Командировочные налоговый кодекс рк

Опубликовано: 15.05.2024

Командировка — направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

Обратите внимание! В соответствии со ст. 127 ТК РК за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата, порядок и размеры гарантированных выплат при командировании.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного.

Днем приезда считается день прибытия указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выезда считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки.

Порядок документооборота при оформлении документов для направления работника в служебную командировку и служебную поездку в каждой компании определяется Положением (Правилами, Инструкцией или иными актами работодателя).

В Правилах можно предусмотреть порядок оформления командировки, при котором необходимо заполнение заявки на командировку. Также работодатель может выбрать иной способ по своему усмотрению.

Заявка на командировку:

заполняется работником;
визируется непосредственным руководителем, главным бухгалтером и руководителем компании;
со всеми визами передается в отдел кадров.

На основании заявки сотрудник отдела кадров либо другой сотрудник, ответственный за организацию командировок, проводит работу по получению:

загранвизы при необходимости;
заказу и бронированию билетов (авиа, ж/д) и номера в гостинице.

Сотрудник отдела кадров либо лицо, на которое возложена эта обязанность:

составляет Приказ о командировании;
выписывает командировочное удостоверение;
направляет документы на подпись руководителю компании;
знакомит командированного работника с Приказом.

Примечание. Этот пункт не обязателен, если у работника есть командировочное удостоверение и копия приказа;

вручает сотруднику оригинал командировочного удостоверения;
передает в бухгалтерию копии подписанных документов — Приказ и заявку на командировку.

При направлении работника в служебную командировку ему выплачиваются командировочные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 127 ТК РК работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:

суточные за календарные дни нахождения в командировке, в т. ч. за время в пути;
расходы по проезду к месту назначения и обратно;
расходы по найму жилого помещения.

Ст. 101 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV определено, что к компенсациям (возмещаемым расходам) при служебных командировках, подлежащих вычету, относятся:

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в т. ч. электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов на бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика (работодателя).

Обратите внимание! Вычету подлежат расходы в размере 6 МРП (12 726 тенге на 2016 г.) при командировках в пределах Казахстана и 8 МРП (16 968 тенге на 2016 г.) при командировках за пределы Казахстана. Помимо этого,командировка не может длиться более 40 календарных дней. Превышающие данные суммы или сроки выплаты идут в доходсотрудника и подлежат налогообложению у источника выплаты (пп. 4 п. 3 статьи 155 НК РК).

Актуальность информации: октябрь 2016 г.

Некоммерческая организация, ОУР, неплательщик НДС.

Какими налогами облагается начисление суточных сверх установленной нормы?

ИПН у источника выплаты:

В соответствии с положениями пп. 2) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК в качестве дохода физического лица не рассматриваются компенсации при служебных командировках, в т.ч. в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено настоящей статьей:

— по командировке в пределах РК — суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахождения в командировке;

— по командировке за пределами РК — суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахождения в командировке.

Соответственно, суточные в пределах 6 МРП (в пределах РК) и 8 МРП (за пределами РК) не признаются доходом работника и не подлежат обложению ИПН у источника выплаты.

Однако, согласно положениям пп. 1) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход работника.

Учитывая положения пп. 3) п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК, работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 323 Налогового кодекса РК;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 324 Налогового кодекса РК.

Исходя из положений п. 1 ст. 350 Налогового кодекса РК, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) — 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Таким образом, в целях ИПН сумма превышения суточных над вышеустановленными пределами (6 и 8 МРП) будет признаваться доходом работника в натуральной форме или доходом работника в виде материальной выгоды, который входит в диапазон доходов, указанных в пп. 1) — 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК, и является доходом облагаемым у источника выплаты.

На основании положений п. 1 ст. 351 Налогового кодекса РК сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 353 Налогового кодекса РК.

Положениями п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в РК, облагаются ИПН по ставке 10%.

Следовательно, Ваша Организация при выплате работнику суточных сверх установленных норм, признаваемых доходом работника в натуральной форме/в виде материальной выгоды, обязана исчислить и удержать ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

В соответствии с положениями пп. 1) п. 2 ст. 484 Налогового кодекса РК объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 482 Налогового кодекса РК, являются в т.ч. расходы работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК (в т.ч. расходы работодателя, указанные в пп. 20), 23) и 24) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК).

Согласно положениям п. 1 ст. 485 Налогового кодекса РК социальный налог исчисляется по ставке 9,5%.

Следовательно, т.к. суточные сверх установленных норм признаются доходом работника и относятся к доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РК, то данный доход работника в виде суточных сверх установленных норм будет признаваться объектом обложения социальным налогом по ставке 9,5% (объект обложения социальным налогом должен приниматься в размере не менее 1 МЗП).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 50-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

При этом максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 12 размеров 50-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно положениям п. 6 ст. 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления ОПВ, ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Учитывая положения пп. 1) п. 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116, ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов, указанных в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК.

Таким образом, суточные в пределах установленных норм 6 МРП и 8 МРП относятся к пп. 2) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК, в связи с чем, не являются объектом исчисления ОПВ.

Но в вышеуказанных нормах нет исключений для суточных сверх установленных норм, соответственно, Ваша Организация при выплате дохода работнику в виде сверх установленных норм обязана исчислить и удержать ОПВ 10% (объект исчисления ОПВ должен приниматься в размере не более 50-кратного МЗП в месяц).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» объектом исчисления социальных отчислений для работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд.

Согласно положениям пп. 1) п. 5 Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в ГФСС и взысканий по ним, утвержденным Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683, социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп. 3), 4) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК.

Учитывая положения п. 1 ст. 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 3,5% от объекта исчисления социальных отчислений.

Таким образом, суточные в пределах установленных норм 6 МРП и 8 МРП относятся к пп. 2) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК, в связи с чем, не являются объектом исчисления социальными отчислениями.

Но в вышеуказанных нормах нет исключений для суточных сверх установленных норм, соответственно, Ваша Организация при выплате дохода работнику в виде сверх установленных норм обязана исчислять социальные отчисления по ставке 3,5% (объект исчисления социальными отчислениями должен приниматься в размере не менее 1 МЗП и не более 7-кратного МЗП).

Отчисления на ОСМС:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере 1,5% от объекта исчисления отчислений.

Согласно положениям п. 2 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Учитывая положения п. 1 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Исходя из положений пп. 1) п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются с доходов, указанных в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК.

Таким образом, суточные в пределах установленных норм 6 МРП и 8 МРП относятся к пп. 2) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК, в связи с чем, не являются объектом исчисления отчислениями на ОСМС.

Но в вышеуказанных нормах нет исключений для суточных сверх установленных норм, соответственно, Ваша Организация при выплате дохода работнику в виде сверх установленных норм обязана исчислять социальные отчисления по ставке 1,5% (объект исчисления отчислениями на ОСМС должен приниматься в размере не менее не более 10-кратного МЗП).

Директор едет в командировку с 08,06,2018 по 14,06,2018 в Россию. Он принес квитанцию, чек, счет-накладную за авиабилет, и копию счет-фактуры за сервисный сбор. Какие документы нужно подготовить к командировке? Как правильно расчитать суточные за пределами РК и в какой выалюте? В какой форме делается расчет командировочных расходов? На какую статью кодекса ссылаться в приказе о командировке? К чему прикладывается расчет командировочных?

Командировка

Статья 1 п 86 командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

Статья 127. Гарантии и компенсационные выплаты для работников, направляемых в командировки.

На время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата за рабочие дни, приходящиеся на дни командировки.
Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;

3) расходы по найму жилого помещения.

Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Документы, подтверждающие расход

Статья 244. Вычет сумм компенсаций при служебных командировках и поездках членов органа управления налогоплательщика.

Вычету подлежат следующие расходы по компенсациям при служебных командировках:

1) расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь. В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются:

электронный билет, электронный проездной документ;

документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа;

документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде.

К расходам, предусмотренным настоящим подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта;

2) расходы на наем жилища вне места постоянной работы работника в течение времени нахождения в командировке, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь. Такие расходы включают, в том числе, расходы на наем жилого помещения за дни временной нетрудоспособности командированного работника (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении);

3) суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, включая дни временной нетрудоспособности командированного работника;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих такие расходы.

В целях пункта 1 настоящей статьи:

1) местом командировки является место назначения, указанное в приказе или письменном распоряжении работодателя о направлении работника в командировку, в котором работником выполняются трудовые обязанности, осуществляется его обучение, повышение квалификации или переподготовка;

2) время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд, включая даты выбытия и прибытия. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.

НК РК

Расчет Суточных

Статья 319. Годовой доход физического лица

2) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено настоящей статьей:

по командировке в пределах РК - суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

по командировке за пределами РК - суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

1. Вычету подлежат следующие расходы по компенсациям при служебных командировках:

электронный билет, электронный проездной документ;

документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа;

2. В целях пункта 1 настоящей статьи:

2) время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

Пункт 3 предусмотрено исключить Законом РК от 10.12.2020 № 382-VI (вводится в действие с 01.01.2022).

3. Вычету подлежат следующие расходы по компенсациям при поездках членов совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, понесенные в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей, кроме компенсации при служебных командировках:

1) расходы на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь. В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются:

электронный билет, электронный проездной документ;

документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа;

2) расходы на наем жилища в течение времени нахождения в поездке для выполнения управленческих обязанностей, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) сумма денег, выплачиваемая члену органа управления за время нахождения в поездке для выполнения управленческих обязанностей в размере, установленном по решению налогоплательщика;

Пункт 4 предусмотрено исключить Законом РК от 10.12.2020 № 382-VI (вводится в действие с 01.01.2022).

4. Для целей пункта 3 настоящей статьи:

1) местом выполнения управленческих обязанностей является место назначения, указанное в документе, оформленном налогоплательщиком самостоятельно, в котором содержится приглашение члена органа управления на мероприятие для выполнения управленческих обязанностей, место и дата проведения такого мероприятия;

2) время нахождения в поездке для выполнения управленческих обязанностей определяется на основании количества дней исходя из дат выбытия к месту выполнения управленческих обязанностей и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд, включая даты выбытия и прибытия.

Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):

При определении налогооблагаемого дохода по КПН, расходы налогоплательщика подлежат вычету в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Одним из видов вычета являются командировочные расходы ( статья 244 НК РК ).

Пунктом 1 статьи 244 установлены общие командировочные расходы, в пункте 3 статьи 244 выделены положения по командировочным расходам при поездках членов совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, понесенные в связи с выполнением управленческих обязанностей

К командировочным расходам относятся:

Расходы на проезд к месту командировки и обратно (ж/д и авиа билеты, в том числе электронные билеты, оплата расходов за бронь);
Расходы на наем жилого помещения;
Суточные, выплачиваемые сотруднику за время нахождения в командировке;
Расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Командировочные расходы отражаются в форме 100.00 Декларация по корпоративному подоходному налогу в разделе Вычеты.

С 2019 года для командировочных расходов выделена специализированная строка 100.00.037 Вычет сумм компенсация при служебных командировках и поездках членов органа управления налогоплательщика. Для большей детализации в строке выделены две подстроки:

100.00.037I В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса;
100.00.037II В соответствии с пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса.

Рассмотрим на примере ТОО «PRO1C» отнесение на вычеты по КПН командировочных расходов сотрудников по найму жилья и отражение данных расходов в форме 100.00.

В ноябре 2019 года сотрудник Куприянов Василий Сергеевич направлен в командировку на период с 4 по 10 ноября.

Согласно приказу о направлении работника в командировку, сотруднику Куприянову В.С. из кассы выданы подотчетные средства на оплату гостиничных услуг в размере 60 000 тенге.

Выдача наличных средств отражена документом Расходный кассовый ордер (раздел Банк и касса - Касса - Расходные кассовые ордера).

В документе указан вид операции, сотрудник, сумма и вид задолженности подотчетного лица.

По возвращению из командировки сотрудник предоставил авансовый отчет о расходах по найму жилья. В документе Авансовый отчет указывается статья затрат, счет затрат, документ расхода и другие сведения.

Обратите внимание, в указанной статье затрат необходимо указать корректный код строки для отражения сведений в ФНО 100.00.

При проведении документа Авансовый отчет, формируются необходимые движения и «закрывается» задолженость сотрудника перед организацией.

При заполнении формы 100.00 за 2019 год, в строке 100.00.037I отражается сумма расходов на проживание в размере 60 000 тенге.

Для проверки правильности заполнения строки 100.00.037 можно воспользоваться отчетом Анализ субконто (налоговый), который доступен в разделе Отчеты – Налоговый учет.

Для детализации данных строки 100.00.037 по статьям затрат в отчете необходимо выполнить следующие настройки (по кнопке Показать настройки):

На закладке Виды субконто, добавить значение Статьи затрат;
На закладке Отбор добавить значение Статьи затрат, вид сравнения Равно и необходимое значение (статья затрат). В нашем примере - Расходы на наем жилого помещения.

При формировании отчета с указанными настройками, данные о расходах отражаются в детализации по указанной статье затрат Расходы на наем жилого помещения.

Читайте также: