Если авансовый платеж по налогу на имущество уплачен меньше

Опубликовано: 18.09.2024

Если инспекторы обнаружат, что фирма в течение года не перечисляла, скажем, налог на прибыль, ее ждет штраф и требование об уплате пеней. Смирившись с этим, вы расплатитесь на нарушение, которого не совершали.

За неуплату (неполную уплату) налогов кодексом, известно, предусмотрен штраф (ст. 122 НК РФ). Он составляет 20 процентов от суммы недоплаченного налога. Однако эту санкцию любят инкриминировать налоговики, если выявят несвоевременную уплату какого-нибудь авансового платежа по налогу. Помимо штрафа они начислят и пени. Имейте в виду, делать этого контролеры не вправе.

Нарушение без штрафа

Напомним, у каждого налога есть так называемый налоговый период. Его устанавливает кодекс: месяц, квартал, год. Если фирма перечисляет налог в течение этого периода (а не по окончании), такие платежи являются авансовыми. К примеру, такое положение с налогом на прибыль, ЕСН и налогом на имущество.

Так вот, запомните: штрафов за неуплату авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть штрафовать фирму по 122-й статье нельзя. Эта статья используется в отношении неуплаты именно налога, а не авансового платежа по нему. Ведь только по окончании налогового периода «определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате» (ст. 55 НК РФ).

Такого же мнения придерживается и Высший Арбитражный Суд. Об этом свидетельствует его прошлогоднее письмо от 17 марта 2003 г. № 71 (п. 16). Среди решений «рядовых» судов можно отметить:

по налогу на прибыль – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 января 2004 г. по делу № А82-36/2003-А/1;
по налогу на имущество – постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 ноября 2003 г. по делу № А05-4508/03-258/19;
по единому социальному налогу – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 октября 2003 г. по делу № А29-3094/2003А.

Со взносами на обязательное пенсионное страхование аргументация несколько иная.

Во-первых, поскольку эти платежи не поименованы в законе об основах налоговой системы (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1), налогом они не являются. Поэтому применять в отношении пенсионных взносов статью 122 Налогового кодекса нельзя.

Во-вторых, взыскивать штраф за неуплату страховых платежей может только сам страховщик, то есть Пенсионный фонд. Такую норму содержит пункт 1 статьи 11 Закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». Фискалам же такого права никто не давал. Показательным решением арбитров в этом вопросе является постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2003 г. по делу № А56-10846/03.

Недоборы с авансов

Перейдем к пеням за несвоевременный авансовый платеж по налогу. Законодательство позволяет инспекторам их списывать с расчетных счетов фирм в бесспорном порядке. Такое право им предоставлено статьей 46 Налогового кодекса, и МНС скорее всего не преминет им воспользоваться. Между тем их требования не всегда законны. Почему?

Дело в том, что пени налоговая обычно начисляет исходя из времени, когда авансовый платеж должен был быть осуществлен. О неприемлемости такого подхода свидетельствует постановление Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5 (п. 20). В пункте 20 судьи указали, что пени фирме по авансовым платежам «набегают» только по итогам отчетного периода. И не более.

Для примера возьмем налог на прибыль. Его отчетный период – квартал. Если фирма январский авансовый платеж фактически перечислила в марте, пени не начисляются вовсе. Они возникнут, если бухгалтер опоздает с уплатой налога за I квартал. скажем, заплатит его в апреле.

Пример 1
ОАО «Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез» в январе, феврале и марте 2002 года не платило ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Напомним, отчетный период по нему – квартал. Налоговики, обнаружив нарушение, начислили пени исходя из неуплаченных сумм. Общество не согласилось с требованиями проверяющих и обратилось в суд.
Арбитры поддержали фирму и указали, что взыскание пеней за неуплату ежемесячных авансовых платежей в Налоговом кодексе не предусмотрено. В данном случае их можно начислять только по итогам квартала (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 ноября 2003 г. по делу № А82-55/2002-А/2).

Аналогичной позиции придерживаются судьи и в отношении пеней по ЕСН. Арбитры указывают, что их взыскание по ежемесячным авансовым платежам нарушает права фирмы и не соответствует определению пеней, данному в статье 75 Налогового кодекса (постановление ФАС Центрального округа от 13 января 2004 г. по делу № А36-181/16-03).

Отдельного рассмотрения заслуживает ситуация, связанная с начислением пеней за неуплату пенсионных взносов. Взыскивать их налоговики не вправе. Это прерогатива исключительно Пенсионного фонда (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 25 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Причем требовать заплатить пени фонд может только через суд. Так что если налоговые инспекторы превысят свои полномочия и взыщут с вашей организации пени, в суде вы сможете доказать неправомерность их действий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2004 г. по делу № А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1).

Но даже если пени по ежемесячным авансовым платежам потребовал заплатить Пенсионный фонд, то их тоже можно оспорить.

Пример 2
ООО «СМП-541» в течение 2002 года несвоевременно перечисляло ежемесячные пенсионные взносы. Обнаружив это, работники ПФР начислили фирме пени помесячно. Но платить она отказалась. Тогда ПФР обратился в суд.
Судья встал на сторону организации и признал требования ПФР незаконными. Он указал, что «начисление пеней. возможно только по итогам квартала. ». Иными словами, пени могут возникнуть только по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, когда у фирмы будет сформирована база по взносам и представлен расчет (декларация). Решение суда приведено в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 8 декабря 2003 г. по делу № А79-3521/2003-СК1-3522.

Е. Озерская, эксперт ПБ

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

По итогам налогового периода (календарного года) в ИФНС нужно представить декларацию. Последний срок сдачи — 30 марта года, следующего за прошедшим (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если декларацию не сдать в срок, то налоговая инспекция оштрафует компанию. Сумма штрафа составит 5 % от неуплаченного в срок налога.

Компания на общей системе налогообложения, которая имеет на балансе ОС — объекты налогообложения налогом на имущество, должна сдавать в ИФНС расчет авансовых платежей и декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 373, ст. ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Формы расчета авансовых платежей и налоговой декларации утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Расчет авансовых платежей

По итогам отчетного периода, не позднее 30 календарных дней со дня его окончания, в налоговую инспекцию нужно представлять расчет авансовых платежей (п. 2 ст. 386 НК РФ).

За какой период нужно отчитываться?

Для объектов, по которым налог рассчитывается исходя из их средней стоимости, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Для объектов, по которым налог рассчитывается по кадастровой стоимости, то отчетными периодами являются 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал.

Если компания опоздает со сдачей расчетов авансовых платежей, ей грозит штраф 200 рублей за каждый несданный расчет (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также суд может привлечь к административной ответственности должностное лицо компании, оштрафовав его на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Декларация

По итогам налогового периода (календарного года) в ИФНС нужно представить декларацию. Последний срок сдачи — 30 марта года, следующего за прошедшим (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если декларацию не сдать в срок, то налоговая инспекция оштрафует компанию. Сумма штрафа составит 5 % от неуплаченного в срок налога. Штраф будет начислен за каждый месяц просрочки, полный или неполный. Минимальный штраф — 1000 рублей. Максимальный штраф не может превышать 30% от суммы неуплаченного в срок налога (ст. 119 НК РФ).

Налог и авансовые платежи

Сроки, в которые налог и авансовые платежи нужно перечислить в бюджет, устанавливаются нормативно-правовыми актами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Если опоздать с уплатой, то компании будут начислены пени. Налоговая инспекция рассчитает их по формуле:

Пени за просрочку уплаты налога (авансового платежа) = Сумма налога (авансового платежа), не уплаченная в бюджет, х Количество дней просрочки (календарных) х 1/300 действовавшей ставки рефинансирования

Кроме того, организацию могут оштрафовать по статье 122 НК РФ. Однако вопрос о правомерности штрафа в такой ситуации — спорный. Суды встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что ситуация, когда декларация сдана, а налог не уплачен, не является основанием для штрафа. Оштрафовать можно только те фирмы, которые ошиблись с начислением налога (постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 №15162/06, постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 №КА-А40/4149-11).

Компании, применяющие УСН и ЕНВД, освобождены от уплаты налога на имущество организаций, рассчитанного исходя и балансовой стоимости (письмо Минфина от 11.03.2016 № 07-01-09/13596). Но в отношении объектов недвижимости, налог по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, эта льгота не действует (письмо Минфина от 04.06.2015 № 03-05-05-01/32447).

К таким объектам относятся (подп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В отношении данных объектов недвижимости налог придется заплатить (п. 1, 2, 7, 10, подп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина от 04.06.2015 № 03-05-05-01/32447, ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375).

Организации на ЕСХН полностью освобождены от уплаты налога на имущество (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества

(12 000 000 + 12 000 000 +
+ 12 000 000 + 12 000 000) /
/ 4 = 12 000 000

1/4 õ (12 000 000 х
х 2,2%) = 66 000

(12 000 000 + 12 000 000 +
+ 12 000 000 + 12 000 000 +
+ 0 + 0 + 0) / 7 = 6 857 143

1/4 õ (6 857 143 х
х 2,2%) = 37 714

(12 000 000 + 12 000 000 +
+ 12 000 000 + 12 000 000 +
+ 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) /
/ 10 = 4 800 000

1/4 õ (4 800 000 х
х 2,2%) = 26 400

(12 000 000 + 12 000 000 +
+ 12 000 000 + 12 000 000 +
+ 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 +
+ 0 + 0 + 0) / 13 =
= 3 692 308

(3 692 308 х 2,2%) =
= 81 231

Сумма переплаты по налогу – 48 883

1. Как заполняется декларация в этом случае?

2. В какой сумме оплачивается налог?

3. Верно ли, что налог уплачивается, даже если имущества давно нет?

4. Как производится возврат налога?

1. В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224, в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства», в подразделе «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)» при представлении налоговой декларации за год по строке 160 отражается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк с кодами 140 и 150 данного раздела.

Строка 190 заполняется также только при представлении налоговой декларации по итогам года.

По этой строке отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 160 и 180, деленное на 100.

По строке с кодом 210 , заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), определяемая как сумма значений строк с кодами 200 разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

При заполнении раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая к уплате в бюджет по данным налогоплательщика» при представлении налоговой декларации за налоговый период определяем значение строки 030 как разницу между значениями строк 090 и 210.

В случае, если подсчитанное таким образом значение меньше нуля (как в Вашем примере), то по строке с кодом 030 ставится прочерк.

По строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Строка с кодом 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период.

В случае, если подсчитанное значение отрицательно, то значение строки с кодом 040 соответствует модулю указанного отрицательного значения.

В случае, если подсчитанное значение положительно, то значение по строке 040 принимается равным нулю.

В Вашем примере значение строки 040 отрицательно, поэтому в строке 030 ставится прочерк, в строке 040 указывается сумма 48 883 руб.

Пример заполнения декларации по итогам года:

Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая к уплате в бюджет по данным налогоплательщика

Значение показателей

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»

Значение показателей

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период

В том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период

Значение показателей

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения ставки)

Сумма налога за налоговый период

Сумма авансового платежа

Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды

Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)

Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет

2. Поскольку по итогам налогового периода сумма налога в Вашем случае меньше нуля (не заполняется строка 030 раздела 1), налог по итогам налогового периода не уплачивается.

3. Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Ст. 382 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в вышеизложенном порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Поскольку определяется среднегодовая стоимость имущества, то расчет налоговой базы и налога производится по правилам, по которым Вы и привели пример, независимо от того, что во II квартале имущество выбыло.

4. Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

«Клерк» Рубрика Налог на имущество

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество составляют (для себя) и уплачивают налог в бюджет по истечении каждого из первых трех кварталов года, если закон региона предусматривает обязанность начисления авансов. Рассмотрим особенности формирования такого отчета, сроки представления, алгоритм исчисления авансов по кадастровой и среднегодовой стоимости, а также приведем актуальный бланк расчета авансовых имущественных платежей.

Необходима ли сдача расчета авансов по имуществу

Правила начисления и уплаты налога на имущество юрлиц, описываемого в гл. 30 НК РФ, во многом зависят от положений законодательства того субъекта РФ, в котором находятся подлежащие обложению этим налогом объекты. Субъект вправе самостоятельно установить (п. 2 ст. 372 НК РФ):

дополнительные (в сравнении со ст. 381 НК РФ) льготы и правила их применения;
порядок вычисления базы по налогу для отдельных объектов недвижимого имущества;
величину ставки (не выходя при этом за ее верхние пределы, обозначенные в ст. 380 НК РФ);
порядок осуществления платежей по налогу (в т. ч. наличие авансов по нему);
сроки для уплаты как налога, так и авансов (если они введены в регионе).

Таким образом, правила для начисления и уплаты налога по регионам могут существенно различаться. Поэтому прежде чем приступать к расчету авансовых платежей по налогу на имущество, следует выяснить, введены ли они в регионе. Такое решение в законодательном документе субъекта РФ будет равнозначно указанию о том, что отчетные периоды в отношении налога не установлены. Это позволяет использовать п. 3 ст. 379 НК РФ. Отсутствие отчетного периода влечет за собой право налогоплательщика не уплачивать авансы в течение года.

Причем подобное решение регион вправе принять в отношении не всех налогоплательщиков, а только для определенных их категорий (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Если же решение о неустановлении отчетных периодов в регионе отсутствует, то обязанность уплаты авансов с налогоплательщика не снимается. А до 2020 года у него имелась также обязанность сдавать в ИФНС расчет авансовых платежей по установленной форме и в установленные сроки.

С 2020 года авансовый расчет в налоговую сдавать не нужно, только годовую декларацию. В то же время сами авансы надо рассчитывать и уплачивать, как раньше.

С декларации за 2020 год нужно отражать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества (налог с движимости платить не нужно, сведения ФНС собирает для оценки выпадающих бюджетных доходов).

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Срок уплаты авансов по субъектам РФ будет различаться (п. 1 ст. 383 НК РФ). Уточнить сроки для каждого региона можно на сайте ФНС.

При этом отчетными следует считать определяемые поквартально отрезки года, равные в привязке к виду налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

кварталу, полугодию, 9 месяцам, если базу определяют по средней (среднегодовой) стоимости;
кварталу, если база зависит от кадастровой оценки.

Именно на них нужно ориентироваться при определении срока уплаты авансов.

Дифференцирование имущества для целей начисления налога по нему

Приступая к вычислению суммы авансового платежа по налогу на имущество, нужно иметь в виду, что результат этого процесса придется делить в зависимости от (пп. 1, 2 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ):

мест, где находится имущество;
видов облагаемых налогом объектов;
установленных для этих видов ставок налога;
вариантов применяемых льгот.

Эти обстоятельства определят необходимость:

создания отчетов, предназначенных для разных ИФНС;

С 2020 года организации вправе отчитывать по нескольким объектам в разных регионах в одну налоговую.

разнесения имущества по разным разделам отчета;
создания нескольких листов одного и того же раздела, в т. ч. это может потребоваться в отношении одного и того же объекта;
суммирования результатов расчета, относящихся к одной и той же местности, для отражения итоговых сумм начислений.

Разнесение по разным разделам предопределено, в первую очередь, базой, от которой рассчитывается налог. Такой базой может оказаться либо средняя (среднегодовая) стоимость (в общем случае), либо кадастровая (для недвижимости определенных видов или определенной принадлежности).

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:

не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
относится к капвложениям в некоторые объекты, осущественным в период с 01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).

С 01.01.2019 налогом не облагается движимое имущество. Но информацию о нем нужно отображать в годовой декларации.

Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости, участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости за расчетный период.

Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости (обозначим их буквами):

на 01 января — a;
на 01 февраля — b;
на 01 марта — c;
на 01 апреля — d.

Тогда средняя стоимость за 1-й квартал определится по формуле:

Сср = (a b c d) / 4.

Причем даже в том случае, если имущество на какую-то (какие-то) из дат отсутствует или его остаточная стоимость имеет нулевое значение, этот показатель все равно участвует в расчете. То есть в сумму стоимости входит и нулевая ее величина, а в числе, соответствующем количеству показателей за период, учитывается и эта единица с нулевым значением стоимости.

Нюансы определения базы по кадастровой оценке

Налоговая база, зависящая от кадастровой оценки, возникает применительно к недвижимым объектам, имеющим вполне конкретное назначение (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), после того как в субъекте РФ:

утверждены итоги по оценке такой стоимости;
принят закон о порядке формирования базы для расчета налога по этим объектам;
обнародован не позднее начала очередного года список объектов, попадающих под обложение от такой базы.

В случае соблюдения всех этих условий соответствующий объект в наступившем году имеет базой для обложения налогом кадастровую оценку, утвержденную для него на начало этого года. В течение всего года величина этой базы не меняется (п. 15 ст. 378.2 НК РФ), но может уменьшаться за счет льгот, введенных региональным законом.

Налог от кадастровой оценки придется считать отдельно в отношении каждого из таких объектов, применяя соответствующие коэффициенты, учитывающие:

долю владения — когда налогоплательщик является владельцем только части объекта, имеющего базой кадастровую оценку (п. 6 ст. 378.2 НК РФ);
долю местонахождения — когда объект располагается одновременно в двух (или нескольких) субъектах РФ (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Объект, вошедший в список подлежащих обложению налогом от кадастровой оценки (при условии, что он не относится к имуществу иностранной организации), уже никогда не попадет в базу, зависящую от средней (средней за год) стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Несмотря на разницу в базах налогообложения, сумму аванса, причитающуюся к уплате за очередной отчетный период, рассчитывают по единой формуле: как ¼ произведения базы налогообложения на ставку налога (подп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ).

То есть для средней стоимости расчет аванса окажется таким:

Аср = Сср × СНср / 4,

Аср — величина авансового платежа, рассчитанная для средней стоимости;

Сср — средняя стоимость имущества за отчетный период;

СНср — ставка налога, действующая для базы, рассчитанной от средней стоимости.

А аванс от кадастровой оценки рассчитается так:

Акад = Скад × СНкад / 4;

Акад — величина авансового платежа, рассчитанная от кадастровой стоимости;

Скад — кадастровая стоимость имущества, установленная на начало расчетного года;

СНкад — ставка налога, действующая для базы, представляющей собой кадастровую оценку.

Ключевые положения приведенного алгоритма закреплены в ст. 382 НК РФ, предписывающей соблюдать ряд правил в части имущества, базой для обложения которого налогом служит кадастровая оценка. Совместное прочтение ст. 378.2 и 382 НК РФ позволяет к числу этих правил отнести такие:

если кадастровая оценка на начало года не сделана или такая стоимость устанавливается впервые в текущем году, то базой для объекта в нем будет служить среднегодовая стоимость (подп. 2 п. 12 ст. 378.2);
если право, обязывающее к уплате налога (собственность или хозяйственное ведение), на объект, имеющий кадастровую оценку, возникло или утрачено в расчетном периоде, то при определении базы учитывается коэффициент, равный отношению числа полных месяцев наличия права, обязывающего к уплате налога, к общему количеству месяцев в периоде расчета (п. 5 ст. 382). При этом полным окажется месяц, в котором права на имущество возникли до 15-го числа или утрачены после 15-го числа.

Рассчитанная по формуле сумма аванса может быть уменьшена на величину льготы, если в регионе установлена такая, которая позволяет снижать величину самого налогового платежа.

Итоги

Необходимость начисления авансов по налогу на имущество устанавливается законодательством того субъекта РФ, в котором находится объект налогообложения. Если авансы в регионе предусмотрены, то их нужно перечислить в бюджет в установленный регионом срок. Авансовый расчет по ним подавать не нужно. Формула, по которой рассчитывается величина аванса, не зависит от вида налоговой базы, но используется с особенностями, установленными для применения в отношении объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости.

Как рассчитать и заплатить

Этот материал обновлен 15.03.2021.

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью приняли новую форму декларации.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:

На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

Передала в доверительное управление.
Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.

Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.

Что еще не признается объектом налогообложения:

Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
Памятники истории и культуры федерального значения.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.

Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.

С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

Отчетными периодами признаются:

I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Читайте также: