Издержки обращения налог на прибыль
Опубликовано: 17.05.2024
"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 6
Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету информация об издержках обращения находит свое отражение в бухгалтерской отчетности. Одним из таких нормативных документов является ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Для исчисления облагаемой прибыли и налога на прибыль в ПБУ 18/02 применяются 9 показателей. Каждый из них - это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль или подлежащий уплате налог. К ним относятся:
- постоянные разницы;
- временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые);
- постоянные налоговые обязательства (активы);
- отложенный налог на прибыль;
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- условный расход;
- условный доход;
- текущий налог на прибыль.
Основными показателями являются постоянные и временные разницы. Это суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. На их основе рассчитываются остальные показатели, кроме условного расхода и дохода.
Охарактеризуем каждый из этих показателей и рассмотрим, в каких случаях в торговых организациях они могут возникнуть в части издержек обращения и как следует организовать их учет.
Постоянные разницы - это расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов), т.е. это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не учитываются в налоговом учете.
В п. 4 ПБУ 18/02 перечисляются некоторые виды расходов, которые относятся к постоянным разницам. Постоянные разницы могут возникнуть в случае:
- превышения фактических расходов, принимаемых в целях бухгалтерского учета, над расходами в целях налогообложения. Следует напомнить, что ПБУ 10/99 "Расходы организации" не предусматривает каких-либо ограничений возможности признания расходов. Глава 25 НК РФ нормирует некоторые виды расходов (табл. 1);
- если они, согласно гл. 25 НК РФ, не признаются в целях налогообложения, а именно:
- перечислены в ст. 270 НК РФ;
- не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;
- не являются экономически оправданными;
- не подтверждены документально.
Нормируемые расходы в целях налогообложения
Так, например, по коллективному договору торговые организации могут предоставлять работникам дополнительные отпуска сверх предусмотренных действующим законодательством. В бухгалтерском учете эти расходы относятся к издержкам, в налоговом учете согласно ст. 270 НК РФ эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Бухгалтерский учет постоянных разниц в ПБУ 18/02 не прописан. Организации вправе определять его самостоятельно. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или иным способом, разработанным фирмой. В аналитическом учете согласно ПБУ 18/02 они должны отражаться обособленно, на субсчете того счета актива и обязательства, по которому возникла постоянная разница. Поэтому при формировании учетной политики торговые организации должны это учесть. В рабочий план счетов бухгалтерского учета следует внести дополнительные субсчета по учету постоянных разниц. В аналитическом учете должно быть открыто два субсчета. Например, счет 44/1 "Издержки обращения", субсчет "Затраты, принимаемые в пределах норм (без постоянных разниц)", счет 44/1 "Издержки обращения", субсчет "Постоянные разницы".
Постоянной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, необходимо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Рассмотрим на конкретном примере, как можно организовать учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.
Пример 1. В I квартале 2006 г. организация реализовала товаров на сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС - 61 017 руб. Покупная стоимость товаров - 300 000 руб. Согласно учетной политике доходы и расходы учитываются по методу начисления. В I квартале имели место следующие хозяйственные операции (табл. 2):
Хозяйственные операции организации за I квартал 2006 г.
В части представительских расходов и расходов на командировку (суточные) возникают постоянные разницы, в связи с этим к счету 44/1 "Издержки обращения" необходимо открыть аналитический регистр по форме, приведенной в таблице 3.
Аналитический регистр к счету 44/1 "Издержки обращения" за I квартал 2006 г., руб.
Следующий показатель - это временные разницы.
Временные разницы - это расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом. То есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства).
ПБУ 18/02 делит временные разницы на два вида:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые разницы.
Вычитаемые временные разницы - это такие расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих.
Вычитаемые временные разницы могут образовываться в следующих случаях:
- в налоговом учете - другим. Причем сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете. Например, согласно ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;
- если фирма применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Например, если фирма в бухгалтерском учете эти расходы списывает сразу, а в налоговом учете - постепенно.
Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
С вычитаемыми временными разницами ПБУ 18/02 связывает такой показатель, как отложенные налоговые активы, - это та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие налоговые периоды.
Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам. Они учитываются на аналитических и синтетических счетах. Аналитический учет ведется по их видам. Синтетический учет ведется на отдельном счете 09 "Отложенные налоговые активы".
Рассмотрим порядок учета вычитаемых временных разниц, а также отложенных налоговых активов в части издержек обращения на конкретном примере.
Пример 2. В январе организация приняла к учету автомобиль. В бухгалтерском и налоговом учете его первоначальная стоимость составила 360 000 руб. Согласно Классификации основных средств этот автомобиль относится к третьей группе. Срок полезного использования установлен 5 лет. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ. При этом в налоговом учете применяется коэффициент 0,5 (срок службы - 10 лет). Норма амортизации составит 1,67% (1/60 мес. x 100%). Сумма амортизации в целях налогообложения составила за I квартал 6012 руб., в бухгалтерском учете - 12 024 руб. (табл. 4).
Хозяйственные операции организации за I квартал 2006 г.
В связи с тем что в части начисленной амортизации возникает вычитаемая временная разница и по правилам ПБУ 18/02 с нее необходимо исчислить отложенный налоговый актив, к счету 02 "Амортизация основных средств" открываем аналитический регистр по форме, приведенной в таблице 5.
Аналитический регистр к счету 02 "Амортизация основных средств" за I квартал, руб.
Налогооблагаемые временные разницы - это такие расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих. Они возникают в случаях:
- применения разных способов начисления амортизации, причем в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации получается меньше, чем в налоговом. На предприятиях торговли эти разницы возникают по объектам основных средств, которые были приобретены до января 2002 г.;
- если фирма применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Например, если торговое предприятие в бухгалтерском учете эти расходы списывает постепенно, а в налоговом - сразу.
Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
С налогооблагаемой временной разницей связано отложенное налоговое обязательство - это та часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог, подлежащий уплате в следующих налоговых периодах.
Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены налогооблагаемые временные разницы, с которых они исчислены.
Отложенные налоговые обязательства учитываются на счетах аналитического и синтетического учета. Аналитический учет обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
Синтетический учет отложенных налоговых обязательств ведется на отдельном счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Рассмотрим учет налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств в части издержек обращения на конкретном примере.
Пример 3. В феврале 2006 г. организация купила за 12 900 руб., в т.ч. НДС - 1967 руб., компьютерную программу для бухгалтерии. Программу ввели в эксплуатацию 1 февраля 2006 г. Руководитель распорядился списать ее стоимость на расходы следующим способом: в бухгалтерском учете равномерно в течение 3 лет. Сумма расходов, признаваемых в отчетном периоде (февраль - март), составит 717 руб., а в налоговом учете расходы по приобретению программы признаны полностью в феврале (табл. 6).
Хозяйственные операции организации за I квартал 2006 г.
В связи с тем что в бухгалтерском учете в части этих расходов возникла налогооблагаемая временная разница, откроем к счету 97 "Расходы будущих периодов" аналитический регистр по форме, приведенной в таблице 7.
Аналитический регистр к счету 97 "Расходы будущих периодов" за I квартал, руб.
Все эти показатели нужны для того, чтобы определить в бухгалтерском учете налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. В ПБУ 18/02 он называется условным расходом (условным доходом). Поэтому от правильной организации бухгалтерского и налогового учета издержек обращения зависит конечный финансовый результат торговой организации, а также величина налога на прибыль, которую необходимо внести в бюджет.
Деятельность любого предприятия сопровождается издержками. Возникают они как из-за естественных причин, так и вследствие нарушений дисциплины труда. Издержки подразделяются на несколько категорий. Классификация имеет значение при внесении изменений в бухгалтерскую документацию. Издержки обращения – одна из форм подобных затрат.
Вопрос: Как отражаются в учете торговой организации расходы на доставку товара от поставщика до склада организации, если стоимость доставки, согласно договору поставки, оплачивается поставщику сверх цены товара? В соответствии с учетной политикой организации расходы на доставку приобретенного товара включаются в издержки обращения в бухгалтерском и налоговом учете.
Организация приобрела товары на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. Стоимость доставки составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб. На конец месяца товары не проданы.
Посмотреть ответ
Что собой представляют издержки обращения?
Продукция не сразу попадает на прилавки магазинов. До этого она проходит длительный путь, включающий следующие этапы:
- поставка комплектующих производителю;
- изготовление продукта;
- его транспортировка;
- реализация.
Данная цепочка зависит от деятельности предприятия. Издержки обращения (ИО) – это те траты, которые возникают при прохождении товара через рассматриваемую цепочку, при его доведении до потребителя. ИО выражаются через денежные средства. Включаются в состав текущих затрат компании. То есть, издержки обращения вызываются различными производственными факторами.
ПРИМЕР 1. Деятельность торговой фирмы включает в себя обслуживание обращения товаров. Поэтому издержки компании также относятся к расходам обращения.
Затраты – это широкое понятие, а издержки – узкое. Затраты могут включать в себя оплату комплектующих, покупку оборудования.
Как ведется управленческий учет издержек обращения на предприятиях оптовой торговли?
Издержки обращения представляют собой только те расходы, которые связаны с рыночным оборотом продукции.
Состав издержек обращения
Издержки обращения могут включать в себя следующие показатели:
- Затраты на обслуживание оборудования, на котором изготавливается товар.
- Затраты на содержание производственных пространств.
- Оплата транспортировочных услуг.
- Выплата заработной платы.
- Выплата процентов по взятым кредитам.
В состав издержек входят только те расходы, которые прямо или косвенно связаны с обращением. Если проценты возникли по задолженности, взятой на иные нужды, они не могут быть отнесены к ИО.
Разновидности
Издержки обращения подразделяются на два вида:
- Дополнительные. Повышают стоимость реализуемой продукции вследствие того, что производитель тратит средства на перевозку, аренду и обслуживание складов, упаковочные услуги.
- Чистые. Не оказывают прямого влияния на ценообразование. Относятся непосредственно к процессу производства. Данные издержки обращения направляются на повышение качества товаров и услуг.
Также можно выделить следующие категории ИО:
- Добавочные издержки. Возникают вследствие промежуточной фазы между производством и реализацией продукта. Расходы могут появиться вследствие хранения товара, его транспортировки, фасовки, упаковки, исправления браков.
- ИО производителя. Это расходы, которые берет на себя производитель товара. Они могут включать в себя траты на рекламу, анализ рыночной сферы, содержание отделов сбыта.
- Потребительские издержки. Это расходы потребителя. Они могут появляться вследствие уплаты таможенных сборов, транспортировки продукции.
Существует еще множество классификаций по различным признакам.
От чего зависит уровень издержек обращения?
Уменьшение или увеличение издержек обращения может определяться следующими факторами:
- Объем оборота товаров. ИО находится в прямой зависимости от объема товарооборота. Чем большим будет объем оборота, тем большими будут и ИО. Связано это с тем, что повышение объема потребует дополнительных ресурсов.
- Вид выпускаемой продукции. От вида товара зависят издержки по его хранению, транспортировке. Наибольшие расходы связаны с реализацией продовольственной продукции.
- Производительность труда. Здесь наблюдается обратная зависимость. Увеличение трудовой производительности позволяет сократить уровень издержек.
- Оптимизация транспортировки. Улучшение системы перевозок, сокращение нерациональных решений по доставке, обращение к другим контрагентам для получения транспортных услуг – все это обеспечивает сокращение издержек.
Изменение всех перечисленных факторов приводит к изменению размера издержек. Всесторонняя оптимизация процессов производства обеспечивает сокращение расходов предприятия, увеличивает выручку от производства и реализации.
Для чего требуется определять показатели ИО?
У предприятия есть определенный торговый план. Менеджер должен знать объем расходов, которые требуются для реализации этого плана. Издержки обращения помогают определить, сколько затрат потребуется для нормальных показателей прибыли.
ВАЖНО! Учет издержек позволяет подсчитать чистую прибыль, спланировать деятельность предприятия. Это знание о приблизительных расходах при реализации продукта.
Издержки обращения в бухгалтерском учете
ИО фиксируются на дебете счета 44 «Расходы на продажи». Бухгалтер должен также создать субсчет «Издержки обращения». Данный субсчет может находиться в корреспонденции с другими счетами. Точное отображение проводки будет зависеть от проведенной торговой операции. Субсчет счета 44 может быть поставлен в одну колонку со следующими счетами:
- КТ 02 «Амортизация базовых средств».
- КТ 05 «Амортизация нематериальных объектов».
- КТ 10 «Материалы».
- КТ 60 «Проведение расчетов с поставщиками» и прочее.
Проводки по кредиту обозначают производственные расходы. К примеру, в кредите 10 обозначается расход средств по оплате материалов. Перечень расходов является весьма значительным, и все они указываются в бухгалтерской отчетности под определенными номерами.
Что делать с полученными значениями?
Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.
ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.
ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.
Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.
Издержки обращения - это затраты торгового предприятия, связанные с приобретением и сбытом товаров.
Учет издержек обращения
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета затрат (издержек обращения) организации общественного питания предназначен счет 44 "Расходы на продажу".
В частности, на указанном счете могут быть отражены следующие расходы:
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению товаров;
другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" отражаются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.
При этом дебетовый остаток по счету 44 показывает остаток издержек обращения на непроданные товары.
В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на проданные товары, будут списываться на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Состав издержек обращения по статьям затрат
Для учета издержек обращения организации предусмотрены следующие статьи затрат:
транспортные расходы. По статье «Транспортные расходы» отражается оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров;
расходы на оплату труда. В статью "Расходы на оплату труда" включаются затраты на оплату труда персонала организации с учетом премий;
отчисления на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются суммы начисленных страховых взносов и другие обязательные отчисления на социальное обеспечение во внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. В статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" учитываются:
плата за аренду помещений, оборудования и инвентаря, перечисляемая арендодателю;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
расходы на содержание и ремонт сигнализации;
плата сторонним организациям за охрану;
другие аналогичные расходы.
амортизация основных средств. По статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений;
расходы на ремонт основных средств. В статью "Расходы на ремонт основных средств" включаются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, капитальных) объектов основных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств;
износ специальной одежды и других предметов труда. По статье "Износ специальной одежды и других предметов труда" отражаются:
стоимость специальной одежды;
расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря;
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. В статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" учитывается фактическая себестоимость топлива;
расходы на хранение, упаковку товаров;
расходы на рекламу. По статье "Расходы на рекламу", в частности, отражаются расходы:
на оформление витрин;
на изготовление рекламных изданий;
на проведение рекламных компаний через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);
на световую и иную наружную рекламу;
на проведение других рекламных мероприятий.
При этом все рекламные расходы необходимо разделить на два вида:
ненормируемые расходы на рекламу, учитываемые при налогообложении в полном объеме;
нормируемые расходы на рекламу, учитываемые при налогообложении в пределах 1% от выручки (без НДС);
затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
В статью "Прочие расходы" включаются, в частности, следующие расходы:
суммы налогов и сборов, уплачиваемые в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемые в составе издержек производства и обращения;
суммы амортизации по нематериальным активам;
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за выполнение работ по обслуживанию контрольно-кассовой техникой;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
оплата услуг связи;
расходы на приобретение канцелярских принадлежностей;
другие расходы, связанные с деятельностью организации.
При этом расходы, включаемые в издержки обращения предприятия, отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.
Классификация по статьям издержек обращения дает возможность определить их структуру и выявить самые значительные статьи расходов.
Задачи анализа издержек обращения:
проверка исполнения плана (выполнения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от сметы (плана);
проверка обоснованности сметы издержек обращения;
выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по использованию этих резервов;
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Себестоимость продукта или услуги — это все расходы, понесенные для их создания. Но затраты бывают разные, и каждая компания использует свою группировку. Кто-то считает переменные и постоянные траты, кто-то учитывает только прямые и косвенные и так далее. Выбор классификации зависит от специфики предприятия и системы управленческого учета внутри компании. Разберемся, какие виды издержек выделяют чаще всего.
Переменные и постоянные
Это очень популярная классификация. Издержки распределяются исходя из того, как они связаны с объемом производства.
Переменные затраты
Переменные издержки — это все затраты компании, которые зависят от объема производства. То есть, чем больше вы выпустите продукции, тем больше затрат понесете. Про эти траты мы подробно рассказали в статье «Что такое переменные издержки».
К переменным издержкам относятся:
- оплата сырья и материалов;
- покупка товаров для перепродажи;
- издержки на доставку готовой продукции;
- траты на электроэнергию и топливо;
- услуги сторонних фирм, необходимые для производства;
- сдельная зарплата производственных рабочих и так далее.
Переменные издержки бывают разные. Часть из них прямо пропорциональна выпуску продукции, их так и называют — переменные пропорциональные. Есть те, которые растут медленнее, чем объем производства — дегрессивные издержки. А есть, наоборот, растущие быстрее выпуска — прогрессивные.
Постоянные затраты
Постоянные издержки противопоставлены переменным. Они никак не зависят от выпуска. Даже если компания не работает и ничего не выпускает, издержки все равно возникают. Например:
- платежи за аренду;
- заработная плата административно-управленческого персонала;
- амортизация имущества;
- часть коммунальных затрат;
- затраты на банковское обслуживание, бухгалтерские услуги, аудит, юридические консультации;
- налоги и взносы с зарплаты;
- проценты по кредитам;
- представительские расходы и так далее.
Про эти затраты мы подробно рассказали в статье «Что относится к постоянным издержкам».
Прямые и косвенные издержки
Для распределения на прямые и косвенные затраты компания должна определить, можно ли отнести определенную статью затрат на конкретный продукт или нельзя.
Прямые затраты
Прямые издержки можно прямо относить на себестоимость каждой единицы продукции. Например, затраты на воду, сахар и сироп для изготовления лимонада можно без проблем рассчитать на каждую единицу. К прямым затратам относят:
- расходы на сырье и материалы;
- затраты на покупку полуфабрикатов;
- иногда расходы на электроэнергию;
- зарплату рабочего персонала и так далее.
Косвенные затраты
Косвенные затраты связаны в целом с производством, отнести их на конкретный продукт нельзя. Например, для изготовления лимонада нужно ремонтировать оборудование, убирать цех и так далее. К косвенным издержкам относят:
- арендную плату;
- затраты на ремонт оборудования и зданий;
- зарплату управленцев;
- и большую часть постоянных затрат.
Для расчета себестоимости косвенные издержки распределяются относительно какой-то базы. Например, относительно материальных затрат или фонда оплаты труда.
Прямые и косвенные издержки очень тесно переплетены с переменными или постоянными. Во многом они даже похожи, но не всегда. Например, затраты на доставку готовой продукции — это переменная статья затрат. Но если позиций много, распределить затраты на доставку на отдельный продукт нельзя. Поэтому достака — это переменная косвенная затрата.
Производственные и непроизводственные издержки
Затраты группируются в зависимости от того, участвуют ли они в производственном процессе или нет.
Производственные издержки
Это траты, связанные с производством. К ним относятся практически все переменные и прямые затраты:
- на сырье и материалы;
- на ремонт производственных площадок;
- заработная плата работников;
- коммунальные расходы и так далее.
Непроизводственные издержки
Это расходы, которые прямо с производством не связаны, но без них компания существовать не может. Например:
- зарплата административно-управленческого персонала;
- аренда офиса;
- коммунальные затраты в офисе;
- ремонт офисного здания;
- покупка мебели;
- оплата банковских, бухгалтерских и аудиторских услуг.
Явные и неявные или бухгалтерские и экономические издержки
Эта группировка встречается гораздо реже, чем предыдущие. Тут издержки определяются по принципу их фактического наличия.
Явные бухгалтерские издержки
Это все затраты, которые зафиксированы в бухгалтерском учете. Поэтому они явные, их очень легко определить. К ним относятся все постоянные и переменные издержки: зарплата, расходы на сырье, аренда, амортизация и так далее. С явными издержками проблем не возникает.
Явные издержки на виду. Всегда есть документы, доказывающие их наличие: счета, накладные, акты и так далее.
Неявные экономические издержки
Неявные издержки скрыты, их в бухучете не фиксируют. Это затраты, которые возникают из-за принятия тех или иных управленческих решений.
Например, компания занимается продажей сахара. Это биржевой продукт, цена на который меняется ежедневно. Руководитель может принять решение не продавать сахар сегодня по 60 руб/кг,а продать через неделю. Если цена упадет, это будут неявные издержки. В учете они не зафиксированы, но по факту они существуют, и их можно избежать, если принять другое решение. Неявные издержки — это упущенная выгода компании.
Предприниматель всегда оценивает каждый свой шаг. С кем подписать договор, в какой пропорции производить продукцию, по какой цене продавать. Он выделяет неявные издержки, чтобы понять, какое решение в итоге принесет больше прибыли.
Неявные издержки несет даже собственник бизнеса. Например, он мог пойти работать по найму, а не заниматься бизнесом. Мог вложить деньги в акции или на банковский депозит и получать процент, а не вкладывать их в дело и так далее.
Возвратные и невозвратные издержки
Затраты группируют в зависимости от того, вернутся ли вложенные деньги обратно или нет.
Возвратные издержки
Предполагается, что эта группа затрат рано или поздно вернется обратно. Например, это большая часть производственных расходов. Ведь сначала компания вкладывает деньги в производство, затем реализует готовую продукцию, тем самым возвращая понесенные затраты и получая прибыль. Примеры таких затрат: расходы на сырье, зарплату и так далее.
Невозвратные издержки
Эти затраты компания несет, но уже никогда не сможет вернуть. То есть они не участвуют в создании прибыли. Например:
- затраты на создание и регистрацию компании;
- расходы на страхование;
- расходы на банковские услуги и так далее;
- расходы на неудавшиеся научно-исследовательские работы.
Релевантные и нерелевантные издержки
Размер релевантных затрат зависит от принимаемого решения. Нерелевантные издержки компания несёт в любом случае.
Например, поехать в командировку можно на корпоративной машине или поезде. Релевантные затраты — это расходы на бензин или на билет. А вот транспортный налог — это нерелевантная затрата, так как его нужно платить при любом исходе.
Контролируемые и неконтролируемые издержки
Если издержки зависят от предприятия, их называют контролируемыми. Например, это затраты на сырье. Фирма сама устанавливает объем производства, а значит заранее определяет размер затрат на материалы, зарплату и так далее.
Неконтролируемые затраты компания несет независимо от того, хочет она этого или нет. Самый яркий пример — налоги.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нем можно вести учет затрат по подразделениям и номенклатуре, строить другие управленческие отчеты. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Особенности учета в торговле
Учебное пособие
Цели изучения главы:
- формирование информации о составе расходов торговых предприятий (издержек обращения);
- изучение действующих нормативных документов, определяющих состав издержек обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
- рассмотрение особенностей отражения в учете отдельных видов расходов торговых предприятий (по статьям номенклатуры издержек обращения);
- рассмотрение порядка выявления издержек обращения на остаток товаров;
- уяснение порядка выявления финансового результата торговых предприятий;
- изучение состава прочих доходов и расходов торговых предприятий.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у торговых предприятий, в том числе и в предприятиях книжной торговли, неизбежно возникают расходы, связанные с доведением приобретенных товаров до конечного потребителя. Эти расходы, возникающие дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам купли-продажи или поставки, выраженные в денежной форме, называют издержками обращения .
Состав издержек обращения для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 № 1-550/32-2. В настоящее время Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», так как эти документы определяют состав расходов предприятий для целей учета и для целей налогообложения.
Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объеме, но при этом в целях налогообложения прибыли некоторые расходы нормируются:
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;
- плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.
При этом расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такие расходы подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся:
- затраты по неравномерно проводимому ремонту основных средств, когда предприятием не создается резерв для ремонта основных средств;
- арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств;
- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
- расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи;
- другие аналогичные расходы.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения, создаются следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
- фонд или резерв на ремонт основных средств.
Образование резервов происходит за счет отчислений, включаемых в издержки обращения в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия. Возможность или необходимость образования резервов торговые предприятия предусматривают в учетной политике.
В конце отчетного года в случае превышения начисленного резерва над суммой фактически израсходованных средств сумма превышения прибавляется к прибыли. В случае необходимости резервирования на срок более одного года (например, на проведение капитального ремонта основных средств) в учетную политику предприятия вносят соответствующий пункт. Это дает возможность предприятию накапливать необходимую сумму резерва. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.
Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения того месяца, в котором они произведены.
Не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой (производственной) деятельностью.
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.
В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». В торговых организациях подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
Транспортные расходы,
руб.
Товары по продажным ценам, руб.
Ср. % издержек обращения (гр.3 : гр.6 х 100)
Сумма издержек, приходящихся на остаток, руб.
Сальдо
на начало
месяца
Обороты за месяц
Реали-
зовано за отчет-
ный месяц
Читайте также: