Как оптимизировать налоги с зарплаты

Опубликовано: 26.04.2024

Заработная плата – одна из самых затратных статей расходов любого предприятия. В сумме налоги на зарплату составляют 43%. При этом для предпринимателей и ООО на ОСНО заработная плата и выплаченные с нее налоги не снижают сумму НДС к уплате. Поэтому понятно стремление собственников бизнеса легальными методами оптимизировать зарплатные налоги.

В этой статье собраны 6 проверенных способов законного снижения отчислений в бюджет.

1. Наем самозанятых

С 2020 года по всей стране начал действовать новый налоговый режим для самозанятых граждан. Он позволяет многим «частникам» легализовать свою деятельность, но одновременно максимально неудобен для снижения зарплатных налогов предприятия. Для самозанятых действуют такие ограничения:

Ставка налогообложения при работе с ИП и юридическими лицами составляет 6% от дохода (аналогично ставке на УСН «Доходы»).
Небольшой список видов деятельности – нельзя заниматься продажей маркированной и подакцизной продукции, а также перепродавать товары. Запрещено занятие посреднической деятельностью, а значит – с самозанятыми невозможно заключать агентские договоры.
Небольшой лимит годового дохода – 2,4 млн. рублей.
Нельзя оказывать услуги или выполнять работы по гражданско-правовым договорам, когда заказчик – в прошлом или в настоящем является работодателем самозанятого. Сотрудничать со своим работодателем можно будет только через 2 года после увольнения из штата сотрудников.

Тем не менее прибегать к услугам самозанятых по гражданско-правовому договору вместо оформления работника в штат гораздо выгоднее. Работодателю не нужно сдавать лишнюю отчетность, платить НДФЛ и взносы, а затраты на оплату услуг специалиста можно учитывать в расходах.

Пользоваться таким способом оптимизации зарплатных налогов можно, только если соискатель раньше не был сотрудником данной компании или ИП, или если он до этого работал неофициально. Но злоупотреблять наймом самозанятых не стоит – можно попасть под пристальное внимание со стороны налоговиков. Если ФНС покажутся сомнительными многочисленные выплаты работодателя специалисту, то владельца бизнеса могут вызвать на беседу в налоговую.

2. Сотрудничество с ИП

До сих пор это один из самых популярных методов оптимизации налогов на зарплату. Хотя многочисленные судебные разбирательства по оспариванию договоров с ИП, а также по серьезным обвинениям в дроблении компании с помощью ИП и уклонении от уплаты налогов доказывают, делать это нужно очень продуманно.

Выгода для работодателя в том, что, например, при сотрудничестве с ИП на УСН «Доходы» сумма налога составит всего 6% от дохода плюс обязательные ежегодные взносы на ОПС 32 448 рублей и на ОМС 8 426 рублей. Для сотрудника предприятия, который стал работать как ИП, это тоже выгодно – он чаще всего получает полную сумму оплаты труда, а налоги компенсирует работодатель. Однако при этом работник-предприниматель лишается всех гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом.

Если бездумно разделять последовательные бизнес-процессы на деятельность разных ИП или переводить всех своих сотрудников в статус предпринимателей, то можно получить штрафы и доначисления от налоговой инспекции. Привлечение ИП обязано иметь понятные для налоговиков деловые цели, а предприниматель должен быть независим от заказчика. Не должно быть признаков того, что ИП ежедневно вместе со штатными сотрудниками выполняет свои обязанности в офисе компании и использует оборудование и материалы нанимателя.

3. ИП-управляющий

Компании на ОСНО могут нанимать управляющего-ИП. Поскольку у этих сотрудников достаточно высокие зарплаты, то и размер зарплатных налогов получается немаленьким.

Аналогично предыдущему методу можно снизить зарплатные налоги, если управляющий зарегистрирован как предприниматель на УСН «Доходы» и обязан выплачивать 6% от дохода. Например, если наемный руководитель получает 100 000 рублей в месяц, то ООО обязано ежемесячно выплачивать за него 30 000 рублей страховых взносов. Если бы управляющий был наемным ИП, то страховые суммы были бы равны всего 40 874 рублей в год.

4. Высокая зарплата директора

Чтобы не выплачивать зарплату сразу нескольким сотрудникам и не платить с каждой налоги, можно оплачивать услуги одного топ-менеджера. Суть способа заключается в лимитах страховых баз.

В 2021 году предельная величина базы для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 1 465 000 рублей, при превышении этой суммы применяется пониженный тариф – 10% вместо обычных 22%. Лимит оплаты на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности – 966 000 рублей, а взносы с сумм, превышающих лимит, вообще не начисляются.

При использовании такого способа нужно уметь аргументировано доказать налоговикам, что труд одного работника гораздо более выгоден для компании, чем наем нескольких квалифицированных сотрудников. Также нужно будет доказать, что высокая оплата топ-менеджера действительно связана с его уникальными способностями и большим опытом.

5. Заключение договоров ГПХ

Экономия на зарплатных отчислениях здесь в том, что работодатель не делает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности. Также нет необходимости выплачивать работнику различные компенсации, оплачивать больничные и отпускные, предоставлять другие гарантии, обязательные по Трудовому кодексу.

Риск для предприятия в том, что договора гражданско-правового характера достаточно легко оспариваются в суде и переквалифицируются в трудовые. Результатом может стать ответственность за нарушение законодательства об охране труда и штрафы.

6. Аренда имущества

Оплата компании физическому лицу за пользование его имуществом по договору аренды не облагается страховыми взносами. Во многих компаниях у сотрудников есть личный автомобиль, который они используют для проведения выездных переговоров, деловых встреч и других поездок в рабочее время.

Арендовать машину у физлица – это экономически обоснованная статья затрат, но только при правильно оформленной документации.

Как контролируется уровень налогов на заработную плату

В 2017 году ФНС издала Письмо «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам», где регулируется деятельность зарплатных комиссий. Цель такого органа – повышение сумм страховых взносов через предотвращение нарушений налогового законодательства. Нужно отметить, что комиссия осуществляет свою деятельность довольно активно, поэтому бизнесу при оптимизации зарплатных отчислений рекомендуется:

избегать резкого увеличения уровня заработной платы – это могут расценить как попытку легализовать выплаты, которые раньше осуществлялись «в конвертах»;
избегать резкого уменьшения страховых взносов – при неизменном уровне НДФЛ это будет расценено как внедрение системы оптимизации налогов на заработную плату.
Кроме того, тенденции в выплатах зарплаты отслеживают и многие банки. Они руководствуются Методическими рекомендациями Банка России от 2016 года и обращают внимание ФНС на:
выплаты сотрудникам заработной платы ниже прожиточного минимума;
отсутствие у компании или ИП оплаты по взносам на социальное, пенсионное и медицинское страхование.

В последние годы наметился рост числа работников, которые согласны на трудоустройство только с «белой» зарплатой и полным социальным пакетом. Поэтому многие варианты оптимизации налогов на оплату труда можно применять только при условии хороших отношений с коллективом. К тому же социальные выплаты будут привлекать в бизнес более квалифицированных сотрудников и выгодно выделять вакансию на рынке труда.

Таким образом существует несколько способов снизить налоговую нагрузку, не прибегая к незаконным способам или зарплате «в конверте».

Олег Фадеев, старший юрист Юридического департамента АКГ «Созидание и Развитие»

Редкий владелец не задумывался о снижении финансовой нагрузки на свой бизнес за счет уменьшения так называемых «зарплатных» налогов (НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды). В связи с этим придумано немало схем оптимизации соответствующих налогов. Однако стоит сразу отметить, что если схема оптимизации платежей используется исключительно для целей ухода от уплаты налогов или страховых взносов, то организация рано или поздно попадает в сферу пристального внимания контролирующих органов.

Анализ судебной практики показывает, что контролирующие органы проявляют к подобным схемам повышенное внимание. Поэтому для минимизации рисков налогоплательщику важно тщательно следить за тем, чтобы схема сохраняла экономический смысл, а формальные взаимоотношения её участников имели место в действительности. Кроме того, нельзя забывать о значении документального оформления выбранной схемы.

Пренебрежение необходимыми мерами предосторожности грозит плательщику крайне негативными налоговыми последствиями.

В настоящей статье мы постараемся осветить нюансы оформления отношений с индивидуальными предпринимателями.

Смысл заключается в том, что компания заключает гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ) с индивидуальными предпринимателями (далее ИП). При этом ИП применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) «доходы» или «доходы минус расходы». Таким образом, компания-работодатель становится заказчиком услуг (работ).

Налоговая выгода от использования такого варианта оформления отношений весьма ощутима: юридическому лицу не нужно облагать выплачиваемое физическому лицу вознаграждение страховыми взносами. Кроме того, само вознаграждение облагается не 13% (НДФЛ), в случае выплаты, как физическому лицу, а единым налогом либо 6% со всей суммы полученного дохода, либо по ставке до 15% с доходов, уменьшенных на величину понесенных расходов.

Ниже для наглядности приведено сравнение ставок налогов и взносов во внебюджетные фонды, подлежащих уплате в отношении ИП и штатного работника.

Сравнение налогового бремени

Категория

Налог

Пенс. страх

ФСС

ФОМС

Травматизм

Итого налогов

6% или 15% по УСН

Фиксированный платеж в ПФР (в 2012 году составляет 17208.25 руб.)

Единый налог по УСН + ПФР

Работник в штате

Таким образом, при условном окладе 20 000 руб. сопоставим объемы годовых платежей в бюджет.

Работник в штате

ИП 6%

Личные затраты

Затраты компании

Личные затраты

Затраты компании

НДФЛ 2600 руб./мес.

Взносы 6040 руб./мес.

Единый налог 1200 руб./мес. + ПФР 4302 руб./ квартал

Всего:

103680,60 руб.

31608,25 руб.

Кроме того, в договор с индивидуальным предпринимателем можно включить дополнительные условия, которые недопустимы в трудовых соглашениях. Например, в нем можно предусмотреть выплату неустойки в случае расторжения договора по инициативе одной из сторон. Это не позволит физическому лицу - индивидуальному предпринимателю внезапно бросить работу и без серьезных последствий прекратить отношения с работодателем.

Очевидно, что в осуществлении такого способа сотрудничества могут быть заинтересованы обе стороны - как сам работник (исполнитель), так и работодатель (заказчик).

Данный способ оптимизации не является новым и давно известен налоговым органам. Суды часто рассматривают споры по обоснованности налоговой выгоды от применения подобных схем, однако однозначная позиция по этому вопросу еще не выработана.

Наибольший интерес по рассматриваемой теме представляет определение ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № ВАС-2114/09. Судьи ВАС РФ отказали налоговикам в пересмотре дела в порядке надзора, косвенно признав тем самым законность подобной оптимизации. Исходя из анализа арбитражной практики, шанс для компании доказать свою правоту в суде зависит прежде всего от обоснованности такой операции. И, конечно, от тщательного документального оформления, при котором налоговые инспекторы не смогут переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые.

Суть вышеназванного дела сводится к следующему: по результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией было вынесено решение о доначислении налогоплательщику сумм НДФЛ, ЕСН, пенсионных взносов. Основанием для данного решения послужил вывод налоговой инспекции о том, что индивидуальные предприниматели (72 человека), оказывающие организации услуги по гражданско-правовым договорам, фактически являлись работниками налогоплательщика. При этом налоговая инспекция ссылалась на следующие обстоятельства:

договоры с индивидуальными предпринимателями носили длительный характер;
регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей и их переход на УСН осуществлялись централизованно;
все предприниматели имели счета в одном банке;
некоторые предприниматели обеспечивались мобильной связью и спецодеждой;
с некоторыми предпринимателями были подписаны договоры о полной материальной ответственности;
отдельные выполняемые предпринимателями по гражданско-правовым договорам обязанности (в частности, кассира) могли выполняться только работниками организации.

Однако судебные инстанции не поддержали налоговую инспекцию, указав, что заключенные с предпринимателями договоры не содержат таких существенных условий трудового договора, как:

место работы (с указанием структурного подразделения);
дата начала работы;
наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретной трудовой функции (в штатном расписании организации вообще отсутствовали должности и специальности, соответствующие услугам, оказываемым предпринимателями);
режим работы и отдыха;
условия оплаты труда;
виды и условия социального страхования.

В то же время из текстов заключенных с индивидуальными предпринимателями договоров следовало, что они содержат все существенные условия гражданско-правового договора возмездного оказания услуг, а именно: определены точные параметры осуществляемой в интересах заказчика деятельности, установлено, что оплата оказанных исполнителем услуг производилась после подписания акта приема-сдачи услуг обеими сторонами, оплата производилась в размере, оговоренном сторонами в акте приема-сдачи услуг.

Существенное значение имели также данные предпринимателями объяснения, из которых следовало, что они осознанно заключили с организацией гражданско-правовые договоры в качестве индивидуальных предпринимателей, при этом организация их деятельности не имела признаков трудовых отношений.

Рассмотренное судебное дело весьма показательно и в определенном смысле добавляет уверенность при использовании налогоплательщиками схемы по оптимизации налогообложения «работник - индивидуальный предприниматель».

Определяющее значение для подтверждения обоснованности полученной налоговой выгоды будут иметь реальность и разумная деловая цель заключенных с индивидуальными предпринимателями договоров. Так, схема «работник - индивидуальный предприниматель» будет выглядеть вполне разумно при переводе в статус индивидуальных предпринимателей тех работников налогоплательщика, заработная плата которых напрямую зависела от эффективности, качества и объема работы.

Кроме того, важно, чтобы услуги (работы), оказываемые индивидуальными предпринимателями в рамках гражданско-правовых договоров, не дублировали должностные обязанности штатных сотрудников налогоплательщика. В противном случае, экономическую оправданность расходов по оплате услуг индивидуальных предпринимателей доказать будет очень сложно.

Многое также зависит от грамотного оформления договоров с индивидуальными предпринимателями. Ниже приведены условия, которые недопустимо включать в тексты гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями.

Условия

Комментарии

Данное понятие свойственно трудовому законодательству. Место работы является одним из обязательных условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ). В гражданско-правовом договоре правильнее использовать понятия «место оказания услуг» либо «место выполнения работ».

2. Должность в соответствии со штатным расписанием

Исполнитель, оказывающий услуги (выполняющий работы) в рамках гражданско-правового договора, не относится к числу штатных работников, в связи с чем недопустимо предусматривать должность исполнителя в соответствии со штатным расписанием.

3. Испытание при приеме на работу

Для гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями это условие не приемлемо. Следует использовать аналогичные гражданско-правовые конструкции, например, возможно предусмотреть право заказчика на досрочное одностороннее расторжение договора с индивидуальным предпринимателем в случае ненадлежащего оказания услуг (выполнения работ)

4. Режим рабочего времени и времени отдыха, подчинение внутреннему трудовому распорядку

В рамках гражданско-правового договора заказчик вряд ли имеет право навязывать исполнителю соблюдение определенного режима рабочего времени и времени отдыха. Предполагается, что исполнитель сам определяет оптимальное время и трудоемкость при оказании конкретных услуг (выполнении работ). Однако в случае, если услуга оказывается исполнителем на территории заказчика, в тексте гражданско-правового договора возможно предусмотреть обязанность исполнителя соблюдать режим доступа и нахождения на территории заказчика.

5. Заработная плата

В рамках гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем должна предусматриваться оплата оказанных услуг (выполненных работ) и механизм расчета размера такой оплаты. При этом недопустимо использовать при расчете размера оплаты табели учета рабочего времени.

6. Полная материальная ответственность, дисциплинарная ответственность

Данные правовые институты применимы только в трудовых правоотношениях. В рамках гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем возможно предусмотреть любой иной механизм ответственности исполнителя в случае ненадлежащего оказания услуг (выполнения
работ) либо в случае причинения исполнителем заказчику каких-либо убытков. Однако использовать понятия «полная материальная ответственность», «дисциплинарная ответственность» недопустимо.

7. Пособия (в т.ч. выходные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и др.)

Все перечисленные институты относятся к трудовому праву и связаны с защитой и обеспечением прав работников. Для гражданско-правовых отношений они неприменимы.

8. Отпуска, компенсация неиспользованного отпуска

9. Иные гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (связанные с обучением, командировками, получением травмы на производстве, обязательным социальным страхованием работника и др.)

При включении перечисленных условий в договоры с индивидуальными предпринимателями возникают риски переквалификации таких отношений из гражданско-правовых в трудовые.

Помимо содержания договоров есть и иные критерии, указывая на которые, налоговая может переквалифицировать договоры с индивидуальными предпринимателями в трудовые, начислить налоги, страховые взносы, штрафы и пени.

Так, например, когда компания выводит за штат практически всех своих работников, сокращая численность с 200 до 20 человек, и одновременно привлекает этих же людей, но уже имеющих статус ИП – это как минимум выглядит странно. Перспективы такой налоговой оптимизации в суде сомнительны. Налоговый орган обязательно будет указывать, что сокращение персонала не оказало никакого влияния на деятельность компании, а также, что новые работники (предприниматели) выполняют те же самые функции, что и сокращенные.

Есть еще ряд условий, несоблюдение которых могут способствовать переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые:

Оплата процесса труда (а не его конечного результата). Оплата должна производиться только за фактически выполненную работу.
Обеспечение работнику соответствующих условий труда на безвозмездной основе. В случае, если предприниматель выполняет работу в офисе заказчика или использует его технические средства (ноутбук, принтер и т.д.), то такое использование должно носить возмездный характер.
Обеспечение предпринимателей услугами бухгалтера, в т.ч. составление и сдача отчетности централизованно и на безвозмездной основе.
Индивидуальный предприниматель работает на единственного заказчика. ИП должен осуществлять реальную предпринимательскую деятельность, а не помогать работодателю сэкономить на налогах.

Учитывая все перечисленные выше нюансы, можно выработать определенные рекомендации налогоплательщикам, которые рискнут применить схему оформления отношений с ИП:

Перед началом проведения процедур увольнения специалистов желательно провести корпоративную процедуру (внеочередное собрание участников, собрание топ-менеджеров по итогам работы за определенный период и т.д.) и зафиксировать нецелесообразность содержания в штате большого количества специалистов. Прийти к выводу о необходимости применения сдельной системы оплаты труда (по проектам, заказам и т.д.).
Разработать формы договоров на оказание услуг (выполнение работ) с учетом рекомендаций, содержащихся в настоящем заключении.
Полностью пересмотреть систему оплаты труда. Отказаться от ежемесячных фиксированных выплат в адрес предпринимателей. Производить оплату только за заранее обусловленный и конкретизированный объем работ в предусмотренные договором сроки.
Не совершать одномоментное увольнение всех сотрудников организации с последующим заключением со всеми долгосрочных гражданско-правовых договоров. Желательно переходить на схему «работник - индивидуальный предприниматель» в течение более длительного периода.
Объем выполняемых предпринимателями работ (услуг) должен варьироваться во времени. Соответственно должен меняться и доход предпринимателя.

Однако не следует забывать, что обоснованность перехода на отношения «работник-индивидуальный предприниматель» не только и не столько в целях снижения налоговой нагрузки, но и с целью «производственной» необходимости почти наверняка придется доказывать в суде.

Почти для любого бизнесмена существенной частью затрат является оплата труда. А, кроме собственно выплат сотрудникам, работодателю приходится платить еще и так называемые зарплатные налоги. Рассмотрим, что это такое и можно ли оптимизировать зарплатные налоги.

Что такое зарплатные налоги

«Зарплатными налогами» бизнесмены традиционно называют НДФЛ и обязательные страховые взносы. Хотя, строго говоря, объединять эти платежи не совсем корректно.

НДФЛ, хотя и является налогом, но его платит не работодатель, а сотрудник. Организация лишь является налоговым агентом.

Что же касается страховых взносов, то они к налогам вообще не относятся. Это – возмещаемые платежи, и в дальнейшем они «вернутся» к работнику в виде оплаты больничных, путевок в санатории или будущей пенсии.

Но «здесь и сейчас» нести всю фискальную нагрузку по НДФЛ и взносам приходится работодателю. И нагрузка эта весьма существенная: с каждых 100 рублей зарплаты придется заплатить 13 рублей НДФЛ и не менее 30 рублей страховых взносов (без учета льгот).

Какие выплаты сотрудникам не облагаются НДФЛ и взносами

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, содержится в ст. 422 НК РФ. В основном речь идет о различных платежах социального характера, что вполне логично – ведь и сами взносы имеют «социальную» направленность.

В частности, не включаются в базу для начисления страховых взносов следующие платежи:

Государственные пособия, в т.ч. оплата больничных и «декретные» выплаты.
Компенсации, связанные с:

— бесплатным предоставлением жилых помещений;

— возмещением расходов на профессиональную переподготовку.

Суммы материальной помощи, выплачиваемой:

— в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, теракт, смерть членов семьи);

— в связи с рождением (усыновлением) ребенка, но не более 50 тыс. руб. за каждого;

— по иным основаниям, но не более 4 тыс. руб. на 1 работника в год.

Документально подтвержденные командировочные расходы (проезд, проживание и т.п.)

Суточные (до 700 руб. в день на территории РФ и до 2500 руб. в день за границей).

Возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам.

Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, можно увидеть в ст. 217 НК РФ. Здесь также в основном идет речь о различных социальных платежах, которые во многом совпадают с «льготируемыми» выплатами по страховым взносам.

Кроме того, для отдельных категорий работников облагаемая база по НДФЛ может быть дополнительно уменьшена на определенные суммы, предусмотренные ст. 218 НК РФ — стандартные налоговые вычеты. Речь идет о родителях, имеющих несовершеннолетних детей, ветеранах и инвалидах, кавалерах высших государственных наград, а также о жертвах радиационных катастроф.

В зависимости от статуса получателя дохода необлагаемая сумма может составить от 500 до 6000 руб. в месяц, а для многодетных семей и родителей детей-инвалидов – и более.

Возможность применения льготных ставок

Льготные ставки по НДФЛ для работодателей законодательством не предусмотрены. Если выплаты в пользу работников в принципе «подпадают» под этот налог, то все они будут облагаться по стандартной 13% ставке.

А вот по страховым взносам возможны варианты. Льгота в данном случае зависит не от вида выплаты, а от категории работодателя. Статья 427 НК РФ предусматривает, что пониженными ставками страховых взносов могут пользоваться:

Благотворительные и некоммерческие организации социальной направленности, использующие УСН.
ИТ-компании, занимающиеся разработкой программного обеспечения.
Производители анимационной продукции.
Резиденты «Сколково».
Резиденты особых экономических зон.

Льготная ставка меняется в зависимости от категории компании и может составлять (по всем взносам в целом) от 7,6% до 20%, что весьма существенно в сравнении с «обычной» 30% суммарной ставкой.

Перевод сотрудников в статус ИП или самозанятых

Еще одним способом налоговой оптимизации «зарплатных налогов» является регистрация сотрудников в качестве ИП.

Индивидуальный предприниматель может использовать УСН с объектом «Доходы» и платить с полученного от работодателя вознаграждения всего 6%.

Правда, такой ИП обязан еще уплачивать ежегодные фиксированные страховые взносы. В 2019 году их общая сумма составляет 36 238 руб. плюс 1% от суммы годового дохода, превышающего 300 000 руб. Но эти платежи можно вычитать из 6% «упрощенного» налога без ограничений.

Простой расчет показывает, что уже при минимальном доходе в 100 тыс. руб. в год (что даже ниже МРОТ) затраты на ИП будут ниже, чем при «обычном» варианте выплаты зарплаты. А при росте суммы выплат выгода увеличивается. «Упрощенный» налог в таблице равен нулю, т.к. при таком уровне зарплаты он полностью покрывается за счет страховых взносов.

Однако налоговики прекрасно знают об этой схеме, и применять ее на практике весьма опасно. Если «предприниматели» каждый день приходят в цех или в офис, носят спецодежду компании, подчиняются правилам трудового распорядка, то чиновникам будет несложно переквалифицировать гражданско-правовые договора в трудовые.

Затем налоговики начисляют НДФЛ и взносы «по полной программе», не забыв, естественно, про штрафные санкции и пени.

Иногда подобные схемы используют только для выплаты вознаграждения директору (особенно – если он же является собственником). В этом случае с ИП заключается договор об управлении компанией. Формально здесь все законно, но, чтобы снизить вероятность претензий проверяющих, нужно очень внимательно подойти к оформлению договорной документации.

С 2019 года у бизнесменов появилась возможность использовать новый вариант «предпринимательской» схемы – перевод сотрудников в статус самозанятых (закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Самозанятые, которые работают с юридическими лицами, платят всего 6% налога, а обязательные страховые взносы для них вообще не предусмотрены.

Правда, пп. 8 п. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ запрещает самозанятым в течение двух лет заключать договора со своими бывшими работодателями. Но для этого вполне возможно использовать дочернюю компанию.

Риски здесь такие же, как и при использовании ИП: если весь коллектив перешел в статус самозанятых без реального изменение формата работы, то претензии налоговиков практически неизбежны.

ИП или «самозанятой» – что выгоднее, читайте тут

Вывод

Льготы по «зарплатным налогам», которые предоставляет закон, в основном связаны с особым статусом работодателей или социальной направленностью выплат.

Возможности бизнесменов для того, чтобы «произвольно» снизить фискальную нагрузку на ФОТ, весьма ограничены.

Формально доступным для всех и эффективным способом оптимизации налогов с ФОТ является перевод сотрудников в статус ИП или самозанятых. Однако эта схема связана с повышенным риском из-за претензий контролирующих органов.

С 1 января ставка страховых взносов с зарплаты составила 34% почти для всех налогоплательщиков. Как выжить бизнесу в новой ситуации? Как можно и как нельзя оптимизировать «зарплатные» налоги - при условии легальности всех выплат и полного соблюдения законодательства.

Законность налогового планирования

В российском законодательстве нет понятия «налоговая оптимизация». Не установлены правила, определяющие пределы дозволенного. Отсутствует и закон о разграничении «оптимизации» и «уклонения». Однако при налоговом планировании необходимо соблюдать четыре основных принципа – добросовестность налогоплательщика, наличие деловой цели, преимущество экономического смысла, а не юридической формы, реальность экономической деятельности. Правильная оптимизация (оптимизация законными методами) и прогнозирование рисков оказывают помощь в создании стабильного положения организации. Главное при оптимизации – не переборщить.

С выходом Законов №212-ФЗ и 213-ФЗ от 24.07.09 нанесен удар, прежде всего, по мелкому бизнесу. С отменой ЕСН и введением вместо него страховых взносов оказалось, что многие отлаженные способы налогового планирования с 2011 года уйдут в прошлое. В частности, выплата вознаграждений из чистой прибыли, распределение ФОТ между общим и вмененным режимом, компенсация за вредные и опасные условия труда, аренда персонала у компании на «упрощенке» или инвалидной организации.

Большинство плательщиков взносов пытается обновить способы их экономии. Если вспомнить про 13% НДФЛ и НДС, который тоже косвенно является налогом на зарплату, то, к сожалению, многие предприниматели и главы компаний видят один путь – назад, к «серым» схемам. Есть и такие, кто готов следовать букве закона, но уменьшать налогооблагаемую базу – то есть снижать оклады сотрудникам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Именно этот способ вписывается в рамки закона №212-ФЗ. Полностью сгладить повышение тарифов не получится, но страхователи (работодатели) сэкономят, используя законные способы.

"Вредные" способы экономии страховых взносов

1. Зарплаты «в конвертах»
Налоговики и представители фондов прекрасно осведомлены о способах экономии НДФЛ и страховых взносов и всячески пытаются это разоблачить. Для подтверждения схемы они чаще всего ссылаются на заниженный или завышенный размер зарплаты.

Для доказательства выдачи зарплаты «в конвертах» в судебной и налоговой практике используются следующие методы:
• допросы сотрудников (показания персонала – это один из основных козырей ревизоров на проверках; не исключено, что такую же практику продолжат проверяющие из ПФР и ФСС);
• поиск ведомостей по выдаче неофициальной части зарплаты (если их удастся обнаружить, то далее проводится выемка документов и жестких дисков). И судьи могут согласиться с доначислениями.

ПАМЯТКА. Для обязательности доначислений в «неофициальных» ведомостях должна стоять подпись сотрудника. Иначе невозможно определить, кто именно получил деньги.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ! Выплата неофициальной зарплаты опасна не только для работодателей, но и для их сотрудников, которых также могут привлечь к ответственности. ФНС России в своем письме от 02.12.09 № 3-5-04/1774 обращает внимание на это и рекомендует работникам, получившим неофициальный доход, задекларировать его и самостоятельно произвести уплату НДФЛ.

В объявлениях о вакансиях, в заявках в центр занятости не стоит писать зарплату, которую организация намерена реально выплачивать работнику. Именно на эти доказательства часто ссылаются проверяющие. Доказательством неофициальных доходов может быть и справка, выданная сотруднику для получения кредита. Также и сам сотрудник в анкете банка может указать свой полный (неофициальный) доход.

2. Снижение окладов
Это самая крайняя мера. Сотрудник может с ней согласиться и не согласиться. Как бы то ни было, необходимо внести изменения в штатное расписание и снижать оклад по всем одинаковым должностям.
Если сотрудник согласен, то снижение оклада оформляют дополнительным соглашением к трудовому договору. Зарплату в пониженном размере начисляют со дня, следующего за днем подписания соглашения.

Без согласия сотрудника нужны веские основания для снижения оклада. Например, изменение технологических или организационных условий труда (ст. 74 ТК РФ). Повышение тарифов по страховым взносам к таким основаниям не относится. Воспользоваться этой нормой можно, например, при возникновении новой технологии производства, которая позволяет сократить потребность в рабочей силе, или при организационных перестановках в компании (преобразование подразделений, их сокращение). Все эти причины надо фиксировать и обосновывать документально.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Об одностороннем снижении оклада положено уведомить сотрудников заранее – не менее чем за два месяца. А при отказе сотрудника от работы с пониженными окладами нужно предложить ему все вакансии, которые имеются в компании (ст. 74 ТК РФ).

ОЧЕНЬ ВАЖНО! Юристы предлагают еще один способ сэкономить на взносах – создать вторую компанию, а в ее штатном расписании установить более низкие зарплаты. Затем перевести туда работников, а прежнюю компанию, к примеру, закрыть. Однако этот способ довольно трудоемкий, особенно если штат большой. Если же перевод окажется массовым, то ревизоры могут заподозрить, что такая мера была применена в целях перехода «на конверты».

3. Выплаты через страховую компанию
Выплата зарплаты под видом выплат через страховую компанию – рискованный способ получения экономии. Он был очень популярен несколько лет назад при исчислении ЕСН. В настоящее время не советуем использовать подобный способ оптимизации.

Законные способы снижения взносов

Изменение порядка формирования базы, с которой исчисляются страховые взносы, повлияло на планирование нагрузки на фонд оплаты труда. Общий перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона №212-ФЗ. Выгоднее и безопаснее применять эти способы в комплексе, распределяя между ними небольшие суммы экономии. Каковы же законные способы снижения нагрузки на ФОТ?

1. Материальная помощь
Сумма материальной помощи в пределах 4 тыс. рублей за год не облагается взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). То есть работодатель может заменить премии в этих пределах на матпомощь и сэкономить на взносах.

Обосновывать цель такой выплаты работодатель не обязан. Но массовый характер матпомощи, особенно если сотрудникам в это же время не выдали премии в том же размере, даст повод проверяющим из фондов заподозрить схему.

2. Передача подарков
В Минздравсоцразвития России считают, что при вручении подарков работникам как в денежной, так и в натуральной форме компания платить взносы не обязана (письмо от 05.03.10 № 473-19). Поэтому вместо непроизводственных премий, которые подпадают под взносы, выгоднее дарить деньги. Однако в частых подарках проверяющие усмотрят схему ухода от взносов. Для дарения денег нужен убедительный повод.

Еще важно помнить, что передача подарка оформляется договором дарения. Если дарят деньги, то в договоре достаточно прописать сумму, если вещь – то описывают ее индивидуализирующие признаки (в этом случае цену подарка писать не обязательно). Для освобождения от взносов договор дарения надо составлять независимо от стоимости подарка, так требуют чиновники. Хотя по закону письменная форма обязательна, только если подарок дороже 3 тыс. рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Подарки не должны быть связаны с трудовой деятельностью работника. Одаривать сотрудников лучше накануне или после праздников (Новый год, 8 Марта и т. д.).

ПАМЯТКА. Сумма подарков не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но если сравнить тарифы страховых взносов (34%) и ставку налога на прибыль (20%), то выгода есть.

3. Компенсация за использование личного имущества сотрудника
Выплата такой компенсации предусмотрена ст. 188 ТК РФ. Поскольку эта компенсация освобождена от взносов (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), экономия возможна за счет замены ею части зарплаты.

Выплату компенсации за использование личного имущества сотрудника оформляют письменным соглашением и приказом. Размер компенсации подтверждает акт об использовании (то есть имущество действительно используется в деятельности компании). Если сотруднику возмещают еще и расходы, связанные с содержанием имущества (например, ГСМ), то к акту надо приложить подтверждающие документы (чеки с автозаправки, путевые листы). Ревизоры могут проверить, кто действительно является собственником имущества.

4. Арендная плата за использование имущества
Не облагается взносами и арендная плата за использование имущества сотрудника (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), так как она выплачивается по гражданско-правовым договорам. Этот способ применим с постоянными работниками.

Если часть зарплаты заменить арендной платой за машину, гараж, место на стоянке, компьютер, дорогостоящий телефон, видеокамеру, диктофон и т. д., можно также сэкономить на взносах. Кстати, арендная плата за машину ничем не ограничена – в отличие от компенсации за использование собственного авто.

Договор аренды движимого имущества обязательно заключают в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). В нем следует определить, какое имущество, на какой срок и за какую плату сотрудник передает организации. Если срок не прописан, соглашение считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Передача имущества арендатору оформляется актом приемки.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ! В договоре, который предполагает не только аренду, но и оказание услуг (аренда автомобиля с экипажем), размер арендной платы и вознаграждения за управление автомобилем следует определить отдельно. Услуги по вождению облагаются взносами, за исключением взносов в ФСС (п. 2 ч. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Если их не выделить, фонд доначислит взносы со всей арендной платы.

Также не облагаются страховыми взносами:
• компенсации, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей (надбавки за вахтовый метод работы, компенсации за разъездной характер работы и др.);
• выплаты по ученическому договору. Первые два-три месяца работы человека в организации можно оформить ученическим договором, а затем уже заключить трудовое соглашение. Для внедрения этого способа в компании нужно разработать положение об ученичестве;
• вознаграждения по иным гражданско-правовым договорам (в части взносов в ФСС – 2,9%);
• выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.

Тем компаниям, которые не собираются экономить на взносах, рекомендуем включить максимальное число выплат в систему оплаты труда, предусмотрев их в трудовом и коллективном договорах – чтобы учесть в налоговых расходах (ст. 255 НК РФ). Следите за изменениями в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, будет корректироваться.

К СВЕДЕНИЮ! Одной из возможных схем оптимизации является создание кооперативов и перепрофилирование сотрудников из наемных работников в соучредители.

Не рекомендуем

1 . Использовать договоры займа
Некоторые попытаются заменить часть зарплаты на выплаты по договорам займа между физическими лицами и компаниями, предметом которых является переход права собственности на имущество. Да, проценты по договору займа от взносов освобождены. Но при получении процентов у работников возникает доход, который подлежит обложению НДФЛ. Кроме того, налоговики могут потребовать от работников, которые систематически занимают компании деньги, зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

Не вариант и выплата дохода сотрудникам долгосрочными целевыми займами. Сумму займа работодатель не сможет учесть в составе налоговых расходов. А проценты, начисленные по таким договорам, признаются доходом. Если же займы беспроцентные, у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование этими средствами. В результате на момент погашения займов физлица будут обязаны заплатить НДФЛ по ставке 30% с суммы этой выгоды. Да и вряд ли работники пойдут на условия выплаты зарплаты через долгосрочный заем. Формально они должны будут вернуть полученные деньги, и нет гарантии, что работодатель этого не потребует.

Это рискованные способы экономии взносов, несмотря на свою привлекательность, они чреваты налоговыми претензиями. На практике их применение вызовет массу вопросов.

2. Заменять часть зарплаты суточными
Суточные командированным сотрудникам освобождены от взносов, а размер суточных не ограничен. Такой вариант подойдет для сотрудников, которые каждый месяц бывают в командировках. Или можно установить такую оплату труда новому сотруднику (например, принять его на работу с окладом 10 тыс. рублей, 10 дней в месяц – командировка, суточные – 2 тыс. рублей).

Для разных должностей компания вправе установить разные размеры суточных. Но сумму фактически выданных суточных должны подтвердить приказ и командировочное удостоверение, а также проездные билеты к месту назначения и обратно.

3. Оформлять сотрудников в качестве предпринимателей
С 2010 года предприниматели уплачивают в составе фиксированного платежа, помимо взносов в ПФР, еще и взносы в фонды медицинского страхования. Причем общая сумма взносов по сравнению с 2009 годом значительно увеличилась и будет увеличиваться в последующие годы.
Самое большое заблуждение – когда работодатель, рассматривая способ экономии страховых взносов, примеряет его сразу ко всем работникам. И отказывается от затеи, поскольку это практически нереально. Чаще всего тот или иной способ применим только к небольшой части сотрудников, но и он приносит экономию.

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Работайте на УСН

“Классика” ОСНО отличается высокой налоговой нагрузкой. К тому же на этом режиме много отчетов и сложный учет, есть работа с НДС. Если вы работаете с приходящим бухгалтером или отдаете бухгалтерию на аутсорс, придется заплатить больше, чем при работе на упрощенке.

К сожалению, с 2021 года у компаний будет небольшой выбор налоговых режимов: ОСНО, УСН, ЕСХН. Такой удобный ЕНВД отменяется. Но если вы попадаете под критерии УСН, выбирайте этот спецрежим, налоговая нагрузка на нем гораздо ниже, а учет проще. Для убедительности сравните налоговую нагрузку на ОСНО и УСН с помощью нашего калькулятора для выбора системы налогообложения. Это бесплатно.

Уточните свою ставку УСН

Обычные налоговые ставки при УСН “Доходы” - 6%, при УСН “Доходы минус расходы” - 15%. Часто компании платят налоги именно по таким тарифам, не зная, что в их регионе размер ставки уменьшен.

При УСН “Доходы” регион может уменьшить ставку до 1%.
При УСН “Доходы минус расходы” - до 5%.

Часто местные чиновники снижают ставки для определенных видов деятельности: например, на производство одежды или на образовательную деятельность. Скажем, в Свердловской области ставка на “доходной” упрощенке в 2020 году — 1% при соблюдении конкретных условий и для определенных видов деятельности.

Уточните на сайте региональной администрации размер ставок на УСН. На официальном сайте ФНС тоже есть сведения о ставках по регионам: в разделе по упрощенке выберите в верхнем меню свой регион и найдите на страничке информацию об особенностях регионального законодательства. Так вы узнаете о пониженных налоговы ставках в регионе.

Подайте уведомление о применении УСН

Даже если вы планируете работать на ЕНВД (хотя с 2021 года ЕНВД отменят), при регистрации компании сразу же подайте уведомление о переходе на УСН.

Это не помешает вам применять другой спецрежим, зато если вы случайно слетите с вмененки, вы автоматически попадете не на “классику” - ОСНО, а на УСН. С точки зрения налогового и бухгалтерского учета, а также по налоговой нагрузке это гораздо выгоднее. Вам не придется начислять НДС, сдавать несколько деклараций и платить дополнительные налоги.

Логика проста: ОСНО — это “базовый” налоговый режим, который применяется “по умолчанию”. Если вы переходите на УСН, то “базовой” для вас становится упрощенка.

Работайте на специальной территории с налоговыми льготами

Если компания соответствует определенным условиям, она может стать резидентом инновационного центра, технопарка, индустриального парка. Тогда компания получает льготы в виде снижения налогов. Чаще это касается плательщиков ОСНО: они получают снижение налога на прибыль за счет части, которую платят в региональный бюджет, снижение налога на имущество, иногда — освобождение от НДС. А еще у компании в доступе появляется полезная инфраструктура, подключение к коммуникациям по выгодным ставкам.

Подобные льготы можно получить, работая по инвестиционной программе в регионе. Для этого придется соблюсти ряд условий. При нарушении условий программы компания лишается льгот, а налоги пересчитывают.

Также для развития некоторых регионов вводят особые и специальные экономические зоны, где действует льготное налогообложение. Уточняйте условия в регионе вашей деятельности.

Используйте налоговые льготы

Есть классические льготы: пониженная ставка налога в регионе, амортизационные премии, льготы в отношении доходов и имущества, которые не подлежат налогообложению. Компании часто пренебрегают этими льготами, хотя они уменьшают налоговую нагрузку при полном соблюдении закона.

Чтобы применять такие льготы, нужно знать о них и правильно оформить их применение. Возможно, потребуется консультация специалиста в вашем регионе. Но при последовательном подходе она быстро окупится.

Проверьте ваше право на льготы по НДС

Закон предусматривает льготы по НДС: например, при оказании медицинских услуг, производства продукции для учебных и медицинских учреждений, выполнении научно-исследовательских работ. Изучите этот вопрос и применяйте пониженную ставку НДС, если имеете на нее право.

Проанализируйте договоры с контрагентами

Если вы перепродаете товары и ваша деятельность похожа на посредническую или агентскую, подумайте о заключении агентских договоров с партнерами.

Это выгодно в плане налогообложения. Например, вы покупаете партию товара за 1000 рублей и продаете ее за 1400 рублей. Тогда по обычному договору налог придется рассчитать с суммы 1400 рублей, а по агентскому договору налог платится только с вашего агентского вознаграждения — 400 рублей.

У агентских договоров есть ограничения, изучите их, чтобы применять такой договор без нарушения закона. Иначе вас ждут санкции.

Работайте с плательщиками НДС без перехода на ОСНО

Чтобы рассчитываться с крупными клиентами, которым нужны платежные документы с НДС, не обязательно открывать новое ООО на ОСНО. Упрощенцы тоже могут выставлять счета-фактуры с НДС. После этого придется заполнить конкретный раздел налоговой декларации и перечислить налог на добавленную стоимость.

Если у вас много контрагентов с НДС, которым приходится выставлять сотни счетов-фактур, возможно, открытие юрлица на ОСНО оправдано. Но это нужно взвесить и сравнить налоговую нагрузку и трудовую нагрузку на бухгалтера.

Работайте с нерезидентами РФ

Если у вас трудятся нерезиденты, страховые взносы за них уменьшаются на 5,1% - это медицинские взносы. Обязанность по медицинскому страхованию лежит на самом иностранном работнике: они сами заключают договор добровольного медстрахования и платят взносы за себя. Работодателя эта обязанность не касается.

Работайте с самозанятыми

Если у вас есть виды нерегулярных работ, для которых вы ищете исполнителей по договорам ГПХ, попробуйте сотрудничать с самозанятыми. Налог на профессиональный доход, который платят самозанятые, ввели уже в большинстве регионов страны. Вам не придется платить взносы за самозанятого сверх его гонорара по договору — он сам заплатит налог 6% при получении денег от ООО.

Предложите своим регулярным исполнителям по ГПХ стать самозанятыми. Даже если вы увеличите им вознаграждение, чтобы покрыть 6% налоговые отчисления, ваша экономия будет заметной. Это происходит за счет экономии на страховых взносах — 22% взносы на пенсионное страхование и 5,1% - на медицинское.

Выплачивайте директору не зарплату, а дивиденды

Если в вашей компании генеральный директор и единственный учредитель — одно лицо, вы можете экономить на страховых взносах с его зарплаты и вместо этого выплачивать дивиденды.

В законе нет нормы, которая обязывает платить зарплату директору. Также чиновники разрешают не заключать трудовой договор с директором, если он же — единственный учредитель (статьи 273 и 275 ТК РФ, письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1 и письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790).

Если по итогам отчетного года на счетах компании есть свободные средства от прибыли, выплатите директору дивиденды. С них придется уплатить обычный НДФЛ 13%, зато вы будете свободны от страховых взносов, а это почти треть суммы, если бы она была зарплатой.

Работайте в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Ведите учет, платите зарплату, сдавайте отчетность онлайн и оптимизируйте налоги. Сервис помогает проводить финансовый анализ, формирует финансовые отчеты, чтобы вы могли настраивать бизнес-процессы с выгодой. Первые две недели работы в системе бесплатны.

Читайте также: