п л а та д е й с т в и тел ьн ой с то и м о с т и д ол и ;

н е д о п у скае тся п р ек р а щ е ни е о б я з а тел ь с тв п ут е м з аче та в с тре ч н о г о т р е б о в а ни я, ес ли п ри э том н а р у ш ае тся у с та н о в л е нн а я з ак о н ом о че р е д н о с ть у д о в л е т в ор е н и я тре б о в а ни й к р е д и торо в ;

н е д о п у скае тся вы п л а та д и в и д е н д о в , д охо д ов п о д олям ( п а я м ) , а та к ж е р ас п р е д е л е ни е п р и б ы ли м е ж д у у ч р е д и теля м и ( у час т н и ка ми ) д ол ж н и ка .

С л е д у е т у ч и т ыв а т ь , ч то п о п а в ш е е п од м ор а то р и й л и ц о имеет право п о с о б с т в е нн о м у у с м отре ни ю з а я в и ть об о т ка з е от п р им е н е н и я к н е м у с в я з а н н ы х с м ор а тор и е м м е р. Ин ф ор м а ци я о та к ом от ка з е та к ж е р а зм е щ ае тся в о н л а й н - се р в и с е Ф Н С .

Ав т о ры :

Ал ексе й Ш а д р ин , Арт а ш е с О г а н ов и И г орь С о к оло в , ю р и с ты CM S R u ss ia

Налог на прибыль

Применение ставки 0%

Медицинская организация (далее – организация) вправе до 01.01.2020 г. применять ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий (ст. 284.1 НК РФ; п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):

наличие лицензии на медицинскую деятельность;

осуществляемая компанией медицинская деятельность должна быть указана в перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (например, акушерство и гинекология, детская хирургия, кардиология и др.);

доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности составляют не менее 90% ее доходов, облагаемых налогом на прибыль;

в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%, при этом в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Для применения ставки 0% организация не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется такая ставка, подает в ИФНС по месту регистрации заявление в произвольной форме и копию лицензии. Такое заявление подается однократно на весь срок применения ставки 0% (Письмо Минфина РФ от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151). При этом пропуск срока представления рассматриваемого заявления не лишает организацию права применять ставку 0% с начала соответствующего налогового периода, если такое заявление подано до начала соответствующего налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@). Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2013 N Ф09-12168/13 по делу N А60-9718/2013 арбитры признали правомерным применение ставки 0% с 2012 г. при том, что заявление о применении данной ставки было подано налогоплательщиком с нарушением установленного срока 28.12.2011 г.

По окончании каждого налогового периода применения ставки 0% не позднее 28 марта организация представляет в ИФНС по месту регистрации сведения (форма по КНД 1150022, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@):

о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, облагаемых налогом на прибыль;

о численности работников в штате организации;

о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки вышеуказанных сведений, а также при нарушении любого условия применения ставки 0%, организация обязана доплатить налог по общей ставке с начала налогового периода, в котором допущено нарушение, с уплатой пеней, а также подать уточненные декларации по налогу на прибыль.Причем такая организация, исходя из судебной практики (Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2015 N 301-КГ15-2846 по делу N А43-591/2014), лишается возможности применения ставки 0% в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором организация утратила право на применение данной ставки налога на прибыль.. Основана позиция судей на норме п. 8 ст. 284.1 НК РФ.Нужно отметить, что финансовое ведомство по данной ситуации занимает позицию в пользу налогоплательщиков, согласно которой утратившая право на применение ставки 0% организация вправе со следующего налогового периода вновь подать заявление о применении ставки 0% (Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56596Если организация добровольно переходит от применения ставки 0% к применению общей ставки налога на прибыль, такая организация не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором организация утратила право на применение льготнойставки.Такая ситуация возможна, когда организация до начала налогового периода уверена в несоблюдении условий применения льготной ставки (например, в связи с предстоящей операцией с векселями). Такой организации переход на применение общей ставки налога позволит избежать подачи уточненных деклараций по ходу налогового периода, а также уплаты пеней в связи с нарушением условий применения льготной ставки.

Вновь созданные организации не вправе применять ставку 0% в первом налоговом периоде (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-10/23).

Льготное налогообложение выручки в рамках ОМС

Медицинская организация, включенная в реестр организаций, работающих в рамках ОМС (обязательного медицинского страхования), не включает в налоговую базу по налогу на прибыль средства, получаемые за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, при наличии соответствующих договоров со страховыми организациями и обеспечении раздельного учета доходов и расходов, облагаемых и необлагаемых налогом на прибыль (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.11.2015 N 03-03-06/4/69445).

Страховые взносы

УСН

Организации (ИП), применяющие УСН, имеют право в 2017 – 2018 гг. (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) применять пониженные тарифы страховых взносов (ПФ – 20%, ФФОМС – 0% и ФСС в части страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства – 0%) при оказании услуг в области здравоохранения (по коду ОКВЭД 86), а также при розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (по кодам ОКВЭД 47.73, 47.74).

Условия применения пониженных тарифов (п. 6 ст. 427 НК РФ):

доля доходов от реализации по одному из вышеприведенных видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, которые определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ;

величина дохода налогоплательщика за налоговый период составляет не более 79 млн. руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).На сегодня не ясно, как считать величину указанного дохода – по правилам главы 26.2 НК РФ (т.е. в части доходов, указанных в ст. 346.15 НК РФ и кассовым методом – п. 1 ст. 346.17 НК РФ) или по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 9/99), т.е. исходя из всех доходов и, если учетной политикой для целей бухучета не установлено иное, используя метод начисления (п.п. 5 и 7 ПБУ 1/2008). Если налогоплательщик совмещает УСН с ЕНВД и (или) ПСН то также не ясно, каким образом считать доход – только в рамках УСН или с учетом всех применяемых налоговых режимов.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации (ИП) не соответствуетльготируемому, а также, если доходы организации(ИП) превысили за налоговый период 79 млн. руб., такая организация (ИП) лишается права применять льготные тарифы с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит начислению и уплате исходя из общего тарифа.

Если организация (ИП) совмещает УСН и ЕНВД или ПСН (например, при розничной торговле медицинскими товарами), то возникает вопрос – можно ли применять льготные тарифы страховых взносов в случае, если общий размер дохода такого плательщика от льготного вида деятельности составляет не менее 70%, при этом доля такого дохода, облагаемого в рамках УСН, менее 70%.

Суды по-разному оценивают данную ситуацию:

в одном деле (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.10.2016 N Ф09-8645/16 по делу N А07-3763/2016) суды подтвердили правомерность применения льготного тарифа страховых взносов плательщиком УСН, осуществляющим розничную торговлю медицинскими товарами при том, что 100% дохода данного налогоплательщика от реализации медицинских товаров облагалось в рамках ЕНВД.Поддерживает такую позицию с оговоркой о необходимости получения хоть какого-либо доходаотльготируемой деятельности в рамках УСН и Минтруд (Письма от 02.09.2015 N 17-4/В-444, от 24.07.2015 N 17-4/В-373, от 20.02.2014 N 17-3/В-69– здесь и далее приведены разъяснения контролирующих органов, данные по аналогичным ситуациям до вступления в силу главы 34 НК РФ);

в другом деле (Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2014 по делу N А62-4749/2013) суды признали неправомерным применение в аналогичной ситуации льготного тарифа, так как доля дохода от осуществления льготного вида деятельности, облагаемого в рамках УСН, составила лишь 3,81% от общей суммы дохода, при том, что вцелом, с учетом дохода в рамках ЕНВД, определенного по данным бухгалтерского учета, общая доля дохода от осуществления льготного вида деятельности составила более 70%. Данная позиция ранее поддерживалась Минфином (Письмо от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39), поэтому велика вероятность, что таковой будет и позиция налоговых органов.

Таким образом, применение льготного тарифа в случае, если доля дохода от осуществления льготного вида деятельности, облагаемого в рамках УСН, составляет менее 70% от общей суммы дохода – опасно.

При этом нельзя применять льготный тариф в случае, если общая сумма дохода от ведения нескольких льготных видов деятельности (например, оказания медицинских услуг и розничной торговли медицинскими товарами) составляет не менее 70%, но доля доходов по каждому из льготируемых видов деятельности составляет менее 70% (Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2014 N 306-КГ14-3556 по делу N А12-21975/2013).

Пример

ООО «Лютик» в рамках УСН оказывает медицинские услуги (по коду ОКВЭД 86), а также осуществляет розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (по кодам ОКВЭД 47.73, 47.74).

Общая доля доходов от указанных видов деятельности составляет 100%, при этом доход от оказания медицинских услуг составляет 40% в общей сумме доходов, а доход от розничной торговли медицинскими товарами – 60%.

Таким образом, ООО «Лютик» не имеет права применять льготный тариф страховых взносов, так как доля дохода от каждого льготируемого вида деятельности в общем объеме дохода не достигает 70%.

ЕНВД

Аптечные организации (ИП), имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и применяющие ЕНВД, вправе применять в 2017 – 2018 гг. (пп. 6 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) пониженные тарифы страховых взносов (ПФ – 20%, ФФОМС – 0% и ФСС в части страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства – 0%) в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Льготные тарифы применяются к выплатам в пользу лиц, получивших сертификат специалиста фармацевта(Приказ Минздрава России от 29.11.2012 N 982н) с даты выдачи соответствующим лицам сертификата (Письмо Минтруда России от 13.10.2014 N 17-4/В-479), занятых как в облагаемой ЕНВД, так и в облагаемых в рамках иных режимов (например, УСН) видов деятельности аптеки, переведенной на ЕНВД (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19). А в одном случае суд распространил льготный тариф страховых взносов на всех работников аптеки, применяющей ЕНВД, а не только на фармацевтов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.03.2014 N Ф03-1067/2014 по делу N А04-6611/2013).

Если аптека на ЕНВД получает доходы от розничной торговли медицинскими изделиями в рамках УСН и доля таких доходов составляет не менее 70% от общего размера доходов, то такой налогоплательщик вправе выбрать основание, по которому он будет применять льготные тарифы (Письмо Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58) – как плательщик ЕНВД (т.е. без ограничения по сумме доходов за год, но только в части выплат фармацевтам) или как плательщик УСН (т.е. в отношении выплат любым работникам, но с учетом ограничения годового дохода суммой 79 млн. руб.).

Пример

Аптека ООО «Ромашка» совмещает УСН и ЕНВД, осуществляя розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (по кодам ОКВЭД 47.73, 47.74).Общая доля доходов от указанных видов деятельности составляет 100%, при этом доход, облагаемыйв рамках УСН, составляет 70% в общей сумме доходов, а доход, облагаемый в рамках ЕНВД – 30%.

Таким образом, ООО «Ромашка» имеет право:

либо применять льготный тариф страховых взносов к выплатам в пользу всех работников в случае, если доход аптеки за 2017 г. не превысит 79 млн. руб.;

либо применять льготный тариф страховых взносов к выплатам в пользу лиц, имеющих сертификат специалиста фармацевта, вне зависимости от размера дохода аптеки за 2017 г. и того, заняты ли фармацевты в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД или УСН.

Чем мы можем быть полезны?

Налоговое моделирование - одна из услуг, которую вот уже 25 лет успешно предоставляет компания Камертон-АК. Если Вы заинтересованы в том, чтобы Ваши деньги работали на Ваш бизнес, а не уходили из него, то мы знаем, чем помочь Вам!

Читайте также:


Коэффициент налогового периода 2020

Обзор практики рассмотрения судами дел связанных с применением главы 23 налогового кодекса

Крупные должники по налогам

Определение дохода в налоговом кодексе украина

Государство помогает товаропроизводителям вводя таможенные пошлины