Факультативными признаками объективной стороны состава налогового правонарушения являются

Опубликовано: 04.05.2024

Любое преступление совершается в определенных условиях (обстоятельствах), которые выражаются в месте и времени, в обстановке, в средствах, способах и орудиях его совершения. Эти обстоятельства являются факультативными признаками объективной стороны преступления. Однако если какие-либо из них включены в диспозицию уголовно-правовой нормы, то они становятся обязательными для данного состава преступления, что учитывается при его квалификации. В противном случае вышеуказанные обстоятельства считаются факультативными признаками объективной стороны преступления и учитываются лишь при назначении наказания, поскольку они оказывают влияние на характер и степень общественной опасности совершенного преступного деяния.

Заметим, время, место и способ совершения преступления (согласно ст. 73 УПК РФ) входят в предмет доказывания по каждому уголовному делу. Кроме того, в процессе расследования уголовного дела подлежит установлению также и обстановка его совершения, средства и орудия преступления, так как без их характеристики обстоятельства дела будут неполными. В этой связи можно высказать мысль о том, что факультативные признаки нельзя однозначно трактовать как необязательные, поскольку они необязательны лишь для обобщенного описания объективной стороны преступления, но могут стать обязательными для отдельных составов преступлений.

К тому же, вышеназванные признаки имеют большое значение для определения степени уголовной ответственности и размера наказания, поскольку понятие «преступление» более объемно и содержательно чем понятие «состав преступления», в состав которого входят лишь минимально необходимые элементы типовой характеристики преступления. Установление места, времени, обстановки, средств, способов и орудий совершения преступления позволяет конкретизировать преступление и, следовательно, более точно определить виновность лица, которое его совершило.

Итак, разберем каждый факультативный признак объективной стороны преступления отдельно.

Место совершения преступления – это определенная территория (пространство) на котором произошло преступление. Уголовно-правовое значение имеет территория государства, на которой было совершено преступление, поскольку от этого зависит вопрос: уголовный закон какого государства должен быть применен к виновному.

Время совершения преступления – это определенный временной промежуток, (период), в течение которого совершается преступление. Отметить, что действующий УК РФ редко указывает время как конструктивный признак объективной стороны, обычно он подразумевается в случаях, когда говорят о преступлениях, совершенных в период отбывания наказания, в период военной службы и т.д.

Обстановка совершения преступления – это определенные условия, ситуация, в которых происходит преступление. Прежде всего, данный признак характеризуется обстоятельствами, смягчающими и отягчающими наказание (например, при нарушении условий правомерности необходимой обороны, крайней необходимости и др.). В редких случаях в УК РФ делается указание на обстановку совершения преступления (например, условия публичности при клевете).

Орудия и средства преступления – это предметы, вещества, различного рода приспособления, с помощью которых совершается преступления. К ним относятся: оружие, отмычки, автомобили, документы яды и т.д. Необходимо провести грань между орудием и средством преступления: орудие используется при выполнении объективной стороны преступления (т.е. при непосредственном его совершении), а средство способствует совершению преступления (либо облегчает его совершение).

Наличие упоминания в уголовно-правовой норме орудия или средства совершения преступления говорит о повышенной степени общественной опасности данного деяния, в связи с этим они чаще всего выступают в качестве квалифицирующих признаков (например, разбой, совершенный с применением оружия или предметов, используемых в качестве оружия).

Не следует смешивать между собой орудия и средства совершения преступления с предметом преступления. Так, при угоне автомобиль является предметом преступления, а при его использовании для транспортировки похищенного имущества – средством совершения преступления.

Способ совершения преступления – приемы и методы, используемые виновным для совершения преступления. Он выступает важным уголовно-правовым признаком объективной стороны преступления, поскольку может содержать в себе один или несколько факультативных признаков (например, общеопасный способ убийства характеризуется сразу несколькими признаками: временем, местом, обстановкой и орудием совершения преступления). Также способ совершения преступления может разграничивать сходные между собой составы преступлений (например, формы хищения: кража и грабеж).

Таким образом, значение факультативных признаков объективной стороны преступления состоит в том, что они могут выступать в качестве:

> обязательных признаков состава конкретного преступления;

> квалифицирующих признаков состава преступления;

> смягчающих либо отягчающих обстоятельств, учитываемых при назначении наказания.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ, налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В научной и учебной литературе можно встретить иные определения налогового правонарушения. Так, В.С. Белых и Д.В. Винницкий под налоговым правонарушением понимают деяние, т.е. волевой акт человека или организации в условиях конкретной обстановки, направленный на достижение определенного отрицательного результата (например, неуплата налогов и сборов, непредставление налоговой декларации и др.) [1, с. 280].

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение, как и определение любого иного правонарушения или преступления, содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений [2].

Ю.А. Крохина приводит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения [3, с. 209-210]:

1. Противоправность деяния. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

2. Виновность. Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

3. Наказуемость деяния. Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Ответственность за налоговые правонарушения устанавливается Налоговым кодексом РФ. Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения, который представляет собой установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Налоговое правонарушение имеет следующий состав, характерный для всех видов правонарушений.

1. Объект - общественное отношение, на которое осуществляется посягательство вследствие совершения налогового правонарушения. Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, которые складываются в сфере уплаты налогов и сборов, в частности, отношения по исчислению и уплате налогов и (или) сборов, отношения учета налогоплательщиков, отношения по составлению налоговой отчетности.

2. Объективная сторона - внешний акт совершения деяния, представляющий собой совершение действия или бездействия. Элементами объективной стороны налогового правонарушения являются деяние, последствия совершения деяния и причинно-следственная связь между деяниями и последствиями.

3. Субъект. В соответствии со ст. 107 Налогового кодекса РФ подлежат привлечению к ответственности за совершение налогового преступления физические лица и организации. Субъектами налоговых правонарушений являются налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сборов. Кроме того, лицами, способствующими совершению налогового правонарушения могут быть признаны специалист, переводчик, эксперт. Физическое лицо несет ответственность за совершение налоговых правонарушений с 16 лет.

4. Субъективная сторона - внутренние характеристики совершенного деяния. Субъективная сторона характеризуется наличием вины - внутреннего отношения лица к содеянному и умысла, который, в свою очередь, бывает прямой и косвенный. Согласно ст. 110 Налогового кодекса РФ, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ определяет основания привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, перечень которых является исчерпывающим. Повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же правонарушения не допускается. Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает лицо от обязанности уплатить суммы недоимки по налогам и сборам и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения [3, с. 210].

1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004. - 320 с.

2. Крохина Ю.А. Правовая охрана механизма налоговых отношений // Финансовое право. 2010. N 11.

3. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. 3-е изд., перераб. и доп. M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 463 с.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Является извлечением из сборника "101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование" / [Н. А. Соловьева (рук.) и др.]. - Москва : Инфотропик Медиа, 2015. ISBN 978-5-9998-0210-1.

Авторы материалов сборника

Соловьева Наталья Александровна - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.

Пастушкова Любовь Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I.

Реут Анна Владимировна - кандидат юридических наук, доцент кафедры "Финансовое и налоговое право" Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового права Национального исследовательского университета - Высшая школа экономики.

Пауль Алексей Георгиевич - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.

Яговкина Вита Александровна - кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики РАНХиГС при Президенте РФ.

Балюк Надежда Николаевна - ассистент кафедры гражданско-правовых дисциплин Воронежского

государственного аграрного университета имени Императора Петра I.

Кудрявцева Наталья Николаевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Института менеджмента, маркетинга и финансов.

Замулко Валерия Васильевна - советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.

Красюков Андрей Владимирович - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.

Юхневич Эдвард Эдвардович - кандидат юридических наук, адъюнкт кафедры финансового права факультета Администрации и Права Гданьского Университета (Польша).

Объективная сторона преступления как его составная часть представляет собой внешний по отношению к субъекту акт преступного посягательства, происходящий в реальной действительности и способный причинять или фактически причиняющий существенный вред охраняемым уголовным законом общественным отношениям.

Объективная сторона как совокупность внешних признаков преступного поведения составляет общественно опасное и уголовно-противоправное деяние, которое совершается в определенное время и в конкретном месте, определенным способом при помощи конкретных орудий или средств и в определенной обстановке, сложившейся объективной действительности к моменту совершения преступления

Объективная действительность - это явления материального мира, воспринимаемые органами чувств человека. Объективная сторона преступления проявляется через такие явления, которые можно услышать, увидеть, осязать.

Объективная сторона преступления является процессом, протекающим в пространстве и времени. Для него характерно последовательное развитие событий и явлений, начинающихся с преступного действия и заканчивающихся наступлением преступного результата. Объективные свойства любого преступления выражаются внешне в совершении действия или бездействия, опасных для общества и причиняющих или способных причинить вред общественным отношениям. Нередко общественно опасное поведение лица влечет за собой наступление вредных последствий. Эти объективные свойства преступления взаимосвязаны между собой. Они находят свое закрепление при конструировании конкретных составов преступления. В связи с этим объективная сторона любого состава преступления характеризуется в обобщенном виде такими признаками, как:

общественно опасное деяние (действие или бездействие);
общественно опасное последствие;
причинная связь между общественно опасным деянием и общественно опасным последствием;
способ совершения деяния (время, место, обстановка);
орудия и средства совершения преступления.

Представляя собой совокупность взаимосвязанных элементов, указанные признаки образуют определенную систему, в пределах которой могут быть выделены следующие группы, наиболее характерные для диспозиций Особенной части УК РФ. Признаки объективной стороны подразделяются на:

обязательные, присущие всем составам преступления без исключения. К ним относятся общественно опасные действия или бездействие;
основные - наиболее часто включаемые в диспозицию норм особенной части (последствия и причинная связь).
факультативные признаки, являющиеся обязательными лишь для некоторых составов (время, место, способ, обстановка, орудия и средства совершения преступления).

Изложение признаков объективной стороны преступления характеризуется значительным многообразием по сравнению с указанием Других элементов состава преступления. Рассматриваемый элемент состава преступления призван максимально точно и полно обозначить общественную опасность преступления. Конечно, не все из перечисленных признаков объективной стороны преступления включаются в каждый конкретный состав. Здесь возможны различные сочетания основных и факультативных признаков, но один является постоянным для объективной стороны - это деяние (действие или бездействие), т. к. только общественно опасное действие или бездействие признается по уголовному законодательству преступлением (ст. 14 УК).

В статьях Особенной части законодатель описывает конкретное содержание действия или бездействия, посредством которых может быть совершено преступление. Так, объективная сторона вымогательства (ч. 1 ст. 163) характеризуется следующими конкретными действиями:

требованием передачи чужого имущества или права на имущество;
совершением каких-либо других действий имущественного характера.

Предусмотрено в этой норме закона и несколько способов совершения преступления:

под угрозой применения насилия над личностью потерпевшего или его близких,
под угрозой распространения позорящих сведений о нем или его близких либо иных сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего и его близких,
под угрозой повреждения или уничтожения чужого имущества.

Существуют и другие способы описания в законе признаков объективной стороны, когда законодатель использует различные варианты сочетания признаков объективной стороны. При этом в формальных составах может быть закреплен лишь один признак - указание на преступное деяние. Например, в ч. 1 ст. 123 УК в диспозиции называется производство аборта лицом, не имеющим высшего медицинского образования соответствующего профиля. В других составах в диспозицию формального состава могут включаться и факультативные признаки. Так, в ч. 1 ст. 150 УК называются способы вовлечения несовершеннолетнего в совершение преступления: путем обещаний, обмана, угроз или иным способом.

Во всех материальных составах в диспозиции обязательно указывается на:

общественно опасное деяние;
общественно опасное последствие.

При этом, если в диспозиции содержится описание общественно опасного последствия, то обязательным признаком такого состава является причинная связь между деянием и последствием. Во все материальные составы могут включаться факультативные признаки.

Таким образом, при всех возможных подходах законодателя к конструированию содержания объективной стороны преступления она представляет собой юридическую форму, в которую облечено посягательство на охраняемый законом объект. Эта форма отражает именно тот реальный вред (или угрозу его причинения), которым обусловливается общественная опасность данного деяния. Именно в этом элементе состава преступления проявляется преступный замысел, воплощается антиобщественный план действий преступника или выражается его неосмотрительное (пренебрежительное) отношение к окружающим. Опираясь на анализ содержания статей 2 и 14 УК, можно сделать вывод о противоправности и общественной опасности всех признаков объективной стороны преступления.

Являясь элементом состава преступления, объективная сторона является необходимой предпосылкой наличия основания уголовной ответственности. Отсутствие хотя бы одного из обязательных или основных признаков объективной стороны конкретного состава преступления означает отсутствие самого состава и исключает привлечение к уголовной ответственности.

Теория уголовного права отмечает многообразность значения объективной стороны преступления для квалификации деяний, определения их места в системе правонарушений. Нарушение неприкосновенности охраняемого законом объекта может быть совершено не любыми, а только определенными действиями, характер которых определяется в первую очередь свойствами самого объекта. Способ совершения общественно опасного деяния позволяет определить не только возможный объект посягательства, но и установить форму вины.

Разграничение преступлений в рамках объективной стороны возможно также провести в зависимости от наступивших опасных последствий, а также по другим признакам, определяющим объективную сторону (при наличии тяжкого вреда здоровью - ст. 111 УК, средней тяжести - ст. 112, при причинении легкого вреда - ст. 115).

Признаки объективной стороны иногда образуют критерий разграничения преступлений и других правонарушений. Например, ст. 286 УК предусматривает ответственность за превышение должностных полномочий при существенном нарушении прав и законных интересов граждан, общества, государства. При отсутствии этих последствий может иметь место состав должностного проступка.

Таким образом, значение объективной стороны заключается в том, что:

являясь элементом состава преступления, она входит в основание уголовной ответственности,
является юридическим основанием квалификации преступления,
позволяет разграничить преступления, схожие между собой по другим элементам и признакам состава,
содержит критерий разграничения преступлений от других правонарушений.

Объективная сторона преступления

Сайт:	Образовательный портал НГУЭУ
Курс:	Уголовное право
Книга:	Лекция 1.6. Объективная сторона преступления
Напечатано::	Гость
Дата:	Среда, 19 Май 2021, 09:31

План лекции
Поянтие объективной стороны состава преступления, её значения
Общественно-опасное деяние
Составное, длящееся и продолжаемое преступление
Общественно-опасные последствия, их виды и значение
Причинная связь как признак состава преступления
Уголовно-правовое значение места, времени, способа, обстановки, орудий и средств совершения как факультативных признаков объективной стороны преступления

План лекции

Понятие объективной стороны преступления, ее значение.
Общественно опасное противоправное деяние (действие или бездействие).
Составное, продолжаемое и длящееся преступления.
Общественно опасные последствия, их виды.
Причинная связь как признак объективной стороны преступления.
Уголовно-правовое значение места, времени, способа, обстановки, орудий и средств совершения как факультативных признаков объективной стороны преступления.

Поянтие объективной стороны состава преступления, её значения

Объективная сторона преступления – это внешнее проявление преступного посягательства на конкретный охраняемый уголовным законом объект.

Объективную сторону преступления характеризуют следующие признаки:

1) общественно опасное деяние (действие или бездействие);

2) общественно опасные последствия;

3) причинная связь между деянием и преступным результатом (последствиями);

4) место, время, обстановка, способ и средства совершения преступления.

Все признаки объективной стороны преступления в теории уголовного права принято делить на обязательные и факультативные.

К обязательным признакам относятся:

1) общественно опасное деяние;

2) общественно опасные последствия;

3) причинная связь между деянием и наступившими последствиями.

Данное утверждение верно только в отношении так называемых материальных составов преступлений. В формальных же составах преступления, поскольку последствия находятся за рамками конструкции состава, в качестве обязательного признака объективной стороны преступления выступает лишь общественно опасное деяние.

Место, время, обстановка, способ и средства совершения преступления именуются факультативными признаками объективной стороны преступления, так как они указываются в составах преступлений не всегда, а лишь в тех случаях, когда существенно влияют на общественную опасность содеянного.

Общественно-опасное деяние

Под преступным деянием понимается общественно опасное и противоправное поведение человека, то есть такая его деятельность, которая носит осознанный и волевой характер. Отсюда следует, что не может подлежать уголовной ответственности лицо, действовавшее (бездействовавшее) вопреки собственной воле, под влиянием каких-либо внешних факторов (непреодолимая сила, неустранимое принуждение, опасное для жизни и здоровья) или внутренних непреодолимых препятствий (например, психическое расстройство).

Под непреодолимой силой понимается чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие, которое не позволило лицу вести себя должным образом. В качестве непреодолимой силы могут выступать в конкретных случаях силы природы (наводнение, землетрясение и т.п.), действия третьих лиц, механизмов, животных (например, сельского врача, спешащего на вызов к тяжелобольному, дикий кабан загоняет на дерево, не давая тем самым возможности своевременно оказать помощь).

Отсутствует свободное волеизъявление при рефлекторных реакциях, носящих автоматический характер, а также при инстинктивных и импульсивных реакциях. В подобных случаях также не может быть речи о деянии в уголовно-правовом смысле.

Общественно опасное поведение человека проявляется в двух формах: активной (действие) и пассивной (бездействие). Понятие «деяние» охватывает обе эти формы преступного поведения. При этом одни преступления могут быть совершены только путем действия (например, кража), другие – только путем бездействия (неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта), третьи – путем как действия, так и бездействия (например, убийство).

Наиболее распространенной формой преступного поведения является действие, что и отражено в самом законе. Около 2/3 основных составов преступлений, предусмотренных Особенной частью УК, осуществляются только путем действия.

Формы проявления преступного действия могут быть самыми разнообразными: физическое воздействие, слово, жест. Наибольшую распространенность имеет физическое воздействие на объект посягательства. Путем написания или произнесения отдельных слов или фраз могут совершаться такие преступления, как клевета (ст. 129 УК РФ), оскорбление (ст. 130 УК РФ) и др. Посредством определенных жестов могут быть совершены такие преступления, как развратные действия (ст. 135 УК РФ) и др.

Общественно опасное действие может быть совершено различными способами и при использовании самых разнообразных средств, поэтому и способ, и средства имеют значение для характеристики действия, будучи неразрывно связаны с ним.

Второй формой преступного деяния является преступное бездействие. Под ним понимается пассивное поведение лица в ситуации, когда оно должно было и могло вести себя активно. При этом не следует отождествлять преступное бездействие с полным физическим покоем человека. Лицо может вести себя очень активно в плане физическом и в то же время бездействовать в уголовно-правовом аспекте.

Закон связывает вопрос об уголовной ответственности за бездействие лишь с теми случаями, когда на лице лежала обязанность действовать определенным образом в конкретной ситуации. Эта обязанность может быть обусловлена различными основаниями: она может вытекать из закона, из служебно-профессиональных функций, а также из договорных отношений, наконец, предшествующее поведение лица может обусловить его обязанность активно действовать. Например, водитель, совершивший наезд на пешехода, обязан оказать ему помощь или доставить его в медицинское учреждение.

В теории уголовного права принято различать «чистое бездействие» и «смешанное бездействие». Под смешанным бездействием понимаются ситуации, когда лицо в процессе уклонения от возложенных на него обязанностей совершает какие-либо активные действия, способствующие такому уклонению.

Составное, длящееся и продолжаемое преступление

Составное, продолжаемое и длящееся преступления являются разновидностью единичного преступления, являясь осложненными его формами. Все перечисленные разновидности единичного преступления также могут слагаться из нескольких актов, однако в силу устойчивости внутренней, субъективной связи между этими актами такое поведение рассматривается законодателем не как ряд преступлений, а как одно единое, хотя и сложное, преступление.

Составное (сложное) преступление возникает в силу сочетания двух взаимосвязанных разнородных деяний, каждое из которых по уголовному законодательству может рассматриваться как самостоятельное преступление. Такие деяния объединяются законодателем в одно преступление, влекущее, как правило, повышенную ответственность лишь в тех случаях, когда они составляют единый взаимосвязанный комплекс, который получил в жизни сравнительно широкое распространение. Примером составного преступления служит состав разбоя (ст. 162 УК РФ). Данное преступление слагается из двух посягательств, одно из которых направлено против собственности, а второе – против личности. Объединение этих посягательств в рамках одного состава вызвано реакцией законодателя на типичный вариант их сочетания в реальной действительности.

Продолжаемым преступлением признается такое преступление, которое слагается из ряда тождественных преступных действий, охватываемых единым умыслом и направленных к общей цели Однородные действия, составляющие продолжаемое преступление, посягают на один и тот же объект и охватываются одним умыслом.

Продолжаемым преступлением является, например, кража имущества частями из одного источника за сравнительно короткий отрезок времени и причинение ущерба одному и тому же собственнику. Особенностью продолжаемого преступления выступает, во-первых, то, что все акты, из которых оно слагается, должны быть юридически тождественными даже при их фактической неоднородности (например, хищение различными, но сходными способами); во-вторых, каждый из этих актов (действий) по своим свойствам обладает признаками самостоятельного преступления;
в-третьих, отдельные эпизоды, несмотря на это, должны оцениваться как части одного преступления, так как охватываются одним (единым) замыслом преступника. Это обычно проявляется в наличии одной и той же формы вины, одинаковых мотивов и единой цели деятельности субъекта. В-четвертых, для продолжаемого преступления характерно, что виновный еще не привлекался к уголовной ответственности за какие-либо эпизоды, образующие продолжаемое преступление.

Длящимся называется такое преступление, которое, начавшись с какого-либо действия или бездействия, осуществляется затем непрерывно в форме бездействия в течение некоторого, иногда довольно значительного отрезка времени. Длящееся преступление признается оконченным с момента прекращения совершения деяния либо с момента наступления события, препятствующего его совершению.

Длящимся преступление становится в силу того, что оно характеризуется непрерывным осуществлением деяния, охватываемого признаками конкретного состава преступления. Оно может выражаться, например, в самовольном оставлении части или места службы (ст. 337 УК РФ); в дезертирстве (ст. 338 УК РФ). Длящимися все перечисленные преступления становятся не в результате первоначального акта общественно опасного поведения (действия или бездействия), а в результате последующего бездействия, связанного с невыполнением в течение более или менее длительного времени каких-либо предусмотренных законом обязанностей. Иными словами, длящееся преступление – это действия или бездействие, сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законом в силу совершения им первоначального противоправного акта.

Общественно-опасные последствия, их виды и значение

Под преступными последствиями следует понимать указанный в уголовном законе в качестве признака объективной стороны состава преступления существенный вред, причиняемый объекту посягательства (объекту уголовно-правовой охраны) в результате совершения лицом общественно опасного деяния (действия или бездействия).

В зависимости от специфики деяния последствия могут включаться в конструкцию конкретного состава преступления (материальные составы), а могут находиться и за рамками состава преступления (формальные составы). В последнем случае состав будет налицо уже при совершении самого действия (бездействия) независимо от наступления последствий.

В материальных составах последствия являются конструктивным признаком основного состава либо квалифицирующим обстоятельством. Отсутствие указанных в законе последствий будет означать при этом отсутствие состава преступления в целом.

Последствия преступления обладают двумя признаками: характером и размером.

Характер последствий преступления выражается в свойствах и качестве причиняемого вреда и указывает на то, каким элементам объекта преступления причиняется вред.

По своему содержанию последствия могут быть материальными и нематериальными.

Материальные последствия подразделяются на две группы: имущественный вред (ущерб) и физический вред (вред жизни и здоровью человека). Такие последствия выражаются в причинении материального ущерба (ст. 158–168, 281, 330 УК РФ и др.); нарушении нормальной деятельности учреждений, работы транспорта, связи, информационных систем (ст. 263, 264, 268, 272, 273 УК РФ и др.) и т.д.

Формы указания последствий в статьях УК и степень конкретности их описания могут быть различными. Так, когда ущерб носит физический или материальный характер, он зачастую может быть точно зафиксирован. В подобных случаях прямо в статьях уголовного закона имеется указание на характер и размер ущерба (например, смерть человека при убийстве – ст. 105–108 УК РФ; вред здоровью различной тяжести – ст. 111, 112, 115 УК РФ; значительный и крупный размер кражи – ч. 2 и 3 ст. 158 УК РФ, соответственно).

Иногда же дается более общая характеристика последствий. Законодатель в этих случаях прибегает к использованию таких оценочных понятий, как «существенный вред» (например, ч. 1 ст. 201 УК РФ), «тяжкие последствия» (ч. 2 ст. 167 УК РФ), «значительный ущерб» (ч. 2 ст. 158 УК РФ), «крупный ущерб (размер)» (ч. 1 ст. 171 УК РФ).

Кроме преступлений, причиняющих реальный ущерб, в уголовном законе содержатся составы преступлений, последствия которых выражаются в создании возможности причинения реального ущерба. Создание такой угрозы является разновидностью преступных последствий, так как правовой вред и в этом случае налицо, поскольку безопасное функционирование охраняемых законом общественных отношений нарушено. Однако уголовная ответственность за подобные деяния в законе устанавливается сравнительно редко, лишь при охране особо ценных объектов (например, внешняя безопасность страны, международная безопасность и сотрудничество).

Причинная связь как признак состава преступления

Причинная связь между преступным деянием виновного и наступившими общественно опасными последствиями является обязательным признаком материальных составов преступления. Установление причинной связи между деянием и наступившими последствиями выступает непременным условием привлечения к уголовной ответственности, что четко прослеживается в судебной практике.

В уголовно-правовом смысле причинная связь означает, что общественно опасные последствия порождены именно данным преступным деянием. При этом возможно установление причинной связи не только между действием и наступившими последствиями, но и между бездействием и последовавшим преступным результатом. Это означает, что деянию должно быть внутренне присуще то, что оно заключает в себе неизбежность либо реальную возможность наступления последствий. В конкретной ситуации эта реальная возможность превращается в действительность. Таким образом, причинная связь между деянием и наступившими последствиями выступает как необходимая.

В отличие от необходимой причинной связи случайная связь характеризуется тем, что наступившие последствия не вызывались закономерным развитием событий в конкретной обстановке. Закономерное развитие деяния в таких случаях пересекает более сильная закономерность – действие иной внешней силы или третьих лиц, порождающее несвойственное для первой закономерности последствие.

В то же время следует помнить, что причинная связь выступает как объективное основание уголовной ответственности, ее наличие само по себе еще не предрешает вопроса об ответственности лица, совершившего деяние, причинившее определенные последствия. Для привлечения лица к уголовной ответственности в таких случаях необходимо установить еще и наличие вины в его действиях или бездействии.

Уголовно-правовое значение места, времени, способа, обстановки, орудий и средств совершения как факультативных признаков объективной стороны преступления

Каждое преступное деяние всегда бывает ориентировано во времени и в пространстве, совершается в конкретной обстановке, определенным способом. Для его совершения зачастую используются разнообразные средства. Все эти признаки называются факультативными признаками объективной стороны преступления.

В ряде случаев на них указывает законодатель в качестве признаков состава преступления. Тогда они выступают как обязательные для этих составов преступления признаки. Так, например, под мошенничеством (ст. 159 УК РФ) понимается завладение имуществом путем обмана или злоупотребления доверием. Завладение иным способом меняет квалификацию содеянного.

В том случае, если эти признаки не указаны в конкретном составе преступления, они учитываются при индивидуализации уголовной ответственности и наказания как отягчающие либо смягчающие обстоятельства (ст. 61, 63 УК РФ).

Место совершения преступления – та территория, на которой оно было совершено, – является обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст. 253 УК РФ – «Континентальный шельф», ст. 256 УК РФ – «Запретная зона», ст. 215 УК РФ – «Объекты атомной энергетики» и др.

Время совершения преступления – тот период, в течение которого было совершено данное преступление (определенное время суток, месяца, года и т.п.).

Обстановка совершения преступления – это внешнее окружение преступного деяния, характеризующееся присутствием людей или определенных событий. Именно в этом плане упоминается «зона экологического бедствия» в ч. 2 ст. 247 УК РФ, ч. 2 ст. 250 УК РФ, п. «г» ч. 1 ст. 256 УК РФ, «условия общественного бедствия» – в п. «л» ст. 63 УК РФ.

Способ совершения преступления – совокупность действий, приемов, методов, которыми совершается данное преступление. Способ довольно часто упоминается в статьях уголовного закона, например открытый способ похищения при грабеже (ст. 161 УК РФ), общеопасный способ при квалифицированном убийстве (п. «e» ч. 2 ст. 105 УК РФ), применение насилия, опасного для жизни и здоровья потерпевшего при незаконном лишении свободы (ч. 2 ст. 127 УК РФ) и др.

Средства совершения преступления – это орудия, приспособления или процессы внешнего мира (электроэнергия, звук, радиация и т.п.), которые преступник использует для воздействия на объект преступления. Например, применение оружия или других предметов, используемых в его качестве, при разбое (п. «г» ч. 2 ст. 162 УК РФ), охота запрещенными орудиями (ст. 258 УК РФ), использование заведомо подложного документа (ч. 3 ст. 327 УК) и т.д.

Основными элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. Опираясь на определение налогового правонарушения (ст.

В общей теории права вопрос об объекте налогового правонарушения является спорным. Существуют различные точки зрения: объект — это общественные отношения; общественный (экономический) порядок; ценности и блага, которым правонарушением нанесен ущерб . Иногда встречается мнение о том, что объектом правонарушения (главным образом преступления) являются люди, чьи интересы затрагиваются общественно опасным деянием.

Налоговые правонарушения также имеют свой объект. В литературе (преимущественно учебной) особо выделяют общий объект налогового правонарушения.

В литературе обосновывается положение о том, что общий объект нарушения налогового законодательства — налоговая система страны, так как налоги являются необходимым условием существования государства . На наш взгляд, точнее будет сказать, что в качестве общего объекта налогового правонарушения выступают публичные финансовые интересы, общественный (публичный) порядок. Вред, тем более имущественного характера, не может причиняться налоговой системе как таковой (равным образом налоговому законодательству). Например, неуплата налогов организацией причиняет вред интересам государства, поскольку казна недополучает установленные законом налоги.

Достаточно сложной является проблема классификации налоговых правонарушений. Во-первых, значительные трудности возникают при выборе критериев такой классификации. Во-вторых, наука налогового права еще не успевает за развитием налогового законодательства, а потому в научных публикациях эти проблемы еще не стали предметом оживленной теоретической дискуссии. Лишь в некоторых работах по налоговому праву встречаются попытки смоделировать виды налоговых правонарушений с учетом объекта правонарушения.

• правонарушения против системы налогов;

• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

• правонарушения против доходной части бюджетов;

• правонарушения против гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

• правонарушения против порядка исполнения обязанностей по уплате налогов.

В составе налоговых правонарушений С. Г. Пепеляев выделяет общий объект нарушений, родовой и непосредственный объекты. Каждый классификационный ряд обладает, согласно данной концепции, собственным правовым режимом. Непосредственный объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Кроме того, он (объект) определяет конструкцию всего состава правонарушения и обусловливает выбор меры налоговой ответственности.

Но общий объект налогового правонарушения остается неизменным — это охраняемые законом публичные финансовые интересы (имущественные блага), которым совершенным налоговым правонарушением причиняется вред.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Считается, что объективная сторона есть совокупность признаков, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. Сами деяния — действия или бездействия, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах, описаны в нормах гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ.

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий (например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей, т. е. неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом).

В литературе справедливо отмечается, что объективная сторона характеризуется двумя признаками: обязательными и факультативными . К первым относятся общественно опасное деяние, общественно опасные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последстви-ями. При отсутствии обязательных признаков объективной стороны нет состава налогового правонарушения; следовательно, нет налоговой ответственности. Данный вывод подтверждается примерами из судебно-арбитражной практики .

Вред, возникший в результате налогового правонарушения, может быть материальным (имущественным) и нематериальным. Например, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправильных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Размер штрафа увеличивается до 40% , если деяние совершено умышленно. Как видно из содержания правила, неуплата или неполная уплата сумм налога причиняет имущественный вред публичным финансовым интересам государства, субъектам РФ.

С другой стороны, нематериальные последствия могут возникнуть в ситуации, когда нарушение той или иной налоговой обязанности не повлекло, в частности, неуплаты налога. Приведем пример: в силу ст. 116 НК РФ нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание с налогоплательщика штрафа. Сам по себе факт нарушения указанного срока не означает, что налогоплательщик уклонился от уплаты налога. Поэтому в данном случае, вероятно, отсутствует имущественный вред, причиненный государству или иным публичным образованиям.

Факультативные признаки объективной стороны налогового правоотношения — это дополнительные условия, при наличии которых применяется санкция налоговой нормы. Среди них следует назвать неоднократность, повторность тех или иных действий. Неоднократность есть повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода. В качестве примера неоднократности можно привести правило п. 2 ст. 120 НК РФ.

Согласно ст. 120 НК РФ грубым нарушением правил учета доходов и расходов считается систематическое (Два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в учете хозяйственных операций. Иначе говоря, системность является формой неоднократности.

Повторность означает совершение одним и тем же лицом в течение года правонарушения, однородного тому, за которое оно уже подвергалось взысканию . В силу п. 2 ст. 112 НК РФ повторность является обстоятельством, отягчающим ответственность за налоговое правонарушение.

Налоговый кодекс РФ содержит нормы, обозначающие длящиеся налоговые правонарушения. Так, ст. 116 НК РФ устанавливает ответственность налогоплательщика за пропуск срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) — другой пример длящегося правонарушения.

Длящийся характер правонарушения не является факультативным признаком объективной стороны правонарушения. Правонарушение считается длящимся, поскольку оно представляет собой одно деяние, для которого характерно длительное неисполнение лицом установленной законом обязанности.

В учебной литературе выделяют и так называемое « продолжаемое правонарушение», состоящее из серии деяний, каждое из которых оценивается как самостоятельное нарушение.

В соответствии со ст. 107 НК РФ субъектом налогового правонарушения, т. е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, может быть как физическое лицо, так и организация. Статус физических лиц и организаций как субъектов налогового права уже рассмат-ривался в данной работе. Поэтому с учетом специфики Избранного вопроса постараемся осветить некоторые аспекты субъекта налогового правонарушения.

В силу п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Иначе говоря, налоговая деликтоспособность физического лица наступает с определенного Кодексом возраста. Цитируемая норма НК РФ вызвала у ряда авторов критику. Так, по мнению С. Д. Шаталова, наличие такой нормы открывает слишком широкие возможности для проведения различных операций через малолетних лиц в целях минимизации налогов и уклонения от ответственности за налоговые правонарушения . В этой связи автор комментария напоминает, что УК РФ допускает привлечение граждан к уголовной ответственности с 14 лет.

Действительно, УК РФ (ст. 20) содержит правило о возможности привлечения к уголовной ответственности лиц, достигших ко времени совершения преступления 14-летнего возраста, за отдельные виды преступлений (например, за убийство, умышленное причинение тяжкого вреда здоровью и др.). Но означает ли это, что налоговое право, обладающее относительной автономией и самостоятельностью, должно механически копировать положения уголовного закона? В целом надо отметить весьма опасную тенденцию — «криминализацию» налогового права .

Достаточно сказать, что элементы состава налогового правонарушения построены по модели преступления. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, также напоминают соответствующие нормы УК РФ.

Применительно к налоговой дееспособности можно встретить мнение, согласно которому физическое лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, должно быть вменяемым.

Вменяемость лица — понятие уголовного права. И хотя УК РФ не содержит определения вменяемости, тем не менее оно (понятие) выводится из легального определения невменяемости (ст. 21).

Такие тенденции не единичны, и не только в налоговом праве. В свое время ученый-цивилист С. Н. Братусь указывал на недопустимость «криминализации» гражданско-правовой ответственности. Существует и обратная тенденция, когда цивилистические нормы пытаются распространить на чужеродные гражданскому праву отношения.

То же самое можно сказать о категории «налоговая дееспособность». Ее отсутствие в НК РФ вызвало среди ученых разночтение во взглядах, вплоть до предложения применять здесь гражданское законодательство по аналогии права .

На наш взгляд, правила об аналогии закона и права применяются только к отношениям, составляющим предмет гражданского права, если иное не предусмотрено гражданским законодательством. Последнее не содержит каких-либо бланкетных норм.

Еще раз повторим тезис: налоговая дееспособность и деликтоспособность — это самостоятельные категории налогового права. Учитывая, что в НК РФ нет правила о налоговой дееспособности, можно лишь предположить, что налоговая дееспособность физических лиц наступает с 16 лет, одновременно с деликтоспособностью.

Действительно, наука налогового права еще не выработала некоторые основные отраслевые категории и понятия; поэтому иногда наблюдается неоправданное заимствование категориального аппарата других отраслевых наук (в частности, административного, гражданского, уголовного права). Безусловно, никто не отрицает наличия межотраслевых и междисциплинарных связей. Но эти связи не должны лишать налоговое право самостоятельности и автономии в выборе собственного пути развития в сложном лабиринте научных исследований.

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться также иностранные граждане и лица без гражданства, если они, например, являются налогоплательщиками или налоговыми агентами в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Правда, при этом надо учитывать действие международных договоров по вопросам налогообложения (ст. 7 НК РФ). Особенно это относится к конвенциям (договорам), направленным на избежание двойного налогообложения.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Как уже отмечалось, в силу п. 2 ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Такая формулировка порождает справедливый вопрос о возможности применения норм налогового законодательства к частнопрактикующим лицам без учета специфики характера адвокатской и нотариальной деятель-ности. Именно такой вопрос возник в практике Конституционного Суда РФ по жалобе гражданки Г. Ю. Притулы, нотариуса .

По мнению Конституционного Суда РФ, анализ оспариваемого положения в нормативном единстве с другими положениями ст. 11 НК РФ свидетельствует, что некоторые межотраслевые понятия, в том числе понятие «индивидуальные предприниматели», употребляются в специальном значении исключительно для целей данного Кодекса. Причем в группу субъектов налоговых отношений, объединенных родовым понятием «индивидуальные предприниматели», частные нотариусы включены наряду с физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. «Поэтому систематическое толкование оспариваемого положения позволяет сделать вывод, что правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 ГК Российской Федерации). Это согласуется с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, в соответствии со статьей 1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли».

Интересен и такой вывод Конституционного Суда РФ: отнесение частных нотариусов как субъектов налоговых обязательств к одной группе с индивидуальными предпринимателями вытекает из особенностей статусных характеристик частных нотариусов. В частности, в постановлениях Конституционного Суда РФ от 19 мая 1998 г. и от 23 декабря 1999 г. отмечается, что деятельность занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов — особая юридическая деятельность, которая осуществляется от имени государства, чем предопределяется специальный публично-правовой статус нотариусов (адвокатов) .

Однако определенная схожесть статусных публично-правовых характеристик нотариусов и адвокатов не исключает, по мнению Конституционного Суда РФ, возможности применения законодателем социально оправданной дифференциации в правовом регулировании налоговых отношений применительно к этим категориям самозанятых граждан.

Таким образом, данное в НК РФ определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в п. 2 ст. 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного же регулятив-ного значения — как норма прямого действия — абз. четвертый п. 2 ст. 11 НК РФ не имеет. Таков общий вывод Конституционного Суда РФ по жалобе частного нотариуса.

Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. Статья 11 НК РФ дает определение понятию «организация» через определения российских организаций и иностранных организаций как участников налоговых правоотношений.

Субъективная сторона налогового правонарушения — это психологическое отношение лица к совершаемому им правонарушению (действию или бездействию) и его возможным последствиям в форме умысла или неосторожности. Налоговый кодекс РФ (ст. 110) выделяет две формы вины правонарушителя: умысел и неосторожность, о чем уже говорилось выше в данном пособии.

Правонарушения, совершенные умышленно, наиболее опасны, поэтому налоговое законодательство устанавливает повышенные размеры взысканий именно за умышленные правонарушения. Так, в силу ст. 122 НК РФ неуп-лата или неполная уплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленных при выездной налоговой проверке, влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут штраф в размере 40% неуплаченных сумм налога.

Неосторожная вина субъекта налоговой ответственности предусмотрена п. 3 ст. 110 НК РФ. В этом случае лицо, совершившее правонарушение, не осознает противоправного характера своих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Отметим, что большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины-

Поэтому нередко для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.

Некоторые налоговые правонарушения могут быть совершены только с одной формой вины. В качестве примера можно привести ч. 3 ст. 122 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, совершенные умышленно. Следовательно, то же деяние, совершенное по неосторожности, надлежит квалифицировать по п. 1 этой же статьи.

Читайте также: