Факторинг бухгалтерский и налоговый учет

Вышеизложенный порядок вычета убытка делает факторинг интересным инструментом налогового планирования. Так, факторинг может быть использован для более эффективного с налоговой точки зрения структурирования операций по реализации амортизируемых основных средств и/или ценных бумаг (т.к. НК РФ устанавливает ограничения на вычет убытков по таким видам активов).

Если поставщик использует метод "по оплате" для признания НДС, уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.

Ниже схематично представлены налоговые последствия для поставщика.

Налоговые последствия фактора (финансового агента)

Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для фактора. При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Исходя из данной формулировки, существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При этом, нам кажется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты. Также, существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

Согласно статье 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом, зачет НДС, начисленного на "маржу" фактора, у поставщика будет скорее всего невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

Ниже схематично представлены налоговые последствия для фактора.

Факторинг как обеспечение

Согласно ГК РФ денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Факторинг как обеспечение представляет собой особую форму факторинга. Основное отличие от "обычного" факторинга состоит в том, что существует основное обязательство, например, по кредиту, а уступка права требования фактору является вторичной по отношению к основному обязательству. При этом налоговые последствия для поставщика и фактора будут определяться исходя из правил налогообложения, применяющихся к основному обязательству.

Краткие выводы

Факторинг может быть эффективно структурирован с налоговой точки зрения, таким образом, чтобы и поставщик, и фактор выигрывали от его экономических преимуществ. При этом требуется тщательное планирование факторинговой сделки с налоговой точки зрения.

Все материалы сайта являются интеллектуальной собственностью АО «Эксперт РА» (кроме случаев, когда прямо указано другое авторство) и охраняются законом.

Представленная информация предназначена для использования исключительно в ознакомительных целях.

Никакие из материалов сайта не должны копироваться, воспроизводиться, переиздаваться, использоваться, размещаться, передаваться или распространяться любым способом и в любой форме без предварительного письменного согласия со стороны Агентства и ссылки на источник www.raexpert.ru. Использование информации в нарушение указанных требований запрещено.

Агентство не несет ответственности за перепечатку материалов Агентства третьими лицами, в том числе за искажения, несоответствия и интерпретации таких материалов.

Никакие материалы, отчеты, исследования, информация или разъяснения, размещенные на сайте, не могут в каком бы то ни было отношении служить заменой иных проверок и процедур, которые должны быть выполнены при принятии решений, равно как и заменять суждения, которые должны быть выработаны относительно вопросов, представляющих интерес для посетителей сайта. Никто не должен действовать на основании таких материалов, отчетов, исследований, информации или разъяснений, которые могут предоставляться Агентством в связи с ознакомлением с указанными материалами, отчетами, исследованиями, информацией, разъяснениями в каких бы то ни было целях.

На сайте могут быть предоставлены ссылки на сайты третьих лиц. Они предоставляются исключительно для удобства посетителей сайта. В случае перехода по этим ссылкам, Вы покидаете сайт Агентства. АО «Эксперт РА» не просматривает сайты третьих лиц, не несет ответственности за эти сайты и любую информацию, представленную на этих сайтах, не контролирует и не отвечает за материалы и информацию, содержащихся на сайтах третьих лиц, в том числе не отвечает за их достоверность.

АО «Эксперт РА» оставляет за собой право вносить изменения в информационные материалы сайта в любой момент и без уведомления третьих лиц. При этом Агентство не несет никаких обязательств по обновлению сайта и материалов, представленных на сайте.

В современных условиях хозяйствования все чаще используются новые финансовые инструменты, использование которых дает возможность предприятиям качественно управлять своей деятельностью и максимизировать прибыль. Одним из таких инструментов является факторинг - комплекс финансовых услуг для предприятий ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа.

Давайте рассмотрим пример факторинговой операции у поставщика товаров и услуг, оформим операцию в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0.

Мы - поставщик и продаем товар покупателю с отсрочкой в 3 месяца. Чтобы не ждать перевода денег, мы заключаем договор факторинга с банком, который фактически выкупает у нашей организации долг покупателя за вознаграждение

Банк сразу перечисляет нам деньги. А покупатель в дальнейшем погашает уже долг банку.

В факторинговой операции участвует три стороны:

• фактор - банк/факторинговая компания;
• поставщик - клиент банка/факторинговой компании;
• покупатель - дебитор поставщика, чей долг выкупил фактор.

Функциональность.

Сначала проверим функциональность программы и включим необходимые настройки.

Переходим в раздел Главное меню - Настройки - Функциональность (рис.1).

Рисунок 1 - Настройка функциональности программы.

Переходим на вкладку Расчеты и устанавливаем флажок Факторинговые операции (рис.2).

Рисунок 2 - Включение функциональности по факторинговым операциям.

Учет факторинга у поставщика товаров и услуг.

Первым делом продадим товар покупателю оформив документ реализации товаров и услуг (рис.3). Укажем срок оплаты.

Рисунок 3 - Задолженность покупателя перед поставщиком.

Образуется дебиторская задолженность (рис.4). Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - общая сумму выручки от реализации товаров с НДС; Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - стоимость реализованных товаров; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - сумма НДС по реализации товаров.

Рисунок 4 - Проводки реализации товаров и услуг

Рисунок 5 - Переход к документу Передачи задолженности на факторинг

Создаём новый документ. Указываем в шапке:

• дату передачи;
• покупателя - контрагент, для которого была оформлена реализация товаров и услуг;
• договор с покупателем (из реализации товаров и услуг);
• факторинговую компанию, которой передаем задолженность покупателя (банк);
• выбираем договор факторинга или создаем новый (рис.6) (между поставщиком и факторинговой компанией).

Рисунок 6 - Создание договора с факторинговой компанией.

В документе Передача товаров на факторинг заполняем табличную часть. Удобно воспользоваться кнопкой “Заполнить” (рис.7). Подтянуться все документы расчетов с покупателем по указанному договору. Оставляем только те документы расчетов, которые нас интересуют. Проводим документ.

Рисунок 7 - Создание документа передача на факторинг

Проверяем движение документа передача на факторинг (рис.8).

Дебет 76.13 Кредит 91.01 - сумма задолженности, передаваемой в факторинговую компанию;

Дебет 91.02 Кредит 62.01 - сумма задолженности покупателя, списываемой с учета.

Рисунок 8 - Проводки документа передача на факторинг

Сумма перечисления по факторингу зависит от условий договора и может составлять от 80% до 90% долга покупателя.

Рисунок 9 - Поступление на расчетный счет денежных средств по договору факторингу.

Проверяем движение документа поступления денег от факторинговой компании (рис.10). По Кт 76.13 погашена задолженность банка.

Рисунок 10 - Проводки документа поступления денег от факторинговой компании.

Рисунок 11 - Создание документа поступление (акты, накладный) с видом операции “Услуги факторинга”

Рисунок 11.1 - Создание документа поступление (акты, накладный) с видом операции “Услуги факторинга”

Дебет 91.02 Кредит 76.13 - стоимость услуг факторинга без НДС ;

Дебет 19.03 Кредит 76.13 - на сумму НДС по услугам факторинга.

Рисунок 12 - Проводки документа поступление (акты, накладный) с видом операции “Услуги факторинга”.

Учет факторинга у покупателя.

Оформляем документ поступления товаров и услуг, также это может быть документ Приобретение услуг и прочих активов (рис.13).

Рисунок 13 - Поступление товаров

Поле уступки права долга фактору, поставщик уведомляет покупателю о том, что денежные средства необходимо перечислить фактору. У себя покупатель отражает данную операцию документом Корректировка долга с видом операции “Перенос задолженности” (рис.14). Табличная часть может быть заполнена автоматически по кнопке Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам. Проводим документ.

Рисунок 14 -Корректировка долга

Проверяем проводки (рис.15).

Перенос кредиторской задолженности с одного на другого поставщика. Дебет 60.01 Кредит 60.01 на сумму задолженности с учетом НДС.

Рисунок 15 - Проводки документа корректировка долга.

Погашение кредиторской задолженности перед банком/факторинговой компанией отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (рис.16).

Рисунок 16 - Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.

Проводки документа по погашению задолженности перед факторинговой компанией денежными средствами: Дебет 60.01 Кредит 51 на сумму имеющейся задолженности с учетом НДС (рис.17).

Рисунок 17 - Проводки документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.

И чем он отличается от кредита

Продавец может получить деньги еще до того, как ему заплатит покупатель. Это не фантастика, а факторинг.

Тот, кто продает, всегда заинтересован получить оплату как можно быстрее, а тот, кто покупает, — наоборот, отсрочить платеж. При факторинге между сторонами появляется финансовый агент. Он помогает продавцу как можно быстрее получить деньги, сам за это получает часть долга, а сверху — еще и плату за свои услуги. С виду похоже на хитрую мошенническую схему, но на самом деле все легально.

Вот о чем расскажу в статье:

• Зачем нужен факторинг
• Преимущества и недостатки
• Когда используют факторинг
• Кому не оказываются факторинговые услуги
• Виды факторинга
• Договор факторинга
• Участники факторинга
• Как выбрать банк для факторинга
• Как оформить факторинг
• Стоимость факторинга
• Как контролируется факторинговая сделка

Зачем нужен факторинг

У бизнеса бывает проблема — большая дебиторская задолженность: кто-то много должен, а на текущие расходы средств не хватает. Причины могут быть разные: например, поставщик продает товары с отсрочкой платежа. Из-за этого у него растет дебиторская задолженность — право требовать оплату с покупателей. С одной стороны, поставщик знает, что ему должны и через полгода он получит большую сумму. С другой — эти полгода надо платить налоги, зарплату работникам и аренду, а на какие деньги — неясно. Такую проблему решает факторинг.

Возьмем для примера сахарный завод. Завод покупает у агрофирмы свеклу, перерабатывает ее в сахар и отдает на реализацию торговым сетям. Торговые сети получают выручку только после реализации товара — через три месяца. Агрофирма работает наоборот: продает свеклу только на условиях 100% предоплаты.

В результате у завода иногда возникают кассовые разрывы: надо оплатить 1 млн рублей за поставку свеклы, а 1,5 млн рублей за проданный сахар еще не поступили. Чтобы преодолеть кассовый разрыв, можно взять кредит, но это не всегда удобно: банк может попросить в качестве обеспечения кредита залог или поручительство.

С другой стороны, право потребовать с кого-то оплату само по себе имеет ценность. Его можно продать и получить деньги сразу. Например, завод может за 1,2 млн рублей уступить тому же банку право получить деньги с торговых сетей. В результате завод оплатит очередную поставку свеклы и останется еще 200 000 рублей. Но это еще не факторинг, а договор уступки требования.

Такая схема финансирования все равно не устраивает завод. Ведь ему нужно только 1 млн рублей, а при уступке долга в 1,5 млн за 1,2 млн он теряет 300 000 рублей. Однако за меньшую сумму банк не согласен покупать долг, поскольку он рискует, что покупатель вообще не заплатит. В результате стороны приходят к компромиссу: банк сразу выплатит заводу 1 млн рублей, когда получит всю сумму долга — вернет заводу еще 500 000 Р . За это завод заплатит банку комиссию — 200 000 Р .

Из примера видно, что выгоду получат обе стороны. Но, кроме прямой выгоды в финансах, есть и другой момент. У завода нет ресурсов, чтобы взыскивать задолженность, если сети вовремя не оплатят долг. А банк поручит своим экономистам мониторить оплату, а при необходимости привлечет юристов, чтобы взыскать просрочку. Завод сэкономит на экономисте и юристе еще 200 000 Р . Это уже факторинг: банк не только покупает право требования, но и оказывает услуги, которые позволяют вернуть долг. Завод и банк совместно заинтересованы в погашении задолженности.

Стороны факторинга. В факторинге участвуют три стороны:

1. Клиент.
2. Должник.
3. Финансовый агент.

Финансовый агент — лицо, которое оказывает клиенту услуги сопровождения денежных требований. Иногда финансового агента называют фактором — это синонимы. Финансовым агентом может быть любая коммерческая организация, включая банки.

Клиент — лицо, которое уступает фактору денежные требования и оплачивает его услуги.

В нашем примере банк — это фактор, завод — клиент, а торговые сети — должник.

Законодательное регулирование. Нормы о факторинге содержатся в главе 43 ГК РФ. В 2018 году в нее внесли существенные изменения.

Раньше факторинг понимался как купля-продажа права требовать оплату за проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы. Но такое определение было похоже на другой договор — уступки требования. Кроме того, оно не соответствовало международной практике, по которой факторинг — это всегда комплекс услуг.

В 2014 году Россия присоединилась к международной Оттавской конвенции по факторинговым операциям и через четыре года скорректировала содержащееся в гражданском кодексе определение факторинга.

Теперь факторинг — это комплекс услуг по погашению задолженности, которые финансовый агент оказывает за уступку этой задолженности.

Набор таких услуг собирается как бутерброд. Есть основной элемент, своеобразная булка для бутерброда: клиент уступает денежные требования фактору и оплачивает его услуги. Есть начинка, которую выбирают стороны: минимум две услуги из следующего перечня:

1. Финансирование, в том числе в виде займа или предварительного платежа.
2. Учет требований клиента к третьим лицам.
3. Реализация требований к должникам, например требовать оплатить долг, получать платежи от должников.
4. Проверка, контроль или взыскание залога, взаимодействие с поручителями или страховыми компаниями.

По желанию стороны могут добавить «посыпку и соус» — дополнительные услуги. Например, ведение бухгалтерского учета, обработка реестров должников, инвентаризация дебиторской задолженности, страхование и т. д.

Отличия от цессии. Цессия — это просто уступка требования. По цессии тот, у кого есть право требовать что-то , передает это право другому лицу. Договором цессии часто оформляют продажу долгов.

Например, у МФО не получается взыскать с заемщика долг в 100 000 Р . МФО продает этот долг коллекторскому агентству за 20 000 Р . За 20 000 Р коллекторское агентство приобрело право требовать с заемщика 100 000 Р .

Цессия — обязательный элемент факторинга: за оказанные услуги клиент уступает фактору денежные требования. Но факторинг не ограничивается цессией. Кроме цессии факторинг включает в себя элементы других договоров: займа, купли-продажи , оказания услуг.

При цессии допустима уступка как денежных, так и неденежных требований, например можно уступить право забрать товары со склада продавца. При факторинге же допускается только уступка требований заплатить деньги.

Отличия от форфейтинга. Факторинг используется для краткосрочного финансирования. Средний срок факторинга — 90 дней. Предоставлять деньги на длительный срок рискованно: должник может быть не в состоянии оплатить свою задолженность. Чтобы минимизировать такой риск, иногда применяют другой вид финансирования в счет уступки денежного требования — форфейтинг.

В российском законодательстве нет специальных норм о форфейтинге, но российские компании иногда используют такую схему финансирования. Чаще всего форфейтинг применяется во внешнеторговых экспортных сделках.

Как и в факторинге, в форфейтинге есть три стороны:

1. Кредитор — тот, у кого есть денежное требование к должнику.
2. Должник — тот, кто обязан оплатить долг.
3. Форфейт — тот, кто оплачивает кредитору требования за должника.

Но сделка структурируется по-другому . Должник расплачивается с кредитором векселем или оформляет на его имя аккредитив. Форфейт оплачивает кредитору за должника долг, а за это кредитор отдает ему вексель или переоформляет на его имя аккредитив. После этого форфрейт может дождаться наступления срока платежа либо продать вексель или переоформить аккредитив на другого держателя, не дожидаясь наступления срока.

Вексель и аккредитив — это безусловные обязательства должника заплатить определенному лицу. Должник должен уже не в силу того, что кредитор оказал ему какую-то услугу, выполнил работу или продал товар, а в силу оформленного векселя или аккредитива. Содержание и законность первоначального договора между кредитором и должником не должны волновать форфейта.

При факторинге же фактор должен убедиться в реальности и экономической обоснованности проданного ему долга. Поэтому в рамках форфейтинга финансирование может быть предоставлено на более длительный срок — даже на несколько лет.

Иногда форфейтинг считают разновидностью факторинга. Но этот не так, ведь форфейт не оказывает кредитору услуг по возврату долга.

Преимущества и недостатки

Что лучше — факторинг или кредит. Факторинг и кредит — две разные формы финансирования, каждая из них имеет свои плюсы и минусы.

Преимущество факторинга в том, что для него не требуется искать дополнительное обеспечение, например залог или поручительство другого лица. Обеспечение факторинга — это право требования к должнику. Получается, что факторинг решает проблему дебиторской задолженности в счет ее уступки. При такой модели не требуется привлекать дополнительные материальные ресурсы.

С кредитом заводу дополнительно придется заложить свое оборудование, чтобы дождаться оплаты за проданный сахар. При факторинге завод просто уступает финансовому агенту свое право требования к покупателю сахара и не ищет дополнительного обеспечения.

Полученные в рамках факторинга средства можно сразу использовать по своему усмотрению. Кредиты же чаще всего имеют целевое назначение. То есть деньги, которые завод получил в рамках факторинга, он может потратить на зарплату работникам, ремонт оборудования или налоги. А при кредите заводу придется потратить средства на цели, которые он указал в договоре, — закупку свеклы.

Другое преимущество факторинга заключается в том, что финансовый агент — фактор — сам занимается возвратом долга, поэтому завод сможет сэкономить на бухгалтерах, экономистах и юристах.

Недостатки тоже есть:

1. Факторинг дороже кредита. Во-первых , завод уступит свой долг дешевле, чем финансовый агент получит от должника. А во-вторых , завод еще должен будет оплатить услуги финансового агента.
2. Срок. Фактор вряд ли согласится предоставлять деньги дольше, чем на полгода. Факторинг — это рискованная сделка, и фактор заинтересован как можно скорее ее закрыть. Банк же может дать кредит на более длительный срок, потому что кредит обеспечен залогом или поручительством и банк рискует меньше. Даже если ему не вернут долг, он сможет обратить взыскание на залог и требовать возмещение с поручителей.

Когда используют факторинг

Особенности использования в России. В западных странах факторинг воспринимается как комплекс услуг по управлению дебиторской задолженностью. То есть бухгалтерские, юридические, информационные услуги не менее важны, чем предоставление денег.

В России же факторинг используется прежде всего как альтернатива кредиту. Если по какой-то причине бизнес не может получить кредит, то он начинает искать другие варианты финансирования, например факторинг. Наши предприниматели еще не осознали ценность услуг по сопровождению долга. Такие дополнительные услуги часто воспринимаются как попытка фактора увеличить свою комиссию.

Поэтому в России используется преимущественно факторинг без регресса. Так называется вариант факторинга, когда финансовый агент не может требовать от кредитора компенсации за то, что должник не оплатил долг. При таком виде факторинга финансовый агент берет на себя все риски. Кредитор остается при деньгах, даже если должник не рассчитался по долгам и не способен это сделать. Для кредитора главное, чтобы фактор выкупил задолженность, а успешность ее погашения не так важна. В 2018 году доля такого факторинга составляла 69%, а в 2019 — уже 77%.

Факторинг в госзакупках. Органы государственной и муниципальной власти закупают товары, работы или услуги в соответствии с законом № 44-ФЗ . Компании с госучастием делают закупки по своему внутреннему положению, которое должно соответствовать закону № 223-ФЗ.

В этих законах ничего не сказано о возможности применения факторинга. По этой причине Минфин запретил использовать факторинг в госзакупках. Из-за этого в госзакупках почти не участвовал малый бизнес, поскольку ему было трудно предоставлять заказчикам отсрочки платежей.

Но в 2019 году Верховный Суд РФ решил, что Минфин был не прав. С этого момента факторинг стал применяться и по отношению к контрактам, которые заключают при госзакупках.

Теперь исполнитель по госконтракту может передавать факторам право требования оплаты по нему. Это удобно, если контракт не предусматривает аванса, а своих средств для его исполнения недостаточно. К факторам, которые покупают требования к госзаказчикам, специальных условий не предъявляется, поэтому фактором может быть любая коммерческая организация.

Как быть, если покупатель готов приобретать товар только с отсрочкой платежа? И где брать деньги, если приходится несколько месяцев ждать оплаты?
Для таких ситуаций есть специальный способ финансирования — факторинг. Разберёмся подробно, как он работает, чем отличается от кредита и в каких случаях полезен предпринимателям.

Что это такое

Факторингом называют финансирование под уступку денежного требования. Он применяется, когда предприниматели заключают договор с отсрочкой платежа и с безналичной формой оплаты.

Этот инструмент работает так. Например, фермер поставляет козий сыр в сеть гипермаркетов. Сеть расплачивается только через месяц. Для предпринимателя это слишком долгий срок: ему нужно платить работникам зарплату, закупать упаковку для новой партии сыра и нести другие расходы. Чтобы бизнес не простаивал, фермер уступает долг и сразу получает деньги за товар.

В факторинге три действующих лица.

Поставщик. Это предприниматель или компания, которые уже выполнили свою часть сделки — отгрузили товар или оказали услугу. Они ждут оплату по договору.
Дебитор. Это организация, которая должна заплатить поставщику с отсрочкой.
Фактор/финансовый агент. Это специальная факторинговая компания или банк, который оказывает факторинговые услуги. Предприниматель уступает фактору долг, а тот взамен предоставляет деньги и дополнительную помощь:

• ведёт учёт задолженности — составляет списки дебиторов, контролирует размер их долга;
• проверяет надёжность покупателей;
• следит, чтобы должник заплатил в срок, напоминает о задолженности.

Подобрать выгодные услуги факторинга можно на нашей платформе.

Сколько денег можно получить

Сумма, которую предоставляет фактор, зависит от размера задолженности покупателя. Обычно можно рассчитывать на 70-90% от величины долга, но бывают предложения, полностью покрывающие будущие платежи дебитора.

Например, сеть гипермаркетов должна фермеру 200 000 рублей. От этой суммы будет рассчитываться первый платёж по договору факторинга.
Если в соглашении прописано, что аванс равняется 80% от цены поставки, значит, фермер получит 160 000 рублей.

Фактор может снизить первоначальный платёж, если уменьшится сумма оплаты по договору поставки. Например, если покупатель обнаружит дефект товара и вернёт часть партии.

Что происходит, когда наступает срок оплаты

Когда истекает отсрочка, дебитор перечисляет оплату напрямую фактору. Из полученной суммы банк или факторинговая компания переводит поставщику остаток, уменьшенный на размер комиссии.

Сеть магазинов должна 200 000 рублей.
По договору факторинга фермер уже получил 160 000 рублей.
Когда наступит срок платежа:
— сеть заплатит фактору 200 000 рублей;
— фактор переведёт предпринимателю недостающие 40 000 рублей за вычетом вознаграждения за услуги.

Такая схема факторинга называется открытой. В этом случае покупатель заранее получает уведомление об уступке долга и знает, что ему нужно заплатить не поставщику, а фактору.

Есть и другой тип факторинга — закрытый.
В этом случае дебитор не знает о третьей стороне сделки. Он расплачивается с поставщиком, а тот возвращает деньги фактору и дополнительно перечисляет ему комиссию.

Важно
Если оформить факторинг, сроки оплаты, о которых вы договорились с покупателем, поменять нельзя.

Если покупатель не заплатит

Предположим, магазин должен был заплатить за фермерские продукты 15 сентября, но этого не сделал. С начала просрочки начинает течь льготный период ожидания оплаты. Он составляет от нескольких дней до месяца и даже дольше. В течение этого времени банк или факторинговая компания напоминает магазину о долге.

Когда льготный период закончится, фактор может получить деньги либо с магазина-дебитора, либо со своего клиента-поставщика в зависимости от условий факторинга.

Когда платит поставщик
Если договор факторинга заключён с правом регресса, то фактор обращается с требованиями к поставщику, и тот обязан вернуть первоначальный платёж.

Например, уже знакомая нам сеть гипермаркетов не заплатила фактору.
В этой ситуации фермер возвращает факторинговой компании одолженную сумму — 160 000 рублей, а также платит вознаграждение за услуги.
После этого он будет самостоятельно взыскивать долг с сети магазинов.

Когда платит дебитор
Если в договоре нет права регресса, риск неплатежа берёт на себя фактор. Он сам должен получить задолженность с покупателя, который просрочил оплату.
Обычно фактор готов заключить такую сделку, если вы сотрудничаете с крупной надёжной компанией без финансовых проблем.

Каким будет договор — с регрессом или без — стороны договариваются при заключении сделки.

Сколько стоит факторинг

Комиссия рассчитывается в процентах от цены поставки. В неё закладываются:

• ставка за использование денег;
• комиссия за услуги;
• сбор за обработку документов.

На стоимость факторинга влияют несколько условий.

Лимит финансирования

Чем больше доля, которую покрыл фактор, тем выше стоимость сделки.
Если предприниматель-поставщик получит 95% от суммы долга, то комиссия будет выше, чем если ему поступит 80%.

Длительность отсрочки платежа

Чем дольше поставщик пользуется чужими деньгами, тем больше придётся за это платить.
Обычно отсрочка составляет от 14 до 180 дней, но может быть и длительнее. Например, СберФакторинг даёт отсрочку до 200 дней.

Надёжность клиента

• срок работы поставщика. Чем дольше существует бизнес, тем больше к нему доверия;
• финансовое состояние клиента;
• продолжительность сотрудничества поставщика с покупателем.

Надёжность дебитора

Стоимость факторинга будет выше, если покупатель товаров и услуг неизвестен на рынке. Но если вы работаете с крупной сетью, то фактор может уменьшить комиссию. Например, Альфа-Банк снижает ставку, если дебитор входит в перечень федеральных ритейлеров.

Факторинг с регрессом или без

Сделка с правом регресса стоит дешевле, потому что в этом случае фактор вправе потребовать от поставщика вернуть сумму аванса, и его риски ниже.

Комиссия за факторинг без регресса будет выше. Несмотря на это, малый бизнес в последние годы всё чаще выбирает этот вид сделки, так как, если покупатель не заплатит, поставщику не придётся самостоятельно взыскивать долг.

Кто фактор

Факторинговые компании — это не банки. Они сами кредитуются, поэтому получить деньги у них может быть дороже.

Обслуживание

Комиссия зависит от того, какие услуги входят в сделку. Чем их больше, тем дороже обслуживание.

Чтобы не нести расходы за факторинговые операции, поставщик может:

• скрыто включить их в стоимость товаров или услуг. То есть увеличить цену на размер комиссии;
• переложить оплату комиссии на дебитора. Для этого подхода есть отдельное понятие — реверсивный факторинг. Оно означает, что дебитор берёт на себя затраты на факторинговую сделку. Это возможно, если супермаркет заинтересован в том, чтобы регулярно получать от фермера эксклюзивный товар, например, мёд.

Когда нужно платить за факторинг

Об этом стороны договариваются в соглашении. Есть несколько вариантов:

• вознаграждение платится сразу, когда поставщик получает от фактора аванс;
• участники сделки согласовывают отдельный график;
• фактор сам вычитает сумму комиссии, когда ему поступают деньги от дебитора.

Чем факторинг отличается от кредита

Что нужно, чтобы оформить факторинг

Базовые требования

Оформить факторинг могут ИП или юридические лица, если они:

• резиденты РФ;
• работают от 6 месяцев — 1 года. Хотя этого срока может и не быть, если поставщик продаёт товар аккредитованным дебиторам, с которыми фактор уже сотрудничает. Обычно это крупные торговые сети и промышленные компании.

Обеспечение

Залог не требуется. Вместо него поставщик передаёт фактору права на будущую выручку.
Иногда может понадобиться поручительство — например, при регрессном факторинге, когда поставщик берёт риск неплатежа на себя.

Документы

Для заключения договора требуется большой пакет документов:

• на свой бизнес;
• на каждого покупателя, сделки с которым поставщик хочет финансировать за счёт факторинга;
• на все поставки (соглашение, счета-фактуры, накладные, передаточные документы).

Поставщику, который сотрудничает с крупными сетями, заключить договор проще и быстрее.

Заключение факторинговых сделок становится особенно актуальным в период экономического кризиса. Постоянное увеличение дебиторской задолженности в сочетании с нестабильной ситуацией на рынке и усложнением условий кредитования для юридических лиц могут поставить под угрозу существование любого бизнеса.

Сотрудничество с факторинговыми компаниями позволяет увеличить объем оборотных средств и уменьшить кассовые разрывы. Преимущества этой услуги уже оценили тысячи российских предприятий, однако в ходе такой работы возникает немало вопросов. В основном они связаны с тем, как должен производиться бухгалтерский и налоговый учет факторинга.

Ниже вы найдете ответы на эти вопросы.

Особенности и преимущества факторинга

Гражданско-правовые отношения:

По договору факторинга (договору финансирования под уступку денежного требования) клиент обязуется уступить финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги. Фактор, в свою очередь, обязуется совершить не менее двух действий, установленных п. 1 ст. 824 ГК РФ, которые связаны с денежными требованиями, являющимися предметом уступки (п. 1 ст. 824 ГК РФ):

1. передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);

2. осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);

3. осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;

4. осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.

Таким образом договор финансирования под уступку денежных требований затрагивает интересы трех сторон: банка (фактора), поставщика (кредитора) и покупателя (дебитора). На практике это происходит следующим образом:

1. Поставщик заключает договор с фактором и начинает готовиться к реализации своей продукции.

2. Покупатель получает товары или услуги в соответствии с условиями договора.

3. После получения подтверждения поставки фактор переводит поставщику 80―90% от суммы заключенного договора.

4. Покупатель постепенно оплачивает фактору приобретенные товары/услуги. После того как выплата будет произведена полностью, поставщик получит оставшиеся 10―20%, а фактор ― свою комиссию.

Благодаря этой схеме сотрудничества компании малого, среднего и крупного бизнеса могут работать в комфортном для себя режиме. Поставщик сразу получает средства для изготовления следующей партии товаров (выполнения услуг), при этом его покупатель может выплачивать задолженность с удобной отсрочкой. Результат ― стабильное развитие бизнеса.

Факторинг может быть с регрессом и без:

В первом случае ответственность за добросовестность покупателя полностью ложится на поставщика. Это означает, что, если первый не выполнит своих обязательств, фактор сможет потребовать от поставщика свои средства назад. Комиссия за обслуживание такой сделки невысока.

В случае заключения договора факторинга без регресса поставщик будет полностью застрахован от риска неуплаты со стороны покупателя. Фактор в этом случае берет на себя ответственность за взыскание долга у покупателя. Комиссия за такую услугу будет на порядок выше.

Факторинг удобен тем, что:

• не требует дополнительных гарантий и залоговых обязательств;
• условия погашения задолженности выгоднее, чем при оформлении кредита во многих кредитных организациях;
• сроки рассмотрения заявок значительно меньше, по сравнению с вариантом кредитования в банках.

Учет операций факторинга у поставщика

Все взаиморасчеты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям, производимые в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н., приведены ниже.

Операции, связанные с факторингом, подлежат отражению на субсчете счета 76, которому можно дать наименование «Расчеты с факторинговыми компаниями».

Бухгалтерский учет операций факторинга без регресса у поставщика производится следующим образом:

• Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары.
• Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам.
• Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования.

Цена продажи денежных требований (активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров) признается прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Признание дохода от уступки требования осуществляется на дату перехода требования к банку (дату подписания акта об уступке права требования) в сумме, установленной договором факторинга (п.п. 10.1, 16ПБУ 9/99).

• Дебет 91.2 Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.

Стоимость уступаемого требования (сумма задолженности покупателя) включается в состав прочих расходов. Эти расходы признаются в сумме уступленного требования (дебиторской задолженности) (п. п. 11, 14.1, 16, 18Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

• Дебет 51. Кредит 76. Перечисление Фактором денежных средств по договору факторинга.
• Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 сумма финансовых услуг в виде вознаграждения факторинговой компании по договору факторинга в бухучете включается в состав операционных расходов.

Расходы признаются при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. В отношении комиссии фактора за предоставление финансирования такие условия выполняются на дату подписания акта об оказании услуг по договору факторинга.

• Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора.
• Дебет 68. Кредит 19. Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения.
• Дебет 76. Кредит 51. Отражение выплаты агенту вознаграждения с НДС за факторинговые услуги.

Бухгалтерский учет операций факторинга с регрессом у поставщика производится следующим образом:

• Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары.
• Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам.
• Дебет 009. Отражение уступки денежного требования агенту как выданного обеспечения в случае факторинга с регрессом . Денежное требование отражается поставщиком на забалансовом счете в сумме дебиторской задолженности покупателя
• Дебет 51. Кредит 76. Поступление от Фактора денежных средств в качестве финансирования по договору факторинга в сумме дебиторской задолженности покупателя.

В случае оплаты покупателем (дебитором) задолженности в пользу фактора осуществляются следующие записи:

• Кредит 009. Списание выданного обеспечения в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора.
• Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора.
• Дебет 91.2. Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.
• Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора.
• Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора.
• Дебет 68. Кредит 19. Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения.
• Дебет 76. Кредит 51. Отражена выплата агенту вознаграждения с НДС за услуги.

В случае неоплаты покупателем (дебитором) задолженности в пользу фактора может возникнуть необходимость осуществления следующих записей:

• Дебет 76. Кредит 51. Отражение возврата фактору ранее перечисленных денежных средств в соответствии с договором.
• Дебет 76.2. «Расчеты по претензиям» Кредит 62. Выставление претензии покупателю в случае неоплаты им товаров/услуг.

Основная идея указанных проводок, как факторинга с регрессом, так и без регресса, заключается в том, что факторинг ― это не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Данная процедура сопровождается уменьшением долга и получением денежных средств.

Читайте также:

  
• Налоговое консультирование в великобритании
  
• Таможенная пошлина на мониторы
  
• Кредит для самозанятых россельхозбанк
  
• Налог на роскошь в каких странах есть
  
• Лициний римский наместник в древней галлии разделил год на 14 месяцев чтобы чаще собирать налоги