Характерные тенденции развития законодательства в налоговой сфере за последние 5 лет

Опубликовано: 04.05.2024

В последнее время глава ФНС М. Мишустин сделал ряд заявлений о росте налоговых поступлений за прошедшие 5 лет. В частности, он привел следующие данные: «Если посмотреть тренды поступлений налогов за последние пять лет, то при росте экономики на 3,2% поступления налогов в реальном выражении, то есть без учета инфляции, выросли в 1,4 раза». По его словам, такая тенденция объясняется «цифровизацией» контроля над налогоплательщиками, включая применение системы АСК НДС, онлайн-касс и т.д.
В целом, такие заявления вызывают ряд вопросов, как в части самих озвученных цифр, так и в части объяснения причин наблюдаемого роста налоговой нагрузки.

Оценка роста налогов и роста экономики

Официальные данные по росту экономики России за последние годы расходятся с данными, озвученными М. Мишустиным. Так, за 2014-2018 гг. (истекшие пять лет) накопленные темпы роста реального ВВП составили 2,6%, что значительно меньше прозвучавшей оценки в 3,2%.

Аналогичный вопрос возникает и при оценке налоговой нагрузки. По официальным данным самой же ФНС, налоговые поступления в бюджетную систему выросли с 8,6 трлн. руб. в 2013 г. до 20,5 трлн. руб. в 2018 г., или в 2,4 раза. Учитывая, что накопленная потребительская инфляция за это время составила 41,7%, можно оценить, что объем налогов и сборов в реальном выражении вырос в 1,68 раза, или на 68,4%, что значительно выше оценки, озвученной М. Мишустиным.

Таким образом, в реальности картина со сбором налогов выглядит гораздо серьезнее, чем в выступлении главы ФНС: при крайне слабом росте экономики за прошедшие 5 лет поступления налогов и аналогичных им платежей выросли более чем на две трети.

При этом следует учитывать, что эти данные о росте налоговой нагрузки относятся только к тем налогам и сборам, которые администрирует ФНС. В частности, данные ФНС не содержат сведений о налоговых поступлениях, администрируемых другими ведомствами (например, НДС на импортируемые товары, администрируемый таможенной службой), в связи с чем данные ведомства значительно отличаются от данных Федерального казначейства, оценивающего все операции в целом. Например, в 2018 г. ФНС сообщает о поступлении 20,5 трлн. руб., а Федеральное Казначейство – о поступлении 23,5 трлн. руб. по тем же статьям налогов и сборов. Кроме того, в данных ФНС о налогах и сборах не учитываются страховые взносы (несмотря на то, что в последние годы они также администрируются ФНС). Однако для организацийработодателей и ИП, уплачивающих эти взносы, они являются одними из важнейших обязательных платежей и в этом смысле полностью аналогичны налогам.

В связи с этим на основе данных Федерального Казначейства была проведена оценка роста поступлений налогов и страховых взносов в 2018 г. по отношению к 2013 г. в номинальном и реальном выражении, а также оценка роста поступлений по важнейшим статьям налогов и взносов (см. рис.).

Важно отметить, что с учетом налогов и сборов, администрируемых вне ФНС, а также страховых взносов, суммарные темпы роста налогов и страховых взносов в 2018 г. по отношению к 2013 г. оказываются ниже, чем показатели по налогам, администрируемым налоговой службой. Однако и они являются крайне высокими: в текущих ценах рост составил 75,3%, а в реальном выражении это означает рост на 23,7%. При этом показатели роста сильно отличаются по видам налоговых поступлений. Так, среди крупнейших видов налогов наиболее высокие темпы роста характерны для налога на прибыль (рост в 3,74 раза), а также для НДПИ (рост в 1,4 раза) – отчасти это связано со значительным снижением курса рубля, повлиявшем на показатели экспортеров. Кроме того, почти удвоились поступления НДС на товары и услуги, реализуемые внутри страны.

Причины роста налоговой нагрузки

Пытаясь оправдать резкий рост налоговой нагрузки на экономику, ФНС делает акцент на случаях уклонения от налогов, будто бы только предотвращением таких случаев и объясняется рост поступлений в бюджет. При этом совершенно игнорируются другие причины, почему растут налоговые доходы бюджета: ужесточение администрирования, которое в значительной степени затрагивает добросовестных налогоплательщиков, и отмена льгот, принявшая в последние годы масштабный характер. Кроме того, для ряда налогов (НДС, акцизы, отдельные виды НДПИ) рост нагрузки непосредственно связан с повышением ставок налогов.

Следует отметить, что за последние годы произошло существенное сокращение ранее предоставлявшихся налоговых стимулов (как на федеральном, так и на региональном уровне). В частности, об этом свидетельствуют данные ФНС о количестве налогоплательщиков, воспользовавшихся теми или иными стимулами. Например, в 2014 г. (данные за 2013 г. отсутствуют) количество налогоплательщиков, применявших различные пониженные ставки по налогу на прибыль (например в рамках реализации региональных инвестиционных проектов, особых экономических зон и пр.) было в несколько раз больше, чем в 2018 г., несмотря на появление с тех пор целого ряда механизмов территориального развития, предполагающих льготы по налогу на прибыль (см. табл.). Точечный подход к предоставлению налоговых стимулов привел к тому, что охват налогоплательщиков стимулами сильно сократился, а вместе с ним – и объемы этих стимулов (именуемые Минфином «налоговыми расходами»).

В целом, налоговая политика все в большей степени становится ориентированной на обеспечение дополнительных поступлений в бюджет, а стимулирующая функция налогов сводится к минимуму. В результате из экономики продолжает изыматься все больший объем средств – в виде налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей – которые затем накапливаются в бюджетной системе.

Такая налоговая политика идет вразрез с задачами активизации инвестиционных процессов и ускорения экономического роста, что предполагает активное использование средств на инвестиционные цели. В сложившейся ситуации высокие темпы роста налоговых поступлений на фоне крайне слабого роста должны восприниматься не как предмет гордости ФНС, а как сигнал о необходимости смены курса в налоговой политике государства в направлении, соответствующем достижению стратегических целей социально-экономического развития.

Юдин Иван Петрович – студент юридического факультета Государственного гуманитарно-технологического университета.

Аннотация: В статье анализируются проблемные аспекты, присущие национальной бюджетной системе на современном этапе. Низкий уровень бюджетно-финансовой обеспеченности подавляющего количества субъектов РФ ставит под угрозу будущее экономическое развитие, создает почву для социально-политических волнений и в целом несет опасность для национальной безопасности государства. Предлагается ряд мер, в т.ч. правового характера, которые будут способствовать минимизации рисков.

Ключевые слова: Бюджет, бюджетная система, бюджетное устройство, межбюджетные трансферты, выравнивающая политика.

Бюджет – один из главных индикаторов, прежде всего, экономического здоровья государственной и общественной систем. Он служит финансовой опорой для всех процессов, которые связаны с оборотом денежных средств и другого имущества. При грамотном управленческом подходе бюджет становится эффективным инструментом защиты экономики, а также сферы частных и публичных финансов. Через механизмы бюджетной политики происходит перераспределение финансовых ресурсов, как между звеньями бюджетной системы, так и вне ее пределов, когда из бюджета юридические и физические лица получают субсидии, бюджетные кредиты и иные выплаты с целью удовлетворения потребностей в денежной форме.

Бюджет как правовая категория это:

общегосударственный фонд денежных средств, создаваемый для покрытия государственных расходов;
основной финансовый план государства, показывающий доходы и расходы;
универсальный акт, охватывающий практически все сферы социально-экономического развития и координирующий показатели других финансовых планов.

Эти характеристики показывают его первостепенную важность для устойчивости экономической системы, повышения качества жизни общественных слоев и политического курса в целом.

Включение определенного бюджета в бюджетную систему является одним из главных условий полноценного бюджетного процесса. Организация бюджетной системы, основанная на принципах ее построения, называется бюджетным устройством.

Современная бюджетная система Российской Федерации характеризуется неравномерностью (диспропорцией) экономического развития. Опасность бюджетно-финансового коллапса может грозить практически всем без исключения субъектам Российской Федерации в виду существования негативных социально-экономических тенденций.

Проблеме бюджетно-финансовой обеспеченности административно-территориальных единиц нашего государства свойственны следующие тенденции: дифференциация в уровне валового регионального продукта (далее - ВРП), поляризация субъектов по имущественному критерию (бедные и богатые), наличие развитых и стагнирующих регионов, миграция экономически активных, наиболее мобильных и образованных жителей в крупные агломерации, дотационность большинства субъектов Федерации, разный уровень их налогового потенциала, чрезмерная централизация управления, малоэффективная выравнивающая политика в рамках распределения межбюджетных средств на основе сырьевой ренты.

Вышеназванные черты создают реальную угрозу национальной безопасности России не только в долгосрочной, но и в среднесрочной перспективе, что может выражаться в усилении сепаратистских настроений в каждом из субъектов с последующим расколом на политические автономии, с обособленными друг от друга хозяйственными системами.

Экономическое развитие регионов в текущей, кризисной стадии рыночного цикла усугубляется тем, что топливно-энергетический сектор (ТЭК) с большой вероятностью не сможет полностью удовлетворять денежные потребности трехуровневой бюджетной системы. Средства Фонда национального благосостояния, объем которого достиг11,3% ВВП (12,85 трлн. руб.по состоянию на 1.04.2020 г.), в нынешних условиях должны активно применяться для обеспечения баланса федерального бюджета при низких ценах на энергоресурсы и отсутствии приемлемого спроса на них.

Межбюджетные трансферты, средства которых в большей степени имеют нефтегазовую природу, за последнее десятилетие не показали устойчивой динамики. Во время прошлого мирового экономического кризиса в 2009 г. доля трансфертов достигала максимума (27% доходов консолидированных бюджетов регионов), что оказало серьезную поддержку бюджетам регионов, которые тогда получили чуть больше необходимого. В 2010 - 2011 гг. объем межбюджетных трансфертов рос и достиг максимальных значений. Но в 2012 г. стали сокращаться и объемы федеральной помощи, и ее доля в доходах консолидированных бюджетов регионов.

В период с 2001 г. по 2012 г. экономический разрыв между регионами России подушевому ВРП в целом увеличился. Дифференциацию по уровню ВРП удалось незначительно сократить лишь во время перераспределения максимальных доходов от сырьевой ренты (с 2005 г. по 2011 г.). Межрегиональное неравенство по доходам населения показало более уверенное снижение (2002- 2013 гг.).

Одна из основных проблем национальной бюджетной системы в том, что главную роль в пополнении доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации играют именно трансферты, а не внутренние ресурсы. Безусловно, финансовая помощь регионам должна обеспечиваться всеми возможными инструментами бюджетной политики, но излишние денежные вливания ставят слаборазвитые административно-территориальные единицы в тяжелое положение, их экономика приобретает дотационную зависимость, а стимулы к развитию сокращаются.

В 2019 г. доходы консолидированных бюджетов регионов на 17% были сформированы благодаря дотациям, субсидиям, субвенциями иным межбюджетным трансфертам в пользу слаборазвитых территорий (Ингушетия – 83%, Чечня – 81%, Тыва – 75%, Алтай – 70%, Карачаево-Черкесия – 69%, Дагестан – 67%) и Крым (67%)

Назрела острая необходимость смещать вектор с выравнивающей перераспределительной политики на масштабное внедрение стимулирующих мер. Приоритетом социально-экономического развития должны стать инвестиции в муниципальную инфраструктуру, промышленность и человеческий капитал. Без прямого размещения капиталов со стороны зарубежных инвесторов, для которых вложения в российские активы отличаются высоким риском, невозможно обновлять материально - техническую базу предприятий, наращивать внутренний спрос и предложение, формировать финансовые накопления у государства, бизнеса и домохозяйств, поддерживать обороноспособность страны и безопасность границ. По данным на конец 2019 г. вложения в основной капитал по сравнению с 2018 г. выросли незначительно (на 1.7%), однако темпы инвестирования снизились (в 2018 г. объем капиталовложений составил 5.4%)

Вследствие этого может наступить свертывание большинства социальных программ, прекращение выполнения финансовых обязательств, что повлечет за собой сбой в работе необходимой для жизни инфраструктуры и всплеск общественного возмущения. Фискальные меры как способ наполнения бюджетной системы необходимым объемом денежных средств показывают лишь краткосрочный эффект. На фоне низкой оплаты труда, падающих реально располагаемых доходах населения, низкой рентабельности предприятий несырьевого сектора, продолжительной стагнации промышленности, а также усиления налоговой нагрузки на предпринимателей и граждан использование старых подходов стимулирования субъектов экономической деятельности не приведет к положительным результатам в ближайшем будущем.

Отдельного внимания требует внутренняя трудовая миграция, которая оказывает непосредственное влияние на бюджетно-финансовую устойчивость наименее обеспеченных территориальных образований. Происходит отток наиболее мобильных, квалифицированных работников в крупные агломерации. Исследование Росстата межрегиональной трудовой миграции за 2018 г. показало, что в среднем 3 млн. человек работали за пределами родного субъекта, а средний возраст составил 38,7 лет.

Для решения сложившейся ситуации требуется комплекс мер не только финансово-экономического характера, но и правового, касающегося разграничения налоговых полномочий между звеньями бюджетной системы.

В январе 2020 г. ФНС России отчиталась о результатах за прошлый год. Собираемость по НДС выросла в 1,3. раза (+32,4 млрд. рублей), по НДПИ на 4,2%(15, 2 млрд. рублей), НДФЛ оказал прирост на 8,2% (+6,2 млрд. руб.). Если сравнивать общие суммы поступлений от этих налоговых доходов, то ранжировать их можно в следующей последовательности: НДПИ (373,6 млрд. рублей.), НДС (129,3 млрд. руб.), НДФЛ (81,7 млрд. рублей).

Учитывая эти данные было бы рациональным внести изменения в действующий Бюджетный кодекс Российской Федерации в части уменьшения доли поступлений в федеральный бюджет от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налога на добавленную стоимость (НДС), чтобы позволить субъектам Федерации и муниципалитетам получать дополнительные средства в качестве налоговых доходов по определенным пропорциям. На текущий момент налоговые доходы от НДС И НДПИ полностью идут в федеральный бюджет по ставке 100% (ст. 50 БК РФ). Данная законодательная мера позволит снизить зависимость от федеральной помощи, минимизировать отрицательный эффект от модели централизованного управления финансовыми ресурсами и сделает межбюджетные отношения более справедливыми. В дополнение к этому следовало бы сократить разрыв по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), подавляющий процент которого наполняет региональные бюджеты, а муниципальным образованиям достается малая часть.

В заключение следует сказать, что в результате таких шагов удастся сгладить негативный экономический эффект от трудовой миграции и выравнивающей политики, а также усилить финансово-экономическую устойчивость отстающих территорий.

13 декабря 2019 года газета «Ведомости» провела традиционный проект «Налоговые итоги года». Данное мероприятие ежегодно проводится в целях обсуждения промежуточных результатов и планируемых в ближайшее время изменений в налоговом законодательстве.

В качестве спикеров присутствовали как представители ФНС России (Дмитрий Сатин и Алексей Оверчук, заместители руководителя Федеральной налоговой службы), так и представители бизнеса (Максим Сахаров, вице-президент по финансам транспортной группы Fesco, Леонид Кравчинский, руководитель группы налоговой практики «Пепеляев Групп», Илья Митрофанов, начальник управления налогового администрирования группы «Калашников» и др.).

В течение трех сессий спикеры обсудили возможности для налоговой оптимизации, ключевые изменения в налоговом регулировании и лучшие практики защиты бизнеса в 2019-2020 годах.

Остановимся подробнее на самых интересных и наиболее значимых моментах, озвученных в ходе данного мероприятия.

№1. Перспективы развития налогового законодательства

В качестве основных мероприятий, запланированных на 2020 год, стоит выделить:

Отмена декларации по УСН. В случае если предприниматель применяет объект доходы, через анализ данных ККТ, подробности изложены в национальном проекте по развитию малого предпринимательства. В дальнейшие планы входит распространение отмены декларации на налогоплательщиков УСН «Доходы минус расходы». Администрирование оборотных налогов очень удобно.

Тренд на использование крупными компаниями новой формы налогового контроля - налогового мониторинга. Компании раскрывают ФНС данные своих учетных систем и не получает сплошную выездную налоговую проверку. Однако требования очень высоки, и на данный момент перейти на налоговый мониторинг могут не более двух тысяч компаний.

«Переходный УСН». Представители ФНС активно работают над смягчением процесса перехода со спецрежимов на ОСН, т.к. разница в налоговой нагрузке слишком высока. В качестве предложений было озвучено создание отдельного переходного специального режима, либо повышение порога с небольшим повышением ставки.

Одним из основных направлений остается создание равных условий для иностранных и российских компаний для уплаты налога на электронные услуги.

№2. Изменение составов налоговых преступлений в Уголовном кодексе РФ

В ходе панельной дискуссии заместитель руководителя ФНС России, Алексей Оверчук сообщил, что готовятся масштабные изменения в действующий УК РФ.

Отказ от понятия «уклонение от уплаты налогов», т.к. данный термин может ввести в заблуждение относительно длящегося характера данного преступления и не конкретизирует сущность налогового преступления. По мнению ФНС, общественная опасность заключается в обмане налоговых органов (сокрытие выручки, создании фирм-однодневок, выплате заработной платы в «конвертах).

Объединение составов ст. 198 УК РФ и ст. 199 УК РФ, чтобы избежать дифференциации ответственности по видам налогов. В том числе, предлагается включить в новый состав и статью 199.1 с небольшим уточнением, т.к. преступления схожи и отличаются между собой лишь видами предоставляемой отчетности.

Отнести ч. 2 ст. 199 УК РФ к категории преступлений средней тяжести, уменьшив срок лишения свободы с 6 лет до 5, т.к. граница квалифицирующего признака крупного и особо крупного размера отличается на один рубль, а разница в объеме ответственности и сроках хранения документации весьма значительна.

Отказ от определения размеров порогов в твердых суммах (примечания к ст. 198 и ст. 199 УК РФ). Наиболее справедливым критерием для оценки поведения налогоплательщика видится размер уплаченных налогов.

Введение специального состава ответственности за возмещение НДС и акцизов путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Сегодня данные деяния преследуются по ст. 159 УК РФ, которая является гораздо более жесткой по отношению к налоговым составам по своим правовым последствиям. Введение специального состава позволит исключить предварительный арест, определять размер ущерба в зависимости от порогового значения уплаченных налогов и вести статистику подобных дел, которая на данный момент не ведется и не изучается.

№3. Офшоры умирают

Автоматический обмен налоговой информацией делает все операции, осуществляемые с офшорными юрисдикциями, практически прозрачными, требования банков к денежным переводам становятся все жестче, соглашения об избежании двойного налогообложения на практике не работают.

Всем, кто использует сегодня офшорные юрисдикции советуется постепенно от них отказываться. В качестве альтернативы выделяют ирландские, датские, английские партнерства. Их плюсы заключаются в том, что доходы не облагаются налогами на уровне партнерства, возможно открыть банковский счет, партнеры должны быть из стран, не облагающих налогами зарубежные доходы, а отсутствие налогов означает также и меньший контроль за расходами.

№4. Практика применения статьи 54.1 НК РФ

Представители бизнеса поделились своей практикой по применению данной статьи, и рядом вопросов, которые у них возникли за время ее применения, и требуют дополнительного урегулирования со стороны представителей налоговых органов.

Есть ли у налогоплательщика право на полную реконструкцию?

Если анализировать информацию, изложенную в Письмах ФНС, то статья 54.1 НК РФ представляет собой новые правила по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, а не кодификацию Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. Однако в Постановлениях Судебной коллегии за последние два года содержится информация, что никто не должен платить налогов больше, чем предусмотрено законом, что косвенно затрагивает вопрос возможности применения налоговой реконструкции.

Как подтверждать факт совершения хозяйственных отношений?

В последнее время позиция ФНС России складывается таким образом, что документальное подтверждение фактов хозяйственной жизни теряет свою доказательственную силу, и приоритетом пользуются показания свидетелей. Однако в случае, если работы не оформлены надлежащим образом, но показания свидетелей подтверждают их реальность, то налоговые органы все равно отказывают в признании расходов и возмещении НДС.

Должно ли быть урегулировано количество допросов, проводимых в рамках ВНП?

Отдельно было отмечено, что значительное количество проводимых допросов имеет такой же негативный эффект как и злоупотребление правами и некорректное поведение со стороны инспекторов во время допросов. Информация о сложной затяжной проверке распространяется на соответствующем рынке и влечет за собой репутационные риски для проверяемой компании.

Проект, организованный газетой «Ведомости», является поводом встретиться вместе как представителям налоговых органов, так и представителям бизнеса, чтобы обсудить возникшие практические и теоретические проблемы и, с учетом мнения каждого, разработать эффективную стратегию по созданию качественной рабочей среды для предпринимателей. Мероприятие в этом году не стало исключением, и приглашенные эксперты смогли донести самую актуальную информацию из сферы налогообложения понятно и доступно.

Современные тенденции совершенствования налоговой системы РФ.

Основные направления реформирования налоговой системы РФ

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство. В этой связи представляется, что ежегодные всероссийские налоговые форумы в Торгово-промышленной палате (ТПП) России как раз и являются той площадкой, на которой власть и бизнес могут в режиме диалога выработать конкретные предложения на среднесрочную перспективу развития налоговой системы.

Так, российские предприниматели, входящие в систему ТПП России, полагают, что первым направлением дальнейшего реформирования налоговой системы должны быть вопросы налогового администрирования. Поправки, предлагаемые предпринимательским сообществом следующие:

- положения, обеспечивающие соблюдение сроков проведения проверок и сроков вынесения решений по ним;

- поправки, предусматривающие ответственность должностных лиц за вынесение незаконных решений и злоупотреблений своими правами.

Второе направление - решение проблем крупнейших налогоплательщиков.

Сегодня в российской экономике сформировалась стабильная группа интегрированных компаний, являющихся основой конкурентоспособности национальной экономики на международных рынках. Государство могло бы путем некоторого снижения налоговой нагрузки в начальный период внедрения консолидированного налогообложения обеспечить стимулирование развития. Впоследствии за счет роста налогооблагаемой базы произойдет и увеличение налоговых поступлений в бюджет.

Третье направление - совершенствование налогообложения НДС.

Применительно к реформированию НДС нельзя не затронуть и планы Минфина России по организации специальной процедуры регистрации налогоплательщиков. Введение системы "НДС-платеж" предполагает установление сплошного налогового контроля за перечислением сумм налога организациями. Фактически это означает перекладывание контрольных функций государства на банки. На них будут возложены дополнительные обязанности по представлению сведений налоговыми органами в жатые сроки. Очевидно, что такие требования повлекут дополнительные затраты по организации электронных систем обмена данными как для банков, так и для налоговых органов. Не исключено, что в результате дополнительные издержки будут частично переложены на налогоплательщиков.

Четвертое направление - создание налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства, инновационных предприятий. В целях решения данной проблемы ТПП Росси был разработан пакет законопроектов:

- проект ФЗ "О внесении изменения в ст.154 НК РФ" . Дело в том, что организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не могут учитывать сумму НДС по товарам, приобретенным у организаций (предпринимателей), применяющих УСН или являющимися плательщиками ЕНВД, которые оказываются исключенными из состава контрагентов. Положения законопроекта позволяют увеличить объем заключаемых договоров купли-продажи товаров между организациями и предпринимателями, применяющими различные режимы налогообложения.

- проект ФЗ " О внесении изменений в ст.346.12 и 346.13 части второй НК РФ", которым для субъектов малого предпринимательства в целях перехода на упрощенную систему налогообложения предлагается установить пороговый валовой доход от реализации в течение 9 месяцев в сумме не более 40 млн. руб. Размер годового дохода налогоплательщика, при превышении которого организации и предприниматели теряют право на применение УСН, устанавливается в сумме 54 млн.руб .

- В результате ожидается двукратный рост числа малых предприятий. Кроме того, возможность применения УСН, получат предприятия более широкого спектра (в т.ч. венчурные и инновационные).

- проект ФЗ "О внесении изменений в ст.346.15 НК РФ", предусматривающий включение в состав расходов, уменьшающих доходы при определении объекта по упрощенной системе налогообложения, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, а также на патентование и пр.

Пятое направление - совершенствование амортизационной политики. Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала предлагается рассмотреть возможность предоставления хозяйствующим субъектам права "сверхускоренной амортизации" вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.

В этой связи, организациям разрешается списывать в первый год эксплуатации не 10 %, как в настоящее время, а 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования - и до 100 %. Активное применение норм налогового стимулирования позволит организациям увеличить объемы вновь вводимого в эксплуатацию оборудования, будет способствовать интенсификации обновления устаревшего производственного капитала.

В заключение - о реформировании имущественных налогов. В частности, по налогу на имущество организаций, предлагается предусмотреть льготу по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее 30 млн.руб. на срок не менее 5 лет. Этот шаг позволит дополнительно стимулировать обновление и пополнение основных фондов промышленных предприятий, в первую очередь - высокотехнологичных.

3.2 Предложения российских экономистов

Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в рассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усилие. Поэтому, как считает В.А. Кашин , в налоговой политике остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития. Рассмотрим их более подробно.

Первый из предлагаемых налогов - это всеобщий прогрессивный налог на расходы, предложенный еще 50 лет назад британским экономистом Николасом Калдором вместо подоходного налога. Этот налог пока нигде не применяется.

По сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог на расходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.

Во-первых, новым налогом автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главного условия экономического роста) - налог же на доходы физических лиц, одинаково облагает и потребление, и накопление.

Во-вторых, налог на расходы социально более справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы (и по количеству - по сумме расходов, и по качеству - по доле в них дорогих товаров), а не доходы (в молодости человек может работать особенно интенсивно, чтобы нагнать разрыв в благосостоянии с более старшими поколениями, и он более накапливает, чем тратит).

В третьих, в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономит на издержках по налоговому контролю. При этом, если установить достаточно высокий необлагаемый минимум (порядка 7 т.р. на человека в месяц) и умеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), то контролировать фактически придется только "избыточное" потребление (расходы на приобретение транспортных средств, недвижимости, антиквариата и пр.), объекты которого либо подлежат обязательной регистрации, либо добровольно страхуются гражданами.

Второй налог из трех предлагаемых - это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется - обложению подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам и т.д. - все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключая доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактически такой налог существует практически во всех странах - в виде "налога у источника". Остается только распространить режим этого налога на все выводимые из предприятия доходы (на уровне, 25%).

Основные положения налоговой политики на текущий период.

6 июня 2013 года Минфин РФ на сайте опубликовал окончательную редакцию «Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (ОННП), одобренную Правительством России.

Интересно отметить, что итоговый вариант несколько отличается от проекта, опубликованного 7 мая, но давайте обо всём по порядку.

Итак, несколько примечательных

1) Подводя итоги года минувшего, чиновники в ОННП отразили, что они будут продолжать реализовывать взятый ранее курс на введение обязательного досудебного обжалования всех без исключения актов налоговых органов, а также действия и бездействия их должностных лиц. При этом предполагается увеличить срок для апелляционного обжалования решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение с 10 дней до 1 месяца.

2) Не обошли стороной минфиновцы и вопрос введения в РФ налога на недвижимое имущество, который, согласно тексту ОННП, должен быть введен путем внесения поправок в проект Федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ».

Кстати, отмечу, что сроки введения налога так до сих пор и не определены, и это при том, что начатую компанию по проведению оценки недвижимого имущества предполагается завершить к концу 2013 г.

Но это что касается налога на недвижимость для физических лиц. К вопросу о введении данного налога для организаций Минфин подходить с ещё большей опаской и ограничивается сроком – 2018 г.

3) «Налог на роскошь» нашел своё отражение в двух ипостасях: во-первых, предлагается увеличить в пять раз ставку транспортного налога в отношении дорогих транспортных средств; во-вторых, ввести повышенную ставку в отношении объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. руб. Ну тут то ничего нового. Это было уже в СМИ 100 раз озвучено.

4) Не поленились чиновники накидать камней и в огород консолидированных групп, отметив, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ в результате создания КГН снизились на 8 млрд. руб. А ведь эти потери придётся компенсировать за «чужой» счет. Ну а чего вы хотели то? Не уж то сразу не понятно было, что КГН будет использовано именно для подобных целей.

5) Кроме того, в 2015 г. предполагается очередное увеличение ставок акцизов на алкоголь, пиво и напитки на его основе, а так же табачные изделия. Это то любимая тема для Минфина - "обложим налогом пороки, и бюджет полный и пороки снизятся". Как то надо написать вновь об этом.

6) НДФЛ: предполагается сохранить ставку налога на уровне 13 %. При этом не обошли стороной чиновники Минфина и обсуждаемую в последнее время тему введения прогрессивной шкалы – её вводить пока не планируется.

7) Что касается вопроса о налоговом вычете по НДФЛ, то предполагается убрать его привязку к одному единственному объекту (жилье) - перейти к принципу предоставления вычета вне зависимости от количества объектов недвижимости (долей в приобретаемых объектах), ограничившись максимальной суммой в 2 млн. руб.

8) Не обошли стороной минфиновцы и давно наболевший вопрос об учете потери (недостачи) в торговой деятельности. Предлагается в НК РФ предусмотреть условия, позволяющие различать потери, возникшие в результате естественной убыли товаров, и потери, относимые на виновных лиц. Их предлагается учитывать в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 0,75 % выручки от реализации. Но тут, на фоне далее развернувшихся событий Минфин явно поторопился, но об этом напишу позже.

9) Для многих, пожалуй, стало неожиданностью появление в итоговом варианте ОННП раздела, посвященного страховым взносам. В данном разделе чиновники предлагают продлить действие существующих ставок страховых взносов (30 % и 10 %) до 2016 г. При этом предполагается постепенный вывод отдельных категорий плательщиков из льготного налогообложения, с предоставлением им иных преференций. Предложение, как мне кажется, на фоне скандалов со страховыми взносами, более чем очевидное. Так и хочется сказать - оставьте страховую сферу в покое, пока не стало хуже.

10) В области налогового администрирования Минфин продолжает своё наступление на банки. Предполагается расширить перечень информации, которую банки обязаны будут предоставлять и которую налоговики будут вправе истребовать.

В частности, предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся ИП, при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти. Но вот это уже что то новенькое. Как мне кажется, Минфин понял общественное недовольство подобным своим давнишним предложением (пустить налоговиков к банковской информации физ/лиц), и попытался найти компромисс. Типа, "доступ будет, но трудный".

11) Кроме того, предлагается расширить полномочия налоговых органов при проведении камеральных проверок деклараций по НДС, в которых указаны суммы налогового вычета в меньшем размере, и налогу на прибыль, в которых заявлены убытки.

В частности, предлагается предоставить налоговому органу при проведении камеральной проверки уточненной декларации, представленной по истечении двух лет с даты представления первичной, в которой уменьшена сумма заявленного налога, право истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие обоснованность такого уменьшения.

12) Предполагается также продолжить работу в области усиления контроля и противодействия уклонению от налогообложения с использованием оффшоров. Планируется продолжить работу и над законопроектом о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода (бенефициарных собственниках).

А вот чего в ОННП не обнаружилось, так это блока, посвященного вопросу передачи полномочий по сбору страховых взносов от внебюджетных фондов налоговой службе.

И хотя Минфин и ФНС данную идею всецело поддержали, но видимо молчание высшего руководства страны, не позволили минфиновцам решиться на включение данного вопроса в ОННП.

Налоговая политика России
Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе
Основные направления налоговой политики на 2017-2019 годы
Налоговая политика государства на 2018-2020 годы
Основные направления налоговой политики на 2018 год
Итоги

Налоговая политика — это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговая политика России

Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Налоговая политика не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики. Объединить все направления позволяет закон «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 № 172-ФЗ.

Документ «Основные направления налоговой политики» содержит следующую информацию:

Налоговая нагрузка, анализ и уровень. Сравнение этого показателя в России и зарубежных странах.
Меры, планируемые в рассматриваемом периоде.

Таким образом, документ, посвященный налоговой политике, имеет стройную и последовательную структуру.

ВАЖНО! Предлагаемые меры не применяются обособленно, а являются последовательным продолжением предыдущих действий государства. Кроме того, анализируется текущая ситуация в мире.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе

До появления ч. I НК РФ налоги и сборы в РФ регулировались отдельными нормативными актами. Веденная в действие 31.07.1998 ч. I НК РФ стала 1-м документом, в котором была обобщена информация о видах налогов, налогоплательщиках, налоговом контроле, налоговых правонарушениях и другая информация, общая для всех налогов.

Следующим шагом в наведении налогового порядка стала ч. II НК РФ. В ней появились главы, посвященные отдельным налогам, касающиеся их плательщиков, налоговой базы, деклараций и сроков.

Достаточно революционным стало введение гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Она вступила в действие 01.01.2002. Именно тогда произошло выделение налогового учета. У многих хозяйственных операций появилась двойная оценка, возникли новые понятия: ОНА, ОНО.

Сейчас НК РФ — это документ, который содержит полную информацию о налоговой системе. Именно в него вносятся изменения при смене налоговой политики.

Налоговая политика на современном этапе развивается в следующих направлениях:

Определен перечень налогов. В последнее время этот список не увеличивался.
Причесывается порядок расчета существующих налогов, устраняются неточности в формулировках, учитываются изменения, вносимые в другие нормативные акты.
Совершенствуется система налогового администрирования.
Критерии проверок стали доступными.
Появились налоговые каникулы.

Налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства.

Основные направления налоговой политики на 2017-2019 годы

Документ, содержащий основные направления налоговой политики на данный временной промежуток, представленный Минфином России, был одобрен Правительством РФ 13.10.2016. Называется он «Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов». Раздел «Основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2017 году и плановом периоде 2018-2019 годов» начинается с исполнения Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ.

С целью стимулирования малого и среднего бизнеса предполагается, что:

Физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями и при этом оказывают некоторые виды услуг другим физическим лицам, освободить от уплаты НДФЛ и страховых взносов до 31.12.2018 при условии, что они добровольно подадут уведомление об осуществлении ими такой деятельности. Эта мера реализована с 01.01.2017 с принятием закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
ИП на ПСН и ЕНВД предоставят возможность уменьшения налога на сумму приобретения онлайн-кассы в размере 18 000 руб. за 1 аппарат. Эта мера реализована с принятием закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 27.11.2017 № 349-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2018.
ИП на патенте предоставят возможность уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов (по аналогии с плательщиками на ЕНВД и УСН).
Несвоевременная уплата патента будет исключена из оснований для прекращения ПСН. Эта мера реализована с 01.01.2017 с принятием закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Физических лиц предполагалось освободить от налогообложения купонного дохода по облигациям (с 01.01.2018 доходы от облигаций, эмитированных российскими организациями в рублях с 01.01.2017, облагаются НДФЛ по аналогии с банковскими вкладами, закон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.04.2017 № 58-ФЗ). То есть с 01.01.2018 в налоговую базу попадает не вся сумма купонного дохода, а разница между суммой выплаты процентов (купона) и суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

В качестве других мер в области налоговой политики в 2017-2019 годах планировалось:

Выявить неналоговые платежи, имеющие налоговую природу, и включить их в Налоговый кодекс.
Совершенствовать трансфертное ценообразование, исключив из-под налогового контроля цены по сделкам между лицами, которые находятся и осуществляют деятельность на территории одного субъекта РФ.
По налогу на прибыль — сбалансировать бюджет субъектов РФ в части перераспределения ставок налога на прибыль, предоставление льготы для налогоплательщиков, создающих в Дальневосточном регионе объекты внешней инфраструктуры, переноса на будущее убытка в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.
По НДС — совершенствовать порядок налогообложения.
По акцизам — увеличить акцизы на вина, табачную продукцию. Внести изменения в ст. 193 НК РФ, позволяющие предупредить манипулирование запасами готовой продукции и снижение бюджетных расходов, когда в преддверии повышения ставок акциза налогоплательщики на конец года накапливают запасы подакцизной (табачной) продукции, при производстве которой акциз уплачивается по ставкам текущего года.
По НДПИ — уточнить понятийный аппарат НК РФ в части определения термина «участок недр», рассмотреть механизмы увеличения доходов бюджета, не предполагающие увеличение налоговой нагрузки на добычу нефти, увеличить ставки НДПИ при добыче природного газа для организаций — собственников Единой системы газоснабжения и аффилированных с ними лиц.
По имущественным налогам — включить в базу по налогу на имущество физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, объекты капитального строительства, поставленные на кадастровый учет, но права собственности на которые не зарегистрированы.
Совершенствовать налоговое администрирование в части увеличения размера пени для юридических лиц; внесения в НК изменений, не предполагающих увязку уплаты налога (сбора, страхового взноса) и характеристик лица, которые осуществляют их уплату; урегулирования порядка уплаты госпошлины в МФЦ без взимания комиссии; предоставления возможности заблаговременного переноса срока уплаты налога, уменьшение штрафа для физических лиц в случае уплаты недоимки и пени до вступления в силу решения о привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Оптимизировать действующие налоговые льготы путем их поэтапной отмены.

Часть из этих мер в настоящее время уже реализована, часть только готовится к реализации.

Прочитать, как осуществляется налоговый контроль в РФ, можно в статье «Налоговый контроль в РФ: формы, методы и виды».

Налоговая политика государства на 2018-2020 годы

Основные направления налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы можно посмотреть в проекте «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 03.10.2017.

В проекте этого документа декларируется:

неповышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков;
завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей;

См. материалы:

сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет:
- полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС;
- интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов;
- создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС;
- постепенное распространение систем прослеживаемости (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы;
- интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы;
- запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении;
- автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций;
предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (действует с 01.01.2018);
включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом (действует с 01.01.2018).
расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета;
установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области (действует с 01.01.2018);
уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами;
признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур) (действует с 01.01.2018);
пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 335-ФЗ с 01.01.2019 применение ЕСХН не освобождает от НДС);
ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН;
закрепление критериев самозанятых граждан, которые освобождаются от уплаты НДФЛ до 01.01.2019;

О планах Минфина РФ по налогообложению ИП и самозанятых лиц смотрите в материале «Нас ждет новый налоговый режим?».

предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов;
снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ;
уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов;
уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг;
предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе;
продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти;
изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;
совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов;
сохранение ставок акцизов на 2018-2019 годы без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов на 2020 год;
установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности.

Нефтедобывающие компании ожидает введение новой системы налогообложения — налога на добавленный доход (НДД). Предполагается, что он будет распространяться на пилотные объекты, включающие как новые, так и зрелые месторождения. Налоговой базой по этому налогу предполагается установить расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом фактических эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. А ставка по налогу рассматривается на уровне 50%.

Основные направления налоговой политики на 2018 год

Итак, чего же нам ждать от государства в 2018 году:

Совершенствования налогового администрирования.
Создания кодекса неналоговых платежей.
Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень).
Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов.

В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Итоги

Обычно Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Но проект налоговой политики на 2018-2020 годы был размещен на сайте Минфина РФ только 03.10.2017 и до настоящего времени не был одобрен Правительством РФ. С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: создать предсказуемые фискальные условия, сбалансировать федеральный и региональные бюджеты, сократить теневой сектор экономики. Частично планы Минфина РФ по решению этих задач уже реализованы, и в НК РФ внесены соответствующие изменения, а какие-то меры еще разрабатываются. Останутся планы Минфина Россиитолько планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Читайте также: