Как сдать уточненный баланс в налоговую за 2019 год
Опубликовано: 18.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ошибка исправляется в бухгалтерской отчетности за 2020 год путем корректировки в отчете о финансовых результатах соответствующих показателей за 2019 год.
Обоснование вывода:
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010)).
Порядок исправления ошибки зависит от периода ее обнаружения и существенности ошибки*(1) (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010).
Так, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 22/2010, который, в частности, указывает, что ошибка предшествующего года исправляется путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
В свою очередь, п. 10 ПБУ 22/2010 определяет, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
В п. 15 ПБУ 22/2010 установлено, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации следует раскрыть информацию, в том числе о характере ошибки, сумме корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности, сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Учитывая изложенное выше, на наш взгляд, можно сделать вывод, что организации в рассматриваемом случае следует в отчете о финансовых результатах за 2020 год пересчитать соответствующие показатели за 2019 год. При этом уже утвержденная акционерами отчетность за 2019 год не подлежит исправлению и повторному представлению ее пользователям. Данный порядок применяется в случае, если ошибка является существенной.
Если же ошибка не признается существенной, то применению подлежит п. 14 ПБУ 22/2010, согласно которому ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Как видим, ПБУ 22/2010 не содержит положений, предписывающих повторное представление отчетности в случае исправления несущественной ошибки.
Повторное представление бухгалтерской отчетности допускается п.п. 7, 8 ПБУ 22/2010. Однако случаи, попадающие под действие п.п. 7, 8 ПБУ 22/2010 (ошибка выявлена до даты представления отчетности акционерам и т.п., ошибка выявлена до даты утверждения отчетности), к рассматриваемой ситуации не относятся.
В этой связи мы считаем, что у организации обязанность по представлению акционерам, налоговому органу и пр. исправленной бухгалтерской отчетности за 2019 год отсутствует. Таким образом, фактически ошибка будет исправлена только одновременно с представлением бухгалтерской отчетности за 2020 год.
Тот факт, что в 2020 году годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, определяемые советом директоров (наблюдательным советом), но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через девять месяцев после окончания отчетного года (ч. 4 ст. 12 Федерального закона от 07.04.2020 N 115-ФЗ), на наш взгляд, в данном случае на порядок исправления ошибки не влияет.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Энциклопедия решений. Подписание, утверждение и опубликование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- Энциклопедия решений. Отчет о финансовых результатах.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
2 сентября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет уровень существенности ошибки, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Организация может установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса. Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике (смотрите материал: Вопрос: Можно ли в учетной политике для бухгалтерского учета установить уровень существенности ошибки в размере 10%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).
До 31 марта 2020 года нужно представить бухгалтерскую отчетность за 2019 год в ИФНС. Многие организации уже сдали балансы, а некоторые уже и обнаружили ошибки в сданной отчетности.
Если вы обнаружили ошибку в финансовой отчетности и исправили ее, порядок представления исправленного баланса зависит от того, кому вы направите исправленный экземпляр.
Если уточненный баланс нужно сдать в ИФНС, нужно правильно заполнить те же формы бланков и проставить номер корректировки в бухгалтерской отчетности.
Для представления бухотчетности учредителям дополнительно к балансу нужно подготовить пояснительную записку. В пояснительной записке обязательно нужно указать характер выявленной ошибки, сумму отклонений, способ исправления.
Существенные ошибки
Исправления в годовую бухгалтерскую отчетность вносятся только по существенным ошибкам. Это такие ошибки, которые могут привести к искажению общей картины о финансово-экономическом положении компании, повлечь за собой принятие неверных управленческих решений учредителями.
Как определить существенность ошибки, организация закрепляет в учетной политике. Можно, к примеру, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».
Для исправления все показатели бухгалтерской отчетности нужно пересчитать с таким условием, как если бы обнаруженная ошибка никогда бы не совершалась. Такой способ называется ретроспективный метод пересчета. Фирмы, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.
Рассмотрим подробнее типовые ошибки в бухгалтерской отчетности.
Несоответствие показателей баланса
Данные баланса по состоянию на 1-е число отчетного года не совпадают с данными прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года.
Исправления вносятся в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010):
нужно внести исправление по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год нужно пересчитать так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Некорректное раскрытие задолженности
При задолженности организации перед контрагентом бухгалтер может ошибочно провести «зачет» данных сумм и представить в отчетности сальдированный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности. Этого делать нельзя. В балансе нужно отразить развернутые сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета.
Ошибка в отражении краткосрочных и долгосрочных показателей
При формировании годовой отчетности могут возникнуть вопросы в части корректной квалификации займов, которые заключаются на несколько лет.
В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, по сроку погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (остальные обязательства).
Если до погашения обязательств по займу осталось не более 12 месяцев, кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств.
Если условия договора предусматривают уплату процентов одновременно с погашением самого займа по окончании действия договора, обязательства также считаются краткосрочными. Задолженность по выплате процентов изначально считается краткосрочной, если нет никаких особенностей по срокам уплаты процентов.
Отсутствие резерва по сомнительным долгам
Формировать резервы по сомнительным долгам обязаны абсолютно все компании, в том числе субъекты малого предпринимательства. Если есть основания для создания резервов по сомнительным долгам, суммы резервов нужно отнести на финансовые результаты в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Основанием для признания задолженности сомнительной служат два условия:
задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);
задолженность не обеспечена гарантиями.
Все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, а также выданные займы нужно резервировать в бухгалтерском балансе.
Имеется задолженность с истекшим сроком исковой давности
Обязанность компании - списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек.
Нет соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности
Соответствие показателей форм отчетности для контроля правильности заполнения баланса и проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Это важная процедура, которая завершает составление бухгалтерской отчетности.
Административная ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности
За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения увеличивает штраф от 10 000 руб. до 20 000 руб. или должностное лицо будет дисквалифицировано на срок от 1 года до 2 лет.
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, это:
занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;
регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
Налоговая ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности
Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ), а на должностных лиц организации наложение административного штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Уплата штрафа должностным лицом не освобождает его от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Непредставление или несвоевременное представление, представление в неполном объеме или в искаженном виде годовой бухгалтерской отчетности, а также аудиторского заключения в случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлена административная ответственность в виде:
наложения административного штрафа на организацию в размере от 3 000 руб. до 5 000 руб., а на должностных лиц — от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).
За грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается:
отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета,
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Если эти действия совершены в течение одного налогового периода — будет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
За те же действия, совершенные в течение более одного налогового периода — предусмотрен штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Если грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, сумма штрафа составит 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
«Клерк» Рубрика Бухгалтерская отчетность
Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.
Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:
— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;— не так, как положено, распределяем транспортные расходы;
— ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);
— и тому подобное.
Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.
Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).
Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.
Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?
Тут два варианта.
1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах.
И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п. 9 ПБУ. Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год. Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.
Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].
Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора.
Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества.
Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.
Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.
Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.И каждый раз письменно или устно приходится объяснять, что это разные показатели, которые рассчитываются по разным правилам, и что иногда они могут совпадать, но далеко не всегда обязаны.
То есть все зависит не от суммы, а, в первую очередь, от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации.
И признание ошибки существенной зависит от того, как этот факт (обнаружения ошибки и ее исправления) повлиял, допустим, на сумму чистой прибыли, что, в свою очередь, сказалось и на сумме дивидендов. Или, например, изменилась сумма просроченной кредиторской задолженности, что должно повлиять на условия предоставленного кредита. И т. д., и т. п., и пр.
Исходя из вышесказанного, организация самостоятельно может и должна определить параметр существенной ошибки, закрепив его в своей учетной политике.Можно за ориентир взять п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которому грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету признается искажение показателя финансовой отчетности не менее, чем на 10%.
Также никто не запретит, например, указать в учетной политике, что искажение показателя менее, чем на 10% (или на 3%, или на 5%, на 7,83%) признается несущественной ошибкой. Если показатель искажен на большую сумму, то признание такой ошибки существенной (или нет) определяется в каждом конкретном случае на основании справки-расчета, составленной бухгалтером и утвержденной руководителем. Право выбора — за руководством.
Здесь также два варианта.
1.2.1 Ошибка признана несущественной
Как и субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить ежегодный аудит (см. п. 1.1) организация исправляет эту ошибку соответствующими проводками в период ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Возникшие в результате прибыль (или убыток) отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть проводками по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы».
1.2.2. Ошибка признана существенной
Сейчас уже март (а то и апрель) 2020 года. Финансовая отчетность за 2019 год сдана в налоговую инспекцию*, и, может быть, утверждена собственниками**.
*Финансовая отчетность за 2019 год должна быть сдана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31.03.2020 (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)
**Срок утверждения годовой финансовой отчетности за 2019 год собственниками общества с ограниченной ответственностью — март-апрель 2020 года (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Срок утверждения годовой финансовой отчетности акционерами акционерного общества март-июнь 2020 года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка. При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)" (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
И уже при составлении отчетности за 2020 год (в январе-марте 2021 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.2020» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2020 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки). То есть производится их ретроспективный пересчет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).
В 2020 году это может произойти, если информация о существенной ошибке поступит до утверждения отчетности собственниками.
Если позже — никто не вправе заставить нас переделать и пересдать уже утвержденную отчетность.
Ошибки — да, есть. Но мы их исправим в установленном порядке, и в установленный срок.
Подавать или нет уточненные налоговые декларации за 2019 год — это уже из другой оперы. Тут вариантов много, и в рамках данной статьи их рассматривать не будем.
Но еще раз повторим. Даже если и налоговики, получив от вас в апреле или позже уточненную налоговую декларацию по тому или иному налогу за 2019 год, потребуют и еще и исправленную бухгалтерскую отчетность, не спешите выполнять их требования. Поинтересуйтесь только, на основании какого законодательного или нормативно-правового акта у них возникло такое желание. Обычно такого вопроса бывает достаточно.
Как известно, срок представления бухгалтерской отчетности за 2019 год перенесен на нерабочие «президентские» дни — на 12 мая (Письмо от 07.04.2020 № 07-04-07/27289/ВД-4-1/5878@). А сроки проведения собраний участников (акционеров) организации могут быть отложены до 30 сентября 2020 г. Это значит, что у бухгалтера появилось дополнительное время для корректировки бухгалтерской отчетности, если собственники еще не успели ее утвердить. Соответственно больше организаций, подлежащих обязательному аудиту, получат и представят аудиторское заключение без оговорок.
Даже в этот непростой период ограничений и самоизоляции можно найти свои позитивные стороны.
Расскажем, как продление периода «корректировки отчетности» может нейтрализовать опасности нового порядка ее представления.
Новый порядок представления бух. отчетности и его опасности
Все знают, что с 1 января 2020 года, начиная с отчетности за 2019 год, ФНС России стала оператором Государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности (ГИР БО). Это общедоступный ресурс, содержащий данные о годовой бухгалтерской отчетности организаций, за исключением госсектора. Поэтому бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение к ней в ФНС направляют в электронном виде. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства — они могут представить отчетность на бумажном носителе (ч. 4 ст. 2 ФЗ от 28.11.2018 N Соответственно налоговые органы будут оперативнее сопоставлять данные бухгалтерской и налоговой отчетности и находить ошибки.
Но это еще не все «минусы» усиления контроля.
С одной стороны, с проведением обязательного аудита отчетности за 2019 год можно не торопиться — до 31 декабря 2020 г. еще много времени. С другой стороны, такую неторопливость могут позволить себе только те организации, которые уверены в отсутствии ошибок на 100%.
Дело в том, что бухгалтерская отчетность утверждается на годовом собрании участников (акционеров), а по общему правилу они должны быть проведены:
- участниками ООО — не позднее 30 апреля (пп.6 п. 2 ст. 33 и ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ),
- акционерным обществом — не позднее 30 июня (п.1 ст. 47 и пп.11 п.1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Поэтому ФНС разъясняла, что в отчетность могут вноситься корректировки:
- для ООО до 30 апреля + 10 рабочих дней
- для АО до 30 июня + 10 рабочих дней
- остальные организации до 31.12
Скорректированная отчетность после указанных сроков приниматься не будет. (См. информацию на сайте ФНС).
Соответственно корректировать утвержденную бухгалтерскую отчетность нельзя.
«Плюсы» пандемии
Однако из-за продолжительных нерабочих «президентских» дней в 2020 году эти сроки продлены.
В 2020 году для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью срок проведения годового собрания перенесен на 30 сентября 2020 года (п.4 ст.12 Федерального законом от 07.04.2020 №
А значит ФНС РФ придется продлить срок представления скорректированной бухгалтерской отчетности в налоговый орган также до 30.09.2020 г. + 10 рабочих дней.
Поэтому у организаций, проводящих обязательный аудит есть больше времени для исправления ошибок и получения не модифицированного аудиторского заключения.
К сведению!
Представить скорректированную бухгалтерскую отчетность за 2019 год можно будет до 30 сентября 2020 года.
В случае исправления ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в налоговый орган, исправленный экземпляр представляется в налоговый орган в электронном виде по ТКС не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность либо за днем утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч.5 ст.18 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Если провести аудит отчетности за 2019 год после 30 сентября 2020 года, то справлять ошибки придется в текущем периоде. Корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения не предусмотрена. А это значит, что в случае наличия существенных искажений в утвержденной бухгалтерской отчетности, организация, которая провела аудит после утверждения отчетности получит модифицированное аудиторское заключение.
Последствия модифицированного аудиторского заключения
- Оно привлечет внимание налоговых органов: раз есть ошибки в бухгалтерской отчетности, значит могут быть и ошибки в налоговом учете.
- Банк может поднять ставку по кредиту и (или) не выдаст банковскую гарантию.
Новые возможности кризисного периода
Когда делать обязательный аудит в 2020 году?
Все хотят успеть провести обязательный аудит до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, чтобы в случае необходимости произвести корректировки бухотчетности. И теперь появилась возможность осуществить задуманное, даже если организация не успела забронировать аудиторскую проверку в «горячий период» (до мая).
В период нерабочих «президентских» дней многие аудиторские компании перешли в онлайн. «Правовест Аудит» также продолжает свою работу в обычном режиме, проводя онлайн-аудит.
В большинстве случаев для полноценного анализа финансовой ситуации и проверки налогового учета достаточно проанализировать данные бухгалтерских и налоговых регистров, подключившись к базе данных организации онлайн, а также сканов отдельных договоров и первичных документов. К тому же клиенты могут получить другие преимущества от проведения аудита в кризисный период (например, рассрочку оплаты). Подробности — в нашей статье.
Многие компании уже заключили договоры на проведение аудита за 2020 год, поскольку предпочитают проводить его поэтапно. Такой подход дает возможность исправлять ошибки в течение года и не накапливать системных ошибок. В этом случае в «горячую пору» годовой отчетности аудиторская проверка займет минимальное время и на годовом собрании участники (акционеры) утвердят действительно достоверную отчетность.
- Существенные и несущественные ошибки
- Отчетность подписана, представлена внешним пользователям (в ИФНС, акционерам или участникам) и утверждена
- Отчетность подписана, представлена внешним пользователям, но не утверждена
- Отчетность подписана, но не представлена и не утверждена
- Ошибку выявили до подписания отчетности
Существенные и несущественные ошибки
От ошибок никто не застрахован. И от ошибок в бухгалтерской отчетности тоже. Давайте разберемся, как их исправлять. А самое главное, узнаем, сдают ли уточненный баланс.
Порядок действий при исправлении ошибок в бухгалтерской отчетности прописан в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н).
Прежде всего, он зависит от того, существенная ошибка или нет. Уровень существенности компания устанавливает сама и закрепляет в своей учетной политике.
Несущественные ошибки исправляют в месяце, когда их нашли (п. 14 ПБУ 22/2010). Сообщать о корректировках по инстанциям не требуется.
Пример исправления несущественной ошибки прошлого года из "КонсультантПлюс":
В мае 2020 г. бухгалтер обнаружил, что в октябре 2019 г. он неверно отразил выручку от реализации товара: 100 000 руб. (в том числе НДС 20% - 16 666,67 руб.) вместо 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.). Ошибка признана несущественной.
На дату обнаружения ошибки бухгалтер сделал такие исправительные записи:
Посмотреть пример полностью.На порядок исправления существенных ошибок влияет период их обнаружения: это может быть год совершения ошибки или следующий год. Во втором случае важно, произошло это до или после подписания отчетности, представления ее внешним пользователям, утверждения. Этот порядок мы и рассмотрим далее. А поскольку отчетность за 2019 год уже сдана, а у кого-то и утверждена, начнем с действий с утвержденной отчетностью.
ВАЖНО! Не забывайте утверждать отчетность, иначе фирму могут оштрафовать на крупную сумму.
Отчетность подписана, представлена внешним пользователям (в ИФНС, акционерам или участникам) и утверждена
В бухучет исправления вносятся в периоде обнаружения ошибки. Порядок исправлений описан в п. 9 ПБУ 22/2010.
Утвержденная бухгалтерская отчетность не пересматривается и повторно никому из пользователей не представляется. При этом сведения об ошибке (характер и суммы корректировок) потребуется раскрыть в пояснениях к отчетности за период обнаружения и исправления ошибки (пп. 10, 15 ПБУ 22/2010).
Примеры исправления существенных ошибок из "КонсультантПлюс":
1. В мае текущего года бухгалтер обнаружил, что начиная с сентября прошлого отчетного года неверно рассчитывается и начисляется амортизация по одному из объектов ОС: 600 000 руб. в месяц вместо 680 000 руб. в месяц. В результате сумма недоначисленной амортизации за прошлый год составила 320 000 руб. Отчетность за прошлый год утверждена. На конец отчетного года у организации отсутствовали незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе.
Ошибка признана существенной и исправлена таким образом:
Посмотреть примеры полностью.Отчетность подписана, представлена внешним пользователям, но не утверждена
В бухучете исправления проводят декабрем года совершения ошибки.
При этом составляется пересмотренная отчетность. Проще говоря, отчетность с ошибкой заменяется на правильную. Эта пересмотренная отчетность заново представляется по всем адресам, куда попала ошибочная. В пересмотренной отчетности нужно указать, что она заменяет первоначально представленную, и пояснить основания для пересмотра. Представить пересмотренную отчетность пользователям нужно в разумные сроки после внесения в нее исправлений (п. 8 ПБУ 22/2010).
Отчетность подписана, но не представлена и не утверждена
Корректировки в бухучет вносятся декабрем года совершения ошибки. Отчетность нужно сформировать заново и переподписать ее у руководителя (п. 7 ПБУ 22/2010). Пользователям вы представите уже правильную отчетность. Полагаем, так же можно поступить и с несущественными ошибками.
Ошибку выявили до подписания отчетности
Если это произошло до конца года совершения ошибки, исправления вносятся в месяце обнаружения ошибки, если по окончании года — в декабре. Отчетность формируется по верным данным. Существенность ошибки в данном случае значения не имеет (пп. 5, 6 ПБУ 22/2010).
ВАЖНО! Организации, которые вправе применять упрощенные бухучет и отчетность, могут исправлять существенные ошибки прошлых лет, в т. ч. выявленные после утверждения отчетности, в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных, т. е. без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).
Читайте также:
