Инвестиционный налоговый кредит список литературы

Опубликовано: 11.05.2024

Одной из разновидностей налоговых льгот для бизнес-субъектов является инвестиционный налоговый кредит. По своей сути это – не выдача заемных средств, а предоставление отсрочки по уплате текущих обязательств перед бюджетом. Поэтому не нужно искать отличия между ссудой и кредитом, а стоит внимательней изучить Налоговый кодекс. Как юридическое лицо может воспользоваться этой льготой, какие основания для этого существуют и что она дает?

Принцип предоставления инвестиционного налогового кредита

Налогоплательщик получает возможность снизить размер отчислений по ряду налогов на определенный период времени. Позже все же придется уплатить все причитающиеся сборы, но на время отсрочки юридическое лицо должно будет совершать отчисления в размере только 50% от начисленного налога. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется с условием начисления процентов на обязательства перед бюджетом в течение всей отсрочки. Его условия и требования к плательщикам прописаны в ст. 66 -67 Налогового Кодекса РФ.

Условия инвестиционного налогового кредита

Основные параметры налогового кредита для юридических лиц:

Продолжительность отсрочки по погашению налоговых платежей может варьировать в пределах от 1 года до 5 лет.
Сумма обязательств – не более 50% от начисленного за период налога и не более 30% от стоимости чистых активов организации-плательщика, для самостоятельного расчета предельной суммы кредитный калькулятор не подойдет – нужно обращаться в налоговую и уточнять начисленную сумму к оплате.
Процентная ставка – от
до
ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Есть и особые льготы по налоговому кредиту – срок его может достигать 10 лет, а ставка снижена до 0%. Такие привилегии полагаются лишь для резидентов зоны развития – организаций, включенных в соответствующий реестр, расположенных в регионе с налоговыми послаблениями.

По каким налогам можно получить отсрочку?

Распространяет свое действие инвестиционный налоговый кредит не на все разновидности налогов. Отсрочить выплаты можно лишь по ограниченному кругу сборов, в том числе налог на прибыль организаций; региональные налоги ( ст. 14 НК РФ ) – налог на игорный бизнес, на имущество организаций и транспортный налог; местные налоги (ст. 15 НК РФ ) – земельный налог.

Основания для получения налогового кредита

Воспользоваться данной льготой вправе только налогоплательщики – юридические лица, которые соответствуют одному из следующих критериев:

Проводят НИОКР и техническое перевооружение производства с целью защиты окружающей среды или создания рабочих мест для лиц с ограниченными возможностями;
Осуществляют внедренческую или инновационную деятельность;
Выполняют оборонный заказ государства или особо значимый заказ для развития региона или в интересах населения;
Включены в реестр компаний, находящихся в зоне территориального развития РФ;
Инвестируют в создание объектов с высокой энергоэффективностью, в том числе технологий и производственных объектов по выработке тепловой или электрической энергии, а также возобновляемых источников энергии.

При нарушении условий получения и утрате оснований для налогового кредита, организация-плательщик обязана в течение 3 месяцев уплатить всю сумму обязательств по налогам, а также проценты из расчета полной ставки рефинансирования.

Как воспользоваться данной льготой?

Для получение инвестиционного налогового кредита необходимо подготовить документальное подтверждение наличия оснований для доступа к этой льготе – инвестиционный бизнес-план, договора на госзаказ, договор на проведение НИОКР или приобретение оборудования для переоснащения производства.

Дополнительно в уполномоченные органы налогоплательщик подает соответствующее заявление на получение инвестиционного кредита с указанием источников и сроков погашения, а также расчет начисленного налога, уплату которого планируется отсрочить. Потребуется и справка об отсутствии задолженности из налоговой. Кроме того, необходимо предъявить баланс и отчет о прибылях и убытках, учредительные документы и даже правоустанавливающие документы на имущество, которое предполагается предоставить в залог.

В течение 5 дней со дня заключения договора на получение инвестиционного налогового кредита, этот документ необходимо предоставить в налоговую инспекцию.

Марина Михеева

Ведущий специалист отдела кредитования населения

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку оплаты налогов. В период его действия фирма получает право уменьшать налоговые платежи. Остаток будет превращаться в кредит и проценты. Хоть налоговый кредит и отличается особой спецификой, он практически аналогичен стандартному кредитованию. Сходства касаются срочности, платности и принципов возврата. Заем предоставляется компании, которая имеет право на такую льготу на основании пункта 1 статьи 67 НК РФ.

На каких условиях выдается кредит

Кредитование предоставляется фирмам, которые выплачивают налог на прибыль или региональный налог. Заем предоставляется не всем фирмам. Выдается он только при наличии этих условий (пункт 1 статьи 67 НК РФ):

Главной сферой деятельности фирмы является осуществление конструкторских и исследовательских работ. Также это может быть техническое переоснащение, выполняемое для обеспечения новых рабочих мест.
Компания использует инновационные технологии, которые нужны для создания материалов и сырья с новыми свойствами.
Фирма исполняет особый заказ. Он способствует развитию конкретного региона, нужен для оказания услуг первой важности населению.
Исполнение научно-исследовательских и конструкторских разработок.
Исполнение заказа для решения социально-экономических задач.
Специализация на оборонных заказах от правительства страны.
Фирма является резидентом зону территориального развития.

То есть для получения ИНК фирма должна заниматься деятельностью, важной для государства.

Для того чтобы получить кредитование, субъект может специализироваться на техническом переоборудовании, направленном на выполнение этих целей:

Создание рабочих мест.
Очистка промышленных отходов.

Важно! Если купленная техника предназначена для этих целей, то фирма может претендовать на кредит в объеме 30% от стоимости оборудования.

Особые правила кредитования могут устанавливаться, согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ, следующими субъектами:

Власти субъектов страны относительно фирм, уплачивающих налог на прибыль.
Муниципалитеты относительно фирм, уплачивающих местные налоги.

Основанием выдачи займа могут быть и федеральные, и региональные нормы.

Основные особенности кредита

Как происходит кредитование? Компания получает кредит на определенную сумму. На протяжении всего действия программы фирма может выплачивать налог по сниженной ставке. Выплаты по кредиту производятся до тех пор, пока уплаченная сумма не достигнет суммы, прописанной в договоре. Именно рассматриваемое соглашение определяет порядок уменьшения платежей. В нем же содержится условие – фирма не имеет права передавать залоговое имущество третьим лицам в период действия программы. Если с фирмой заключается несколько соглашений, размер кредита устанавливается по каждому из них.

Продолжительность кредитования составляет от 1 года до 5 лет:

От 1 до 5 лет — для общих случаев.
От 1 до 10 лет — для резидента зоны территориального развития.

Целью программы является стимулирование важных направлений деятельности. С ее помощью можно максимально отсрочить срок выплаты налогов. Еще одно важное преимущество – возможность самостоятельно выбирать сумму уменьшения платежей. Сумма выбирается та, которая поможет достигнуть максимального инвестиционного результата.

Что нужно сделать для получения кредита

Получить кредит могут ЮЛ. Основанием для получения средств является заявление и соглашение, составленное по определенной форме. Форма эта утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 года. Для получения средств необходимы эти документы:

Заявка от плательщика налогов.
Бизнес-план проекта.
Сведения о длительности кредитования и сроках погашения займа.
Расчет налоговых платежей.
Перечень собственности, которая будет являться залогом.
Баланс о прибылях и убытках.
Справка об отсутствии долгов по налогам.
Документы плательщика налогов.
Определение уровня эффективности от реализации проекта.

Кредит можно получать на несколько инвестиционных проектов. Однако в этом случае придется на каждый из них составлять отдельный бизнес-план. Этот план считается главным документом для предоставления именно инвестиционного кредита. То есть для увеличения шансов на получение средств нужно со всей внимательностью отнестись к составлению бизнес-плана. Желательно, чтобы оформлением его занимались профессионалы.

В каких случаях в кредитовании отказывают

В инвестиционном кредите отказывают, как правило, при наличии этих обстоятельств:

Фирма нарушила Налоговый кодекс, вследствие чего на ее руководителя завели уголовное дело.
В отношении руководителя возбуждено административное дело.
Фирма планирует скрыть часть своего имущества с целью ухода от обложения налогами.

То есть кредит не предоставляется в том случае, если фирма уклоняется от налогов в различных формах.

Подготовка к предоставлению кредитования

Кредитованию предшествуют эти действия:

Подготовка бухгалтерской отчетности, улучшенного структурного баланса.
Выплата всех долгов по налогам.
Разработка и утверждение бизнес-плана.
Сбор нужного перечня документов.
Подписание соглашения о кредитовании.
Формирование раздельного налогового учета для инвестиционных объектов.

Для совершения всех этих действий можно обратиться к специалисту.

Составление соглашения на инвестиционный кредит

Соглашение между ФНС и налогоплательщиком должно содержать существенные условия, оговоренные в пункте 6 статьи 67 НК РФ. Рассмотрим эти условия:

Порядок применения кредитования.
Размер кредита и процентов. Проценты не могут быть меньше ½ и не больше ¾ от ставки ЦБ. Если кредит берется фирмой, осуществляющей деятельность в зоне развития, ставка равна нулю.
Продолжительность действия договора.
Порядок покрытия займа и процентов по нему.
Вид обеспечения по кредиту (к примеру, залоговое имущество).
Ответственность сторон договора.
Условие о том, что в период действия соглашения нельзя передавать залоговое имущество третьим лицам.

В соглашении также могут быть дополнительные условия:

Порядок согласования графика покрытия долга по налогам до подписания соглашения.
Основания выдачи займа.
Отчетность перед ФНС об использовании займа.
Порядок досрочного завершения действия документа между сторонами.

Также в бумаге могут быть указаны дополнительные нюансы, которые важны для обеих сторон.

Максимальный размер кредита

Кредит выдается на сумму, не превышающую стоимость техники, приобретенной для НИОКР, или инвестиций в энергетическую эффективность. Основание – пункт 2 статьи 67 НК РФ. Объем кредитования может быть следующим:

Не более размера трат в капитальные вложения в объекты в области территориального развития.
Сумма, указанная в соглашении о налоговом кредите.

Программа позволяет снизить налог на эту сумму:

Не больше 50% от налога, начисленного на протяжении отчетного периода.
Не больше 50% от налога, начисленного на протяжении года.

Исключением является кредит для резидента области территориального развития. Размер снижения налоговой нагрузки в этом случае будет устанавливаться соглашением.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на определенный срок и при определенных условиях.

Сроки предоставления кредита

В налоговом законодательстве предусмотрено поэтапное сокращение и уменьшение срока для уплаты налога для организации, с последующей выплатой сокращенной суммы в течение определенного периода.

Называется такое сокращение – инвестиционный налоговый кредит. При этом подразумевается не только сокращение суммы и срока, но и начисление процентов, которые так же будет необходимо уплатить.

Регулируется такая норма, как инвестиционный налоговый кредит, Налоговым кодексом, статьями 66, 67, 68.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется как по налогу на прибыль, так и по региональным и местным налогам. Сроки предоставления составляют:

от 1 года до 5;
от 1 года до 10.

При этом увеличенный срок предоставляется только тем юридическим лицам, которые включены в реестр резидентной зоны, предусмотренной для территориального развития. Для всех остальных организаций действуют общие условия срока предоставления – от 1 года до 5 лет.

Условия предоставления кредита

В рамках налогового законодательства предусмотрены особые условия, при соблюдении которых инвестиционный кредит может быть предоставлен. К таким условиям, согласно статье 67 Налогового кодекса, относятся следующие:

оборонный государственный заказ. Если организация выполняет такой заказ, то ей может быть предоставлен инвестиционный кредит. При этом срок остается неизменным – от 1 года до 5 лет;
предоставление услуг населению из разряда особо важных, а также развитие региона в социально-экономическом плане. При выполнении такого заказа организация может получить сокращение срока по выплате налога с получаемого дохода;
получение или создание новых видов сырья, а также инновационная деятельность. При осуществлении такой деятельности организация может рассчитывать на инвестиционный налоговый кредит на общих условиях;
научно-исследовательская деятельность, повышение уровня охраны окружающей среды, опытно-конкурсные работы, новые рабочие места для инвалидов – все это позволяет получить организации налоговый кредит с отсрочкой по выплате налога.

Даже при выполнении одного из этих условий организация может получить инвестиционный налоговый кредит. Данное право предусмотрено статьей 67 Налогового кредита. При этом этой же статьей регулируется порядок предоставления.

Порядок предоставления кредита

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита прописаны в статье 67 Налогового кодекса, а также в Приказе ФНС № MMB-7-8/469@. В рамках действия этих нормативно-правовых актов предусмотрен следующий порядок действий со стороны организаций, которые рассчитывают получить отсрочку или рассрочку по выплате налогов, и со стороны налоговых органов:

1. Подача документов и заявления представителем организации.

2. Рассмотрение документов, определение выполнения одного из условий.

3. Принятие решения со стороны налоговых органов, которое составляется в течение 30 календарных дней.

4. Уведомление организации-заявителя о решении.

5. Инвестирование в энергетическую эффективность создаваемых объектов.

Для каждого из оснований (условий) существует свой определенный перечень документов, которые организация должна предоставить на рассмотрение.

Так, организации, которые осуществляют выполнение государственного заказа в вопросах обороны, обязаны представить в налоговый орган следующие документы:

справку о выполнении такого заказа, которая выдается государственным органом власти, регулирующим вопрос выполнения оборонных заказов;
документы-доказательства о соответствии основаниям.

Те организации, которые предоставляют особо важные услуги населению или повышают социальный и экономический уровень региона, представляют следующие документы:

справка от уполномоченного органа власти, которая подтверждает выполнение заказа в данном направлении;
документы-доказательства о соответствии основаниям.

Организации, осуществляющие инновационную деятельность, представляют в налоговый орган вместе с заявлением следующие документы:

бизнес-план;
документы-доказательства соответствия основаниям.

Организация, осуществляющая научно-исследовательскую деятельность, представляет в налоговый орган документы:

бизнес-план;
документы, которые подтверждают, что организация приобрела за свои средства оборудование, необходимое для осуществления своей прямой деятельности;
документы-доказательства соответствия основаниям.

Организации, которые осуществляют инвестирование, представляют в налоговый орган следующие документы:

бизнес-план;
документы-основания для получения кредита.

Примечательно, что если между организацией и налоговым органом уже заключено инвестиционное соглашение по одному из существующих оснований, не запрещается заключение ее одного договора о предоставлении кредита по другому основанию. При этом организация ни в коем случае не освобождается от уплаты налога и процентов, которые начисляются по одному кредиту, в счет нового кредита.

Сумма кредита

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации только на определенные Налоговым кодексом суммы. Так, предусмотрены следующие суммы кредитования:

100% стоимость оборудования, которое необходимо для создания энергетически эффективных объектов, а так же осуществления научно-исследовательской деятельности;
определенная договором сумма при остальных основаниях.

Так, уполномоченный орган, который регулирует ту или иную деятельность организации, и сама организация заключают инвестиционный договор, в котором прописывается сумма и срок предоставления инвестиционного кредита.

Организация вправе досрочно погасить сумму задолженности в тот налоговый период, в котором у нее есть на это возможность, лишние проценты за это начислены не будут. Каждый налоговый период документы-отчеты сдаются в налоговый орган, который определяет, насколько были выполнены условия инвестиционного налогового договора.

Права организации

Организация, которая получила отсрочку или рассрочку по выплатам налогов, имеет право на протяжении действия всего договора уменьшать сумму выплат. При этом на конец периода организация обязана в полном объеме погасить, как саму рассрочку, так и проценты, которые были по ней насчитаны.

Кроме того, организация, получившая отсрочку или рассрочку, может уменьшать сумму до тех пор, пока не останется равной сумме кредита, прописанной в договоре.

Одним из прав организации является уменьшение суммы налога до 50%, но не более того.

Так или иначе, налоги и сборы организации, получившие отсрочки и рассрочки, обязаны уплачивать установленные к ним налоги, хотя и в меньшем объеме.

Примечательно, что заключить договор на инвестиционное налоговое кредитование на уплачиваемые сборы невозможно, поскольку это не предусмотрено налоговым законодательством РФ, договоры заключаются исключительно на налоги, а не сборы.

Согласно определению Налогового кодекса РФ, под понятием инвестиционного налогового кредита (ИНК) понимают в первую очередь не стандартный заем, а специальный отложенный процесс.

Бесплатная первичная консультация юриста

Юридический департамент procollection.ru рассмотрит Вашу долговую ситуацию или вопрос. Подскажем, что делать дальше.

Звоните - консультация по телефону бесплатно:

+7 (964) 622-42-42
+7 (925) 772-28-14

Также пишите нам ВКонтакте: https://vk.com/club177615927 или обращайтесь по контактам на сайте

То есть данный инструмент не предполагает реальное получение средств юридическим лицом – лишь оформление возможности уплаты обязательных сборов в пользу государства по сниженным ставкам.

И все же условия кредитования в большей степени соответствуют условиям выдачи денег в различных кредитных учреждениях, будь то банки или фондовые объединения.

Договор при этом заключается между уполномоченным органом и организацией. Как и в случае со стандартным кредитом, ИНК предполагает наличие сроков действия соглашения, начисление процентов и механизм поэтапной оплаты. Для понимания ключевых тонкостей данного продукта, следует рассмотреть основные характеристики в более приближенном выражении.

На каких условиях выдается кредит?

Инвестиционный налоговый кредит выделяется в отношении компаний, деятельность которых подразумевает обязательную уплату налога на прибыль или регионального сбора. При этом рассчитывать на него могут не все фирмы. В частности, соискатель должен соответствовать следующим позициям:

главное направление деятельности юридического лица – реализация работ конструкторского и исследовательского характера;
используются инновационные технологии, необходимые для создания материалов и сырья с иными характеристиками;
фирма занята выполнением специального заказа, который направлен на развитие конкретного субъекта страны или признан проектом первой важности для населения;
реализация научно-исследовательских и конструкторских разработок;
реализация заказа для решения проблем в социально-экономической сфере;
специализация деятельности фирмы на оборонных заказах для правительства страны;
юридическое лицо считается участником зоны территориального развития.

Для получения соответствующего кредита, компания должна вести деятельность в том направлении, которое признано важным для государства.

Дополнительно для оформления ИНК, соискатель может специализироваться на техническом переоборудование в целях формирования рабочих мест или очистки промышленных отходов.

Что нужно сделать для получения кредита?

Претендовать на такой вид кредита могут только юридические лица. В качестве основания для получения заемных средств выступает заявление от фирмы и заключенное соглашение, составленное по специальной форме. Чтобы получить поддержку, должны предоставляться следующие документы:

заявление;
бизнес-план с уточнением уровня эффективности от внедрения проекта;
расчет налоговых отчислений;
документы об имуществе, которое будет выступать в качестве залога;
отчетность о балансе расходов и доходов;
справка, подтверждающая отсутствие задолженности по налогам.

Допустимо оформление займа на несколько инвестиционных проектов. В такой ситуации понадобится составить для каждого отдельный бизнес-план.

Важно! Решение о предоставлении во многом определяется именно данным документом.

Чтобы повысить шансы получить заемные средства, понадобится тщательно проработать бизнес-план. Рекомендуется нанять специалиста для его составления – это позволит исключить упущение значимых нюансов.

Подготовка к предоставлению кредитования

Перед тем как приступить непосредственно к оформлению соответствующего кредита, соискатель должен обеспечить выполнение следующих действий:

Подготовить бухгалтерскую отчетность и вывести эффективный баланс.
Рассчитаться со всеми имеющимися задолженностями по налогам.
Разработать и утвердить бизнес-план.
Собрать пакет обязательных документов.

После подписания соглашения о кредитовании понадобится сформировать раздельных налоговый учет для инвестиционных объектов.

Размер кредита

Величина кредита уточняется отдельными позициями ст. 66-67 НК РФ.

Заем выдается на величину, не превышающую стоимость оборудования, приобретенного для НИОКР или инвестиций в энергетическую эффективность.

Объем средств устанавливается либо по сумме, указанной в соглашении о ИНК, либо в пределах трат предприятия, использованных в качестве вложений в объекты в сфере территориального развития.

Программа позволяет уменьшить налоговый сбор на одобренную сумму, но не более половины от налога, начисленного в течение отчетного периода или на протяжении календарного года.

В качестве исключения принимается кредит для участника зоны территориального развития.

Что касается сроков, то инвестиционный налоговый кредит может быть выделен на определенный период – от 12 месяцев до 5 лет (до 10 лет для фирм зоны развития). Уточнение происходит при достижении соглашения между заемщиком и кредитором.

Несколько договоров

Если организация имеет сразу несколько оформленных соглашений о выделении ИНК, при этом они остаются актуальными на момент очередного платежа, то по каждому займу в отдельности будет уточняться накопленная сумма кредита.

Ее изменение осуществляется по следующему порядку: для начала учитывается первый договор. При достижении лимита по нему, компания может проводить расчет в соответствии с положениями следующего.

Если итоговая величина накоплений составила более половины от совокупной стоимости налога, то разница между полученной суммой и установленным пределом переносится на следующий отчетный период.

Если за отдельный временной промежуток компания понесла убытки по результатам деятельности, излишки также будут направлены на следующий отчетный период, однако, будут выступать в качественной накопленной кредитной суммы в первом отчетном периоде.

Составление соглашения на инвестиционный кредит

Договор между Федеральной налоговой службой и соискателем в обязательном порядке должно содержать значительные условия, которые уточнены в п. 6 ст. 67 НК РФ. В частности, необходимо в тексте отразить следующие позиции:

Порядок реализации кредитования.
Размер займа и процентов. Важно: проценты не могут быть менее 0,5 и не более 0,75, чем ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на текущую дату. Если же ссуда оформляется компанией, которая находится в зоне развития, то в качестве основной принимается нулевая ставка.
Срок действия соглашения.
Порядок погашения тела долга и процентов.
Вид обеспечения. Также уточняется, что в период действия договора не допускается передавать имущество, которое является предметом залогом, третьим лицам.
Ответственность участников сделки.

В большинстве случаев уточняются иные условия, а именно:

порядок нахождения компромисса по графику покрытия задолженности до окончательного утверждения соглашения;
основания для предоставления заемных средств;
уточнение момента, как клиент будет представлять отчетность перед налоговой инспекцией о реализации кредита;
порядок досрочного завершения сделки.

Дополнительно в документе могут быть прописаны другие нюансы, если они были признаны важными для обеих сторон.

В каких случаях в кредитовании отказывают?

Далеко не всегда заявка о выделении инвестиционного кредита принимается к рассмотрению и удовлетворяется в дальнейшем. Нередки и случаи отказа. Как правило, это актуально при наличии следующих обстоятельств:

в отношении соискателя возбуждено уголовное дело в связи с нарушением положений налогового законодательства;
руководитель фирмы является фигурантом дела в разбирательстве по административной статье;
выявлены действия организации по намеренному сокрытию части имущества для ухода от обложения обязательными сборами.

Кроме того, заявка не будет одобрена, если компания не подпадает под предъявляемые требования.

Инвестиционный налоговый кредит получить не так просто. Мешают ограничения по деятельности – Правительство не стремится предоставлять помощь абсолютно всем.

Однако они вполне адекватны, все же государственный бюджет невелик, поэтому распределение методов поддержки должно происходить в приоритетном порядке в отношении фирм, деятельность которых признана важной для страны.

Использование ИНК позволяет значительно снизить налоговое бремя, что помогает с достижением большей эффективности функционирования предприятия.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (далее - ИНК) является особой формой изменения срока уплаты налогов. Он отличается от отсрочки и рассрочки как специфичными основаниями его предоставления, так и порядком, который установлен ст.ст. 66 и 67 НК РФ.

Прежде всего, претендовать на получение ИНК могут только организации - налогоплательщики (по соответствующему налогу) (п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 67 НК РФ). У организаций - налоговых агентов нет возможности получить ИНК (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Кроме того, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 3 ст. 62 НК РФ));

- по региональным налогам (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) (ст. 14 НК РФ);

- по местным налогам (земельный налог) (ст. 15 НК РФ).

В отличие от отсрочки или рассрочки положения главы 9 НК РФ не предусматривают возможности предоставления ИНК по сборам, а также по пеням и штрафам (п. 6 ст. 61 НК РФ).

Для получения ИНК организация должна обратиться в соответствующий уполномоченный орган с заявлением. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности. Решение о предоставлении ИНК принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней с момента получения заявления от организации. При наличии необходимых условий и при отсутствии причин, исключающих возможность изменения срока уплаты налога (п. 1 ст. 62 НК РФ), между сторонами заключается договор об ИНК (п. 6 ст. 6.1, п. 3.1 ст. 61, п. п. 4, 5 ст. 67 НК РФ)*(1).

Копия этого договора в течение 5 рабочих дней представляется организацией в налоговый орган по месту её учета.

Внимание

Решение о предоставлении ИНК по налогу на прибыль организаций в части, установленной для зачисления в бюджеты субъектов РФ, а также по региональным налогам вправе принимать лишь органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ (пп. 7 п. 1 ст. 63 НК РФ). На налоговые органы указанные функции возложены быть не могут (письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-13, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-266, от 13.01.2011 N 03-02-07/1-3).

Налоговые органы уполномочены предоставлять ИНК только (пп. пп. 1, 2 п. 1 ст. 63 НК РФ):

- по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

- по местным налогам.

Формы таких договоров об ИНК, заключаемых с налоговыми органами, установлены приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@.

Заключение договора об ИНК дает организации возможность в течение срока его действия и в определенных пределах уменьшать свои платежи по соответствующему налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

В большинстве случаев договор об ИНК может быть заключен на срок от 1 до 5 лет, в особых случаях (пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ) - до 10 лет.

Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока накопленная сумма кредита не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором*(2). Под накопленной суммой кредита понимается сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений налогового платежа.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется непосредственно договором об ИНК.

Кроме того, договор об ИНК должен содержать (п. 2 ст. 66, п. 6 ст. 67 НК РФ):

- сумму кредита (с указанием налога, по которому ИНК предоставлен);

- начисляемые на сумму кредита проценты;

Внимание

Как правило, проценты на сумму кредита могут быть установлены в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Установление иных ставок не допускается (за некоторым исключением)*(3).

Проценты на сумму задолженности не начисляются в случае, если основанием предоставления ИНК является включение заинтересованной организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 6 ст. 67 НК РФ).

- срок действия договора;

- порядок погашения суммы кредита;

Внимание

Сумма кредита должна быть погашена в срок, не превышающий срок, на который предоставляется ИНК.

- порядок и срок погашения начисленных процентов;

- указание на способ обеспечения обязательств*(4);

- положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления ИНК, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Положения НК РФ не ограничивают стороны в количестве заключаемых договоров об ИНК (при этом накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров). Однако необходимо учитывать следующие общие ограничения:

- суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об ИНК (за каждый отчетный период);

- накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Основания и условия, при наличии которых организация вправе претендовать на получение ИНК*(3):

Основания (должны быть подтверждены организацией документально (п. 3 ст. 67 НК РФ))

Проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства,

в том числе направленного на:

- создание рабочих мест для инвалидов;

- повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Осуществление мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду, предусмотренных п. 4 ст. 17 Закона от 10.01.2002

ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 100 % стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей.

Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности,

- создание новых или совершенствование применяемых технологий

- создание новых видов сырья или материалов

ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией

Выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению

Выполнение организацией государственного оборонного заказа

Осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности,

- относящихся к возобновляемым источникам энергии;

- относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 %;

- иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ

ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 100 % стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей

Включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

ИПК предоставляется на сумму кредита, составляющую не более чем 100 % суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с указанным законом

При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (п. 1 ст. 62 НК РФ), уполномоченный орган не вправе отказать организации в предоставлении ИНК по данному основанию

Действие ИНК прекращается по истечении срока действия соответствующего договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 68 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в случаях расторжения договора об ИНК по причине нарушения условий договора, на которых предоставлен ИНК, организация в ограниченный срок должна не только погасить задолженность, но и уплатить проценты, начисленные на неуплаченную сумму (п.п. 8 - 11 ст. 68 НК РФ). Причем в таких случаях проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения этого договора (в большинстве случаев), либо за каждый день со дня расторжения договора до дня погашения задолженности (если ИНК предоставлялся на основании пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ). То есть ограничения по размеру процентной ставки, установленные п. 6 ст. 67 НК РФ, в таких случаях не действуют.

*(1) Форма договора об ИНК устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении ИНК.

*(2) Если организация по итогам отчетных и (или) налогового периодов получила убытки, то излишне накопленная по итогам этого налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

*(3) Пункт 7 ст. 67 НК РФ предусматривает возможность устанавливать иные основания и условия предоставления ИНК, включая сроки действия ИНК и ставки процентов на сумму кредита:

- законами субъектов РФ - в отношении налога на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) и по региональным налогам;

- нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований - по местным налогам.

*(4) На основании п. 5 ст. 61 НК РФ по решению уполномоченного органа предоставление ИНК может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. Если ИНК предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок " Энциклопедия решений. Налоги и взносы " - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.

Читайте также: