Консалтинг бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 13.05.2024

Издержки предпринимателей и организаций, связанные с получением нематериальных услуг, привлекают повышенное внимание контролирующих органов. К категории «опасных» в налоговом учете относятся затраты по информационно-консультационным услугам. Суть проблемы в сложности подготовки доказательной базы о том, что консультация по факту имела место, была полезна, а уплаченная стоимость – обоснована.

Вопрос: Работница организации больше двух лет находится в отпуске по уходу за ребенком. На дому она оказывает консультационные услуги по налоговому и бухгалтерскому учету и применяет НПД с 2019 г. (г. Москва). Вправе ли она оказать организации-работодателю такую услугу разово в рамках НПД?
Посмотреть ответ

Информационно-консультационные услуги

Единого правового определения консультационных или информационных видов услуг в российском законодательстве нет. Налоговый кодекс не раскрывает терминологию, но приводит классификацию нематериальных услуг (ст. 148):

консультационные;
юридические;
бухгалтерские;
инжиниринговый тип услуг;
предоставляемые аудиторами и аудиторскими фирмами;
маркетинговые;
научно-исследовательского характера;
опытно-конструкторской разновидности.

Вопрос: Как отразить в учете организации-исполнителя выручку от оказания консультационных услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), оформленного выдачей заказчиком собственного простого дисконтного векселя со сроком погашения на определенный день?
Посмотреть ответ

Консультирование предполагает выдачу клиенту готовой информации. Сфера применения этих сведений может быть любой. Оказание информационных услуг предполагает, что информация по нужной тематике будет собираться, систематизироваться, обобщаться, анализироваться. Результатом такого комплекса действий станет выдача готовой информационной продукции.

СПРАВОЧНО! Консультационные и информационные услуги могут оказываться устно или в письменной форме.

Гражданское право относит консультационно-информационные услуги к возмездным договорным отношениям (ст. 779 ГК РФ). Предполагается, что заказчик услуг заключает с исполнителем (консультантом) договор. После выполнения заявленных в соглашении действий производится денежный расчет между сторонами, в роли плательщика выступает заказчик.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей бухгалтерского учета издержки, обусловленные консультированием или получением информационных услуг, должны показываться по правилам ПБУ 10/99. Нормы учета относят этот тип затрат к расходам от обычной деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Накапливаются они в дебете счета 26 или 25, 20, 44, 91 (зависит от характера услуги и темы консультации, от того, для каких целей требуется данная информация). Проведение в учете осуществляется с участием в корреспонденции счета 60. Признание издержек происходит в периоде, когда услуги были фактически получены. Привязка операции к дате оплаты не практикуется.

В налоговом учете нет однозначности при признании информационно-консультационных услуг. Минфин указывает, что эти затраты могут быть зачтены при выведении размера налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо от 06.10.2014 г. № 03-03-06/1/49967). Минфин рекомендует относить стоимость юридических, информационно-консультационных и других видов нематериальных услуг в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализационными мероприятиями. Дата признания издержек привязывается к дате осуществления расчетов или получения документации для последующего расчета. Разрешается ориентироваться и на последний день в отчетном периоде (с. 272 НК РФ).

ВАЖНО! Минфин уточняет, что в расходы стоимость таких услуг можно отнести при одном условии – субъект предпринимательства может доказать обоснованность трат и документально подтвердить факт получения услуги.

Факт оказания и получения услуг проверяется налоговыми органами через оценку реальности заключенной сделки (проверка местонахождения организации, оказавшей услуги, их контактных номеров телефона, соответствие подписей в актах). Первичная документация по хозяйственным операциям может быть признана оправдательной, если оформление бланков соответствует законодательным нормам (присутствует полный перечень обязательных реквизитов, содержание документа совпадает с характером оказываемой услуги).

В договорах и актах необходимо приводить детальную расшифровку оказанных услуг. Использование формулировок общего характера (юридические услуги или информационно-консультационное сопровождение) не является основанием для признания подтверждающей документации действительной. В судебном порядке при отсутствии детализации по услугам договор может быть отнесен к категории незаключенных. Причина заключается:

в невозможности идентификации перечня вопросов, по которым оказывалась консультация;
неясности определения временного диапазона выполнения услуг;
отсутствии признаков, по которым можно проследить цели обращения к консультантам.

Если в договоре и акте нет детализации услуг, этот комплект документов необходимо дополнить справкой или отчетом, составленными в произвольной форме. В них прописывается подробно характер услуг и их состав. В роли первичной подтверждающей документации могут выступать наравне с актами бланки накладных и протоколы проведения консультации.

Для принятия к вычету суммы по НДС необходимо иметь счет-фактуру (оформление регламентировано ст. 169 НК РФ). Обоснование необходимости получения конкретных услуг должно строиться на наличии их прямого влияния на результаты деятельности компании. Налоговые органы отстаивают позицию необоснованности затрат, если после их осуществления не появился доход у предприятия

ВАЖНО! Все признаваемые в налоговом учете издержки должны оказывать непосредственное воздействие на размер доходных поступлений.

Спор с контролирующими органами возможен, если содержание оказываемых сторонними лицами услуг совпадает с должностными функциями одного из штатных специалистов предприятия. Например, в компании по штату числится юрист, должность не является вакантной. Если руководство фирмы обратилось за юридической консультацией не к своему специалисту, а в другую организацию или частному лицу, то понесенные в связи с этим затраты не будут обоснованными. Необходимо избегать дублирования нематериальными услугами обязанностей штатного персонала.

Судебная практика доказывает, что позицию налоговиков по вопросу обоснованности расходов можно успешно оспорить. Судебные решения свидетельствуют, что оценивать эффективность потраченных ресурсов может только сам субъект хозяйствования. Поводом для включения в расходную налоговую базу может быть как фактическое увеличение доходов, связанное с понесенными затратами, так и намерение в будущем получить дополнительную материальную выгоду или исключить возникновение убытков.

Нематериальные услуги при УСН «доходы минус расходы»

Для упрощенцев действует закрытый перечень издержек, на величину которых можно уменьшать налоговую базу. Их список зафиксирован ст. 346.16 НК РФ. Консультационные услуги в этом разделе Налогового кодекса не упомянуты. Невозможность зачета в расчете налога по УСН подтверждается в письмах налоговых органов (например, Письмо авторства УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 г. под № 18-11/3/212690@).

Из этого правила может быть несколько исключений:

Компания, получившая информационные услуги, специализируется на консультировании (оказание нематериальных инфоуслуг является для нее основным направлением деятельности). Расходы должны быть отнесены в состав материальных издержек.
Аудиторская, бухгалтерская или юридическая консультации. При возникновении спора с ФНС в отношении аудиторской информационной поддержки необходимо обосновывать свою позицию п. 2 ст. 1 Закона от 31.12.2008 г. № 307-ФЗ (в этой части закон определяет, что аудиторские услуги – это не только аудит, но и сопутствующие услуги).

Типовые корреспонденции

В бухгалтерском учете получение информационных или консультационных услуг должно отражаться вне зависимости от их влияния на результаты деятельности. Каждая операция и платеж должны быть показаны в учете проводками, даже если их нельзя принять к учету в налоговом учете. При получении нематериального типа услуг предприятие их приходует, после чего у него возникает обязательство перед контрагентом. Погасить его можно в наличной или безналичной форме.

Типовые корреспонденции в сегменте учета нематериальных услуг:

Д26 (или 20, 25, 44) – К60 – обозначение факта принятия к учету аудиторских, юридических или других услуг, связанных с обработкой информации и профессиональным консультированием.
Д19 – К60 – выделяется размер НДС, заложенного в счет на оплату услуг.

Если предприятие не планирует включать понесенные затраты в налоговую базу для ее уменьшения, то рекомендуется к счету 26 открыть аналитический субсчет: издержки, не уменьшающие налогооблагаемую величину прибыли. Эта норма актуальна для случаев, когда получаемые консультационные услуги дублируются функциональными обязанностями штатных сотрудников.

В работе компаний порой возникают ситуации, когда компетенции штатного бухгалтера оказывается недостаточно для решения задачи, а прибегать к аутсорсингу нерентабельно и нецелесообразно. В таких случаях помогает бухгалтерский консалтинг. Расскажем, что это за услуга, кому она подходит, сколько может стоить и какие мероприятия включает.

Кому и когда требуется бухгалтерский консалтинг

Бухучет и налогообложение — сферы деятельности, в которых непросто разобраться неподготовленному специалисту. Подчас и перед опытными бухгалтерами встают трудновыполнимые задачи. Законодательные нормы, регулирующие эти отрасли, постоянно меняются, что вносит дополнительную путаницу в и без того сложную работу. При этом не каждая компания может себе позволить иметь в штате бухгалтерский отдел или отдать эту часть деятельности на аутсорс. Как руководителям небольших предприятий решать затруднительные и спорные вопросы, связанные с налогами и бухучетом?

Итак, в каких же случаях могут потребоваться консультации по бухгалтерскому и налоговому учету?

Ситуация 1: в штате нет бухгалтера. Компаниям, работающим в малом и среднем бизнесе, часто невыгодно нанимать постоянного сотрудника. Для него нужно выделить рабочее место, регулярно выдавать ему зарплату, премии, оплачивать больничные и отпуска. Аутсорсинг бухгалтерского отдела тоже обходится недешево. В целях экономии руководители компаний с небольшими оборотами нередко предпочитают вести бухгалтерский учет и отчетность самостоятельно. Но, поскольку это не является их профильной специальностью, решение многих вопросов может представлять сложность и ошибки в этом случае далеко не редкость. Бухгалтерские услуги по аудиту и консультации помогут избежать проблем.

Ситуация 2: штатный бухгалтер есть, но руководство сомневается в его компетентности. Найти грамотного специалиста, который будет непрерывно следить за последними изменениями в мире бухучета и налогового законодательства, не так уж просто. Это вовсе не значит, что в случае таких сомнений действующего бухгалтера непременно нужно уволить. Поиски нового сотрудника отнимут массу времени, а результат заранее гарантировать невозможно. Не исключено, что у штатного специалиста есть перспективы, но иногда его работу необходимо контролировать. Для этого и нужны консультации по бухгалтерскому учету.

Ситуация 3: компания столкнулась в работе с непривычными формами деятельности, например открывает новое направление или берет в лизинг оборудование. Даже грамотный и ответственный бухгалтер, столкнувшись лицом к лицу с нестандартной задачей, рискует растеряться. Консультант поможет вашему сотруднику убедиться в правильности своих действий, а при необходимости подскажет, как оформить документы.

Ситуация 4: ожидается налоговая или другая проверка, в связи с чем руководство компании хочет дополнительно убедиться в том, что с бухгалтерскими документами все в порядке.

Ситуация 6: в штат принят новый бухгалтер. При этом может оказаться, что предыдущий сотрудник выполнял свою работу неудовлетворительно. В этом случае требуется полностью восстанавливать бухучет и без услуг опытных специалистов не обойтись.

Но консультации по ведению бухгалтерского и налогового учета могут понадобиться не только в описанных выше ситуациях. Услуга пригодится любому руководителю, который хочет быть уверен в правильности отчетности. Компании, специализирующиеся на бухгалтерском консалтинге, имеют большой опыт в этом деле и отлично разбираются в юридических тонкостях налогового законодательства. Прибегнуть к их услугам имеет смысл всем, кто хочет добиться более эффективного ведения бухучета и законным путем уменьшить налоговые выплаты.

На заметку

Крупные компании, как правило, располагают собственным финансовым отделом или заказывают полное сопровождение, поэтому они в консалтинге по бухгалтерскому учету нуждаются редко. Обычно услуга требуется небольшим предприятиям, занятым в малом и среднем бизнесе. Это могут быть ИП и ООО, работающие в разных сферах: центры по оказанию IT-услуг, логистические компании, заведения общественного питания, салоны красоты и другие.

Виды консультационных услуг

Компании, предлагающие бухгалтерские консультации для юридических лиц, оказывают широкий перечень услуг. Они различаются как по форме сотрудничества с клиентами, так и по видам деятельности. Бухгалтерские консультации могут быть:

разовыми (например, компании требуется однократно провести аудит бухучета);
периодическими (клиент приобретает абонемент на несколько обращений);
постоянными (заключается договор на бухгалтерские консультации с определенным сроком действия, например на год, — в течение этого периода специалисты компании непрерывно консультируют клиента по вопросам бухучета и налогообложения).

Какой вариант сотрудничества выбрать, зависит от потребностей компании-клиента. Если стоит задача подготовиться к налоговой проверке — достаточно будет разовой консультации, а при необходимости контролировать работу штатного бухгалтера имеет смысл заключить договор на длительное обслуживание.

Бухгалтерский консалтинг — это крупная сфера деятельности, внутри которой можно выделить несколько направлений услуг.

Выработка учетной политики предприятия. Так называется совокупность методов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятая в конкретной организации. Консультанты составляют приказ об учетной политике, который включает две части. Положения для бухучета определяют, например, как рассчитывать отчисления по амортизации основных средств, как учитывать расходы по доставке материалов, по какой стоимости списывать выбывшие материально-производственные ресурсы. Вторая часть приказа об учетной политике, касающаяся налогового учета, регламентирует способ признания расходов и доходов (начисление или иное), создание резервов и так далее.

Организация бухгалтерского и налогового учета. Иногда требуется постановка процесса с нуля, например в новой фирме. В других случаях стоит задача восстановления учета. Такая ситуация возникает, когда бухгалтер, недавно принятый в штат компании, обнаруживает многочисленные погрешности в работе своего предшественника. Нередко оказывается, что документы составлены с ошибками, а некоторые из них вовсе утеряны. В результате новому бухгалтеру приходится тратить дополнительное время на восстановление порядка вместо того, чтобы решать актуальные текущие вопросы. Специалисты из консалтинговой компании помогут быстро «реанимировать» бухгалтерский и налоговый учет.

Расчет оплаты труда персонала. Виды зарплаты и способы ее начисления различаются в разных организациях. Они зависят от сферы и специфики деятельности компании, применяемой кадровой политики. Самые распространенные системы начисления зарплаты — повременная (по окладу или тарифу) и сдельная (процент от результатов труда). В дополнение к этому существуют премии, надбавки, доплаты за сверхурочные часы и работу в выходные дни. Кроме того, бухгалтер должен рассчитывать вычет НДФЛ, взносы в ПФР и другие социальные фонды.

Контроль работы бухгалтерии. Должность главного бухгалтера по степени ответственности не уступает руководительской. Помимо высокой профессиональной компетенции и опыта, она требует добросовестности и честности. Случается, что руководитель или собственник по той или иной причине не имеет должного доверия к главбуху. От ошибок не застрахованы даже самые компетентные специалисты, поэтому аудит бухучета никогда не бывает лишним. Имеет смысл проводить его до сдачи отчетности в контролирующие органы, а также раз в год для подведения итогов.

Проведение сверки с налоговиками. Любой налогоплательщик имеет право запрашивать в налоговом органе сведения о статусе своих расчетов с бюджетом. Сверки позволяют понять, существуют ли у компании долги по налогам, есть ли переплаты, не допущены ли ошибки какой-либо из сторон. Порой бухгалтеры не знают, как правильно прочитать акт сверки. Бывает и так, что возникают сложные нестандартные вопросы, для решения которых штатным сотрудникам не хватает опыта. В таких случаях помогают бухгалтерские и налоговые консультации.

Проверка налоговой отчетности. Ее проводят с разными целями, например: взять крупный кредит или принять участие в тендере, а для этого нужно доказать банку или заказчику, что у компании нет проблем с налогами. Контроль налоговой отчетности выполняется и в рамках проверки работы бухгалтера. Независимые консультанты помогут убедиться в том, что декларации составлены правильно. Еще одна цель налогового аудита — выявить слабые места в отчетности и законным путем снизить выплаты в ФНС.

Сопровождение налоговых проверок. Опыт профессионалов поможет должным образом подготовиться к мероприятию, вовремя устранить ошибки и недочеты в документации. При необходимости консультанты также могут представлять интересы клиента в ФНС.

Сколько стоят услуги бухгалтерского консалтинга для бизнеса?

Когда руководитель или собственник компании выбирает между вариантами «штатный специалист» и «консалтинг», на первом месте стоит вопрос стоимости услуг. Тем более он актуален, если на предприятии уже есть бухгалтер. Никому не хочется переплачивать. Поэтому, прежде чем принимать решение, имеет смысл изучить стоимость бухгалтерских консультаций.

Но прежде скажем о факторах, от которых зависит цена. Основные из них:

Масштабы деятельности компании и количество совершаемых бухгалтерских операций. Для маленькой фирмы, которая проводит 20 документов в квартал, стоимость обслуживания, естественно, будет ниже, чем для крупного предприятия, выполняющего в десять раз больше проводок за тот же период.
Система налогообложения. Если фирма на УСН, бухгалтерское обслуживание дешевле, чем при ОСНО.
Наличие первичной документации. Цена консультирования увеличится, если внешним специалистам придется составлять ее самостоятельно.

Бухгалтерские услуги и консультации дороже для тех компаний, которые:

пользуются валютными счетами;
ведут расчеты в неденежных формах;
совершают операции с ценными бумагами;
имеют филиалы;
работают на международном рынке.

Кроме того, стоимость обслуживания зависит от варианта сотрудничества. Долгосрочные партнерские отношения выгоднее, чем разовые консультации: каждая услуга в рамках пакета дешевле, чем по отдельности.

В среднем по рынку Москвы цены на бухгалтерское консультирование примерно следующие:

регистрация ООО — 7000 рублей;
регистрация ИП — 3000 рублей;
подготовка и сдача нулевой отчетности для фирмы, совершающей не более 100 операций в месяц, — 20 000 рублей за квартал;
то же для компании, которая делает 200 проводок в месяц и более, — 35 000 рублей за квартал;
восстановление бухучета — от 30 000 рублей;
разовая консультация по бухгалтерскому учету и налогообложению — от 2000 рублей [1] , [2] .

Консультирование по вопросам бухучета не излишество, а необходимость, особенно для ООО и ИП, в штате которых нет собственного бухгалтера. Специалисты, оказывающие такие услуги, обладают высокой квалификацией и большим опытом работы с предприятиями из разных сфер бизнеса, хорошо знают специфику законодательства в этой области. А если провести сравнительный анализ стоимости, станет понятно, что консультационное обслуживание для компании дешевле, чем содержание штатного бухгалтера на окладе.

Куда можно обратиться за консультацией профессионалов

Советами по выбору поставщика бухгалтерских услуг делится Лидия Николаевна Ушакова, генеральный директор ООО «Райдел»:

«К консультантам по бухгалтерскому учету обращаются для того, чтобы воспользоваться знаниями профессионалов. Очевидно, что квалификация и опыт — одни из главных критериев выбора. Доверять стоит консалтинговой компании, которая работает не первый день, следит за изменениями в законодательстве, регулярно повышает профессиональный уровень специалистов, ведет не только консультационную, но и активную практическую деятельность.

Примером такой компании может служить ООО «Райдел». Она работает с 2006 года и состоит в Союзе аудиторов России, что уже свидетельствует о должном качестве выполнения услуг. Специалисты компании регулярно проходят курсы повышения квалификации, совершенствуя свой профессиональный уровень.

ООО «Райдел» оказывает широкий перечень услуг: занимается ведением бухгалтерского, налогового и кадрового учета, подготовкой и сдачей отчетности, выполняет аудит, представляет интересы клиента в ФНС, консультирует по любым вопросам.

Для каждого клиента мы разрабатываем индивидуальную модель сотрудничества. Обязательная часть сопровождения — внутренний аудит. Он проводится регулярно и позволяет убедиться в том, что документация компании соответствует изменениям в правовых актах.

P. S. ООО «Райдел» оказывает бухгалтерские и аудиторские услуги малому и среднему бизнесу. Стоимость обслуживания начинается от 2000 рублей за квартал. Подробнее ознакомиться с услугами и ценами можно на сайте.

Содержание:

Консультационные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение
Налогообложение при учете консультационных услуг
Нематериальные услуги при упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы»

Российское законодательство не дает однозначного определения консультационных услуг. Однако упоминание таких работ можно найти в 148 статье НК РФ, где перечислены и описаны нематериальные услуги. Среди них указаны и юридические консультации.

Само понятие «нематериальные услуги» подразумевает работы, которые не связаны с товаром в его материальной форме. Таким образом, консультации профессионалов относят к данной категории и предполагают предоставление заказчику готовой информации, которая уже прошла через этапы сбора, систематизации, обобщения и анализа. То есть на выходе клиент получает готовую полезную информацию, которая необходима ему для осуществления деятельности.

Статья 779 ГК РФ относит консультации и предоставление специализированной информации к возмездным видам услуг. Это означает, что между заказчиком и исполнителем заключен договор. После выполнения обязательств по этому договору необходимо произвести расчет между сторонами и на основании этого расчета составить в произвольной форме акт. Закон не предусматривает для этого документа строго регламентированной формы, однако из текста акта должны быть однозначно понятны стороны договора, суть услуг, их стоимость.

Консультационные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение

Для бухгалтерского учета консультационные услуги должны проходить через счет «Расходы организации». Соответственно, оформление затрат на консультации и информационную поддержку юристов должны соответствовать требованиям, которые предъявляются к оформлению всех прочих расходов.

Согласно действительным нормам, подобные затраты принадлежат к расходам на обычную деятельность. Эти затраты накапливаются в дебете на разные счета, включая 26, но можно их проводить также через 20 и прочие. Какой именно из счетов выбрать для оформления консультационной юридической поддержки, зависит от характера услуг и темы, а также от целей, для которых нужна информация, запрашиваемая у специалистов. Обратите внимание, что официально издержки оформляют за период, когда услуги были оказаны. Привязывать в документах операцию к дате оплаты не нужно, хотя закон это прямо и не запрещает.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, консультационные услуги не предусмотрены однозначно. Согласно Письму Минфина, такие затраты можно зачесть при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль. Также специалисты рекомендуют относить затраты на всевозможные нематериальные услуги к прочим расходам, сопряженным с производством и реализацией. Дату издержек привязывают ко времени расчетов или получения расчетной документации. Можно также ориентироваться и на последний день отчетного периода – такая возможность предусмотрена ст. 272 НК.

Однако в законодательных актах уточняется: стоимость подобных услуг можно отнести к расходам только при условии, что предприниматель сможет доказать, что траты были обоснованы. Разумеется, этот факт необходимо подтвердить документально, без чего контролирующие органы и суд не признают затраты оправданными.

Налоговые органы проверяют факт предоставления услуг, и для этого они изучают, насколько заключенная сделка действительна. Проверка предусматривает, что органы поинтересуются местонахождением консультирующей организации, а также ее контактами, соответствием подписей в договорах и актах. Чтобы первичную документацию по хозяйственным операциям признали оправдательной, она должна быть оформлена строго в соответствии с законодательными нормами. Другими словами, в бланке должен быть полный перечень реквизитов, а содержание документа должно совпадать с характером услуги.

Также очень важно детально расшифровывать оказанные услуги в договорах и актах. Не стоит использовать общие формулировки вроде «юридические услуги», поскольку из такой записи невозможно точно понять, зачем компания или индивидуальный предприниматель обращались за консультациями. Налоговые инспекторы имеют право счесть подобные документы не имеющими силы, поскольку они фактически не подтверждают заявленные бухгалтерией траты.

К причинам, по которым суд также может посчитать договор недействительным, относят:

невозможность определить вопросы, по которым специалисты консультировали организацию;
отсутствие четко очерченного времени предоставления услуг;
отсутствие признаков, по которым можно оценить цель обращения к специалистам за консультацией.

Если в договоре услуги детально не описаны, к документам необходимо приложить справку и отчет. Их составляют в произвольной форме и подробно прописывают суть и характер услуг. В таком случае документы могут выступать в качестве подтверждающей документации наравне с накладными и консультационными протоколами.

Налогообложение при учете консультационных услуг

Чтобы произвести вычет НДС, необходимо оформить счет-фактуру в соответствии с требованиями НК. В качестве основания для запроса определенных услуг рассматривают их влияние на деятельность компании: нужны ли консультации для работы предприятия? Налоговые органы также обратят внимание на доход, который появился у компании после обращения за помощью к сторонним специалистам. Таким образом, контролирующие органы могут судить об обоснованности или необоснованность затрат.

Также могут возникнуть недоразумения с налоговыми органами, если сторонние консультанты оказывают услуги, которые могут предоставить штатные сотрудники. Но это не означает, что, если у компании есть собственный юридический отдел или юрисконсульт, вы не можете обратиться за поддержкой к сторонним специалистам. Однако, чтобы расходы не сочли необоснованными, характер консультации должен быть узкоспециализированным и не предусмотренным квалификацией штатных работников. Например, это может касаться выхода компании на международный рынок. Но постарайтесь избежать дублирования обязанностей, чтобы не привлекать внимания контролирующих органов.

Если же налоговые органы все же начнут оспаривать обоснованность расходов, это вовсе не означает, что суд примет их сторону. Согласно актуальной судебной практике, позицию органов относительно обоснованности расходов компании можно оспорить, поскольку только сам владелец бизнеса может объективно оценить необходимость и эффективность потраченных ресурсов.

Основанием для включения трат в расходную базу служит не только фактическое увеличение доходов. В этом качестве можно использовать и намерение извлечь дополнительную выгоду или исключить вероятность убытков в будущем.

Нематериальные услуги при упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы»

Для предпринимателей на УСН действует закрытый перечень издержек, на величину которых они имеют право уменьшить налоговую базу. Изучить этот перечень можно, обратившись к ст. 346 НК РФ, и консультационные услуги там не упомянуты. Поэтому не стоит рассчитывать, что консультации можно вычесть из налоговой базы. Однако из этого правила предусмотрено несколько исключений:

Предприятие специализируется на консультировании, а предоставление информационных услуг является основным направлением его работы. В таком случае расходы относят к другим материальным издержкам.
Консультации по аудиторским, бухгалтерским и юридическим вопросам. По отношению к аудиторской поддержке свою позицию можно обосновать, ссылаясь на п.2 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности». Он определяет, что аудиторские услуги включают также сопутствующие работы и консультации, не только непосредственно аудит.

Специалисты компании VALEN имеют многолетний опыт в области бухгалтерского учета и налогообложения консультационных услуг. Мы оказываем правовую поддержку малому и крупному бизнесу, индивидуальным предпринимателям и частным лицам, наша компания сотрудничает с российскими предприятиями и зарубежными организациями, которые ведут бизнес в РФ.

Чтобы получить консультацию, вы можете оставить заявку на нашем сайте или позвонить по телефону: +7 (495) 7-888-096. Мы также ждем вас в нашем офисе в Москве.

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

Константин ГАЙДАРОВ

Генеральный директор ООО "ТИЛЬДА - Аудит"

Что это такое? Для ответа на этот вопрос следует обратиться к:

Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 № 454-ст), вступившему в силу 1 января 2003 года;
частями II и III Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17).

К консультационным, в частности, услугам относятся следующие их виды:

по программному обеспечению (код ОКДП 7220000);
по вопросам коммерческой деятельности и управления (код ОКДП 7410000) в том числе:

- правовые услуги (код ОКДП 7411000);

- услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения (код ОКДП 7412000);

- по вопросам управления коммерческой деятельностью (код ОКДП 7414000).

Цель консультирования, как правило, сводится к даче рекомендаций, заключений, представление и защита интересов заказчиков в судах и иных органах.

Особенность консультационных услуг заключается в том, что консультант дает обоснованные ответы на вопросы заказчика.

Консультационные услуги могут оказываться в виде разовых консультаций, групповых консультаций (семинары, демонстрации, бизнес-тренинги и т. п.), а также на постоянной основе в виде абонентского обслуживания заказчика консультантом по определенному кругу вопросов. Например консультирование постоянных клиентов юридическими фирмами по правовым вопросам, консультирование постоянных клиентов аудиторско-консалтинговыми компаниями по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и финансового менеджмента, консультирование постоянных клиентов по вопросам управления коммерческой деятельностью.

Консультирование может осуществляться в устной или письменной форме (вљ последнем случае консультант подготавливает обоснованные письменные рекомендации или заключения по запросам заказчиков), а также в форме совершения определенных действий.

Консультирование в форме совершения определенных действий наиболее характерно при представлении интересов заказчиков во взаимоотношениях с третьими лицами и в первую очередь это относится к правовым услугам и, в определенных случаях, к услугам в области налогообложения.

Все формы консультирования могут сочетаться.

Например, по первичному обращению заказчика консультационные услуги могут быть предоставлены в устной форме. Впоследствии заказчик может обратиться к этому же консультанту за получением письменного экспертного заключения (с необходимым обоснованием) для отстаивания своих интересов во взаимоотношениях с налоговыми органами. В дальнейшем заказчик может обратиться за представлением его интересов при разрешении разногласий с налоговыми органами. Если же для разрешения спора заказчика с налоговыми органами требуется рассмотрение спора в суде, то необходимо участие адвоката. В соответствии с новым АПК РФ, представителями интересов организаций (юридических лиц) в арбитражном процессе могут быть штатные сотрудники этих организаций, а также адвокаты, а сам аудитор может быть привлечен в качестве эксперта. Если же заказчик - физическое лицо (в том числе ПБОЮЛ), то в его представителем может быть не только адвокат, но и любое лицо, оказывающее юридическую помощь (п. 3 ст. 59 АПК РФ).

Подробнее о возможных вариантах оформления представительства можно прочитать в "ПБУ" № 3, 2003 (Примеч. ред.).

Правовое регулирование

Правовое регулирование данного вида услуг осуществляется в соответствии с общими нормами ГК РФ, а также нормами АПК РФ и ГПК РФ. Кроме того, деятельность аудиторских организаций и адвокатов в части оказания консультационных услуг регулируется соответствующими федеральными законами:

от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - закон об аудиторской деятельности);
от 31.05.02 № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - закон об адвокатуре).

Пунктом 6 статьи 1 закона об аудиторской деятельности определены виды консультационных услуг, относящиеся к разрешенным видам деятельности аудиторских организаций:

бухгалтерское;
налоговое;
управленческое;
финансовое;
экономическое;
правовое консультирование;
включая представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

Законом об адвокатуре установлен порядок разграничения адвокатской деятельности и иных правовых услуг, а также установлены организационно-правовые формы деятельности адвокатов.

Правоотношения консультантов и их заказчиков при оказании консультационных услуг регулируются нормами главы 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг", а при оказании консультационных услуг в форме представительства интересов заказчиков - нормами главы 49 ГК РФ "Поручение".

Важнейшей особенностью возмездного оказания услуг является обязанность исполнителя оказать обусловленные договором услуги лично, если иное не установлено договором (ст. 780 ГК РФ).

В случае одностороннего расторжения договора заказчик обязан возместить исполнителю фактически понесенные расходы, а исполнитель в случае одностороннего расторжения договора возмездного оказания услуг - полностью возместить заказчику понесенные убытки (ст. 782 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг может заключаться в устной или письменной форме. В соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 38) услугой для целей налогообложения признается "деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности". Несмотря на это факт оказания консультационных услуг должен подтверждаться документально.

Если речь идет о разовой услуге, то договор может быть заключен в устной форме. Но акт сдачи-приемки оказанных услуг должен быть развернутым, с указанием тех вопросов и проблем, которые были решены в ходе оказания услуг. Так что целесообразнее заключить договор в письменной форме.

При заключении договора на оказание консультационных услуг в письменной форме существенными условиями договора могут быть предусмотрены следующие способы оформления документов, подтверждающих факт оказания консультационных услуг исполнителем заказчику:

составление и подписание сторонами акта выполнения работ (оказания услуг) по каждой оказанной консультации с одновременным выставлением исполнителем заказчику счета-фактуры за оказанные услуги;
составление и подписание сторонами акта выполнения работ (оказания услуг) ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (в случае договора возмездного оказания консультационных услуг, носящего долгосрочный характер) с одновременным выставлением исполнителем заказчику счетов-фактур за каждую оказанную консультацию или с той же периодичностью, с какой осуществляется составление и подписание актов выполнения работ (оказания услуг).

Бухгалтерский учет

Затраты на оказание консультационных услуг потребители (заказчики) учитывают в бухгалтерском учете в полном объеме как расходы от обычных видов деятельности или как прочие расходы. Это зависит от того, к доходам от какого вида деятельности будут относиться соответствующие затраты на консультационные услуги (п. 7 ПБУ 10/99).

По дебету счета 20 "Основное производство" или счета 26 "Общехозяйственные расходы" (в зависимости от того, к какому виду расходов относятся консультационные услуги) ведется аналитический учет по видам (статьям) расходов.

В конце каждого календарного месяца затраты на консультационные услуги списываются. Затраты, которые относятся к расходам по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж", а относящиеся к прочим расходам - в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы".

Расходы на оплату консультационных услуг признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.

Если договор возмездного оказания услуг заключен в письменной форме, то затраты на консультационные услуги признаются заказчиком (потребителем) расходами в том периоде, к которому относится дата подписания акта выполнения работ (оказания услуг).

Если консультационные услуги оказываются по договору поручения, то расходы на их оплату признаются в периоде, когда акцептован и утвержден заказчиком - доверителем отчет поверенного.

В случае оказания разовых консультационных услуг на основании устного договора между сторонами, затраты признаются расходами на дату выставления исполнителем услуг счета-фактуры.

Пример АО "Виктория" в январе 2003 года заключило с аудиторской фирмой договор оказания консультационных услуг в области бухгалтерского, налогового, финансового консультирования сроком на один год. В соответствии с договором консультирование может осуществляться в устной или письменной форме по запросам заказчика. Кроме того, аудиторская фирма вправе представлять интересы АО "Виктория" при возникновении споров с налоговыми и таможенными органами в указанных органах, а также в суде с правом привлечения третьих лиц - адвокатов в качестве субповеренных (отдельные договоры поручения не заключаются). С этой целью в необходимых случаях общество выдает аудиторской фирме доверенности.

Оплата за консультации осуществляется в виде фиксированных ежемесячных платежей в сумме 15 000 руб. (включая НДС в сумме 2500 руб.). В счет оказания услуг общество производит авансовые платежи ежемесячно в срок до 5-го числа очередного месяца платежа.

-24 марта 2003 года аудиторская фирма выставила обществу дополнительный счет-фактуру за оказанные консультации в сумме 25 800 руб., в том числе НДС - 4300 руб. Кроме того, дополнительное вознаграждение аудиторской фирмы за представление интересов акционерного общества при досудебном урегулировании спора с налоговой инспекцией в марте 2003 года составило 66 000 руб., в том числе НДС - 11 000 руб. Сумма расходов, возмещаемых- обществом аудиторской фирме, составила 46 800 руб., в том числе НДС - 7800 руб. Все дополнительные счета были оплачены 31 марта, кроме счета за возмещаемые расходы. Он был оплачен 1 апреля 2003 года.

В соответствии с учетной политикой АО "Виктория" доходы и расходы в целях исчисления НДС и налога на прибыль признаются по методу начисления. В бухгалтерском учете за - квартал 2003 года общество отразило указанные операции следующим образом:

5 января и 5 февраля

Дебет 60 "Авансы выданные" Кредит 51

- 15 000 руб. - авансовая оплата консультационных услуг за январь, февраль;

31 января и 28 февраля

Дебет 20 Кредит 60

- 12 500 руб. - учтены затраты на консультационные услуги в расходах по основной деятельности за январь, февраль в соответствии со счетами-фактурами аудиторской фирмы;

Дебет 19 Кредит 60

- 2500 руб. - учтен НДС, оплаченный аудиторской фирме в январе, феврале;

Дебет 60 Кредит 60 "Авансы выданные"

- 15 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

Дебет 60 "Авансы выданные" Кредит 51

- 15 000 руб. - авансовая оплата консультационных услуг за март;

Дебет 20 Кредит 60

- 115 500 (25 800 - 4300 + 66 000 - 11 000 + 46 800 - 7800) - приняты к оплате счета аудиторской фирмы за дополнительные консультационные услуги;

Дебет 19 Кредит 60

- 23 100 руб. (4300 + 11 000 + 7800) - учтен НДС;

Дебет 20 Кредит 60

- 12 500 руб. - учтены затраты на консультационные услуги за март;

Дебет 19 Кредит 60

- 2500 руб. - учтен НДС, оплаченный аудиторской фирме в марте;

Дебет 60 Кредит 60 "Авансы выданные"

- 15 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 60 Кредит 51

- 91 800 руб. - оплачены частично счета аудиторской фирмы за дополнительные консультационные услуги;

Дебет 68 Кредит 19

- 15 300 руб. (4300 + 11 000) - предъявлен к вычету НДС, уплаченный за дополнительные консультационные услуги.

Конец примера

Налогообложение

С 1 января 2002 года затраты потребителей (заказчиков) консультационных услуг в целях налогообложения прибыли учитываются в полном объеме в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу. В зависимости от предмета оказанных консультационных услуг эти затраты могут квалифицироваться либо как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254), либо как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 18, 34, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Так, в составе материальных расходов должны учитываться затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К такого рода услугам относятся, в частности, выполнение отдельных операций по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, консультации по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы.

К услугам производственного характера могут быть отнесены консультационные услуги по программному обеспечению, используемому при производстве продукции, (работ, услуг) заказчиком таких услуг, а также услуги по управленческому, экономическому, финансовому консультированию, напрямую связанные с производством продукции (работ, услуг) заказчиком.

Затраты на оказание сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями) прочих видов консультационных услуг в целях налогообложения прибыли должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

На основании пункта 1 статьи 318 НК РФ расходы на консультационные услуги относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такие требования содержит пункт 1 статьи 272 НК РФ. Согласно этому пункту "при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов". Это значит, что при оплате расходов авансом или в течение более, чем одного отчетного (налогового) периода, расходы на консультационные услуги налогоплательщики должны учитывать равномерно в течение всего времени оказания услуг.

В целях налогообложения прибыли расходы на консультационные услуги признаются в определенном отчетном или налоговом периоде в зависимости от того, какой метод (начисления или кассовый) применяет налогоплательщик - потребитель консультационных услуг.

Порядок признания даты осуществления прочих расходов, связанных с производством и реализацией при методе начисления, установлен пунктом 7 статьи 272 НК РФ. В частности, расходы на оплату сторонним организациям за предоставленные услуги признаются в целях налогообложения прибыли следующим образом:

на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
на последний день расчетного периода.

При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем при уменьшении налогооблагаемой прибыли на расходы по оплате консультационных услуг необходимо иметь в виду, что если эти услуги связаны с приобретением активов (оборотных и внеоборотных), то их стоимость подлежит включению в первоначальную стоимость соответствующих активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и т.п.). Так, например, в первоначальную стоимость основных средств включаются "суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств" (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет НДС ведется в соответствии с общими нормами главы 21 НК РФ.

НДС, уплаченный налогоплательщиком - потребителем консультационных услуг их исполнителю, может быть принят к вычету при определении налоговой базы по НДС только на основании надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае, если исполнитель консультационных услуг освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии с нормами статьи 145 НК РФ, то в выставляемом им счете-фактуре НДС отдельной позицией не выделяется и налогоплательщиком - потребителем консультационных услуг к вычету не принимается.

Если же исполнитель консультационных услуг в 2003 году применяет упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), то он вообще не признается плательщиком НДС, и следовательно, никакого вычета НДС у налогоплательщика-потребителя этих консультационных услуг вообще не возникает.

Консультационные услуги российской организации может оказывать иностранная компания, не состоящая на учете в РФ в качестве плательщика НДС. В этом случае местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, являющаяся местом регистрации российской организации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ российская организация рассматривается в качестве налогового агента независимо от того, исполняет ли она обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 НК РФ. При этом налоговая база по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ определяется налоговым агентом как сумма брутто-дохода (с учетом НДС) иностранной компании от реализации этих консультационных услуг и определяется отдельно при совершении каждой операции по оказанию консультационных услуг этой иностранной компанией потребителю.

Таким образом, российская организация-потребитель консультационных услуг, оказываемых иностранной компанией обязана исчислить, удержать у иностранной компании-исполнителя услуг и уплатить в бюджет сумму НДС, равную сумме брутто-дохода иностранной компании, умноженной на ставку 20/120. Налоговые агенты уплачивают НДС в сроки, установленные статьей 174 НК РФ.

Аутсорсинговые компании берут на себя часть бизнес-процессов своих клиентов, например, бухгалтерский учет, юридические вопросы или настройку IT-систем. Консалтинговые фирмы предоставляют услуги консультирования и тоже могут сотрудничать одновременно с разными организациями.

Применение ЭДО в консалтинговой и любой аутсорсинговой компании дает ее клиентам дополнительные преимущества. Клиенты мгновенно получают электронные документы, подписывают в один клик и экономят на отправке документов обратно.

Бухгалтерским фирмам ЭДО помогает организовать работу с документами клиентов. Электронные документы — это оригиналы, доступ к ним есть одновременно у бухгалтера и его клиента. Поэтому не нужно заказывать курьерскую доставку бумаг, вести протоколы приема-передачи и хранить документы в архиве. Бухгалтер видит все документы по сделкам клиента в Диадоке и может начать работу сразу после подписания. Для этого не нужен личный контакт. Следовательно, фирма может нанимать сотрудников на удаленную работу и брать на обслуживание компании из любого города.

Для чего Диадок консалтинговым организациям и бухгалтерским фирмам

Повысить лояльность клиентов — они смогут работать с документами даже со смартфона

Контролировать статус документов в режиме онлайн, это позволит избежать споров из-за недостающих бумаг

В ответ на запросы ФНС легко находить и передавать нужные документы

Сократить ручные операции за счет автоматического переноса данных из электронных документов в 1С

Бесплатно хранить документы в электронном виде и пользоваться удобными инструментами для поиска

Юрий Красильников
менеджер IT-проектов по бизнес-приложениям SCHNEIDER GROUP

SCHNEIDER GROUP предлагает полный перечень бухгалтерских услуг своим клиентам — международным компаниям, развивающим бизнес в России. Если документооборот ведется на бумаге, то клиент отправляет своему бухгалтеру скан-копии, а оригиналы доставляются по почте раз в месяц. При такой схеме нагрузка на специалистов вырастает в конце месяца и в период сдачи отчетности. Кроме того, есть риск потери документов.

При работе в системе ЭДО увеличивается скорость обработки документов: бухгалтерам не нужно разбирать бумаги и вручную переносить данные в 1С. Нужный документ всегда под рукой в электронном виде и у бухгалтера, и у клиента. При этом обе стороны сокращают расходы на почтовую доставку.

SCHNEIDER GROUP помогает международным компаниям запускать и развивать бизнес в России, Казахстане, Беларуси, Германии, Польше, Армении, Украине и Узбекистане. 500 экспертов оказывают консалтинговые услуги, включая анализ рынка, аутсорсинг бухгалтерского учета, налоговое консультирование, внедрение ERP-систем и правовую поддержку. Узнать подробности внедрения ЭДО в SCHNEIDER GROUP.

Работа с электронными документами из вашей системы

Диадок интегрируется с 1С и другими учетными системами. Благодаря этому вы сможете работать с юридически значимыми документами, не покидая привычного интерфейса.

С нами выгодно

Электронные документы хранятся бесплатно и бессрочно на серверах СКБ Контур. Доступ к документам останется даже после окончания оплаченного периода.

Читайте также: