Источник уплаты налога на эмиссию банка

Опубликовано: 13.05.2024

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

1) федеральный налог с оборота ценных бумаг на фондовой бирже; 2) местный налог со сделок, совершаемых на бирже.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Налог на операции с ценными бумагами - федеральный налог на предприятия, регистрирующие проспекты эмиссии ценных бумаг, а также на юридические и физические лица, осуществляющие операции с ценными бумагами. При этом объектом обложения являются:

- при купле-продаже ценных бумаг - цена договора;

- при регистрации проспекта - номинальная сумма эмиссии.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

в РФ один из федеральных налогов. Плательщиками Н. на о.с ц.б. являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог не взимается при первичной эмиссии и при эмиссии, связанной с общенациональной переоценкой основных средств. Н. на о.с ц.б. взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. Плательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей итоговой ставки. Сумма налога уплачивается одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

по законодательству РФ уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие действия или намерения, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условий обращения и номинала и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Объектами налогообложения являются цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. При регистрации проспекта эмиссии налог взимается в размере 0.5 % номинальной стоимости эмиссии. При этом эмитент, осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг, уплачивает налог в виде платы за регистрацию проспекта эмиссии. При покупке государственных ценных бумаг налог уплачивается в размере 1 рубля с каждой 1000 рублей. При заключении договора купли-продажи ценных бумаг каждый участник сделки уплачивает 3 рубля с каждой 1000 рублей. Плательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из цены договора или номинальной суммы эмиссии и соответствующей налоговой ставки. Налог уплачивается плательщиком при регистрации соответствующих операций и в течение трех дней перечисляется в федеральный бюджет.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

STOCK TRANSFER TAX

Федеральный налог на операции с ценными бумагами был отменен в 1965 гНалог на операции с ценными бумагами штата Нью-Йорк. Штат Нью-Йорк взимал налог на операции с ценными бумагами, к-рый полностью поступал непосредственно в городской бюджет с 1965 по 1975 гг. Позже суммы налога стали направляться в Корпорацию по поддержке муниципальных предприятий штата Нью-Йорк (New York State Municipal Assistance Corporation). Налог взимается при совершении сделки купли-продажи акции. С июля 1975 г. власти штата в рамках программы оздоровления своих финансов ввели временную дополнительную 25-процентную надбавку к существовавшему налогу. Это на деле означало, что, напр., по акциям стоимостью более 20 дол. за штуку ставка налога повышалась с 0,05 до 0,0625 дол. за акцию (для продавцов, не являвшихся жителями штата и не имевших здесь работы, ставка была вдвое меньше).С августа 1978 г. началась постепенная отмена налога на операции с ценными бумагами. Первоначально была отменена 25-процентная надбавка, взимавшаяся ежегодно с 1975 г. Затем путем последовательных сокращений с 1 октября 1979, в 1980 и 1981 гг. к 1 октября 1981 г. налог был полностью упразднен.До июля 1975 г. ставка налога составляла: Цена акции Эффективная ставка налога $0-4,99 $0,0125 $5-9,99 $0,025 $10-19,99 $0,0375 $20+ 0,05Налог с продажи облигаций. С августа 1975 г. впервые в штате Нью-Йорк был введен налог на продажу облигаций. Доходы от этого налога - 6,9 млн дол. - к концу 1975 г. оказались намного ниже, чем ожидалось. Это, а также то, что дилерские фирмы стали уходить в Нью-Джерси, где подобный налог отсутствовал, заставило отменить данный налог со 2 марта 1976 г. Ставка налога составляла 0,25 дол. на каждые 1000 дол. проданных корпоративных облигаций. Налог взимался как с покупателя, так и с продавца.Сбор Комиссии по ценным бумагам и биржам. КОМИССИЯ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И БИРЖАМ взимает специальный сбор с каждой сделки на фондовой бирже.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

один из видов прямых реальных налогов, объектом которого является эмиссия и обращение ценных бумаг (акций, облигаций и др.). Появление Н. на о. с ц.б. связано с расширением процесса акционирования предприятий и развитием фондового рынка. Ставки налога устанавливаются в процентах к номинальной сумме эмиссии (выпуска) и к цене договора и дифференцируются в зависимости от вида операций и выпускаемых ценных бумаг. Распространенная льгота по Н. на о. с ц.б. – освобождение или льготное обложение гос. облигаций и местных займов. В Российской Федерации Н. на о. с ц.б., введенный с 1992 Законом РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» (1991, в ред. 1995 и 1998), относится к федеральным налогам и полностью зачисляется в федеральный бюджет. Плательщики Н. на о. с ц.б. – юридич. лица, выступающие в роли эмитентов ценных бумаг на тер. РФ. Объектом обложения выступает номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При увеличении уставного капитала (в т.ч. путем увеличения номинальной стоимости акций) обложению подлежит сумма прироста уставного капитала. Объектом обложения Н. на о. с ц.б. не является номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ: при осуществлении их первичной эмиссии (при учреждении акц. об-ва); при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства РФ; при образовании акц. об-в результате их реорганизации в форме слияния, разделения или выделения; при их конвертации в акции др. акц. об-ва, к к-рому осуществляется присоединение (если она не превышает размера уставного капитала присоединяемого акц. об-ва); при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции др. типа без изменения размера уставного капитала; при консолидации или дроблении размещенных ранее акций акц. об-ва без изменения размера его уставного капитала; в случае уменьшения акц. об-вом своего уставного капитала путем понижения номинальной стоимости акций. Н. на о. с ц.б. в виде платы за регистрацию эмиссии уплачивается эмитентом в размере 0,8% номинальной суммы выпуска одновременно с представлением документов на регистрацию выпуска ценных бумаг. Источник уплаты – прибыль орг-ции после налогообложения. В случае отказа уполномоченных органов в регистрации налог не возвращается. При повторном представлении документов на регистрацию налог взимается повторно. Расчет Н. на о. с ц.б. представляется в налоговый орган в произвольной форме в 3-дневный срок после уплаты налога. В перспективе Н. на о. с ц.б. предполагается заменить на гос. пошлину за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «е» п. 1 ст. 19). Первоначально взимался на основе Закона РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2023-I «О налоге на операции с ценными бумагами». В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в указанный Закон, налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг. Взимается на основе Федерального закона от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами». Порядок применения указанного Закона определен в письме Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, ГНС, Минфина РФ от 12 апреля 1996 г. № ДВ-2040, 05-02-03, 04-07-06. Налогоплательщики — юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения — номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Объектом обложения данным видом налога не является:

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций. Налоговая ставка — 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается. Порядок исчисления налога. Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет. Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в случаях и порядке, предусмотренных законодательными актами РФ. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налога осуществляется налоговыми органами.

«Клерк» Рубрика Ценные бумаги

С. Гвардин, консалтинговая группа «Руна»

Подъем экономики и усиление конкуренции заставляют компании все больше внимания уделять оптимальным источникам заемного капитала, необходимого для эффективного финансового управления. Одним из таких источников является выпуск корпоративных облигаций. Следует отметить, что мировой рынок облигаций оценивается в 49 трлн долл., из которых 30 трлн долл. приходится на корпоративные облигации. В последнее время в России с развитием фондового рынка также появились дополнительные возможности для привлечения финансовых ресурсов, выраженных в выпуске облигаций. Согласно ст. 33 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и ст. 31 Федерального закона от 8.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) общество вправе в соответствии со своим уставом размещать облигации.

Виды эмиссионных ценных бумаг

В соответствии со ст. 143 ГК РФ облигации относятся к ценным бумагам. Согласно Федеральному закону от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон № 39-ФЗ) облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Эмиссионные ценные бумаги подразделяются на именные и на предъявителя. Именные эмиссионные ценные бумаги выпускаются только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя выпускаются только в документарной форме, на каждую из них ее владельцу выдается сертификат.

Процедура эмиссии

Выпуск и продажа облигаций осуществляются в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом ФСФР от 16.03.05 г. № 05-4/пз-н.

Решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг хозяйственного общества утверждается советом директоров (наблюдательным советом) или органом, осуществляющим в соответствии с законодательством функции совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества. Решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг юридических лиц иных организационно-правовых форм утверждается высшим органом управления, если иное не установлено федеральными законами.

Решение о выпуске облигаций, исполнение обязательств эмитента по которым обеспечивается залогом, банковской гарантией или иными предусмотренными федеральным законом способами, должно также содержать сведения о лице, предоставившем обеспечение, и об условиях обеспечения.

При выпуске именных облигаций или документарных облигаций с обязательным централизованным хранением решение должно содержать также указание даты, на которую составляется список владельцев облигаций для исполнения эмитентом обязательств по облигациям. Такая дата не может быть ранее 14 дней до наступления срока исполнения обязательств по облигациям. При этом исполнение обязательства по отношению к владельцу, включенному в список владельцев облигаций, признается надлежащим, в том числе в случае отчуждения облигаций после даты составления списка владельцев облигаций.

Процедура эмиссии ценных бумаг, если иное не предусмотрено настоящим Законом или иными федеральными законами) включает следующие этапы (ст. 19 Закона № 39-ФЗ) (в ред. от 28.12.05 г. № 194-ФЗ):

• принятие решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
• утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг;
• государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг;
• размещение эмиссионных ценных бумаг;
• государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.

Учет расходов, связанных с эмиссией облигаций

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей обложения по налогу на прибыль расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление и приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе на услуги реестродержателя, депозитария, андеррайтера и другие аналогичные расходы включаются в состав внереализационных расходов.

Поскольку эмиссия облигаций осуществляется в целях привлечения заемного капитала, то операции, связанные с их движением, должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 2.08.01 г. № 60н. Так, согласно п. 7 ПБУ 15/01 в случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выпуска и продажи облигаций и векселей.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают (п. 11 ПБУ 15/01):

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредитором по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям (под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя), образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Таким образом, организации могут включать в состав своих затрат расходы, связанные с оплатой консультационных и юридических услуг, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и других затрат, непосредственно связанных с получением и размещением заемных обязательств. При этом включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором они были произведены.

Все расходы, связанные с размещением ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В то же время согласно п. 20 ПБУ 15/01 дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления процентов по договорам займа (и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату погашения долгового обязательства.

Таким образом, по облигациям, срок обращения которых превышает один отчетный период, проценты должны начисляться в налоговом учете равномерно на конец каждого отчетного периода.

Порядок бухгалтерского учета процентов и дисконта регламентирован п. 18 ПБУ 15/01. Организация-эмитент по размещенным облигациям отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность и в зависимости от срока, на который осуществляется выпуск облигаций, используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по облигациям.

Примеры размещения облигаций на первичном и вторичном рынке

Пример 1.

Номинал облигации - 10 руб. Цена первичного размещения составляет 100% от номинальной стоимости облигаций. В бухгалтерском учете получение заемных средств отражается записью:

Д-т 51, К-т 66 (67) - 10 руб. - получены денежные средства при размещении облигаций.

Пример 2.

Организация размещает облигации на вторичном рынке по цене 15 руб. при номинале в 10 руб. Срок погашения - год. Такая операция отражается следующими записями:

Д-т 51, К-т 66 - 10 руб. - отражены полученные денежные средства в пределах номинальной стоимости облигации;

Д-т 51, К-т 98 - 5 руб. - отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.

Затем ежемесячно:

Д-т 98, К-т 91-1 - 0,42 коп. - начислено отклонение цены от номинала.

Пример 3.

Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала составила 8 руб. при номинале в 10 руб. Срок погашения - год. В этом случае записи о размещении будут следующими:

Д-т 51, К-т 66 - 8 руб. - получены денежные средства при размещении облигаций.

Затем каждый месяц:

Д-т 91-1, К-т 66 - 0,17 коп. - начислено отклонение цены от номинала (дисконт).

Пример 4.

Произведена эмиссия облигаций номиналом 10 руб. со сроком погашения два года и доходностью 30 % от номинальной стоимости в год с выплатой купонного дохода раз в год.

Каждый месяц отражаем купонный доход:

Д-т 91, К-т 67 - 0,25 коп. (3 руб. - купонный доход / 12 мес.) - начислены проценты по облигации.

В конце года делаем запись:

Д-т 67, К-т 51 - 300 руб. - выплачен купонный доход.

Аналогичная запись делается и при погашении облигации.

Погашение облигации путем конвертации в акции организации-эмитента

Данная операция возможна только для акционерных обществ. Это особенно актуально, когда эмитент по тем или иным причинам не может погасить свои долговые обязательства и организация-эмитент предлагает владельцу облигации войти в состав учредителей общества. В любом случае организация-эмитент сначала выпускает облигации, т.е. осуществляет эмиссию облигаций, затем конвертирует их в обыкновенные акции. В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом:

Д-т 51, К-т 66 (67) - отражено размещение облигационного займа, который в установленный проспектом эмиссии срок должен быть конвертирован в акции организации,

Д-т 66 (67), К-т 75 - погашена стоимость облигаций путем конвертации их в акции в установленный срок.

После государственной регистрации изменений в учредительные документы, связанных с увеличением уставного капитала, производится запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в сумме увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых путем конвертации, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций представляет собой эмиссионный доход. Сумма полученного эмиссионного дохода отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75.

При этом в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью), не учитываются при определении налоговой базы.

Следует обратить внимание и на то, что облигации могут приобретаться как резидентами, так и нерезидентами Российской Федерации. Во втором случае эмитент обязан выполнять функции налогового агента. Так, п.п. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что проценты, которые российская организация выплачивает физическим лицам, облагаются налогом у источника по ставке 13% для налоговых резидентов и 30% - для нерезидентов. Если иностранная организация осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, то налог не удерживается у источника выплаты. В случае когда иностранная организация не имеет постоянного представительства в Российской Федерации, то согласно п.п. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ проценты по долговым обязательствам, включая облигации, облагаются налогом у источника по ставке 20%.

Обеспечение облигаций

В заключение хотелось бы остановиться еще на некоторых немаловажных моментах, связанных с эмиссией облигаций. Прежде всего необходимо учитывать, что общество вправе размещать облигации на сумму, не превышающую размера его уставного капитала или величины обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами (ст. 102 ГК РФ и п. 2 ст. 31 Закона № 14-ФЗ). При отсутствии обеспечения облигации допускается размещать не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения общим собранием участников общества как минимум двух годовых балансов общества.

В случае выпуска облигаций с обеспечением лицо, его предоставившее, обязано подписать проспект ценных бумаг, подтверждая тем самым достоверность информации об обеспечении. Лица, подписавшие проспект ценных бумаг, при наличии их вины несут солидарно между собой субсидиарную с эмитентом ответственность за ущерб, причиненный владельцу ценных бумаг вследствие содержащейся в указанном проспекте недостоверной, неполной и/или вводящей в заблуждение инвестора информации, подтвержденной ими.

При признании выпуска эмиссионных ценных бумаг недействительным все ценные бумаги данного выпуска подлежат возврату эмитенту, а средства, полученные эмитентом от размещения выпуска ценных бумаг, признанного недействительным, должны быть возвращены владельцам. Федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг для возврата средств владельцам вправе обратиться в суд. Все издержки, связанные с признанием выпуска эмиссионных ценных бумаг недействительным (несостоявшимся) и возвратом средств владельцам, относятся на счет эмитента. В случае нарушения, выражающегося в выпуске ценных бумаг в обращение сверх объявленного в проспекте ценных бумаг, эмитент обязан обеспечить выкуп и погашение таких ценных бумаг. Если эмитент в течение двух месяцев не обеспечит их выкуп и погашение, то федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг вправе обратиться в суд о взыскании средств, неосновательно полученных эмитентом.

Создание резервного фонда

Для погашения облигаций общество в случае отсутствия иных средств может создать резервный фонд. В акционерных обществах резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Статьей 30 Закона № 14-ФЗ обществу с ограниченной ответственностью предоставлено право создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Порядок использования средств резервного фонда определяется высшим органом управления общества.

В ООО создание резервного фонда в отличие от акционерных обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется, из чего следует, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников.

Согласно Плану счетов отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Что изменилось

Если коротко, главные изменения такие:

До 2021 года	С 2021 года
Процентные доходы по вкладам облагались налогом только если ставка в рублях была выше ключевой ставки ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов. Для вкладов в валюте порог составлял 9% годовых.	Налогом облагается суммарный процентный доход по всем вкладам и счетам, открытым в банках, находящихся на территории Российской Федерации.
Процентные (купонные) доходы по государственным и муниципальным облигациям не облагались налогом. С корпоративными облигациями всё было сложнее.	По новым правилам, налогом 13% (или 15%, в зависимости от суммы дохода) облагается процентный доход по всем видам облигаций государственные, муниципальные и корпоративные, независимо от даты выпуска и размера купона.
Доходы физических лиц, независимо от размера, облагались по ставке 13%.	Доходы физических лиц, превышающие 5 млн рублей год, облагаются по новой ставке — 15%.

Теперь давайте подробнее разберём всё, что важно знать вкладчикам и инвесторам.

Налог на процентные доходы по вкладам и счетам

Что облагается налогом

Налоги надо заплатить с процентных доходов, которые вы получили по вкладам и другим банковским счетам. Карточные счета тоже считаются, если на остаток средств на вашей карте начисляется доход.

Если счёт или вклад в рублях, доходы с него облагаются налогом только если ставка по нему превышала 1% годовых — весь год или хотя бы какое-то время в течение года, за который вы платите налоги.

Если вклад в валюте, процентные доходы по ним облагаются налогом независимо от размера ставки.

Важно понимать

Сами по себе сбережения на вкладах и счетах налогом не облагаются. Под налогообложение подпадает только процентный доход. Деньги на вашем вкладе или счёте — это ваше имущество, а не доход, поэтому они не облагаются налогом на доходы физлиц.

Не облагаются налогом проценты по рублёвым вкладам, если процентная ставка по ним в течение года не превышала 1% годовых. Большинство таких счетов — текущие и зарплатные. Кроме того, освобождены от налогов доходы по специальным счетам для покупателей недвижимости — эскроу.

Кто должен платить

Налог на процентный доход по вкладам и счетам платят граждане России — как налоговые резиденты (те, кто проводит на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд), так и налоговые нерезиденты, которые получают процентные доходы в России.

Сколько платить

Для начала нужно понять, какая сумма процентного дохода по вкладам и счетам не облагается налогом. Для этого нужно 1 млн рублей умножить на ключевую ставку ЦБ на начало года, за который вы отчитываетесь.

Например, ключевая ставка ЦБ на 1 января 2021 года была 4,25%. Получается, для того, чтобы рассчитать налоги за 2021 год, из суммы ваших процентных доходов по вкладам и счетам нужно вычесть 42 500 рублей — сумму необлагаемого процентного дохода.

Пример. У вас хранятся 900 000 рублей в банке А на вкладе со ставкой 4% годовых. Кроме того, в банке Б у вас открыт депозит на сумму 500 000 рублей со ставкой 3,5% годовых. Ваш процентный доход в двух банках за 2021 год составит 53 500 рублей (36 000 в банке А и 17 500 в банке Б).

Из суммы дохода 53 500 вычитаем сумму необлагаемого процентного дохода 42 500 и получаем налогооблагаемую базу — 11 000 рублей. 13% от 11 000 — это 1430 рублей. Это и есть сумма налога, которую вы должны заплатить по итогам 2021 года на основании налогового уведомления.

При этом как только ваш совокупный доход за год (включая процентные доходы по вкладам) превысит 5 млн рублей, он будет облагаться по ставке 15%.

Эмиссия - возможность для компании привлечь деньги инвесторов с целью развития бизнеса. Преимущество над займом - отсутствие необходимости регулярно выплачивать проценты по кредиту. Недостаток - часть активов переходит в собственность акционеров, которые могут принимать решения относительно деятельности эмитента. Такие привилегии получают мажоритарные акционеры.

Причиной эмиссии может быть изменение уставного капитала, деноминация, индексация основных средств. Подробнее о сути эмиссии, порядке проведения читайте в статье.

Что такое эмиссия акций?

Эмиссией акций (облигаций и других активов) называют выпуск их в обращение в соответствии с ФЗ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ и ФЗ "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ. После процедуры эмитент запускает акции в листинг на бирже (добавление в список финансовых инструментов) для начала торговли.

Эмитент вправе провести выпуск сразу на нескольких биржах: Швейцарской, Московской, Лондонской, Санкт-Петербургской, NASDAQ, NYSE и др. Единственным сдерживающим фактором от выпуска ценных бумаг сразу на всех фондовых биржах является необходимость вступительного взноса и ежегодная абонентская плата. Поэтому даже такие крупные компании, как Сбербанк, "Газпром" или "Лукойл" размещают активы на нескольких, но не на всех площадках. Иначе высокая плата за услуги фондовых рынков сведет на нет прибыль, которую планируется получить с продажи ЦБ.

Цель проведения эмиссии акций

Основной целью процедуры, когда речь обо всех ценных бумагах, является привлечение финансов в распоряжение эмитента на нужды бизнеса. Когда используют акции, цель - нарастить уставной капитал компании, если облигации - применяются условия займа. Все процедуры контролируются регуляторами на предмет соответствия закону. К эмиссии прибегают для выпуска акций с новыми правами, изменения номинала бумаг в обращении, учреждения АО.

Чем регулируется процедура проведения эмиссии акций?

В России процедура эмиссии регламентируется законодательством. Стандарты представляют собой документы, описывающие все этапы и правила их проведения. Сроки эмиссии зависят от разных факторов:

• скорости принятия решения на собрании акционеров, в совете директоров;
• скорости поиска посредника и заключения договора;
• сроков госрегистрации.

Срок регистрации акций в РФ:

• 20 дней при учреждении АО и дополнительной эмиссии;
• 30 дней при реорганизации;
• 14 дней - отчет по итогам выпуска.

Согласно законодательству РФ, от момента принятия решения до регистрации ЦБ должно пройти не больше:

• 1 месяца, если речь о распределении активов между учредителями, выпуске конвертируемых акций и облигаций;
• 3 месяцев в других случаях.

Типы эмиссий

Первичная - эмитент впервые выпускает ЦБ.

Вторичная - повторный выпуск акций с вариативным методом размещения:

Процедура эмиссии

Эмиссией занимаются андеррайтеры - профессионалы на фондовом рынке. Эмитент заключает со специалистом договор, передавая обязательства, связанные с выпуском ЦБ, размещением. Услуга платная, расценки оговариваются и фиксируются в договоре. Андеррайтер обязуется обосновать эмиссию, определить параметры, подготовить документы для регистрации в госструктурах, разместить акции среди инвесторов. Другие услуги андеррайтеров:

• покупка акций по установленной цене для последующего размещения по рыночной стоимости с принятием на себя вероятных рисков;
• обязательство выкупить неразмещенные бумаги и принять риски, связанные с ними.

Стандартная процедура состоит из нескольких этапов:

1. Принятие решения.
2. Утверждение решения.
3. Госрегистрация проспекта.
4. Размещение акций.
5. Госрегистрация отчета.

При нарушении последовательности этапов контролирующие органы процедуру могут признать недобросовестной, а в эмиссии откажут.

Принятие решения об эмиссии

Решение о выпуске ценных бумаг принимает совет директоров или исполнительный орган компании (собрание акционеров), результат документируется. В документ включают сведения:

• тип бумаги (разновидность, категория);
• форма эмиссии;
• права владельца;
• номинальная стоимость;
• количество акций;
• форма хранения и порядок размещения.

Составление проспекта ценных бумаг

Документ составляется по стандартной форме. В проект включаются сведения о финансовом состоянии эмитента, прошлых выпусках, если таковые были. Проспект в обязательном порядке составляется, если планируется реализовать активы более чем 500 желающим.

Справка: проспект представляет собой аналог паспорта эмитента. Содержит сведения о компании, готовящихся к выпуску ценных бумагах. Необходим регистраторам и инвесторам для максимально полного представления об эмитенте.

Проспект включает сведения:

• тип бумаг, цель эмиссии, сумма выпуска, контактные данные компании;
• бизнес-план, перспективы и пр.;
• финансовая информация (отчетность, прибыль и пр.);
• данные о посредниках;
• информация об акционерах, персонале.

Государственная регистрация

Эмиссия любых активов должна сопровождаться государственной регистрацией. Утверждается решение и проспект. По закону срок регистрации с момента принятия решения длится 1–3 месяца. Причины отказа в регистрации:

• нарушение требований законодательства;
• неполный пакет документов;
• предоставление ложных данных о компании;
• неуплата налогов;
• прочие нарушения.

Раскрытие информации

После госрегистрации эмитент размещает информацию из проспекта в открытых источниках, чтобы инвесторы ознакомились с планируемым мероприятием. Отсутствие информирования и утаивание информации чревато расследованием со стороны регулятора, снижением доверия потенциальных инвесторов вплоть до падения котировок на фондовом рынке. Информация раскрывается персональным уведомлением акционеров, публикацией в СМИ, на официальном сайте эмитента.

Размещение ценных бумаг

Акции реализуются по биржевым котировкам. Нижняя граница - не менее номинальной стоимости. Эмитент размещает бумаги самостоятельно или через андеррайтера. Далее формирует отчет для органов госрегистрации:

• сроки проведения процедуры;
• цену 1 акции и количество всех выпускаемых бумаг;
• прогнозируемую выручку;
• информацию о держателях 2 % выпуска.

Публичное

Активы после размещения может купить любой желающий. Публичное размещение классифицируется с применением английских терминов:

1. Первичное. IPO - размещение нового либо дополнительного выпуска для всех желающих. SPO - размещение бумаг, принадлежащим существующим акционерам (чаще - создателям компании).
2. Вторичное. Follow-on - доразмещение ценных бумаг к тем, что уже обращаются на внебиржевом рынке и бирже. Подробнее можно прочесть в нашей статье “Что такое дополнительная эмиссия акций”.

При публичной (открытой) продаже эмитент обязан зарегистрировать проспект, раскрыть информацию. Применяется, когда объем выпуска ЦБ свыше 50 тыс. МРОТ, а число инвесторов более 500 физических и юридических лиц.

Закрытое

При таком варианте размещения бумаги доступны лишь узкому кругу лиц. Еще одно название – Private placement, такое размещение сопровождается регистрацией, но не требует публичного анонса, подготовки проспекта и раскрытия информации. Применяется, если объем выпуска до 50 тыс. МРОТ, а количество акционеров до 500.

Распределение

Бумаги выпускаются для определенного круга лиц. Вторичный выпуск с распределением акций эмитент проводит за собственный счет компании или акционеров. Деньги могут быть:

• эмиссионным доходом, полученным ранее;
• остатком фонда потребления, накопления по предыдущему году;
• перераспределенной прибылью АО по прошлому году;
• начисленными, но не выплаченными дивидендами.

Конвертация

В этом случае ценные бумаги не подлежат продаже, только обмену (конвертации). Метод подходит и для акций, и для облигаций. Под конвертацией подразумевают замену одного типа либо категории ценных бумаг другим. Варианты:

• акции в акции с уменьшенной либо повышенной номинальной ценой;
• акции в акции с измененными правами;
• акции в дополнительные акции либо в облигации;
• акции в акции для дробления либо консолидации.

Конвертация предполагает, что источником средств становятся акции прошлых выпусков. Во время процедуры они конвертируются в облигации либо в акции нового выпуска.

Требований к единой цене при размещении ценных бумаг нет. Можно варьировать стоимость, но в решении о выпуске и проспекте должны быть указаны условия определения цены. Информация о стоимости представляется в регистрирующий орган для прохождения процедуры регистрации. Срок - 10 дней до окончания периода госрегистрации.

Эмиссия является важным процессом для компаний, нуждающихся в привлечении крупных сумм. Инвесторам процедура дает возможность узнать максимум точных сведений об эмитенте. Достоверная и прозрачная информация из открытых источников позволяет принять обдуманное решение до момента инвестирования средств в те или иные ценные бумаги.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Этот материал обновлен 15.04.2021

Если вы торгуете на бирже, вам надо платить налоги с доходов.

Обычно все вопросы с налоговой за инвестора решает его налоговый агент — чаще всего это брокер и депозитарий. Это могут быть как две отдельные компании, связанные между собой договором, так и одна компания, у которой есть лицензии на брокерскую и депозитарную деятельность одновременно.

Налоговый агент — дальше для краткости я буду называть его брокером — рассчитывает ваши доходы, учитывает понесенные расходы, удерживает налог и подает сведения в налоговую.

В большинстве случаев этого достаточно и заполнять налоговую декларацию самостоятельно инвестору не нужно. Но бывают и исключения. О них эта статья.

Т⁠—⁠Ж теперь в приложении

Дивиденды по ценным бумагам иностранных компаний, например «Эпла» или «Фейсбука», — это доход от источников за рубежом. По таким доходам брокер в РФ не выступает налоговым агентом. Отчитываться по ним нужно самостоятельно в любом случае, это не зависит от того, куда пришел доход: на брокерский счет, на банковский счет или на индивидуальный инвестиционный счет.

Бывает, что налог по таким доходам удерживает эмитент бумаг или вышестоящий депозитарий за рубежом, который перечисляет дивиденды вашему депозитарию. Но то, что за границей удержали налог, не освобождает инвестора от обязанности декларировать доходы и платить налоги в РФ. Надо подавать налоговую декларацию в срок до 30 апреля.

Дивиденды в России облагаются по ставке 13%. Если иностранное государство удержало налог с ваших дивидендов, а у России с этим государством есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то «иностранный» налог можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ и доплатить в России разницу.

Если вы торгуете американскими акциями и подписывали у своего брокера форму W-8BEN , с дивидендов по акциям американских компаний в США будет удерживаться 10%. Если у вас есть подтверждение уплаты налога в США, то можно зачесть эти 10% и доплатить в России только 3% — разницу между 13%, подлежащими уплате «у нас», и 10%, уже уплаченными «у них».

Если вы не подписывали форму W-8BEN , с дивидендов в США будет удерживаться налог 30%. Хотя 30%, удержанные «у них», больше, чем 13%, подлежащие уплате «у нас», доход в виде дивидендов все равно надо задекларировать. Если есть подтверждение уплаты налога в США, то доплачивать сверху ничего не придется, но вернуть разницу между 30% и 13% не получится.

Если вы торгуете иностранными акциями, выпущенными не в США, они облагаются налогом по законам той страны, в которой зарегистрированы. Форма W-8BEN для них не действует.

Пример. У Петра есть 200 акций компании Apple Inc. 17 мая 2018 года Apple Inc. выплатила дивиденды — 0,73 $ за акцию. Петру начислили 146 $ дивидендов. При выплате иностранный депозитарий удержал у него налог в размере 14,6 $. 131,40 $ зачислили на брокерский счет 28 мая 2018 года. Петр отчитался за этот доход. Вот какие он использовал документы:

1. Подтверждение суммы и даты дохода — уведомление о выплате дивидендов. Если его нет, подойдет отчет брокера или выписка по банковскому счету, в котором видно зачисление дивидендов.
2. Подтверждение уплаченного за рубежом налога — необходим документ, в котором указаны следующие сведения: вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты. Эти требования прописаны в статье 232 налогового кодекса.

Если все эти сведения есть в отчете вашего брокера, можно просто использовать его, Минфин разрешает. По американским акциям обычно пользуются формой 1042-S — ее используют американские компании, чтобы сообщить в Службу внутренних доходов США (IRS) о выплаченном доходе и удержанном с него налоге.

Форму предоставляют все иностранные компании, в том числе брокеры, если они выплачивают доходы и выступают по ним налоговыми агентами. Но и эта форма не содержит всей информации, которая требуется по российскому налоговому кодексу.

Некоторые брокеры в принципе не смогут подтвердить, что налог уплачен именно за вас. Это зависит от того, как у брокера организован выход на международный рынок. Инвестору в этому случае надо попросить брокера предоставить любые другие документы, которые у него есть.

Моя подруга Евгения в ноябре 2018 года получила дивиденды по иностранным акциям — 0,49 $. Брокер выдал ей уведомление о выплате дохода и брокерский отчет. В обоих документах нет сведений, которые нужны для зачета налога в России, поэтому Евгения по закону заплатила налог со всей полученной в виде дивидендов суммы — с 0,49 $.

ИФНС может не зачесть налог, уплаченный за рубежом, если у вас не будет документа с полным набором перечисленных в налоговом кодексе сведений. Тогда НДФЛ придется заплатить со всей суммы полученных дивидендов. Окончательное решение о возможности зачесть налог примет налоговый инспектор, который будет проверять вашу декларацию.

Если документы на иностранном языке, ИФНС может запросить нотариально заверенный перевод, но на практике может подойти и самостоятельный перевод.

Как рассчитать налог. Считаем так:

1. Пересчитайте сумму дохода в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления средств на брокерский или банковский счет.
2. Посчитайте 13% от суммы дохода, округлите до целого рубля, менее 50 копеек отбросьте. Например, 1 рубль 49 копеек округляются до 1 рубля, а 1 рубль 50 копеек — до 2 рублей.
3. Пересчитайте сумму удержанного налога в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты налога за рубежом. Сумму округлите до целого рубля.
4. Рассчитайте сумму, которую нужно доплатить в России.

В нашем примере доход Петра от дивидендов Apple — 146 $. По курсу на 28.05.2018 это 9003,22 Р :

Читайте также:

  
• Налог на ооо в 2014 году
  
• Штрафы по инн в казахстане проверить за нарушение пдд как
  
• Налоговая облигация учебная варфрейм
  
• Решение кировской городской думы о налоге на имущество физических лиц
  
• Налоговый орган код полевской