Если все доходы в обществе будут облагаться не зависящим от размера дохода фиксированным налогом то
Опубликовано: 26.04.2024
С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.
- Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ
- Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году
- Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей
- Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ
- Как платить НДФЛ в 2021 году
Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ
Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):
- 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
- 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ
Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).
* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210). К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.
Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.
Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году
В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.
Пример
Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.
Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей. Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.
Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей
НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.
При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.
Пример
Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.
- Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
- Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
- Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).
Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.
С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.
- Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
- Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).
За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.
Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.
Как платить НДФЛ с 2021 года
Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):
- отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
- отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.
При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).
Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».
- Как заполнить платёжное поручение по налогам и взносам
- Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года
- РСВ в 2021 году: новая форма и правила заполнения
- МРОТ — 2021: изменения
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Самые важные статьи на почту раз в месяц
Галина, там ведь дальше написано, что с 5 млн будут сравнивать совокупность баз с 2023 года. А то что каждая база определяется отдельно, закреплено, как общее правило, налоговым кодексом. Вот как как написано в статье 210:
"2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации ОТДЕЛЬНО: (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база). (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) "
То есть, налоговые базы вычисляются всегда отдельно, а вот сравнивать с 5 млн в 2021-2022 надо каждую базу, а с 2023 совокупность баз.
Ошибка в формулировке есть, но не в том что базы определяются отдельно, а в том что " . начнёт действовать с 2023 года. " - оно уже действует.
Исправим текст. Спасибо за замечание.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЛИЦЕЙ г. БЕРДСК ЗИМНИЙ ТУРНИР 2010 год.
Включает 10 вопросов типа «Да/Нет». «Цена» каждого вопроса – 1 балл. Всего 10 баллов.
Раздел II. Тест 2.
Нужно выбрать единственно верный ответ. Каждый ответ оценивается в 2 балла. Всего - 30 баллов.
Раздел III. Тест 3.
Нужно выбрать все верные ответы. Каждый ответ оценивается в 3 балла. Всего - 30 баллов.
Итого по тестам можно набрать 70 баллов. На тесты отводится 60 минут.
========= Тест. Раздел I ========== (10 вопросов, 10 баллов)
1. Повышение размера пособий по безработице приводит к росту фактического уровня безработицы, но не оказывает влияния на естественный уровень безработицы
2. Снижение госрасходов и налогов на одинаковую величину приводит к сокращению ВВП.
3. Рост курса национальной валюты ведет к росту ВВП.
4. Инфляция, вызываемая ростом военных расходов в экономике, является примером инфляции издержек.
5. Методом ликвидации инфляционного разрыва может быть стимулирование сбережений.
6. Если при том же уровне технологии, качестве и количестве ресурсов, они используются в экономике менее эффективно, то кривая производственных возможностей сдвигается влево.
7. Экономическая прибыль представляет собой неявные затраты.
8. Если в производстве двух благ действует закон убывающей отдачи от фактора, то кривая производственных возможностей будет не линейна.
9. Для товара с неэластичным предложением снижение цены приводит к снижению общей выручки.
10. Фаза спада в ходе экономического цикла приводит к росту фактического уровня безработицы, но не оказывает влияния на естественный уровень безработицы.
========= Тест. Раздел I1 ========== ( 15 вопросов, 30 баллов)
11. Если монополист выбрал такой объем производства, что ценовая эластичность спроса по модулю меньше единицы. То можно сделать вывод:
1) монополист может увеличить выручку, снизив цену.
2) монополист получает прибыль меньше, чем максимально возможная
3) маржинальная выручка монополиста положительна
4) маржинальная выручка монополиста выше цены
5) монополисту надо уменьшить объем производства и снизить цену
12. Аксиома о не насыщаемости в анализе потребительского выбора означает, что:
1) предельная полезность блага снижается, не достигая нулевого значения
2) если набор Х предпочтительнее набора Y, а набор Y предпочтительнее набора Z, то набор Х предпочтительнее набора Z
3) полезность потребителя зависит только от объема потребления благ им самим.
4) потребитель может ранжировать все наборы благ по их предпочтительности
5) нет верного ответа
13. Зависимость выпуска от объема использования ресурсов заданf функцией Q = 3L0,7 *K0,3. Можно сделать вывод, что при увеличении объема выпуска в долгосрочном периоде средние затраты:
5) нельзя определить
14.Фирма монополист использует совершенную ценовую дискриминацию, то:
1) выигрыш потребителей равен нулю, потери общества по сравнению с рынком совершенной конкуренции (РЧК) равны нулю
2) выигрыш потребителей такой же, как и на РЧК, потери общества по сравнению с рынком совершенной конкуренции равны нулю
3) выигрыш потребителей равен нулю, потери общества по сравнению с рынком совершенной конкуренции возрастут
4) выигрыш производителей возрастет, потери общества вырастут
5) цена товара вырастет, прибыль фирмы вырастет
15. Тангенс угла наклона бюджетной линии к оси Х показывает:
3) предельную норму замещения товара Х товаром Y
4) предельную норму замещения товара Y товаром Х
5) отношение дохода к цене товара Х
16. Выберите пример ценовой дискриминации:
2) бесплатная доставка товара потребителю
3) оплата услуг бассейна, состоящая из оплаты членской карточки и оплаты за каждое посещение
4) продажа никеля по разным ценам на мировом и внутреннем рынках
5) назначение величины страхового взноса в зависимости от состояния здоровья страхующего жизнь
17. Зависимость объема покупаемого товара от дохода Q = 3Y/ (8Y + 5), где Y – доход. Какому виду товаров это соответствует:
1) товар первой необходимости
2) предмет роскоши
3) товар Гиффена
4) инфериорный товар
4) нормальный товар
19. Экономическая комиссия при президенте внесла предложения по покрытию бюджетного дефицита на обсуждение: либо снижение дохода рядового потребителя на 15% в результате введения нового налога, либо денежная эмиссия, вызывающая рост уровня цен на 20%. Что предпочтет рядовой потребитель?
1) первый вариант
2) второй вариант
3) потребителю безразлично
4) недостаточно информации для выбора
5) данные меры не приведут к снижению дефицита
20. Спрос на продукцию монополиста задан Qd = 20 – 2P. Восходящий участок кривой долгосрочных издержек LRMC = 2Q – 2. Если государство установит «потолок» цены на продукцию на уровне 7 ед, то к каким последствиям это приведет (образуется дефицит « - » или излишек «+» продукции):
1) + 1,0 2) – 1,5 3) + 2,5 4) – 2,0 5) нет верного ответа
21. Экономическая неэффективность, возникающая при монополизации рынка обусловлена:
1) не способностью фирм производить с минимальными издержками
3) невозможностью достижения рыночного равновесия
4) наличием рыночной власти
5) все ответы верны
22. Спрос на продукт монополии задан функцией Qd = 150 – 0,5P. Восходящий участок кривой MC = 2Q – 60. Величина мертвого груза составляет:
23. Если в 2009 году у фирмы «Панасоник» резко увеличились запасы непроданных видеомагнитофонов, то в 2009 году:
1) совокупные доходы превысят совокупные расходы на товары и услуги
2) совокупный доход будет меньше, чем совокупные расходы на товары и услуги
3) совокупный доход будет равен совокупным расходам на товары и услуги
4) инвестиции фирмы будут отрицательными
5) непроданный продукт не будет учтен при подсчете ВВП
24. Расходы на строительство нового здания государственной думы в данном году:
1) увеличат валовые инвестиции
2) увеличат чистые инвестиции
3) не увеличат инвестиции
4) увеличат инвестиции в основной капитал
5) верны ответы 2 и 4
25. При использовании 10 станков будет произведено за час Q = 500. Стоимость одного часа работы станка 300 рублей. Предельный продукт работы каждого станка за час равен 30 ед.
1) АVC = 30 МС = 10
2) АVC = 30 МС = 18
3) АVC = 6 МС = 18
4) АVC = 6 МС = 10
5) АVC = 10 МС = 30
========= Тест. Раздел I11 ========== (10 вопросов, 30 баллов)
26. На рынке совершенной конкуренции 20 одинаковых фирм. Рыночная цена 40 ед, Минимальные LRAC = 30 ед, то по мере приближения отрасли к долгосрочному равновесию:
1) увеличиться предложение отрасли и сохраниться цена
2) в отрасль войдут новые фирмы, цена упадет
3) предложение отрасли увеличиться, а предложение каждой из 20 фирм упадет
4) прибыль каждой фирмы будет понижаться, затраты вырастут
5) бухгалтерская прибыль каждой фирмы будет стремиться к нулю
27. На рынке бензина сократилось предложение. Что произойдет на рынке транспортных услуг?
1) снизятся цены на транспортные услуги
2) упадет предложение транспортных услуг
3) упадет величина предложение транспортных услуг
4) вырастет спрос на транспортные услуги
5) увеличиться равновесный объем и цена транспортных услуг
28. Что из перечисленного ниже включается в ВВП, но НЕ включается в национальный продукт?
3) Индивидуальные налоги.
4) Налог на прибыль;
5) Амортизационные отчисления.
29. К государственным закупкам товаров и услуг НЕ относятся:
1) расходы государственного бюджета на закупку военной техники;
2) жалованье государственных чиновников;
3) расходы государственного бюджета на выплату процентов по государственному долгу;
4) закупки оргтехники для Государственной думы РФ;
5) выплата «материнского капитала»
30. Из перечисленного ниже к потокам относится:
1) среднее количество иностранных туристов. Посещающих РФ в год
2) сбережения домохозяйств как разница между доходами и расходами в единицу времени
3) ежегодный набор студентов на экономический факультет ГУ ВШЭ
4) сбережения у бабы Кати на сберкнижке
5) количество студентов зачисленных в ГУ ВШЭ на начало 2уч года
31. Дана функция полезности U = 2X*Y , цены благ Рх = 8, Рy = 5, доход потребителя I = 96 ед.
1) в равновесии потребитель будет потреблять 7 единиц Х и 8 единиц Y
2) максимальная полезность, которую может получить потребитель, равна 112 ютилей
3) максимальная полезность, которую может получить потребитель, равна 108 ютилей
4) в равновесии потребитель будет потреблять 5 единиц Х и 11,2 единицы Y
5) все ответы неверны
32. Проводя политику дешевых денег, ЦБ выкупил облигации на сумму 10 млрд. долл, в том числе 5 млрд. у населения и 5 млрд. у коммерческих банков. Пятую часть полученных денег население превратило в наличность, и хранит их вне банковской системы. Норма обязательного резервирования 20%. Если банки полностью используют кредитные возможности, то…
2) Увеличение денежной массы составит 25 млрд.
3) Увеличение денежной массы составит 45 млрд.
4) Увеличение денежной массы составит 46 млрд.
33. Два графика спроса имеют точку касания при Р = 4. Одна из функций спроса имеет вид Qd = 512/P4
Если другая функция линейна, то
1) Эластичности этих функций равны в точке касания
3) Линейная функция имеет вид Qd =P
34. Если действует аксиома о транзитивности предпочтений, то кривые безразличия.
1) не могут пересекаться
3) могут быть горизонтальными
2) не могут быть вертикальными
4) MRS возрастает
5) продукты не могут дополнять друг друга
35. Потребитель покупает только три товара: хлеб, молоко и колбасу. На хлеб он тратит 20% дохода, на молоко 30%, а все остальное на колбасу. Если эластичность спроса по доходу на хлеб (-1), на колбасу +2, то…
1) хлеб нормальный товар
2) колбаса для этого потребителя товар роскоши
3) хлеб и колбаса товары дополнители
4) эластичность молока по доходу +0,67
5) эластичность молока по доходу равна 0
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЛИЦЕЙ г. БЕРДСК ЗИМНИЙ ТУРНИР учебного года
Включает 10 вопросов типа «Да/Нет». Всего 10 баллов.
Раздел II. Тест 2.
Этот раздел содержит 10 вопросов, каждый из которых содержит только один вариант ответа. Нужно выбрать единственно верный ответ. Каждый ответ оценивается в 2 балла. Всего - 20 баллов.
Раздел III. Тест 3.
========= Тест. Раздел I ========== ( 10 вопросов, 10 баллов)
1. Является ли море фактором производства?
1) верно 2) неверно
2. Введение высокого налога на табачные изделия приведет к уменьшению количества курильщиков в стране. Данное утверждение относится к макроэкономике?
1) верно 2) неверно
3. В не монополизированной рыночной экономике главенствующее положение на рынке занимает потребитель
1) верно 2) неверно
4. Модель является абстракцией реального явления
1) верно 2) неверно
5. Экономическая теория не является наукой об управлении предприятием
1) верно 2) неверно
6. Уровень эффективности экономики характеризуется социальными гарантиями, которые имеют члены данного общества
1) верно 2) неверно
7.Снижение прогрессивных налогов на доходы ведет к росту коэффициента Джини
1) верно 2) неверно
8. Активная деятельность профсоюзов может привести к увеличению спроса на труд
1) верно 2) неверно
9. Рациональное поведение – свершение какого–либо действия тогда и только тогда, когда это приносит денежную выгоду.
1) верно 2) неверно
10. Бесплатное образование является свободным благом.
1) верно 2) неверно
========= Тест. Раздел 1I ========== ( 10 вопросов, 20 баллов)
11. Папа и сын решили приготовить обед 1 января 2010 года из пельменей и салата «Прошлогодние запасы». Их производственные возможности в час отражены на КПВ:
1) Папа будет специализироваться на лепке пельменей;
2) Сын будет специализироваться на салате.
3) Будут дружно делать всё вместе, так как нет оснований для специализации.
5) У папы абсолютное преимущество по обоим блюдам, поэтому он один сделает обед. Это будет самым эффективным.
12. На рынке корову старик продавал.
Никто за корову цены не давал.
Хоть многим была коровёнка нужна,
Но, видно, не нравилась людям она. (С. Михалков)
Какой из ниже приведенных графиков наиболее точно отражает описанную ситуацию?
13. Реальные доходы населения выросли. Что произойдет на рынке ливерной колбасы?
1) Предложение вырастет;
2) Спрос вырастет;
3) Предложение упадет;
5) Равновесная цена вырастет
14. Макроэкономика определяется как область экономической теории, изучающая:
1) роль государства в экономике;
2) глобальные тенденции экономического развития человечества;
3) процессы, происходящие в национальной экономике, взятой в целом;
4) те же проблемы, что и политическая экономия в первоначальном понимании этого термина;
5) нет верного ответа.
15. Качество экономической модели определяется главным образом тем, насколько:
1) точен прогноз, составленный на её основе;
2) много реалистических предпосылок (предположений) в ней содержится;
3) легко её верифицировать (проверить);
4) много уравнений она содержит;
5) подробно она описана.
16. Полное использование всех ресурсов в модели кривой производственных возможностей показывает любая точка:
1) лежащая вне кривой производственных возможностей (КПВ);
2) лежащая внутри кривой производственных возможностей;
3) лежащая на КПВ;
4) лежащая на КПВ, в которой достигается наиболее полное удовлетворение потребностей членов общества;
5) ресурсы всегда используются неполно.
17. Предположим, что в данном производственном процессе капитал и труд выступают факторами производства-заменителями. Если цена капитала растет, кривая спроса на труд:
1) сдвигается вправо;
2) сдвигается влево; ;
3) остается на месте;
4) информации недостаточно;
18. Если все доходы общества будут облагаться аккордным (паушальным), то есть не зависящим от размера дохода фиксированным налогом, то:
1) индекс Джини вырастет;
2) индекс Джини снизится;
3) индекс Джини не изменится;
4) результат может быть любым;
5) информации недостаточно, чтобы дать точный ответ.
19. Кривые спроса на какие два блага здесь изображены:
1) теннисные ракетки и теннисные мячи;
2) книгу Чейза «Лучше бы я остался бедным» и книгу Семенона «Мегре сердится»;
3) на воздух для дыхания и красоту одиноко растущей березки;
4) на хлеб серый и хлеб белый;
5) на хлеб и дачу;
20. При линейных функциях спроса и предложения зависимость объема продаж от цены будет выглядеть следующим образом (сплошной линией на графиках)…
========= Тест. Раздел 11I ========== ( 10 вопросов, 30 баллов)
21. Если государство установит уровень минимальной зарплаты на конкурентном рынке
труда выше равновесной ставки заработной платы, то:
1) возникнет избыток рабочей силы в отрасли;
2) спрос на труд уменьшится;
3) возникнет дефицит рабочей силы в отрасли;
4) предложение труда увеличится;
5) объем занятых уменьшится.
22. В экономике производится только два товара. Одновременный рост выпуска обоих товаров:
1) невозможен ни при каких условиях
3) возможен, если ранее ресурсы использовались неэффективно
4) означает, что альтернативные издержки возрастают
5) возможен, если первоначальная точка выпуска находилась под кривой производственных возможностей
23. Товары А и Б являются взаимозаменяемыми. Введение квоты продаж на уровне ниже равновесного количества на рынке товара А приведет к тому, что:
1) цена товара Б увеличится;
2) объем продаж товара Б уменьшится;
3) цена товара А уменьшится;
4) объем продаж товара Б увеличится;
5) выручка производителей товара Б увеличится.
24. Отметьте, какие из нижеследующих проблем изучает макроэкономика:
1) Причины роста производства детских игрушек
2) Причины роста спроса на рабочую силу в экономике в целом.
3) Последствия изменения потребительских предпочтений в отношении импортного сыра.
4) Воздействие увеличения налогов на совокупное потребление.
5) Взаимосвязь инфляции и уровня безработицы
25. Если первоначально доходы в обществе распределены неравномерно, то при введении прогрессивных налогов кривая Лоренца:
1) приближается к кривой абсолютного неравенства;
2) удаляется от кривой абсолютного неравенства;
3) не изменяет своего положения.
4) На разных участках кривой возможно различное направление сдвига по отношению к кривой абсолютного неравенства.
5) Направление сдвига зависит от величин ставок налогов.
26. Из представленных ниже функций уравнением кривой производственных возможностей (где X и У - объемы производства товаров) могут являться:
2) X4 + 4 У2 = 400;
3) X o,5 + 4Y0,5= 400;
5) X2 = 4 У2 + 400.
27. Что из перечисленного не является фактором производства?
1) Затраты на найм основных рабочих.
5) Затраты на получение лицензии.
28. Расположение точки под КПВ может означать, что:
1) рассматривается экономика слаборазвитой страны;
2) имеющиеся ресурсы используются не полностью;
3) имеющиеся ресурсы используются не эффективно;
4) в рассматриваемой стране большую долю занимает теневой сектор экономики;
5) имеющиеся ресурсы используются не полностью и не эффективно.
29. Закон спроса заключается в том, что (при прочих равных условиях):
1) чем больше доход потребителей, тем выше спрос;
2) чем выше предложение товара, тем выше спрос;
3) чем выше цена товара, тем меньше величина спроса;
4) чем меньше величина спроса, тем выше цена товара;
5) спрос порождает предложение.
30. Деньги выполняют функцию средства отсроченного платежа, когда:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) корнями уходит в историю древней Руси. Только тогда он назывался данью. Князь с дружиной объезжал свою вотчину и собирал с населения платежи, разумеется, в натуральном виде. Но бывало, что и сами люди привозили дань князю. Позднее доходы населения, подлежащие налогообложению, стали называться подушной податью. А потом в 1812 году был выпущен документ, который ввел сбор с помещичьих доходов. Но он был чересчур гуманным, а посему надолго не задержался. В соответствии с его нормами помещики исчисляли свои доходы самостоятельно без какого-либо контроля со стороны государства.
Уже знакомые нам черты НДФЛ начал обретать с выхода в свет Закона «О государственном подоходном налоге», подписанного Николаем II в 1916 году. Он распространялся на граждан и организаций. В его нормы даже были заложены основы «резидентства». Однако время шло, менялись ставки налога, порядок обложения и перечисления в бюджет. Очередным знаковым нормативным документом в хронике НДФЛ стал Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Он внес значительные коррективы, в частности установил порядок исчисления налога в зависимости от общей суммы выплат, полученных гражданином в течение года.
Новая история НДФЛ
И, наконец, глава 23, введенная в НК РФ 1 января 2001 года обозначила совершенно новый этап в развитии современного налогообложения: подоходный налог стал налогом на доходы физических лиц, была введена ставка 13 % для всех налогоплательщиков и учрежден институт «резидентства». И совсем недавно 23 ноября правовое поле НДФЛ скорректировал еще один документ — Федеральный закон № 372-ФЗ. Он ввел вторую ставку 15 %. И теперь с 2021 года в России начнут действовать две налоговые ставки – 13 % и 15 %. Порядок их применения будет зависеть от размера заработка гражданина. Если годовой доход составит до 5 млн рублей, нужно будет уплатить 13 % НДФЛ. А если он превысит эту сумму, придется отдать в бюджет 13 % (650 000 рублей) с 5 млн рублей и 15 % от суммы, превышающей эту планку.
Есть доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ
В налоговую базу по НДФЛ попадают зарплата, премия, гонорары и многие другие денежные выплаты. Но не только они составляют совокупный годовой доход физлица. Сюда включаются также оплата сотруднику питания, обучения, отдыха, возможно, коммунальных платежей — в общем, все доходы в натуральной форме.
Однако есть такие доходы, которые не облагаются НДФЛ. Их можно условно разделить на социально ориентированные и предназначенные для развития депрессивных направлений деятельности. К первым можно отнести:
— пенсию, пособия и другие социальные платежи;
— стимулирующие выплаты;
— платежи с целью поддержки благотворительности и волонтерства;
— поощрения для отдельных социально не защищенных лиц.
Все доходы, не попадающие в налоговую базу НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ, которая содержит около 80 пунктов.
Перечень не облагаемых НДФЛ доходов расширен
С 1 января 2020 года этот перечень пополнили следующие выплаты.
— Оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая включает стоимость провоза багажа весом до 30 кг, проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей), провоза их багажа. Ранее с такого дохода тоже не надо было платить НДФЛ, но отдельной нормы в НК РФ не было, что иногда вызывало споры.
— Оплата дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом. Такие доходы должны быть получены не ранее 2019 года и причитаются родителям, опекунам, попечителям, ухаживающим за детьми-инвалидами.
— Выплаты в денежной и натуральной формах в связи с рождением ребенка. Речь идет о доходах, полученных не ранее 2019 года и выплачиваемых в соответствии с законодательством, актами Президента и Правительства РФ, законами и/или иными актами органов государственной власти регионов.
— Единовременные компенсации медицинским работникам, не превышающие 1 млн рублей, выплачиваемые по госпрограмме, утверждаемой Правительством РФ. Право на получение таких выплат возникает в 2018-2022 годы. До 2020-го от НДФЛ освобождались только единовременные компенсации в рамках статьи 51 Федерального закона об ОМС от 29.11.2010 № 326-ФЗ.
— Единовременные выплаты педагогам, не превышающие 1 млн рублей, в рамках госпрограммы. Право на получение таких доходов появляется в 2020-2022 по Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
— Возмещение расходов на оплату ЖКХ, включающее услуги по обращению с твердыми бытовыми отходами. До 2020 года не облагались только компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
— Денежные компенсации взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если она установлена законодательством РФ или региона, выплаченная с налогового периода 2019 года.
— Выплаты в денежной и/или натуральной формах отдельным категориям граждан в рамках оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законом. Они касаются доходов, полученных с налогового периода 2019 года.
— Ежегодные денежные премии почётным донорам при наличии соответствующего нагрудного знака.
— Материальная помощь, которую оказывают образовательные организации студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам, ассистентам-стажерам при условии, что доход составляет не более 4 000 рублей за налоговый период.
Нужно ли указывать в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы, не облагаемые налогом
Доходы, не облагаемые НДФЛ, не нужно отражать в строке 020 раздела 1 отчета 6-НДФЛ. Но, если полученная сумма такого дохода превышает необлагаемый лимит, то ее следует отразить в разделе 1 в строке 020, а необлагаемую часть — в строке 030. В справке 2-НДФЛ также не надо указывать не облагаемые налогом доходы.
Президентом России подписан Федеральный закон от 09.11.2020 г. №368-ФЗ (далее по тексту – Закон №368-ФЗ), который касается порядка налогообложения и отчетности контролирующих лиц иностранной компании. В чем суть перемен?
Прежде чем перейти к изменениям в части налогов и отчетов для КИК, разберемся со сложной терминологией – КИК и контролирующие лица КИК.
Контролируемая иностранная компания (далее по тексту – КИК) – это любое юридическое лицо или иностранная структура без юридического лица, которые зарегистрированы в иностранном государстве и находятся под контролем физического лица или компании, являющимися резидентами России.
Кто может являться контролирующим лицом КИК?
Контролирующими лицами КИК являются физические или юридические лица при условии, что они:
-имеют долю участия в иностранной компании установленного размера либо осуществляют контроль над иностранной компанией.
Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:
-по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год;
Прибыль в этом случае рассчитается с учетом особенностей, приведенных в ст.309.1 НК РФ.
-по правилам гл.25 НК РФ для налогоплательщиков – российских компаний.
Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК.
Изменения срока представления уведомления о КИК
Контролирующие лица КИК представляют налоговикам специальное уведомление, в котором раскрывают следующую информацию (п.3.1 ст.23 НК РФ):
-о своем участии в иностранных компаниях, в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов;
-об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
-о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Срок представления такого уведомления – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.
Важно!
Законом №368-ФЗ сроки такого уведомления для физических лиц КИК перенесены на 30 апреля. То есть уведомление по КИК за 2020 год нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2021 года.
Сроки уведомления для контролирующих КИК компаний остались прежними.
Закон №368-ФЗ применятся к возникшим правоотношениям, начиная с 1 января 2020 года, то есть «задним» числом.
Новый режим налогообложения КИК
Законом №368-ФЗ вводится новый порядок налогообложения для КИК. Суть нового режима заключается в том, что независимо от финансового результата КИК, контролирующим лицом будет оплачиваться налог с фиксированной суммы. Переход на новый режим налогообложения будет осуществляться на добровольной основе и позволит физическим лицам, которые контролируют КИК, уплачивать НДФЛ в размере 5 млн рублей.
Фиксированная налоговая база по доходу КИК за 2020 период устанавливается в размере 38,460 млн рублей, а с 2021 года и все последующие периоды – 34 млн рублей.
За 2020 год НДФЛ составит: 38 460 000 рублей х 13% = 4 999 800 рублей.
А в 2021 году – по ставке НДФЛ 15% с суммы превышения в 5 млн рублей, налог составит:
-5 000 000 рублей х 13% = 650 000 рублей
-рассчитан НДФЛ до 5 млн включительно по ставке 13%;
-650 000 рублей + ((34 000 000 - 5 000 000) х 15%) = 5 000 000 рублей.
-рассчитана общая сумма НДФЛ.
Фиксированный налог не зависит от полученного дохода контролируемого лица, а также от количества КИК. Например, если контролирующее лицо КИК получило доход в размере 10 млрд рублей, то все равно налог составит 5 млн рублей. То есть эффективная ставка налогообложения составит – 0,05%, что намного меньше действующей сейчас ставки НДФЛ.
Получается, что с одновременным повышением НДФЛ на 2%, олигархи, контролирующие иностранные компании, могут существенно снизить свой налог.
С другой стороны, если полученный доход составит 10 млн рублей, то фиксированный налог все равно придется заплатить, и тогда налоговая нагрузка составит 50%.
Если физическое лицо в период уплаты фиксированного налога получило дивиденды, то они облагаются в общем порядке, т.е. дополнительно к 5 млн рублей.
Важно!
При переходе на уплату налога с фиксированной прибыли физическим лицам не нужно представлять финансовую отчетность по КИК и аудиторское заключение в налоговые органы. В этом случае у них остается только обязанность подавать уведомление о КИК.
Как перейти на новый режим налогообложения?
Для перехода на фиксированный налог физическое лицо должно представить в налоговые органы уведомление:
-в отношении доходов за 2020 год – в срок до 1 февраля 2021 года;
-в отношении доходов за 2021 год – до 31 декабря 2021 года.
Как долго можно использовать новый режим налогообложения? Минимальный срок уплаты фиксированного налога составляет 3 года – для тех физических лиц, которые перешли на него в отношении доходов 2020-2021 гг. А с 2022 года и позже срок уплаты должен составлять не менее 5 лет.
Подробности смотрите в нашем ролике:
«Правила игры» на поле международного налогообложения существенно изменились в 2021 году после стремительного изменения Соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом популярных государств (Кипр, Мальта, Люксембург). На очереди Нидерланды.
Однако, развивая международную торговлю или привлекая иностранного инвестора, обойтись только российскими юридическими лицами вряд ли получится.
Рассмотрим краеугольные аспекты, которые необходимо иметь в виду, задумываясь об открытии или сохранении компаний в иностранных юрисдикциях:
- основания признания иностранной компании контролируемой и что за это бывает;
- последствия автоматического обмена информацией;
- и самое главное - когда какие налоги платить.
Основания признания иностранной компании контролируемой
Иностранные компании - нерезиденты России, акционерами и/или выгодоприобретателями которых являются резиденты РФ, признаются контролируемыми, если:
- доля участия резидента РФ составляет более 25 % либо совокупная доля в которой резидентов РФ более 50 %, а доля каждого из таких резидентов более 10 %;
- резиденты РФ хоть и не имеют доли участия, но осуществляют контроль над ней в своих интересах.
Наличие контроля резидента Российской Федерации определяется исходя из возможности оказывать влияние на принятие иностранной компанией решений о распределении прибыли после налогообложения не только в силу прямого и косвенного участия в компании, но и на основании (п. 7 ст. 25.13 НК РФ):
- участия в договоре об управлении компанией;
- иных особенностей отношений между резидентом РФ и иностранной компанией.
Например, когда физическое лицо прямо не участвует в иностранной компании, скрываясь за офшорными компаниями-акционерами, но является бенефициарным владельцем, конечным выгодоприобретателем иностранной компании и заключает с номинальными акционерами иностранной компании соглашение о доверии. В таком случае собственник бизнеса также может быть признан контролирующим лицом иностранной компании.
Траст в смысле НК РФ является иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). Такие структуры приравнены к контролируемым иностранным компаниям. (п.2 ст.25.13 НК РФ)
Как избежать статуса контролируемой компании:
А) Избавиться от иностранной компании;
Б) Избавиться от российского налогового резиденства.
Однако. Признание компании контролируемой не тождественно необходимости уплаты за нее налогов в России!
Срываем маски
Наличие у российского гражданина подконтрольной иностранной компании накладывает ряд обязательств. Во-первых, это уведомление налогового органа в следующем порядке:
1) Однократное уведомление об участии в иностранной компании (учреждении иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ)).
Уведомление об участии в иностранной организации подаетcя в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия в такой иностранной организации (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Если это не сделано вовремя, уведомление может быть подано в любой момент. Штраф за нарушение срока относительно небольшой - 50 000 руб. в отношении каждой иностранной компании (структуры), взимаемый однократно (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).
2) Ежегодное уведомление о наличии контролируемых иностранных компаний (КИК), ИСБОЮЛ. Если у налогового резидента РФ была КИК (ИСБОЮЛ) в 2019 году, то уведомление подается в 2021 году - не позднее 20 марта организацией и не позднее 30 апреля физическим лицом . (2 ст. 25.14 НК РФ, п. 1.1. ст. 223 НК РФ, пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ и письма Минфина России от 20.10.2015 г. № 03-03-06/60105). В аналогичном порядке подаются уведомления и за последующие года.
За непредоставление или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, штраф уже выше - 500 000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
Дополнительно к уведомлению подается:
- финансовая отчетность КИК за тот финансовый год, по итогам которого резидент РФ подает уведомление (пп.1 п.5 ст. 25.15 НК РФ);
- аудиторское заключение по этой финансовой отчетности КИК, если аудит является обязательным в стране резидентства КИК или осуществляется добровольно (пп.2 п.5 ст. 25.15 НК РФ).
Документы должны быть переведены на русский язык.
Финансовая отчетность подается физическим лицом - вместе с уведомлением, организацией - вместе с декларацией по налогу на прибыль (срок предоставления которой - не позднее 28 марта).
За непредоставление этих документов предусмотрен такой же значительный штраф, как и за неподачу самого уведомления о КИК, - 500 000 рублей (п.1.1 ст. 126 НК РФ).
Налоговый орган также вправе в таком случае истребовать у резидента РФ эти документы, а резидент РФ обязан предоставить их в течение одного месяца с даты получения соответствующего требования (п.1, п.2 ст. 25.14-1 НК РФ). Непредставление финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения даже после требования налогового органа влечет взыскание еще одного штрафа, уже в размере 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ)
Таким образом, даже если прибыль КИК не облагается налогом в России, контролирующее лицо должно представить финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение этой финансовой отчетности и любыми документами подтвердить, что прибыль КИК освобождается от налогообложения в России.
Как избежать обязанности по предоставлению этой информации:
- Избавиться от контролируемой иностранной компании;
- Перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК.
Знакомимся: налог с фиксированной прибыли
С 2021 года физические лица, имеющие одну или несколько КИК, могут снять с себя обязанность по раскрытию финансовой отчетности своих иностранных компаний, не обосновывать размер полученной ими прибыли, а уплачивать налог с «фиксированной прибыли». Своеобразный патент для КИК.
Суть режима заключается в следующем:
- Ежегодно физическое лицо подает только уведомление о своих КИК (без финансовой отчётности, аудиторского заключения, без каких-либо дополнительных документов);
- При этом необходимо уплатить налог с фиксированной прибыли. С 2021 года фиксированная прибыль составляет 34 млн рублей за все КИК, т.е. НДФЛ к уплате с такой прибыли составит
5 млн.руб.;
В течение указанных пяти или трех лет можно прекратить применять режим налогообложения фиксированной прибыли КИК только в ситуациях, когда налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом в отношении всех своих КИК либо если размер фиксированной прибыли будет увеличен в законодательном порядке.
Уплата налога с фиксированной прибыли КИК:
- Не освобождает контролирующее лицо от уплаты НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;
- Не зачитывается в счет этого НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;
- Не дает возможность зачесть в счет НДФЛ с дивидендов КИК налоги, уплаченные в стране регистрации КИК.
Чтобы стало совсем понятно, рассмотрим стандартный порядок уплаты налогов с прибыли КИК.
Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ
Презюмируется, что прибыль КИК - это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.
При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара - физического лица, составит 13-15 %.
Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.
Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.
Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.
Прибыль контролируемой компании освобождается от налогообложения в Российской Федерации, если вы попадаете под одну из двух ситуаций.
- Ваша КИК находится в государстве, с которым Российская Федерация подписала Соглашение об избежании двойного налогообложения и при этом эффективная ставка налогообложения прибыли по месту регистрации КИК выше 75 % средневзвешенной ставки налога на прибыль в РФ.
Это касается, в первую очередь, дивидендов (облагаются по налоговой ставке, применимой к дивидендам), а также прибыли КИК за вычетом распределяемых дивидендов и дивидендов, полученных КИК (далее - основные доходы).
Чтобы понять, применимо это условие к вам, давайте разберемся с понятиями:
Эффективная ставка - определяется для государства, резидентом которого является получатель доходов - контролируемая иностранная компания.
Средневзвешенная ставка - определяется для Российской Федерации, резидентом которой является контролирующее лицо.
Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по основным доходам равна 20 %. 75 % от этой величины соответствуют ставке налогообложения 15 %. Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по доходам в виде дивидендов равна 13 %. Соответственно 75 % от этой величины равна 9,75 %.
Если ставка налога в стране регистрации иностранной компании ниже, то по этому основанию ее прибыль не сможет быть освобождена от налогообложения в России.
- КИК также избежит налогообложения в России, если является активной, активной холдинговой или активной субхолдинговой компанией.
Желающие подробнее узнать критерии активных холдинговых и активных субхолдинговых компаний могут заглянуть в пп.3-6 ст.25.13-1 НК РФ.
Скорее вас заинтересует «активная компания». Ею будет та, доля пассивных доходов которой (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций и реализации недвижимого имущества, доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских и прочих подобных услуг) не превышает 20 %. От обратного, 80 % и более ее доходов должны быть получены от торговой или производственной деятельности.
При этом требование о наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствует. Это значит, что независимо от места регистрации, прибыль такой компании НЕ облагается у бенефициара.
В Дании ставка по налогу на прибыль составляет 34 %, что в принципе выше российской ставки по налогу на прибыль организаций. Эффективная ставка налога на дивиденды в Дании составляет 10 %, что также больше 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в виде дивидендов в России (9,75 %). Таким образом, на любые доходы Датских компаний не распространяется порядок налогообложения, предусмотренный поправками о КИК.
На Кипре эффективная ставка по налогу на прибыль составляет 12,5 %. Поэтому прибыль контролируемой кипрской компании может быть освобождена от налогообложения в России только при условии, что компания ведет активную (например, торговую) деятельность.
Также действует лимит по размеру прибыли КИК, при соблюдении которого она не облагается в России.
Так, независимо от соблюдения перечисленных выше условий прибыль КИК не включается в налогооблагаемые доходы контролирующего лица - резидента РФ, если не превышает 10 млн.руб (п.7 ст. 25.15 НК РФ).
Если в наличии несколько иностранных компаний, то лимиты по размеру прибыли определяются по каждой из них отдельно.
Что делать, если эти условия соблюдаются и прибыль КИК освобождается от налогообложения в России?
(А) подавать ежегодные уведомления о наличии КИК, финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение и документы об основаниях освобождения ее прибыли в России;
(Б) платить НДФЛ после фактического распределения дивидендов.
Определившись со стандартным порядком налогообложения прибыли КИК, вернемся к налогу с фиксированной прибыли. Когда он становится выгодным?
В каких случаях выгодно уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК?
Главное преимущество применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК: Контролирующему лицу не надо представлять финансовую отчётность и аудиторское заключение по каждой из своих КИК, т.е. налицо экономия административных ресурсов.
Отсутствуют и риски получить штраф до 1,5 млн.руб. за непредоставление этих документов по каждой КИК.
Финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней являются стандартными документами в большинстве иностранных государств, поэтому каждому бенефициару решать - сложно ли их предоставить.
Главный недостаток применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК: уплаченный налог с фиксированной прибыли нельзя зачесть при последующем распределении дивидендов в адрес физического лица, т.е. фактически будет происходить двойное налогообложение части прибыли, распределяемой в адрес физического лица.
Для ответа на вопрос о целесообразности режима «фиксированной прибыли» в конкретной ситуации следует отталкиваться от того, насколько прибыльна КИК и как бенефициар планирует распоряжаться прибылью:
А) Если вся прибыль КИК распределяется в виде дивидендов контролирующему лицу, то экономического смысла в уплате налога с фиксированной прибыли КИК нет.
Так, при условной прибыли с единственной КИК в 100 млн рублей сначала контролирующее лицо заплатит 5 млн рублей НДФЛ с фиксированной прибыли, а впоследствии заплатит еще 15 млн рублей НДФЛ при распределении фактической прибыли в виде дивидендов. В случае применения общего режима налогообложения прибыли КИК начисленный НДФЛ с прибыли КИК составит также
15 млн, при этом его можно будет уменьшить на налог у источника, уплаченный в стране регистрации КИК.
Б) Если бенефициар планирует длительное время реинвестировать эту прибыль Как минимум 3 года или 5 лет - в зависимости от того, в течение какого времени обязан применять режим, а не распределять дивиденды, то можно задуматься об уплате налога с фиксированной прибыли КИК.
Так, при условной прибыли с единственного КИК в 100 млн рублей налогоплательщик заплатит
5 млн. рублей НДФЛ при применении режима фиксированной прибыли. В случае применения общего режима налогообложения прибыли КИК начисленный НДФЛ составит
15 млн.рублей, при этом его можно будет уменьшить на налог, уплаченный в стране регистрации КИК.
В) Если КИК ведет активную деятельность, то с ее прибыли по общим правилам налог в России не уплачивается. Поэтому фиксированный налог - это также лишь способ оградить компанию от внимания со стороны российский контролирующих органов. При последующем распределении дивидендов необходимо будет уплатить НДФЛ.
Г) Если у бенефициара много КИКов, то уплата фиксированного налога может сэкономить время и административные затраты на подготовку отчетности. В этом случае это может быть «отступным» платежом, освобождающим от рутинной бумажной работы.
Д) Если КИК убыточна (убыточны), то убытки нельзя зачесть в период применения налога с фиксированной прибыли, но можно учесть в будущем, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщик отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В то же время, для учета таких убытков все равно придется составлять финансовую отчетность, чтобы их подтвердить.
А причем тут автоматический обмен информации?
В век автоматизации уже не так сложно представить, что информация движется с огромной скоростью не только внутри страны, но и между финансовыми органами разных стран.
Уже запущен так называемый автоматический обмен информацией в соответствии со стандартами ОЭСР. Механизм следующий:
- Иностранные банки и иные финансовые институты (депозитарные учреждения, брокеры, инвестиционные организации, страховые компании п. 12 раздела 1 и п. 27 разд. 2 ч. 1 Standard for automatic exchange of financial account information in tax matters (далее - Стандарты)) собирают информацию об открытых у них финансовых счетах, (бенефициарными) владельцами которых являются налоговые резиденты России.
В перечень собираемой информации входит:
- имена, адреса, ИНН (бенефициарных) владельцев счетов;
- номер счета, наименование Банка;
- остаток или сумма денежных средств на счете (в том числе, выплат по договорам страхования) по состоянию на конец соответствующего календарного года или другого соответствующего отчетного периода, или если счет был закрыт в течение этого года (периода) на конец закрытия счета.
- Иностранные банки и иные финансовые институты предоставляют сведения о финансовых счетах российских резидентов и подконтрольных им компаний своим налоговым органам. Затем налоговые органы обрабатывают полученную информацию и один раз в год загружают сведения в специальную базу данных, доступ к которой имеется у каждой договаривающейся страны.
Таким образом, основными субъектами, участвующими в автоматическом обмене информации являются банки, в которых открыты расчетные счета, а не налоговые органы. Поэтому при анализе того, подпадет ли компания под автоматический обмен информацией, важно учитывать не саму по себе страну регистрации, а банк, в котором открыты счета.
Какая информация не попадет в обмен?
- Прежде всего, данные о банковских и иных финансовых счетах активных компаний. Решение о квалификации компании как активной принимает обслуживающий банк.
- А также Информация о счетах иностранных компаний, сумма на которых не превышает 250 000 $ по состоянию на последний день любого последующего календарного года п. А раздела 5 Стандартов.
Важно! Информация по счетам физических лиц будет раскрываться вне зависимости от суммы остатка на счете п. 28 пп. 2 раздела 2 Стандартов.
(если нужно больше подробностей, то об этом мы писали в отдельной статье)
Таким образом, помимо самостоятельного уведомления о наличии КИК, получить информацию контролирующие органы смогут:
- после проведения каких-либо оперативных мероприятий;
- путем межгосударственного обмена.
Важно! Критерии активной компании для целей налогообложения ее нераспределенной прибыли по упомянутым выше правилам НК РФ и для автоматического обмена информацией отличаются!
Читайте также: