Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в рб

Опубликовано: 27.04.2024

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
списание ресурсов с валютного банковского счета;
поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
признание расходов по полученной услуге;
момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
погашение векселя в иностранной валюте.

Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства?
Посмотреть ответ

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

14 мая 2020 года был опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств». Подробнее об этом читайте здесь .

Указом № 159 закреплено право коммерческих организаций (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь» и НКФО) поэтапно относить до конца 2022 года на текущий финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 гг., в порядке и сроки, установленные руководителем организации. Действие Указа № 159 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2020 года.

При применении Указа № 159 пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, производится в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон) с учетом положений пп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц».

Указом № 159 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу, отличный от порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленного п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт).

Коммерческими организациями, принявшими решение применять установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона вносится изменение в учетную политику на дату вступления в силу Указа № 159 (15 мая 2020 года) с распространением его действия на отношения, возникшие с 1 января 2020 года. При этом в положении об учетной политике закрепляются порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», сроки и порядок списания курсовых разниц с этих счетов в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (например, списание курсовых разниц в конце каждого календарного месяца по решению руководителя организации в определенной сумме со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и (или) в определенной сумме со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Коммерческими организациями, внесшими изменение в учетную политику на дату вступления в силу Указа № 159 в связи с принятием решения о применении установленного им порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, на суммы всех отраженных в бухгалтерском учете с 1 января 2020 года по 14 мая 2020 года курсовых разниц в порядке, установленном п. 7 Национального стандарта, 15 мая 2020 года производятся:

сторнировочные записи по дебету счетов учета пересчитываемых активов и обязательств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно дополнительные записи по дебету счетов учета этих же активов и обязательств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» — при перенесении в состав доходов будущих периодов сумм курсовых разниц, являющихся доходами по финансовой деятельности;

сторнировочные записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета пересчитываемых активов и обязательств и одновременно дополнительные записи по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов учета этих же активов и обязательств — при перенесении в состав расходов будущих периодов сумм курсовых разниц, являющихся расходами по финансовой деятельности;

обратные записи по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки») или дополнительные записи по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства») на суммы корректировок или начисления отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) в случаях изменения или возникновения вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц в части курсовых разниц.

Коммерческие организации, применившие установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц к отношениям, возникшим с 1 января 2020 года:

должны отражать в бухгалтерском учете с 15 мая 2020 года все образующиеся курсовые разницы в порядке, установленном Указом № 159;

могут перейти с начала следующего отчетного года (например, с 1 января 2021 года) на применение порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленного п. 7 Национального стандарта, при внесении изменения в учетную политику в соответствии с абз. 3 ч. 1 и ч. 2 п. 7 ст. 9 Закона.

Коммерческие организации, не применившие установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц к отношениям, возникшим с 1 января 2020 года, могут его применить с начала следующего отчетного года (например, с 1 января 2021 года) при внесении изменения в учетную политику в соответствии с абз. 3 ч. 1 и ч. 2 п. 7 ст. 9 Закона.

На основании пункта 51 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104, коммерческими организациями, применившими установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», на конец предыдущего года и отчетного периода, а также суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов, и суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности.

Указ № 159 не определяет порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу. Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п. 7 Национального стандарта.

Напомним, ранее МНС также опубликовало разъяснения к Указу № 159, почитать об этом можно здесь.

Сертификат качества аудиторских услуг № 005 от 03.01.2017.

Блог ведет – Жугер Елена Викторовна. Директор аудиторской компании «БелАудитАльянс» • Автор бизнес–статей в деловых и профессиональных изданиях • Сертифицированный аудитор • Эксперт-консультант • Налоговый консультант • Председатель комитета по методологии и аудиту общественного объединения "Ассоциация аудиторских организаций"

Оптимизация налогообложения курсовых разниц с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» и применение норм Указа № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»

В целях оптимизации влияния на экономику Республики Беларусь был подписан Указ «О поддержке экономики» № 143 от 24.04.2020 (далее – Указ № 143). Так, в соответствии с п.2.6. вышеназванного документа выбранный организацией в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504) порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику организации.

Таким образом, порядок налогообложения курсовых разниц регулируется нормами НК, Указом № 504, Указом № 143.

В соответствии с Указом № 504 в учетной политике организации могли иметь место следующие варианты отражения курсовых разниц:

курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 НК, в течение налогового периода (на дату отражения в бухгалтерском учете);
курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Согласно Указа № 143 организации, избравшие вариант 1 (включать курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в течение налогового периода), могут выбрать для применения в 2020 году вариант 2 (включать курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года), внеся соответствующие изменения в ученую политику. Также аналогично и организации, избравшие вариант 2, могут избрать для применения в 2020 году вариант 1, внеся соответствующие изменения в ученую политику.

Необходимо обратить внимание, что организация не может изменить порядок учета курсовых разниц только в отношении разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов, и не изменять в отношении разниц, отражаемых в составе внереализационных расходов (или наоборот).

Следует учесть, что внести изменения в учетную политику можно однократно, то есть если уже организация воспользовалась правом внести изменения в учетную политику, то повторно внести изменения нельзя.

Так как сентябрь – это конец 3 квартала 2020 года, и организации будут сдавать квартальные декларации и уплачивать налоги, то самое время сделать выбор, если решение не было принято поспешно ранее.

Проанализировав данные бухгалтерского учета – в случае наличия «прибыли» для исчисления налога прибыль за счет ежеквартального списания курсовых разниц возможно рассмотреть вариант на списание курсовых разниц по итогам 2020 года. Таким образом, поскольку уплата авансового платежа за 2020 год производится в размере 2/3 от начисленного налога за 3 квартал по сроку уплаты не позднее 22 декабря 2020 года, а сама уплата (доплата) налога на прибыль за 4 квартал 2020 года производится не позднее 22 марта 2021, то выбор списания курсовых разниц в рассматриваемой ситуации позволит воспользоваться «временно свободными» денежными средствами определенное время.

Так же организациям стоит обратить внимание на Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159). Данным документом коммерческим организациям предоставлено право поэтапно относить до конца 2022 года на текущий финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022. Указ № 159 содержит только бухгалтерские определения и не регулирует вопросы налогообложения курсовых разниц.

Если организация примет решение воспользоваться правом, установленным Указом № 159, и суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относить на доходы (счет 98 «Доходы будущих периодов») (расходы (счет 97 «Расходы будущих периодов»)) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022, в этом случае стоит внести дополнения в учетную политику, сославшись на Указ № 159.

Курсы валют, таких как доллары США и евро, имеют тенденцию роста с марта 2020 г. Организациям, имеющим кредиторскую задолженность в иностранной валюте и желающим «показать» свою стабильность, стоит воспользоваться правом Указа № 159 и оставить курсовые разницы на счетах 97 и 98. На счете 97 их будет значительно больше. Чтобы они не портили картину прибыльной работы организации, лучше курсовые разницы отражать пока на счете 97, а не списываться ежемесячно на убытки в бухгалтерском (Указ № 159) и налоговом (Указ № 504) учете.

Если организации нужны убытки или невысокая прибыль – стоит не пользоваться нормами Указа № 504 и Указа № 159. Если нужна прибыль – лучше придержать курсовые разницы на доходах и расходах будущих периодов и управлять ими на свое усмотрение в будущем.

Указ № 159 регулирует вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, а Указ № 504 – вопросы налогообложения курсовых разниц. Организация может самостоятельно определить, следует ли ей увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с Указом № 504. Нормы Указа № 159 могут применяться как организациями, воспользовавшимися предоставленным Указом № 504 правом относить курсовые разницы для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, так и относящими курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК, в течение налогового периода.

С учетом Указа № 159, Указа № 504, Указа № 143 и Письма МНС от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах» возможны следующие варианты учета курсовых разниц, которые можно учесть при формировании учетной политики:

для целей бухгалтерского учета – отражаются по кредиту (дебету) сч. 91 в момент их возникновения;
для целей налогового учета – учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

В таком случае отсутствует необходимость отражения отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств.

для целей бухгалтерского учета – относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159)
для целей налогового учета – учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на каждую отчетную дату (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 175 НК, абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504)

В таком случае, порядок отражения курсовых разниц в составе расходов может не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и могут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства.

для целей бухгалтерского учета – относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (п. 1 Указа № 159);
для целей налогового учета – включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

для целей бухгалтерского учета — отражаются по кредиту (дебету) сч. 91 в момент их возникновения;
для целей налогового учета — включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504)

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать и будут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства.

для целей бухгалтерского учета – относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159)
для целей налогового учета — включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»

Определение курсовые разницы приведено в п.2 постановления № 69. Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств, за исключением авансов, в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь.

При этом отличие суммовых разниц определяется в сравнении с п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102. Суммовыми разницами признаются

разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

Иными словами, курсовые разницы, возникают при переоценке обязательства без изменения вида валюты, а суммовые разницы –это пересчет одной валюты в другую или белорусский рубль.

При этом из налогового учета понятие "суммовая разница" не исчезло. В результате появились дополнительные причины для расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если цены установлены в валюте, расчеты производятся в рублях, то задолженность, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рублевый эквивалент на дату совершения следующих операций:

дату признания доходов организации в иностранной валюте;

дату признания расходов организации в иностранной валюте;

дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

дату признания расходов по приобретенной услуге;

дату утверждения авансового отчета;

дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотного актива.

При этом, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, не нужно пересчитывать на отчетную дату, которая приходится на последний день каждого месяца.

Также в соответствии с новыми правилами пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, оборотных активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Однако если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, соглашением сторон установлены

иная валюта

белорусский рубль

иной курс,

то пересчет производится в момент перечисления денежных средств, независимо это предоплата или последующая оплата.

Если расчеты производятся в иностранной валюте, то организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей, которые следует погашать в иностранной валюте. В результате чего образуются курсовые разницы.

Курсовые разницы образуются на:

дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;

дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;

дату признания доходов организации в иностранной валюте;

дату признания расходов организации в иностранной валюте;

дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

дату признания расходов по приобретенной услуге;

дату утверждения авансового отчета;

дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотного актива;

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же, как и в бухгалтерском учете, - в последний день каждого месяца.

Курсовые разницы при покупке основных средств

При оценке основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчет стоимости основного средства в рубли следует производить по курсу, действующему на дату его отражения в составе внеоборотных активов, то есть на счете 08. В дальнейшем курсовые разницы на стоимость основного средства не влияют.

ПРИМЕР 8

ООО "Астекс" купило у иностранного поставщика основное средство за 10 000 евро. В процессе монтажа основного средства, выполненного собственными силами ООО "Астекс", было истрачено 10 000 000 руб. Основное средство оплатили после его ввода в эксплуатацию.

Условный курс евро составил на:

- дату получения основного средства - 15000 руб/EUR;

- дату его оплаты - 16000 руб/EUR.

В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

В день оприходования оборудования на счете 08:

Дебет 07 Кредит 60 – 150 000 000 руб. (10 000 EUR x 15000 руб/EUR) - оприходовано основное средство;

Дебет 08 Кредит 07 – 150 000 000 руб. - передано основное средство в монтаж.

В день ввода основного средства в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 02, 10, 70 - 10 000 000 руб. - отражены затраты на монтаж основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 – 160 000 000 руб. (150 000 000 + 10 000 000) - введено основное средство в эксплуатацию.

В день оплаты основного средства:

Дебет 60 Кредит 52 – 160 000 000 руб. (10 000 руб/EUR x 16000 руб/EUR) - оплачено основное средство;

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" – 1 000 000 руб. (10 000 EUR x (16000 руб/EUR - 15000 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед иностранным продавцом.

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал

Выше отмечалось, что по общему правилу курсовые разницы следует списывать в бухгалтерском учете в состав прочих доходов или расходов. Но из этого правила есть важное исключение. Согласно п.6 постановления № 69 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению на счет 83 "Добавочный капитал".

ПРИМЕР 9

Одним из учредителей ООО "Мегамол" является иностранная компания. Ее вклад в уставный капитал ООО "Мегамол" составляет 10 000 евро. ООО "Мегамол" зарегистрировано в феврале 2015 г. Иностранный учредитель полностью оплатил свой вклад в марте 2015 г.

Условный курс евро составил на:

дату государственной регистрации ООО "Мегамол" - 15000 руб/EUR;

28 февраля 2015 г. - 15500 руб/EUR;

дату оплаты уставного капитала иностранным учредителем - 16000 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ООО "Мегамол" сделаны следующие проводки.

В день государственной регистрации ООО "Мегамол":

Дебет 75 Кредит 80 – 150 000000 руб. (10 000 EUR x 15000 руб/EUR) - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал.

28 февраля 2015 г.:

Дебет 75 Кредит 83 - 5000 000 руб. (10 000 EUR x (15500 руб/EUR - 15000 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности учредителя.

В день оплаты вклада в уставный капитал:

Дебет 75 Кредит 83 – 5 000 000 руб. (10 000 EUR x (16000 руб/EUR - 15500 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности учредителя.

В налоговом учете курсовые разницы по задолженности учредителя не отражаются.

ул. Смолячкова, 9, офис 432

+375 (17) 396-80-10
+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10

Разъясните порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц в 2020 году в связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»?

В 2020 году порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете установлен Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 159) и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» (далее – Стандарт № 69).

Указом № 159 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, отличный от порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленного пунктом 7 Стандарта № 69.

Организации вправе воспользоваться порядком бухгалтерского учета курсовых разниц по Указу № 159 или вести бухгалтерский учет курсовых разниц по Стандарту № 69.

Указом № 159 установлено , что коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.

Если организация приняла решение применять порядок отражения курсовых разниц, установленный Указом № 159, то ей необходимо внести изменения в учетную политику организации на дату вступления в силу Указа № 159 (15.05.2020). Действие Указа № 159 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2020 года. В учетной политике необходимо закрепить порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», сроки и порядок списания курсовых разниц с этих счетов в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Указ № 159 не применяется для отражения курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу.

По пункту 1.3. Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц» организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) не производят пересчет в официальную денежную единицу Республики Беларусь выраженных в иностранной валюте:

аккредитивов - на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату;
кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, - на отчетную дату.

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2020 № 15-1-20/42 содержит разъяснение о пересчете стоимости активов и обязательств по Указу № 159.

Для целей налогообложения курсовых разниц можно воспользоваться Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).

На основании подпункта 1.1 курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со статьями 174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Указ № 504 распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г.

По пунктам 2 статей 174 и 175 внереализационные доходы (расходы) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных доходов (расходов) определяется плательщиком на дату признания доходов (расходов) в бухгалтерском учете, а в отношении доходов (расходов), по которым в пункте 3 статей 174 и 175 указана дата их отражения, - на дату, указанную в пункте 3. Для курсовых разниц в пункте 3 дата не указана, следовательно, датой признания внереализационных доходов (расходов) является дата признания их в бухгалтерском учете.

Имеется письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах». На основании этого письма в целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, руководствуются положениями подпунктов 3.20 пункта 3 статьи 174 и 3.26 пункта 3 статьи 175 НК и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа № 159.

Дата отражения указанных внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль определяется плательщиком по одному из вариантов:

внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются в течение налогового периода на дату признания их в бухучете (подп. 1.1 Указа № 504, п. 2, ст. 174, п. 2 ст. 175 НК);
внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются в конце года (в IV квартале) (подп. 1.1 Указа № 504).

Такой порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения необходимо отразить в учетной политике (подп. 1.1 Указа № 504).

Выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп.2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»; часть десятая письма № 2-2-10/01117).

Положениями Указа № 159 и (или) Указа № 504 можно не пользоваться.

Если организация воспользуется правом, предоставленным Указом № 159, и (или) правом, предоставленным Указом № 504, то курсовые разницы для целей бухучета и при налогообложении могут признаваться в составе доходов (расходов) в разных отчетных периодах. В результате такого несовпадения момента признания курсовых разниц возникают временные разницы, а это в свою очередь требует отражения в бухучете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 утверждена «Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств» (далее – Инструкция № 113).

Для целей Инструкции № 113 применяются следующие основные понятия и их определения (п.2 Инструкции № 113), в частности:

временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах;
отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц;
отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Отложенный налоговый актив (далее - ОНА) возникает, если:

доходы учитываются при налогообложении в текущем отчетном периоде, а в бухучете признаются в будущем отчетном периоде;
расходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а при налогообложении учитываются в будущем отчетном периоде.

В обоих случаях не совпадает момент признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении. В результате в текущем отчетном периоде налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль. Разница между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью является вычитаемой временной разницей (п. 6, 7, 2 Инструкции № 113).

В том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, в бухучете отражается ОНА (п. 11 Инструкции № 113). ОНА представляет собой сумму налога на прибыль, рассчитанную по формуле (п. 9 Инструкции № 113).

Начисление ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 16 Инструкции № 113, п. 14 Инструкции № 50).

ОНА уменьшается или полностью погашается по мере того как доходы, ранее учтенные только при налогообложении (далее - доходы), отражаются в бухучете и расходы, ранее отраженные только в бухучете, учитываются при налогообложении.

Уменьшение или полное погашение ОНА отражается: Д-т 99 - К-т 09 (п. 16 Инструкции № 113, п. 14 Инструкции № 50). Эта запись делается в той части ОНА, которая приходится на сумму доходов, отраженных в бухучете и расходов, учтенных при налогообложении.

В отчете о прибылях и убытках по строке 170 показывается сумма изменения ОНА за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09 за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

Отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО) возникает если:

доходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а для налогообложения в будущем отчетном периоде;
расходы признаются для налогообложения в текущем отчетном периоде, а в бухучете в будущем отчетном периоде.

В каждой из этих ситуаций в текущем периоде бухгалтерская прибыль окажется больше, чем налогооблагаемая прибыль. Возникающая в этих случаях разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью является налогооблагаемой временной разницей). При наличии налогооблагаемой временной разницы рассчитывается сумма ОНО по формуле (п. 10 Инструкции № 113):

Начисление ОНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 19 Инструкции № 113, п. 50 Инструкции № 50).

ОНО уменьшается или полностью погашается при уменьшении или полном погашении (соответственно) налогооблагаемой временной разницы, т.е. по мере того как доходы, ранее отраженные только в бухучете, учитываются при налогообложении и расходы, ранее учтенные только при налогообложении, отражаются в бухучете.

Уменьшение или полное погашение ОНО отражается: Д-т 65 - К-т 99 (п. 19 Инструкции № 113, п. 50 Инструкции № 50). Эта запись делается в той части ОНО, которая приходится на сумму доходов, учтенных при налогообложении и расходов, отраженных в бухучете.

В отчете о прибылях и убытках по строке 180 показывается сумма изменения ОНО за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 65 за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

Таким образом, независимо от того, какой порядок и срок списания курсовых разниц в бухучете установит руководитель организации, если воспользуется правом, предоставленным ему Указом № 159, для целей налогового учета курсовых разниц следует руководствоваться нормами Указа № 504.

Читайте также: