Исправление счет фактуры в одном налоговом периоде

Опубликовано: 02.05.2024

Почему важно четко разбираться в том, когда при уменьшении налоговой базы по НДС нужен исправленный, а когда корректировочный счет-фактура? Потому что в одном случае нужна уточненка, а в другом – нет. Они по-разному учитываются и по-разному влияют на суммы налога к уплате и налоговые вычеты. Вспомним, как это происходит у продавца и покупателя.

Корректировки и исправления

Обратимся к Правилам учета НДС, утвержденным постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137. В нем мы найдем и понятие корректировки, и понятие исправления ошибок.

Корректировка - это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки по обоюдному согласию поставщика и покупателя.

Исправление ошибки - это исправление неверной информации, изначально указанной в счете-фактуре.

Корректировки вносят при помощи корректировочных счетов-фактур, которые в особом порядке регистрируют и учитывают. А ошибки исправляют через оформление новых экземпляров счетов-фактур с указанием номера и даты исправления.

Корректировочные счета-фактуры выставляются при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. А исправления в счете-фактуре делают в случае технической ошибки, допущенной при выставлении первоначального счета-фактуры.

Учет корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости

Предположим, продавец и покупатель заключили соглашение об изменении условий поставки, в результате чего уменьшается стоимость отгруженных товаров.

Что должен сделать продавец?

Выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок в периоде, когда выполнены условия (наличие первичных документов (договора, соглашения) на изменение условий поставки обязательно).
Применяет вычет разницы между суммой НДС до и после корректировки.

Выставить корректировочный счет-фактуру продавец должен не позднее 5 календарных дней с даты составления документа об изменении стоимости.

А вот действия покупателя:

Регистрирует корректировочный счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру. Запись делает за период поступления документа.
Восстанавливает ранее принятый вычет на разницу между суммой налога до и после корректировки.

В учете сторон сделки должны быть:

первоначальный счет-фактура;
документ о согласовании стоимости;
корректировочный счет-фактура.

Корректировки обязательств по НДС при наличии соглашения об уменьшении стоимости отгрузки не затрагивают период выставления первоначального счета-фактуры. Все делается в периоде выставления корректировочного счета-фактуры. Уточненки за период выставления первоначального счета-фактуры не нужны.

Учет исправленного счета-фактуры

При исправлении ошибок оформление исправленного счета-фактуры не означает, что исходный счет-фактуру можно уничтожить. Оба эти документа также должны храниться у поставщика и у покупателя.

Но регистрируется исправленный счет-фактура иначе, чем корректировочный.

1. Исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур:

поставщика - в части 1 журнала;
покупателя - в части 2 журнала.

Исправленные данные проставляют в графах с 11 по 19 включительно каждой части журнала.

2. Далее делают записи в книге покупок и в книге продаж:

если исправление приходится на тот же квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура, то сначала нужно провести исходник с отрицательными значениями (в графах 4-9 книги продаж и в графах 7-12 книги покупок). Затем в обычном порядке зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
если исправление и исходный счет-фактура приходятся на разные кварталы, то исправления вносятся через дополнительные листы книги продаж и книги покупок за квартал, когда был оформлен первоначальный счет-фактура (в дополнительных листах регистрируют исходник с отрицательными значениями).

Ну а далее у покупателя и продавца «пути расходятся»:

покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, в котором сделано исправление, потому что в этом квартале у него появляется право на вычет по исходному счету-фактуре после исправления;
продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, когда оформлен исходный счет-фактура, потому что в этом периоде он обязан был начислить НДС к уплате.

В случае внесения исправлений в счет-фактуру и у покупателя, и у поставщика возникает обязанность составить уточненку за тот квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура. Покупатель должен уменьшить вычет из-за того, что его пришлось аннулировать, а заявить вычет он вправе только в периоде, на который выпала дата исправленного документа. Продавец же составляет уточненку в связи с изменением налоговой базы.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, который вносит изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ, закрепил право компаний выставлять корректировочные счета-фактуры. Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, помимо прочего, была утверждена рекомендуемая форма этого документа.

При уточнении счета-фактуры, прежде всего следует различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления. Важно понимать, что КСФ имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура (ИСФ) – это, по сути, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправление и зафиксировали это исправление в новом документе порядковым номером.

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг (другими словами, при изменении налоговой базы). Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3).

Еще одним важным условием составления КСФ, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, является некое согласие сторон, что стоимость будет изменена. Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) и первичным документом (например, Актом об установленном расхождении). В каждом конкретном случае можно поступать так, как удобнее продавцу и покупателю.

Права и обязанности перед бюджетом, зафиксированные в корректировочном счете-фактуре относятся к периоду, в котором он был выставлен. Так, на основании КСФ, составленного в сторону уменьшения суммы отгруженных товаров (работ или услуг) у продавца возникает право получить вычет НДС. То есть теперь, если продавец часть товара не довез, он формирует отрицательный счет-фактуру, сумма товара и соответственно налога уменьшается, а значит он имеет право на вычет разницы между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ). А вот покупатель в этом случае должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры. Такая обязанность у него возникает в том налоговом периоде, когда он получил на руки КСФ или исправленные первичные документы (п. 3, ст. 170 НК РФ). В случае, если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании КСФ получить «добавки» вычета (п. 13, ст. 171 НК РФ).

Исправленный счет-фактура

Исправление в счете-фактуре производится в том случае, если в документе обнаружена именно ошибка (например, опечатка, неверная налоговая ставка, ошибка в реквизитах), а также при начислении бонусов без изменения цены реализованного товара и при возврате товара. В процессе исправления возникает новый экземпляр счета-фактуры — исправленный счет-фактура (ИСФ). Вне зависимости от даты внесения исправлений — права и обязанности перед бюджетом относятся к периоду, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Исправление ошибок

Отметим, что не на всякую ошибку в счете-фактуре необходимо составлять новый исправленный экземпляр. Согласно Постановлению №1137, если ошибка не приводит к отказу в возмещении НДС (например, не препятствует налоговым органам идентифицировать покупателя или продавца, определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку или сумму налога), то бухгалтеру не нужно составлять исправленный счет-фактуру.

В случае если бухгалтер найдет ошибку в корректировочном счет-фактуре, то уместным будет проверить и исходный счет-фактуру на предмет наличия аналогичной ошибки: если ошибка есть в обоих документах, то исправлять её придется путем составления двух исправленных счетов-фактур — отдельно к первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Отдельно следует сказать об исправлениях счетов-фактур, выставленных до вступления в силу Постановления №1137: согласно данному постановлению исправления счетов-фактур, составленных по старой форме в бумажном или электронном виде, вносятся старым способом, путем зачеркивания неверного показателя.

Нумерация счетов-фактур

Нумерация КСФ и счетов-фактур в рамках одного периода сквозная, а нумерация исправлений в рамках одного счета-фактуры всегда начинается с 1, причем число исправлений не ограничено. Например, мы составили «отгрузочный» счет-фактуру под №20, затем обнаружили в нем какую-либо ошибку и составили новую версию счета-фактуры №20, исправление №1. Затем заметили еще одну пропущенную ошибку. Составим еще одну версию счета-фактуры №20, исправление №2. Допустим, что после этого мы составляем следующий по номеру счет-фактуру №21 по другой сделке. После этого оказывается, что по предыдущей отгрузке необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Тогда мы должны будем составить корректировочный счет-фактуру №22 на счет-фактуру №20 с учетом исправления №2. Если после этого снова потребуется составить корректировочный счет-фактуру на счет-фактуру №22, то мы должны будем выставить его под номером 23. Исправления на корректировочные счет-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные счет-фактуры.

Важно отметить, что Постановлением №1137 было впервые разрешено вести дробную нумерацию для счетов-фактур: такой нумерацией могут пользоваться организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, участники товарищества или доверительные управляющие.

Издательство ООО "1С-Паблишинг" (ISBN 978-5-9677-2902-7), стр. 343, формат 60х90 1/8 (А4).

Серия "1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы"

Автор: Владимир Дмитриевич Ильюков - сертифицированный консультант-преподаватель компании «1С:Франчайзинг. БТРК».

Книга содержит практические рекомендации, опирающиеся на требования главы 21 НК РФ, и порядок учета расчетов НДС в программах «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) с применением интерфейса «Такси». Порядок учета НДС проиллюстрирован многочисленными примерами, часто встречающимися на практике.

Книга разработана на основе материалов семинара «1С:Консалтинг» – «НДС: учет и отчетность в «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0) на практических примерах», который фирма «1С» организует вместе с региональными партнерами http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1127

Со всеми рассмотренными в книге примерами можно ознакомиться с помощью учебной базы конфигурации (версии 3.0.71.77) «1C:Бухгалтерия 8 ПРОФ» или «1С:Бухгалтерия 8 КОРП».

Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».

Книга дополняет, но не заменяет штатную документацию к программному продукту, входящую в комплект поставки, и позволяет более эффективно использовать возможности программы.

Обратите внимание! Книга "НДС. Практические примеры ведения учета в "1С:Бухгалтерии 8" (2 издание, код товара 4601546140401) заменяет в ассортименте "1С" предыдущее издание книги (код товара 4601546125781).

Серия "1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг.

КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ,21

Исправленные и корректировочные счета-фактуры

Исправленный счёт-фактура (ИСФ)

Никто не застрахован от наличия в счёте-фактуре или в корректировочном счёте-фактуре арифметических и/или технических ошибок, обусловленных неправильным заполнением реквизитов. Например, ошибочно указан ИНН, наименование организации, неверный код валюты и др. В таких случаях говорят о неправильно оформленном счёте-фактуре.

Формально неправильно оформленный счёт-фактура – это счёт-фактура или корректировочный счёт-фактура оформление которого не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ. По таким счетам-фактурам покупатель не имеет права на вычет, п. 3 Правил ведения книги покупок № 1137. Во всех подобных случаях продавец по своей инициативе или по просьбе покупателя обязан взамен неправильно оформленного счета-фактуры выписать новый исправленный счёт-фактуру.

Неправильно оформленный счёт-фактура подлежит исправлению, но не путем зачеркиваний, а путем составления нового исправленного экземпляра счёта-фактуры. В исправленный счёт-фактуру переносятся все данные из первичного счёта-фактуры, но правильные. Как обычно, он подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами

Ошибки в исходном счёте-фактуре могут быть обнаружены последовательно в разные периоды времени. Тем не менее, каждый исправленный счёта-фактура относится не к предыдущему исправленному счёту-фактуре, а к первичному неправильно оформленному счёту-фактуре, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры № 1137.

Это означает, что в исправленном счёте-фактуре, в строке 1, «Счёт-фактура №__от__», всегда указываются номер и дата исходного (первичного) неправильно оформленного счёта-фактуры. Строкой ниже, в строке 1а, «Исправление № __ от __» указываются реквизиты очередного исправленного счёта-фактуры: номер исправления и дата исправления.

Выставлять исправленный счёта-фактуру надо, если в нем обнаружены недопустимые ошибки. Это ошибки, которые не позволяют налоговым органам однозначно идентифицировать следующие параметры счёта-фактуры, п. 2 ст. 169 НК РФ.

Продавца;
Покупателя;
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Налоговую ставку;
Сумму налога, предъявленную покупателю,

Это норма относится к исправлению обычных счетов фактур (абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры № 1137) и к исправлению корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 1137).

Полагаем, что исправление первичного счета-фактуры осуществлено в текущем налоговом периоде; в том, в котором он был зарегистрирован. В этом случае исправленный счёт-фактура регистрируется в текущем налоговом периоде у поставщика в книге продаж, а у покупателя в книге покупок.

Продавец аннулирует запись, созданную первичным или предшествующим исправленным счёт-фактурой, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги продаж № 1137. Для этого в книге продаж создаёт новую запись с отрицательными значениями в числовых колонках 13а-19. Одновременно создаёт новую запись по исправленному счёту-фактуре с положительными значениями в указанных колонках. В итоге при одном исправлении книга продаж будет содержать три записи: исходная, аннулированная и исправленная.
Покупатель аннулирует запись, созданную первичным или предшествующим исправленным счёт-фактурой, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137. Для этого в книге покупок создаёт новую запись с отрицательными значениями в числовых колонках 15-16. Одновременно создаёт запись по исправленному счёту-фактуре с положительными значениями в указанных колонках. В итоге при одном исправлении книга покупок будет содержать три записи: исходная, аннулированная и исправленная.

Полагаем, что исправление первичного счёта-фактуры, выписанного в одном из прошлых налоговых периодов, производится в текущем налоговом периоде. В этом случае исправленный счёт-фактура регистрируется у поставщика в дополнительном листе книги продаж, а у покупателя в дополнительном листе книги покупок.

Продавец для внесения исправлений использует дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы ошибочный счёт-фактура или корректировочный счёт-фактура, абз. 3 п. 3 Правил ведения книги продаж № 1137. При этом в дополнительном листе производится аннулирование ошибочной записи путём создания новой записи с отрицательными значениями, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137. Одновременно создаётся новая запись по исправленному счёту-фактуре. В итоге при одном исправлении книга продаж содержит одну исходную запись, а дополнительный лист книги продаж будет содержать две записи за исправляемый налоговый период: аннулированная и исправленная.
Покупатель с 01.10.2017 при аннулировании записи в книге покупок (после окончания текущего налогового периода) по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре в связи с внесением в них исправлений, применяет дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором они были зарегистрированы до внесения в них исправлений, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137.

Ситуация 1 – НДС принят к вычету

Счёт-фактура полученный в 1 квартале зарегистрирован в книге покупок. То есть по нему принят к вычету входной НДС. В соответствии с абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137 налогоплательщики вправе регистрировать исправленные счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором были зарегистрированы первичные счёта-фактуры.

Чтобы в программе зарегистрировать исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе за исправляемый период (в примере это первый квартал), надо сделать следующее. В форме документа «Формирование записей книги покупок» нажать на кнопку «Заполнить». В результате будет найден исправленный счёт-фактура и он будет отражен в таблице «Приобретенные ценности». После этого устанавливаем флаг «Запись доп. листа», а в колонке «Корректируемый период» указываем любую дату того налогового периода, в котором осуществляется исправление. В нашем примере это 30 июня текущего года. После проведения документа в отчете «Книга покупок» за исправляемый налоговый период (первый квартал) в «Дополнительном листе книги покупок» появятся две записи: аннулированная с датой ошибочного счета фактуры и исправленная с датой исправленного счёта-фактуры.

Если исправления приводят к изменению вычета, то это в свою очередь приведет к изменению налоговых обязательств за исправляемый период. В таких случаях налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию по НДС.

Ситуация 2 – НДС не принят к вычету

Счёт-фактура полученный в первом квартале не зарегистрирован в книге покупок. То есть по нему вычет входного НДС не был принят в первом квартале. Напомним, что налогоплательщик вправе принять к вычету входной НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг); п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Если покупатель принял решение отложить признание вычета НДС на будущее, то при регистрации первичного счёта-фактуры от поставщика надо снять флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».

Чтобы в программе зарегистрировать исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе книги покупок, надо сделлать следующее. В форме документа «Формирование записей книги покупок» нажать на кнопку «Заполнить». В результате будет найден исправленный счёт-фактура и он будет отражен в таблице «Приобретенные ценности». После этого устанавливаем флаг «Запись доп. листа». В колонке «Корректируемый период» указываем любую дату того налогового периода, в котором хотим признать к вычету входной НДС по исправленному счёту-фактуре. Это может быть любой налоговый период в пределах трех лет, начиная с того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный первичный счёт-фактура и, оканчивая периодом, в котором производится исправление прошлого периода.

Корректировочный счёт-фактура (КСФ)

Корректировочный счёт-фактуру в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставлять в случаях:

изменения стоимости;
изменения цены (тарифа);
уточнения количества (объёма)

ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и/или получения имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ основанием для выставления корректировочного счета-фактуры могут служить следующие документы. Это договор, соглашение, иной первичный документ (например, уведомление), подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Например, в договоре с покупателем зафиксировано следующее условие. Если в течение квартала покупатель закупит товаров на 1 000 000 рублей, то цена во всех предыдущих отгрузках данного квартала будет снижена на 5%. В этом случае на имя покупателя поставщик составляет корректировочный счёт-фактуру.

Предоставление скидок покупателям задним числом уменьшает у продавца налогооблагаемую базу по НДС. С 01.01.2013 года продавец имеет право уменьшать её при условии, если соответствующие скидки предусмотрены в договоре с покупателем, п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

В случаях повторного изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счёт-фактуру. В него переносятся данные из предыдущего корректировочного счёта-фактуры, письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@.

В рассматриваемых ниже примерах в одном корректировочном счёте-фактуре по одним товарам имеет место увеличение стоимости, а по другим уменьшение. В Постановлении 1137 каких-то особенностей при оформелнии КФС на такой случай не предусмотрено. Можно составить два КФС: один на увеличения стоимости, а другой на увеличение. Но в целях уменьшения документообората можно составлять один КФС одновременно на увеличение и уменьшение стоимости, письмо Минфина РФ от 17 ноября 2016 г. № 03-07-09/67407.

КСФ на увеличение в книге продаж продавца

Продавец прежде, чем выставит корректировочный счет-фактуру на увеличение цены должен согласовать этот вопрос с покупателем. При этом согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения их количества (объема) учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ. Следует различать два варианта: корректировка текущего периода и корректировка прошлого периода.

Корректировка текущего периода

Увеличение стоимости происходит в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг). Корректировочный счёт-фактуру с кодом 01 продавец регистрирует в книге продаж в текущем периоде. В итоге в отчете «Книга продаж» появится запись, отражающая дополнительное увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Корректировка прошлого периода

Увеличение стоимости происходит в текущем налоговом периоде, но относится к отгрузке товаров (работ, услуг) прошлого налогового периода.

В таком случае продавец прошлый налоговый период (например, 1-й квартал) не редактирует. Увеличение налоговой базы он учитывает в текущем периоде (например, 3-м квартал). То есть в том налоговом периоде, в котором составлен корректировочный счёт-фактура на увеличение стоимости. Для этого корректировочный счёт-фактура регистрируется в книге продаж в текущем налоговом периоде (в 3-м квартале). Заполнять дополнительный лист книги продаж не надо.

А, как быть, если уведомление (договор, соглашение) подписано в одном налоговом периоде, а корректировочный счёт-фактура выставлен в следующем. В таких случаях запись данных по корректировочному счёту-фактуре с положительным значением производится в дополнительном листе книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137.

Следует помнить еще об одном нюансе. Корректировочный счёт-фактура на увеличение стоимости, как и любой счёт-фактура, должен быть выписан в течении пяти дней со дня подписания договора или уведомления о согласии покупателя на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. В противном случае его придется регистрировать в дополнительном листе книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137.

КСФ на увеличение в книге покупок покупателя

Покупатель, получивший корректировочный счёт-фактуру на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, вправе заявить дополнительный вычет с разницы между суммами НДС, исчисленными, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ.

В книге покупок покупатель регистрирует корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости ранее полученных товаров, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок № 1137.

Такое право у него возникает в момент получения корректировочного счёта-фактуры. Воспользоваться им можно в любом налоговом периоде в течение трёх лет после принятия на учет приобретённых на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, п. 10 ст. 172 НК РФ. Заполнять дополнительный лист книги покупок не надо.

КСФ на уменьшение в книге покупок продавца

При возникновении условий уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг) поставщик обязан выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру на уменьшение, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом у поставщика возникает право на вычет НДС, обусловленный разницей между суммами НДС по первоначальному счёту-фактуре и суммой НДС по корректировочному счёту-фактуре на уменьшение, п. 1 ст. 169 НК РФ и абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ. Этим правом он может воспользоваться в любом налоговом периоде, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Чтобы реализовать свое право на вычет поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в книге покупок, п. 12 Правил ведения книги покупок № 1137. В программе признание вычета поставщиком регистрируется документом «Формирование записей книги покупок». Заполнять дополнительный лист книги покупок не надо.

КСФ на уменьшение в книге продаж покупателя

Покупатель при получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости обязан соответствующую сумму НДС восстановить к уплате в бюджет, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС покупатель осуществляет в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретённых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счёта-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Корректировочный счёт-фактуру на уменьшение независимо от того, в каком налоговом периоде были приняты на учёт товары (работы, услуги) покупатель регистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором он был получен. Заполнять дополнительный лист книги продаж не и подавать уточненную декларацию не надо. В программе восстановление НДС регистрируется документом «Формирование записей книги продаж».

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру 3 .
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену 4 .
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного 5 . Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7 . Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

Надо ли исправлять «первичку»?

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Продолжаем серию уроков (предыдущая часть) по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня мы рассмотрим тему: "Исправленный счет-фактура".

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - подписывайтесь на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Немного теории

В отличие от корректировочного счета-фактуры, исправленный счет-фактура используется для исправления ошибок, допущенных при заполнении первичного счета-фактуры.

Исправления вносятся только в тех случаях, когда обнаружены именно ошибки заполнения , например:

опечатки
неверные реквизиты
перепутаны налоговые ставки

Исправленный счет-фактура составляется продавцом в 2 экземплярах, один из которых остаётся у него, а второй передаётся покупателю.

Номер и дата исправленного счета-фактуры полностью совпадают с первичным документом, но в нём дополнительно указывается номер и дата исправления.

Нумерация исправлений ведётся в пределах первичного счета-фактуры от 1 и до бесконечности.

Рассмотрим возможные ситуации на примерах.

Исправление на стороне продавца

01.01.2016 мы (ООО "НДС") отгрузили ООО "Покупатель" 2 кондиционера по цене 15 000 рублей каждый (включая НДС).

При этом мы выставили покупателю первичный счет-фактуру №1 от 01.01.2016, в котором допустили опечатку, указав вместо двух 3 кондиционера.

Выставляем первичный счет-фактуру

Заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные)":

Создаём и заполняем новый документ "Реализация (товары)":

Проводим его, а затем выписываем счет-фактуру (кнопка внизу документа):

Ошибку обнаружили в том же налоговом периоде (у продавца)

Свою ошибку мы обнаружили 10 января, выставив покупателю исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 10.01.2016).

Выставляем исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде (у продавца)

Снова заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные)":

Выделяем созданную ранее реализацию левой кнопкой мыши, а затем выбираем пункт "Создать на основании" (может быть скрыта в пункте "Ещё") и далее пункт "Корректировка реализации":

Заполняем корректировку реализации:

При этом обратите внимание на несколько моментов:

Вид операции "Исправление в первичных документах".
Исправление №1 от 10.01.2016.
Количество 2.

Проводим документ и выставляем исправленный счет-фактура (кнопка внизу документа):

Смотрим книгу продаж в том же налоговом периоде (у продавца)

Формируем книгу продаж за 1 квартал:

И видим, что первичный счет-фактура аннулирован (методом сторно):

Исправленный счет-фактура попал в книгу продаж:

При этом там же указаны номер и дата исправления:

Ошибку обнаружили в другом налоговом периоде (у продавца)

Свою ошибку мы обнаружили 01 апреля, выставив покупателю исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 01.04.2016).

Выставляем исправленный счет-фактуру по той же схеме (как и выше), только датой 01.04.2016:

В этом случае (выставление исправленного счета-фактуры в другом налоговом периоде) исправление вносится через дополнительный лист книги продаж 1 квартала.

Открываем книгу продаж за 1 квартал:

Нажимаем в ней "Показать настройки":

Отмечаем галку "Формировать дополнительные листы" за текущий период:

Формируем книгу продаж и вместо основного раздела указываем "Дополнительный лист за 1 квартал 2016 года":

Вот аннулирование первичного счета-фактуры:

А вот исправленный счет-фактура с указанием номера и даты исправления:

Исправление на стороне покупателя

01.01.2016 мы (ООО "НДС") получили от ООО "Поставщик" 2 кондиционера по цене 15 000 рублей каждый (включая НДС).

При этом мы получили первичный счет-фактуру №1 от 01.01.2016, в котором была допущена опечатка (указано 3 кондиционера вместо 2).

Заносим первичный счет-фактуру

Заходим в раздел "Покупки" пункт "Поступление (акты, накладные)":

Создаем и заполняем новый документ "Поступление (товары)":

Регистрируем первичный счет-фактуру внизу документа:

Ошибку обнаружили в том же налоговом периоде (у покупателя)

Свою ошибку продавец обнаружил 10 января, выставив нам (покупателю) исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 10.01.2016).

Заносим исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде (у покупателя)

Снова заходим в раздел "Покупки" пункт "Поступление (акты, накладные)":

Выделяем созданное ранее поступление левой кнопкой мыши, а затем выбираем пункт "Создать на основании" (может быть скрыта в пункте "Ещё") и далее пункт "Корректировка поступления":

Заполняем корректировку поступления следующим образом:

На закладке "Товары" указываем верное количество:

Проводим документ и регистрируем исправленный счет-фактуру:

Делаем запись в книгу покупок в том же налоговом периоде (у покупателя)

Заходим в раздел "Операции" пункт "Помощник по учету НДС":

Указываем период "1 квартал" а затем открываем формирование записей книги покупок:

Нажимаем кнопку "Заполнить документ":

Закладка "Приобретенные ценности" автоматически заполнятся нашим поступлением, с указание даты получения счет-фактуры 10.01.2016 (дата исправления):

Проводим документ, а затем формируем книгу покупок за 1 квартал:

Первичный счет-фактура аннулирован, новый (исправленный) счет-фактура внесен.

Ошибку обнаружили в другом налоговом периоде (у покупателя)

Свою ошибку продавец обнаружил 01 апреля, выставив нам (покупателю) исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 01.04.2016).

Заносим исправленный счет-фактуру по той же схеме (как и выше), только датой 01.04.2016:

В этом случае аннулирование первичного счета-фактуры производится через дополнительный лист книги покупок за 1 квартал:

А исправленный счет-фактура вносится в книгу покупок 2 квартала через записи в книгу покупок.

Для этого открываем "Помощник по учету НДС" за 2 квартал:

И открываем операцию "Формирование записей книги покупок":

В открывшейся форме нажимаем кнопку "Заполнить документ":

Закладка "Приобретенные ценности" автоматически заполнилась исправленным счетом-фактурой от 01.04.2016:

Проводим документ, а затем формируем книгу покупок за 2 квартал:

Исправленный счет-фактура занесен в книгу покупок 2 квартала.

Мы молодцы, на этом всё

Продолжение читайте здесь (часть 6).

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Читайте также: