Как списать счет 09 отложенные налоговые активы при ликвидации

Опубликовано: 01.05.2024

По замыслу авторов ПБУ 18/02, который, между прочим, действует уже почти пять лет, налог на прибыль можно рассчитать, основываясь на данных бухучета, естественно, скорректировав их определенным образом. Очевидно, что бухгалтерская прибыль может быть как больше, так и меньше «налоговой», хотя бы из-за разного порядка начисления амортизации по основным средствам. Попробуем разобраться, что делать с отложенным активом, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА. Помощником в этом нелегком деле нам будет одно из недавних разъяснений Минфина, посвященное именно этой ситуации.

Причины и последствия

Для начала определимся, что же такое отложенный налоговый актив (ОНА). Ответ на этот вопрос содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. ОНА может быть уплачен в казну в одном или нескольких последующих отчетных периодах.

По сути, отложенные налоговые активы — это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Отсюда следует, что ОНА возникают тогда же, когда появляются и вычитаемые временные разницы. Напомним эти случаи (п. 11 ПБУ 18/02):

применение разных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учетов;
излишняя уплата налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах и т. д.

Информация об ОНА, которые имеются в компании, отражается на счете 09 с аналогичным названием. Таково требование Плана счетов бухгалтерского учета. Отложенный налоговый актив должен отражаться по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример 1
ООО «Брик» в июле приобрело для управленческих целей телефакс за 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится по сумме чисел лет срока полезного использования, для целей налогового учета — линейным методом. СПИ — 4 года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
При этом амортизация в III квартале 2007 г. составит:

в целях бухгалтерского учета — 1250 руб.;

в целях налогового учета — 1045 руб.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 205 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.
Сумма отложенного налога на прибыль соответственно будет равна 49,2 руб. (205 руб. × 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются ОНА, надо отражать по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Выбытие «отложенного» объекта

В случае, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА, перед ней встает вопрос: что делать с отложенным активом? Списывать его единовременно или продолжать учитывать по частям? По мнению представителей главного финансового ведомства, в подобной ситуации сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (письмо Минфина от 2 мая 2007 г. № 07-05-06/116). В бухучете будет сделана такая запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 2
Продолжим условие первого примера. Допустим, через год фирма продала ноутбук за 16 520, в том числе НДС — 2520 руб. Амортизация в бухгалтерском учете составит 7500 руб., а в налоговом — 6270 руб. Вычитаемая временная разница составит 1230 рублей, а ОНА — 295 руб.
В учете фирмы будут сделаны следующие проводки при реализации объекта:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 16 520 руб. — отражена выручка от продажи ноутбука;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 2520 руб. — начислен НДС;
Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 25 000 руб. — отнесена на «выбытие» первоначальная стоимость ноутбука;
Дебет 02 Кредит 01-2
— 7500 руб. — списана амортизация по данным бухгалтерского учета;
Дебет 91-2 Кредит 01-2
— 17 250 руб. — списана остаточная стоимость проданного основного средства;
Дебет 99 Кредит 09
— 295 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 68 Кредит 99
— 295 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, которую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.

Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» обеспечивает возможность фиксации разницы доходов и расходов, возникающей вследствие несовпадения в двух видах отчетности – налоговой и бухгалтерской.

Два типа отчетов о прибыли

При ведении коммерческой деятельности, сопутствующие действия и события в сфере учета прибыли могут трактоваться разными способами. Существуют регулирующие правила, обязывающие проводить учет доходов и расходов по двум стандартам – для налоговиков и бухгалтерии. В России данные положения регулируются следующим образом:

налоговая отчетность – согласно главе №25 Налогового кодекса РФ;
бухгалтерская отчетность – согласно Правилам бухучета №9/99 и №10/99.

Временная разница

Согласно приказу №114н Минфина РФ от 19 ноября 2002 года, отклонения в подсчетах, возникающих между двумя стандартами, трактуются следующим образом:

в зависимости от ситуации, в бухгалтерском и налоговом отчетах могут появиться разные суммы доходов/расходов. Чтобы в дальнейших отчетных периодах эту разницу устранить, используется понятие «временная разница».

Временная разница– это бухгалтерская прибыль или убыток одного отчетного периода, облагаемая налоговой базой другого (других) отчетных периодов.

Отложенный налоговый актив

Если налоговики признали получение прибыли в своем отчете раньше, чем это сделали в бухгалтерии компании, то возникает та самая временная разница. В данном случае – вычитаемая. Это значит, что в следующих отчетных периодах компания заплатит меньший налог на прибыль. Отложенный налоговый актив – это и есть та часть суммы, на которую налог будет снижен. Таким образом, разница в двух типах отчетности исчезнет.

Помимо вычитаемой существует также налогооблагаемая разница. Она появляется в противоположном случае: когда налоговикам информация о прибыли поступает позже, чем фиксируется у бухгалтера. В подобной ситуации налог увеличивают, а сумма, на которую он повышается, именуется отложенным налоговым обязательством (сокращенно – ОНО).

На практике активы появляются чаще, чем обязательства.

Как рассчитать активы

Для получения суммы ОНА используется следующая формула, актуальная и при расчете отложенного налогового обязательства:

временная разница умножается на ставку налога на прибыль.

Ситуации, когда используются отложенные налоговые активы

Продажа основного продукта (средства) компании произошла с убытком – если в бухгалтерии этот убыток могут списать в текущий отчетный период, то налоговая будет списывать его несколько лет, в течение срока использования продукта (средства);
выплаты процентов по кредиту на основные средства – по стандартам бухгалтерии включены в их собственную стоимость, а налоговая включает эти расходы в текущий период;
переоценка разницы курса по задолженности к концу отчетного периода – справедлива только для бухгалтерии, налоговая переоценивает разницу на ту дату, когда долг полностью погашен;
в компании происходит списание расходов на процессы (коммерческие, управленческие) в себестоимость раньше их учета в отчете налоговиков;
резервы на будущие расходы или сомнительные долги признаются не так, как это делается со стороны налоговой.

Описываемые ситуации подходят для возникновения как активов, так и обязательств.

Пример использования отложенного налогового актива

Компания закупила товар и к дате наступления отчетного периода у нее остался долг в размере 10 000 у.е. Оплачивать долг следует согласно обменному курсу, установленному на момент продажи. Предположим, за одну условную единицу давали 70 рублей.

Бухгалтерия может закрыть данную задолженность в нынешний период. Налоговая же будет опираться на день, когда долг полностью погасят. Возникает временная разница.

К окончанию периода произошло изменение курса, теперь он составляет 72 рубля. Производятся расчеты, получается разница в 20 000 рублей. То есть, в отчетах налоговиков прибыль компании будет больше именно на эту сумму.

Используя формулу (налог на прибыль составляет 20 процентов), получаем 4 000 рублей.

В следующем отчетном периоде долг гасится и суммы прибыли становятся равны в обоих отчетах. На момент выплаты последней части долга курс составляет 71 рубль. Курсовая разница – 10 000, ОНА – 2 000. После перерасчета с имеющимися данными получаем 2 000 рублей.

Бухгалтер выравнивает налог на прибыль в обоих отчетах и получает ОНА суммой в 2 000 рублей.

При переходе с затратного метода на балансовый, что необходимо сделать с остатками на 01.01.20г. по 09 и 77 счетам?

Вот только не понятно в каких суммах погасить ОНА и ОНО на 84 счет?

В положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в 2018 году были внесены изменения. Эти изменения обязательны для применения организациями с отчетности за 2020 год с возможностью досрочного добровольного применения.

При этом внесенные изменения не содержат переходных положений и в этом случае, в соответствии с требованиями законодательства, применяются общие требования к переходу, установленные п.15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.5 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и/или других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В нашем случае в целях корректировки указанным образом соответствующих показателей рекомендуем воспользоваться Рекомендацией Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года», в соответствии с которой для целей перехода на новый порядок учета налога на прибыль организация определяет в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц», сумму (суммы) отложенного налогового актива и/или отложенного налогового обязательства по состоянию на начало 2020 года.

Организация корректирует сформированные ранее данные по счетам учета отложенных налогов (09 и 77) путем корректирующей записи по дебету и/или кредиту счетов в корреспонденции с кредитом и/или дебетом счета учета нераспределенной прибыли (84), добавочного капитала (83) . При этом внесенные корректирующие записи не должны приводить к изменению показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год.

Таким образом, организация должна все разницы, которые она ранее считала постоянными, превратить (восстановить) во временные разницы и на 1 января 2020 года сделать проводку Дт09 Кт84 или Дт84 Кт77. То есть, если при сопоставлении балансовой стоимости активов и обязательств будут выявлены разницы (которые в прошлом организацией могли трактоваться как постоянные или просто быть не учтенными), необходимо на 01.01.2020г. сделать проводку на недостающую сумму (разница*20%) Дт09 Кт84 или Дт84 Кт77.

То же самое организация осуществляет в бухгалтерской отчетности, в режиме «ручных» корректировок, и правит сальдо по счету 09 и счету 84 на 31 декабря 2018г. и на 31 декабря 2017г., но никаких проводок в бухгалтерском учете организация не формирует (создается бухгалтерская справка).

Особо отмечаем, что если по объектный учет разниц велся ранее организацией корректно, то переходного периода (в случае отсутствия переоценки) не будет как такового.

Это рекомендованное, корректное ретроспективное отражение показателей бухгалтерской отчетности в результате изменения учетной политики при применении новой редакции ПБУ 18/02 с 2019 года.

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

Несколько примеров, когда такое может случиться: (нажмите для раскрытия)

При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
При излишнем перечислении налога и его не возврате;
При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Закрытие счета 09 в 1С

– отложенные налоговые активы (ОНА) отображает обязательства предприятия по уплате налогов, обобщает информацию о наличии, движении данных активов. Образуется, в случае, когда при учете видов активов возникает временная разница. Данная величина получается за счет разницы прибыли между налоговой и бухгалтерской отчетностью. Такая ситуация может произойти, когда учет налогов в бухучете отражается раньше, чем в налоговой сводке.

Регламент операций по 09 счету установлен ПБУ 18/02, для муниципальных организаций – п. 1 ПБУ, а СМП и некоммерческим организациям можно отказаться от данной отчетности.

Закрытие счета «отложенных налоговых активов» корреспондируется с проводками: 68, 99

Пример

Чтобы приступить к закрытию счета 09 в 1 С, необходимо рассчитать величину ОНА. Формируем закрытие месяца, выбираем «расчет налога на прибыль»

Отчет формируется за весь прошедший год (на примере 2021 г.), который закрывается. В закрытии периода «убыток» будет характеризоваться, как «признание отложенного налогового актива». Для просмотра результата за весь период в меню выбираются «Операции», далее «справки-расчеты».

И по сформированном расчету величина составляет 388138,43 руб. далее переходим к переносу убытков. При закрытии 09 счета в 1С 8.3 формируется «Оборотно — сальдовая ведомость». При этом определяется сумма ОНА (отложенных налоговых активов) за весь период: 388138,43*20% = 77627,68 руб. Данная цифра и переносится вручную на убыток текущего периода, по схеме: меню – «операции» – «операции, введенные вручную».

Далее, вручную будут добавлены 2 позиции:

Величина 77627,68 руб. перемещается на «Расходы будущих периодов». Обратите внимание, счет остается неизменным.
Убыток 388138,43 руб. переносится на прочие расходы будущих периодов. С показателем «убыток за 2021 год», который задается самостоятельно и вручную.

Период списания указывается как 2021 – 2023 гг. Закончив со всеми правками, генерируется оборотка, в которой конечное сальдо 77627,68 руб. относится к расходам будущих периодов.

Убыток 388138,43 руб. будет отражаться на счете 97.21, для этого в меню выбирается: «Главное» — «Начало работы» — «Помощник ввода остатков» — «Счет 09». Делается обработка «Закрытие месяца», где просматривается прибыль и списание по прошлогодним убыткам. Т.е. прибыль меньше на величину ОНА.

В программе «1С: Бухгалтерия 8» для закрытия счета 09 в убыток необходимо сформировать три отчета по 99.01, 97.21, 68.4.2

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению указанных выше операций: (нажмите для раскрытия)

Название операции	Дебет	Кредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)	09	68
Отражено погашение отложенного актива по объекту	68	09
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив	99	09

счет 99

Добрый день, Вам отвечает эксперт справочно-правовой системы Норматив. На счете 99.1 отражается финансовый результат деятельности организации по данным бухгалтерского учета (налогооблагаемая база по БУ). На счете 99.2 отражается условный доход (расход) по налогу на прибыль, т.е. налог на прибыль, исходя из финансового результата по данным БУ, а также сумма постоянного налогового обязательства, которое является результатом разницы между налогооблагаемой базой по БУ и НУ, умноженной на ставку налога на прибыль. Таким образом, счет 99 будет различаться в БУ и НУ в том случае, если существует постоянная разница между налогооблагаемой базой в БУ и НУ. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Временные разницы Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю. Необходимо определить, какая прибыль – «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы. Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА). Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО). Постоянные разницы Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано. Необходимо определить какая прибыль – «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы. Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО). Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА). Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку 20%, называется условным расходом по налогу на прибыль. Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 Условный доход по налогу на прибыль: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо. Сумма налога на прибыль по данным налогового учета отражается в декларации по налогу на прибыль. Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА. Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается по формуле: Налоговая прибыль = Условный расход по налогу на прибыль + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

С уважением, Грешкина А.А.

Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды

Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример:

По окончании 2021г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.

Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.

Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:

за I кв. 2021г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
за 6мес. 2021г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера: (нажмите для раскрытия)

Дата	Операция	Сумма	Дебет	Кредит
31.12.15	Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода	160000	09	68
31.03.16	Отложенный актив частично погашен	100000	68	09
30.06.16	Актив погашен полностью	60000	68	09

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Закрытием периода называется цикл мероприятий, призванных для подведения итогов хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы понять, какой финансовый результат сложился, необходимо свести все доходы и расходы. Для этого бухгалтеру нужно проделать ряд манипуляций со счетами. Он предназначен для отражения доли налога на прибыль, которую организация собирается уплатить в будущем, поэтому и называется отложенным. Чтобы рассчитать долю налога, необходимо сначала найти вычитаемые временные разницы ВВР , которые образуются из-за разницы между:. В свою очередь, временные разницы попадают на счет 09 не в чистом виде, а исключительно по ставке налога на прибыль, принятой в регионе местонахождения компании.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Как закрывается 09 счет
Счет 09 в бухгалтерском учете
Как закрыть 09 счет
Закрытие счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Закрытие счета 91
Как закрыть счет 09 в 1С 8.3?
Ликвидация: особенности налогообложения

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет резервов по сомнительным долгам. Проводки и расчет резерва

Как закрывается 09 счет

Для этого бухгалтеру нужно проделать ряд манипуляций со счетами. Он предназначен для отражения доли налога на прибыль, которую организация собирается уплатить в будущем, поэтому и называется отложенным.

Чтобы рассчитать долю налога, необходимо сначала найти вычитаемые временные разницы ВВР , которые образуются из-за разницы между:. В свою очередь, временные разницы попадают на счет 09 не в чистом виде, а исключительно по ставке налога на прибыль, принятой в регионе местонахождения компании. От автора! За главную величину в расчете принимается информация, отраженная в бухгалтерском учете. Это означает, что суммы по налоговому учету должны быть меньше, чем в бухгалтерском учете. Учет на 09 происходит по видам активов и обязательств.

Обычно применяется несколько типовых видов, но перечень может быть расширен в случае возникновения новых разниц:. Операция высчитывает все ВВР, подходящие для учета ОНА, и в течение года собирает их на дебете по видам активов и обязательств. На конец месяца закрытие счета 09 может происходить частично, в случае получения прибыли, которая погашает убыток проводкой:.

Чтобы понять, как работает эта операция, можно сформировать справку-расчет. Но она показывает не все источники разниц. В частности, нельзя увидеть, как рассчитываются ВВР с амортизации.

На конец года к проводкам закрытия 09 счета добавляется списание убытков прошлых лет. Это действие производится в регламентной операции, которая была специально добавлена в версию 1С 8. В более ранних конфигурациях ее нет. Данная обработка стала необходимой с года, так как по новым правилам убытки прошлых лет могут переноситься на неограниченное время вперед.

Важный момент! При создании вида расходов будущих периодов можно не заполнять период списания убытков прошлых лет, чтобы использовать их в случае необходимости, а не в следующем году. Отсутствие операции переноса приводит к ошибкам в суммовом учете и программе. Без нее не удастся закрыть январь будущего года.

Программа отвергнет расчет налога на прибыль, предупредив, что не осуществлен перенос убытка. После завершения работы необходимо заново перепровести документы за декабрь и выполнить реформацию баланса. Также в течение периода было получено доходов от прочей деятельности на сумму рублей и понесены расходы в размере 50 рублей. По аналогии с 90 счетом, сформировано сальдо на субсчете В свою очередь, Составляется расчет, чтобы увидеть, какой результат получился у предприятия. Следовательно, у компании сложился убыток на 99 счете в размере 50 рублей.

При расчете налога на прибыль в программе с этой суммы будет осуществлено признание ОНА:. При переходе предприятия на упрощенный режим налогообложения УСН бухгалтеру нужно знать, что 09 счет вестись больше не будет.

Компании на УСН не облагаются налогом на прибыль. Условия перевода режима прописаны в ст. Если до перехода фирма была на общем режиме, то необходимо закрыть все остатки ОНА.

Перейти на специальный режим разрешается с начала следующего отчетного года. Соответственно, по состоянию на 31 декабря, необходимо провести операцию:. Запись закроет все ОНА, чтобы на 1 января счет закрылся.

При ликвидации компании 09 счет списывается такой же записью. Обычно перед составлением ликвидационного баланса фирма старается по максимуму погасить свои обязательства и получить дебиторскую задолженность. Если проделаны все необходимые действия, но ОНА уже не будет компенсирован, то можно его списывать. Подпишись на канал Фабрика манимейкеров в Яндекс. Подпишись на наш Телеграм-канал Фабрика манимейкеров. Торговля Общепит Производств Услуги. Статьи Справочник Вопросы Трейдинг. Высшее экономическое образование.

Оцените статью. Категории Бухгалтерские проводки. Популярные материалы Какой бизнес есть у Невзорова. Какой бизнес есть у Константина Ивлева. Какой бизнес у Мурата Налчаджиоглу — бывшего мужа Ани Лорак. Самые богатые предприниматели России.

Счет 09 в бухгалтерском учете

Учет нераспределенной прибыли. Бухпроводки при убытке. Когда производится бухгалтерская запись Д99 - К Безвозмездно полученные основные средства: проводки. Как использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.

Как закрыть 09 счет

Закрытие счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Закрытие счета 91

Итак, если в бухучете расходы больше, чем в налоговом, значит, налог на прибыль в бухучете будет меньше. Именно в результате начисления ОНА на сч. На счете 09 показывается информация о сформированном отложенном активе и его изменении в целях уравнять начисленный налог между двумя учетами:. Важно организовать аналитику по счету в разрезе активов и или обязательств, по которым сформирована временная разница. Данное право должно быть зафиксировано в учетной политике таких организаций.

Как закрыть счет 09 в 1С 8.3?

Ликвидация: особенности налогообложения

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет убытков прошлых лет для целей налога на прибыль в программе 1С Бухгалтерия 3

Читайте также: