Налоговый агент страховая организация выплачивающая застрахованному лицу страховую сумму

Опубликовано: 15.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 сентября 2020 г. № 03-07-03/79880 Об услугах, оказываемых страховыми агентами и страховыми брокерами, применяющими общий режим налогообложения, которые подлежат налогообложению НДС

В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 13 июля 2020 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость страховыми агентами и страховыми брокерами Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон № 4015-1) под деятельностью страховых агентов, страховых брокеров по страхованию и перестрахованию понимается деятельность, осуществляемая в интересах страховщиков или страхователей и связанная с оказанием им услуг по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменении, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности.

Пунктом 5 статьи 8 Закона № 4015-1 предусмотрено, что страховыми агентами являются физические лица, в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или юридические лица, осуществляющие деятельность на основании гражданско-правового договора от имени и за счет страховщика в соответствии с предоставленными им полномочиями.

Согласно пункту 6 статьи 8 Закона N 4015-1 страховыми брокерами являются юридические лица (коммерческие организации) или постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица, осуществляющие деятельность на основании договора об оказании услуг страхового брокера по совершению юридических и иных действий по заключению, изменению, расторжению и исполнению договоров страхования по поручению физических лиц или юридических лиц (страхователей) от своего имени, но за счет этих лиц либо совершению юридических и иных действий по заключению, изменению, расторжению и исполнению договоров страхования (перестрахования) от имени и за счет страхователей (перестрахователей) или страховщиков (перестраховщиков).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и освобождаемых от налогообложения данным налогом, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Поскольку услуги по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися страховыми агентами и страховыми брокерами, в указанных перечнях не поименованы, данные услуги, оказываемые страховыми агентами и страховыми брокерами, применяющими общий режим налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается порядка уплаты налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

В отношении возмещения налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, облагаемым этим налогом, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Минфин дал разъяснения по вопросам применения НДС страховыми агентами и страховыми брокерами.

Так, налогом облагаются услуги по подбору страхователя и страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), консультационной деятельности. НДС взимается с указанных услуг, которые оказываются страховыми агентами и брокерами, применяющими общий режим налогообложения.

Компенсация материального вреда физическому лицу не облагается налогом на доходы физических лиц - НДФЛ.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

При получении страховой выплаты потерпевший не получает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, он получает денежную сумму для возмещения убытков в связи с наступлением страхового случая.

Налоговый кодекс статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

Данные положения также относятся к компенсационным выплатам от Российского союза автостраховщиков (РСА).

Выплата по ОСАГО не облагается НДФЛ, т.к. ОСАГО относиться к обязательному виду страхования.

В соответствии со ст. 929 Гражданского кодекса по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Если страховая выплата получена по решению суда значит размер вреда подлежащего взысканию со страховой компании установлен судом, именно в том размере, в каком это необходимо для восстановления поврежденного имущества.

При добровольной выплате страхового возмещения страховщик определяет размер убытков в соответствии с ФЗ «Об организации страхового дела», т.к. определить размер убытков это его обязанность.

Целью страхования автомобиля по договору КАСКО, то есть от рисков повреждения (ущерба) и хищения (угона) является возмещение его владельцу стоимости восстановительного ремонта автомобиля, в случае его повреждения, либо стоимости утраченного автомобиля, в случае его хищения или такого повреждения автомобиля, когда его восстановление технически невозможно либо экономически нецелесообразно. Цель страховой выплаты приведение имущества в первоначальное (доаварийное) состояние, а не получение дохода.

Компенсация морального вреда, штрафные санкции и неустойка.

Суммы штрафов и неустойки, получаемых физическим лицом на основании решения суда, за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых организацией, в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", в статье 217 Налогового Кодекса не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года.

7. Производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается.

Вступившим в законную силу решением суда со страховой организации в пользу гражданина взыскана предусмотренная Законом Российской Федерации от 07.02.1992 No 2300-1 «О защите прав потребителей» неустойка за нарушение срока выплаты страхового возмещения, штраф за отказ в добровольном удовлетворении требования потребителя о выплате страхового возмещения, а также денежная компенсация морального вреда (пункт 6 статьи 13, статья 15 и пункт 5 статьи 28 Закона).

Исполнив решение суда, страховая организация направила в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ, в которой указала выплаченные во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода, полученного гражданином, налог с которого не мог быть удержан при выплате.

Полагая, что включенные в облагаемый налогом доход суммы не подлежат налогообложению, гражданин обратился в районный суд с заявлением к страховой организации о признании незаконными её действий в качестве налогового агента.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Поскольку суммы неустойки и штрафа, предусмотренные Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей», по своей правовой природе представляют собой меру ответственности страховой организации за нарушение прав потребителя, они не связаны с доходом гражданина.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (пункт 7 статьи 3 НК РФ), а следовательно, при отсутствии в главе 23 Кодекса прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен.

Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, также не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения.

Судебная коллегия областного суда, признав правильными выводы суда в отношении налоговых последствий выплаты денежной компенсации морального вреда, не согласилась с выводами суда первой инстанции, сделанными в отношении неустойки и штрафа.

Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции, носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

(По материалам судебной практики Пермского краевого суда, Свердловского областного суда, Ставропольского краевого суда, Челябинского областного суда).

Важно!

Определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. № 1460-О “Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Фроловой Валентины Владимировны на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 41 и пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации”

Из приведенных законоположений следует, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба.

Что же касается неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством (в частности, в соответствии со статьей 330 ГК Российской Федерации), то характер соответствующих выплат для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет.

Страховые организации как налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц

Страховые организации выполняют функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ). На них возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога.

Удержание начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу либо по его поручению третьими лицами при фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

Если налоговый агент не может удержать налог (не производит выплат в денежной форме, доход в денежной форме недостаточен для удержания налога в полной сумме и т. п.), он должен сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с момента, когда ему стало известно об этом.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, которые подразделяются на две группы:

налогоплательщики, которые считаются на начало года налоговыми резидентами РФ;
налогоплательщики, которые не считаются на начало года налоговыми резидентами РФ.

К первой группе налогоплательщиков относятся:

граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ;
иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ;
иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и состоящие в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, не указанные выше. По доходам этих лиц применяется повышенная ставка налога до того момента, когда они не приобретут статуса налогового резидента РФ.

Кроме того, необходимо постоянно следить за возможным изменением налогового статуса. Если изменяется налоговый статус первой группы налогоплательщиков, то налог, исчисленный по ставке 13%, пересчитывается по ставке 30%. Если изменяется налоговый статус второй группы налогоплательщиков, то налог, исчисленный по ставке 30%, пересчитывается по ставке 13%.

В связи с этим уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;
на дату отъезда гражданина РФ на постоянное место жительства за пределы РФ;
на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ.

Объект налогообложения определяется отдельно по статусу плательщика:

• для налоговых резидентов РФ, объектом налогообложения признается доход от источников в РФ и от источников за пределами РФ;

• для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, палу ценный от источников в РФ.

Статья 41 Налогового кодекса РФ устанавливает основные принципы определения доходов.

Первый принцип: доходом признается экономическая выгода (в денежной или натуральной форме), а также в виде материальной выгоды.

Второй принцип: доход учитывается только в случае возможности его оценки. Следовательно, если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.

Виды доходов, подлежащих налогообложению

В зависимости от вида и формы:

1) денежная форма;

2) натуральная форма;

3) в виде материальной выгоды.

В зависимости от источника выплаты: доходы из РФ, доходы из других стран.

НДФЛ взимается с фонда оплаты труда сотрудников страховых организаций и с фонда страховых выплат застрахованных предприятий.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка РФ.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (па дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

• повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
документами, подтверждающими принятое выполненных работ (оказанных услуг);
платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
накопительная часть трудовой пенсии;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

При определении налоговой базы учитываются:

• суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

• денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Важно учитывать следующее: страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Ставки НДФЛ представлены в таблице.

По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов.

- налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ, в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются;

налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).

Различают четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Порядок получения вычетов не отличается от обычного. Что касается вычетов по налогу на доходы физических лиц, связанных с расходами на страхование, то такие вычеты предоставляются только физическим лицам, зарегистрированным как осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Через страховую организацию налогоплательщики могут получить вычеты, представленные на рисунке.

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. более округляются до полного рубля.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Начиная с 1 января 2008 года изменился порядок предоставления льготы в отношении страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Об особенностях уплаты НДФЛ после внесения изменений в Налоговый кодекс вы узнаете из нашей статьи.

Если суммы страховых взносов по договорам страхования вносятся за физических лиц из средств работодателей, то они учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Начиная с 1 января 2008 года удерживать НДФЛ необходимо будет и с тех сумм, которые внесены по договорам страхования за физических лиц из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении этих лиц.

Налогообложение взносов

Исключением из этого правила являлись случаи, когда страхование физических лиц производилось работодателями:

по договорам обязательного страхования физических лиц;
по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

С 1 января 2008 года в этот перечень вошли все прочие виды договоров добровольного личного и обязательного страхования, договоры негосударственного пенсионного обеспечения, а также договоры добровольного пенсионного страхования. Это значит, что при уплате организацией или предпринимателем за счет собственных средств страховых взносов по этим договорам НДФЛ с застрахованного лица удерживать не нужно.

А вот при выплате страховщиком страховой или выкупной суммы компания удержит НДФЛ с застрахованного лица.

Пример 1

Организация заключила договор добровольного личного страхования в пользу своего работника.

Сумма страховых взносов, которую в 2008 году организация внесла по договору, составила 250 000 руб.

В январе 2010 года работник получил страховую сумму. Так как страховые взносы за сотрудника уплачивала организация, то страховая сумма была выплачена за минусом НДФЛ:
250 000 руб. – 250 000 руб. × 13% = 217 500 руб.

Договоры добровольного страхования жизни

Как и прежде, не облагаются НДФЛ суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты в случае причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Кроме того, подобная льгота по-прежнему предоставляется и в отношении выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае смерти застрахованного лица. Только теперь она указана не в подпункте 2, а в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса.

По всем прочим договорам добровольного страхования жизни, которые предусматривают выплаты в случае дожития физического лица до определенного возраста или срока либо в случае наступления иного события, порядок налогообложения изменился.

Начиная с 1 января 2008 года выплаты по таким договорам не облагаются НДФЛ только при выполнении двух условий:

согласно условиям договора, страховые взносы вносил сам налогоплательщик;
страховые выплаты не превышают суммы, рассчитанной по формуле:
СВН + СВН1 ) ССР1 + СВН2 ) ССР2 + . + СВНn ) ССРn,
где СВН — сумма страховых взносов, внесенных самим налогоплательщиком;
СВН1, СВН2, СВНn — сумма страховых взносов, которая была внесена налогоплательщиком в первый, второй и n-ный год действия договора;
ССР1, ССР2, ССРn — среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в первый, второй и n-ный год действия договора;
n — срок действия договора страхования в годах.

Иными словами, НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.

Для расчета среднегодовой ставки рефинансирования Банка России используется следующая формула:
ССР = (ССР1 + ССР2 + ССР3 + . + ССРm) / m,
где ССР1, ССР2, ССР3, ССРm — ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора добровольного личного страхования;
m — количество месяцев года, в течение которых действовал договор.

Пример 2

15 марта 2008 года О. Иванов заключил договор добровольного личного страхования на случай дожития до 2010 года. Взносы по договору О. Иванов вносил самостоятельно по 10 000 руб. ежемесячно. Таким образом, сумма взносов, внесенных за два года, составила 240 000 руб.:
– в 2008 году — 100 000 руб. (СВН1);
– в 2009 году — 120 000 руб. (СВН2);
– в 2010 году — 20 000 руб. (СВН3).

15 марта 2010 года Олег Иванов получил страховую выплату в размере 300 000 руб.

Рассчитаем величину страховой выплаты, которая не облагается НДФЛ.

Для этого сначала определим среднегодовые ставки рефинансирования Банка России, которые действовали в период действия договора личного страхования:
– с 4 февраля по 5 мая — 10,25%;
– с 6 мая 2008 года по 29 января 2009 года — 10,5%;
– с 30 января 2009 года по 1 марта 2010 года — 11%.

Рассчитаем среднегодовую ставку рефинансирования:

в 2008 году
ССР1 = (10,25 × 3 мес. + 10,5 × 7 мес.) / 10 мес. = 10,425%,

в 2009 году
ССР2 = (10,5 × 1 мес. + 11 × 11 мес.) / 12 мес. = 10,958333%,

в 2010 году
ССР3 = (11 × 2 мес.) / 2 мес. = 11%.

Рассчитаем сумму страховых выплат, которая не облагается НДФЛ:
СВН = 240 000 руб. + 100 000 руб. × 10,425% + 120 000 руб. × 10,958333% + 20 000 руб. × 11% = 240 000 руб. + 10 425 руб. + 13 150 руб. + 2200 руб. = 265 775 руб.

Сумма НДФЛ составит 4449,25 руб., т. е. (300 000 руб. – 265 775 руб.) × 13%.

Обратите внимание, что порядок налогообложения страховых выплат по договорам добровольного страхования теперь не зависит от срока, на который он заключен — свыше пяти лет или менее этого срока (подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ с выкупной суммы, которая по условиям договора подлежит выплате при расторжении договора. Налоговая база по НДФЛ в этом случае будет рассчитываться как разница между выплатой, которая причитается застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенных застрахованным лицом по договору.

Договоры добровольного пенсионного страхования

Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не облагаются НДФЛ только в том случае, если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Такая поправка внесена в подпункт 4 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса.

Кроме того, определен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования.

При возврате физическому лицу выкупной суммы страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ. Сумма налога складывается из двух величин.

Для расчета первой части НДФЛ из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13 процентов.

Другая часть налога определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта. Налоговики обязаны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ.

Форма справки утверждена приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625.

Пример 3

20 января 2007 года А. Петров заключил договор добровольного пенсионного страхования в свою пользу. По условиям договора он ежемесячно перечисляет в страховую компанию страховые взносы в размере 3 процентов от заработной платы.

В 2007 году он уплатил 60 000 руб., а в 2008 году — 80 000 руб.

По окончании года А. Петров представил в налоговую службу декларацию по НДФЛ за 2007 год, к которой он приложил заявление о предоставлении социального налогового вычета в размере страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования.

По решению руководителя налоговой инспекции ему был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 60 000 руб.

Аналогично по итогам 2008 года получен социальный налоговый вычет в размере 80 000 руб.

Предположим, что в январе 2009 года А. Петров расторг договор. По условиям договора ему причитается выкупная сумма в размере 150 000 руб.

Рассчитаем НДФЛ, который страховая организация удержит у застрахованного.

Сумма страховых взносов, которую внес А. Петров за два года, составила 140 000 руб. (60 000 + 80 000). С разницы между выкупной суммой и суммой страховых взносов необходимо рассчитать НДФЛ по ставке 13%:
(150 000 руб. – 140 000 руб.) × 13% = 1300 руб.

Так как А. Петров в 2007 и 2008 годах получал социальные налоговые вычеты в сумме 140 000 руб. (60 000 + 80 000), то с этой суммы страховая компания также должна удержать НДФЛ:
140 000 руб. × 13% = 18 200 руб.

Общая сумма НДФЛ, которая будет удержана страховой компанией при выплате выкупной суммы, составляет 19 500 руб. А. Петрову будет выплачено 130 500 руб. (150 000 – 19 500).

внимание

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни, а также добровольного пенсионного страхования по причинам, которые не зависят от воли сторон, выкупная сумма не облагается НДФЛ.

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения

Как и прежде, при выплате негосударственных пенсий НДФЛ не удерживается только в том случае, если договор был заключен физическим лицом в свою пользу. Если же договор заключила организация или физическое лицо в пользу другого физического лица, то сумма пенсии облагается НДФЛ.

Что касается налогообложения выкупных сумм, которые негосударственный пенсионный фонд выплачивает при досрочном расторжении договора, то в пункт 2 статьи 213.1 Налогового кодекса внесены дополнения. Если раньше негосударственный пенсионный фонд удерживал НДФЛ только с разницы между выкупной суммой и суммой пенсионных взносов, внесенных физическим лицом, то после 1 января 2008 года ему придется удерживать НДФЛ с суммы социального налогового вычета, предоставленного физическому лицу.

Факт непредоставления или предоставления социального налогового вычета, а также его величина определяются на основании справки, выданной налоговой инспекцией по месту жительства физического лица.

Напомним, что с 1 января 2007 года социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде.

О. Курбангалеева, консультант-эксперт

Поясните, пожалуйста, в случае получения страховой выплаты денежными средствами после пожара или по каско нужно ли платить НДФЛ и в каком размере и порядке?

По налоговому кодексу, страховые выплаты считаются доходом и могут подлежать налогообложению. Правда, есть исключения, и в жизни ситуации, когда надо платить НДФЛ с выплаты, очень редки — как в случае с НДФЛ по банковским вкладам.

Какие страховые выплаты не облагаются НДФЛ

Некоторые страховые выплаты не учитываются при определении налоговой базы. Это выплаты по:

ОСАГО и другим обязательным видам страхования.
Добровольному страхованию жизни.
Добровольному личному страхованию.
Добровольному пенсионному страхованию.

Если вы получите страховую выплату по подобным договорам, НДФЛ платить не придется.

Однако есть нюансы. Так, при расторжении договора добровольного пенсионного страхования страховая организация платит выкупную сумму. Если она оказалась больше, чем сумма страховых взносов, будет удержан налог с суммы превышения.

При этом страховая организация еще удержит НДФЛ с суммы социального налогового вычета по этому договору, то есть 13% от взносов до 120 тысяч рублей за каждый год действия договора, — даже если страхователь не получал этот вычет. Чтобы предотвратить это, надо отдать в страховую организацию справку из ФНС о том, что вычет не предоставлялся или предоставлялся в определенном размере.

НДФЛ с выплат по добровольному имущественному страхованию

Если застраховать жилье, иное имущество или оформить полис каско на автомобиль, то может потребоваться уплатить НДФЛ со страховой выплаты. Может, но не факт, что потребуется: такое происходит редко.

Согласно п. 4 ст. 213 налогового кодекса, налоговая база возникает, когда страховая выплата больше, чем стоимость уничтоженного имущества или расходы на восстановление имущества плюс стоимость полиса.

Пример. Дача и движимое имущество в ней застрахованы на 5 млн рублей, полис стоил 10 тысяч. Произошел пожар, дача сгорела дотла вместе с мебелью и другим имуществом. Стоимость дачи и движимого имущества 4 млн рублей. Если страховая компания выплатит 5 млн, налоговой базой будут 990 тысяч — деньги сверх стоимости имущества и стоимости полиса. Надо уплатить НДФЛ в размере 128 700 рублей.

На практике страховая компания выплачивает страхователю только компенсацию фактического ущерба. То есть на страховке заработать не получится, и нет смысла страховать имущество на сумму больше, чем оно стоит на самом деле.

В примере выше страховая компания возместит страхователю 4 млн рублей, с которых НДФЛ не взимается: возмещение ущерба не облагается налогом.

Штрафы, неустойки и моральный ущерб

Бывает так, что страховая компания перечисляет возмещение с нарушением сроков или есть разногласия между страхователем и страховщиком по поводу размера выплаты. Приходится судиться, и суд может обязать страховую компанию уплатить страхователю штраф и неустойку.

С точки зрения Верховного суда, штрафы и неустойки — это доход, с которого надо платить налог. Минфин даже выпустил письма с разъяснениями. А вот компенсация морального вреда и возмещение судебных расходов НДФЛ не облагаются.

Имейте в виду, что все это относится к выплатам не только от страховых компаний, но вообще к случаям нарушения прав потребителей.

Есть вероятность, что НДФЛ с дохода в виде штрафов и неустоек придется платить самостоятельно. Даже если в суде вам проиграла организация или ИП , то есть налоговый агент, он сам удержит НДФЛ с выплаты, только если в решении суда указано, какая это должна быть сумма. Но он сообщит налоговой, что НДФЛ не был удержан, и дальше дело за вами.

Самое важное

1. Выплаты по многим видам страхования налогом не облагаются. Это ОСАГО , добровольное страхование жизни, добровольное личное страхование, добровольное пенсионное страхование. Но есть нюансы.

2. С выплат по договорам добровольного имущественного страхования вроде каско или страхования недвижимого имущества налог придется заплатить, только если выплата больше, чем фактический ущерб. Такие ситуации маловероятны. Сама компенсация ущерба налогом не облагается.

3. Если кто-то, например страховая компания, по решению суда платит потребителю штраф и неустойку, нужно заплатить НДФЛ с этих сумм. Выплаты за моральный ущерб и компенсация судебных расходов налогом не облагаются.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Читайте также: