Единый налог на вмененный доход в 2014 году

Опубликовано: 15.05.2024

Индивидуальные предприниматели, работающие на ЕНВД, должны регулярно рассчитывать сумму налога для уплаты в бюджет. Многие предприниматели уверены, что будут получать хороший доход, работая на вмененке. Ведь налог рассчитывается исходя не из фактической выручки, а из ориентировочных показателей, называемых вмененными. Узнаем, какие особенности расчета есть в 2019 году.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Нормативная база

Все аспекты применения ЕНВД содержатся в главе 26.3 НК РФ. Налогоплательщиками на вмененке могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели, кроме тех, кто попал под категории:

крупнейший плательщик налога;
субъект, оказывающий услуги общественного питания в общеобразовательных, социальных и лечебных учреждениях;
компания — доля участия других организаций в которой превышает 25%;
организация, среднее число работников которой за последний год превышает 100 человек;
предприниматель, который сдает в аренду АЗС или АГЗС.

Единый налог на вмененный доход можно использовать не на всей территории России. Например, в Москве его отменили еще в 2014 году. Уточняйте, какие виды деятельности подпадают под вмененку в вашем регионе.

ЕНВД отменят с 1 января 2021 года. Подберите для своего бизнеса другую систему налогообложения с помощью нашего бесплатного калькулятора . Мы написали статью , в которой собрали ответы экспертов на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Если вы не нашли ответ на свой вопрос, задайте его в комментариях, мы обязательно ответим.

Как рассчитать налог ЕНВД для ИП в 2020 году

Сроки оплаты. Сумма налога, которую вы рассчитаете, должна быть уплачена до 25 числа первого месяца после окончания налогового периода. Если последний день уплаты выпадет на выходной день, перечислите деньги в бюджет на следующий ближайший рабочий день. Сроки уплаты в 2020 году:

1 квартал — до 27 апреля;
2 квартал — до 27 июля;
3 квартал — до 26 октября.

По итогам 2020 года ЕНВД надо заплатить до 25 января 2021 года.

Реквизиты для оплаты. Уплатить налог вы можете только по реквизитам налоговой службы региона, где ведете свою деятельность. При этом вам обязательно нужно быть зарегистрированным как налогоплательщик вмененки. Есть виды деятельности, на которые эти нормы не распространяются:

развозная и разносная торговля;
реклама в транспорте;
пассажиро-и грузоперевозки.

ИП, занимающиеся этими видами деятельности, платят налог с того места, где расположен главный офис предприятия, так как точный адрес ведения деятельности определить невозможно.

Ответственность при неуплате. Если налог не был вовремя заплачен, ИП привлекут к ответственности. Это может быть:

взыскание недостачи по налогу;
штраф 20% от суммы долга, если платеж не был произведен плательщиком неумышленно;
штраф 40% от суммы долга, если неоплата налога была умышленной;
за каждый день просрочки начисляется пеня.

Порядок расчета

Рассчитать сумму налога на ЕНВД можно самостоятельно. Для этого вам понадобится формула:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × ставка налога, где

БД — базовая доходность, устанавливается Правительством и отличается по каждому виду деятельности;
ФП — физический показатель, в расчет берут количество рабочих, количество транспорта и тд.;
К1 — коэффициент, установлен на федеральном уровне и в 2020 равен 2,005;
К2 — коэффициент, устанавливается местными властями;
Ставка налога — 15%, 10% или 7,5% в зависимости от региона, деятельности и муниципального образования.

Физический показатель для каждого вида деятельности и базовая доходность на его единицу указана в ст. 346.29 НК РФ. Если вы хотите рассчитать налог за квартал, умножьте полученное значение на 3.

Уменьшение единого налога на вмененный доход на страховые взносы

В статье 346.32 НК РФ сказано, что налог, исчисленный за квартал, можно уменьшить на страховые взносы, которые были перечислены в данном квартале. Возможное уменьшение налога:

если ИП ведет свою деятельность без работников: размер налога можно полностью уменьшить на сумму отчислений, которые предприниматель сделал «за себя»;
если ИП ведет деятельность с работниками: размер налога можно уменьшить на величину общих страховых взносов, но не больше, чем на 50%;
также можно уменьшить платежи при совмещении упрощенки и вмененки: вычеты должны распределяться пропорционально занятости работников (если у ИП есть работники) или по решению ИП (если он ведет бизнес без сотрудников).

Предприниматели на ЕНВД могут получить вычет за покупку онлайн-кассы. Максимальный возврат средств на единицу — 18 000 рублей, включая расходы на покупку, доставку, настройку и модернизацию.

Примеры расчетов

Для разных видов предпринимательской деятельности расчеты будут разными, поэтому рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. ИП сдает в аренду жилье площадью 210 м2 в Севастополе. Свою деятельность он осуществляет 3 месяца: апрель, май, июнь. Базовая доходность на один квадратный метр — 1 000 рублей.

ЕНВД = 1 000 (БД) × 210 (ФП) × 2,005 (К1) × 0,4 (К2) × 15% = 25 263 × 3 = 75 789 рублей — налог за квартал.

В первом квартале ИП внес за себя часть страховых взносов — 9 000 рублей. Налог можно сократить на эту сумму:

75 789 − 9 000 = 66 789 рублей — налог к уплате.

Пример 2. Рассчитаем ЕНВД для ИП при розничной торговле. У предпринимателя есть магазин, в котором от продает женскую одежду, и один сотрудник. Площадь помещения — 15 м2. Оно расположено в ТЦ, где есть площади для розничной торговли. Базовая доходность на 1 м2 — 1 800 рублей.

ЕНВД = 1 800 (БД) × 15 (ФП) × 2,005 (К1) × 1 (К2 для помещения площадью меньше 30 м2) × 15% = 8 120,3 × 3 = 24 360,9 рублей — налог за квартал.

В первом квартале ИП заплатил взносы за себя 9 000 рублей и взносы за своего сотрудника — 12 000 рублей. Суммарно эти взносы составляют больше половины налога за квартал, значит мы можем уменьшить налог только в два раза:

24 360,9 × 50% = 12 180,5 рубля — налог к уплате.

Пример 3. ИП занимается перевозкой грузов. У него есть 5 авто и свои услуги он предоставляет по региону.

ЕНВД = 6 000 (БД) × 5 (ФП) × 2,005 (К1) × 1 (К2) × 15% = 9 022,5 × 3 = 27 067,5 рублей — налог за квартал.

Сумма уплаченных в квартале взносов за себя и сотрудников также превышает половину исчисленного налога, значит мы можем уменьшить налог в два раза:

27 067,5 × 50% = 13 533,8 рублей — налог к уплате.

Пример 4. У индивидуального предпринимателя есть мастерская по изготовлению ключей.

ЕНВД = 7 500 (БД) × 1 (ФП) × 2,005 (К1) × 0,6 (К2) × 15% = 1 353,4 × 3 = 4 060,2 рублей — налог за квартал.

ИП уплатил взносы за себя — 9 000 рублей, они превышают сумму налога, значит ему не придется платить налог в этом квартале.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Уплачивайте налог по ЕНВД в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически рассчитает налог, сократит его на сумму уплаченных страховых взносов, подготовит платежку и затем — отчет в налоговую. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет с Контур.Бухгалтерией. Первый месяц работы — бесплатно.

Фирмы стали переходить на ЕНВД не по принуждению, а по выбору с 1 января 2013 года. Однако у бухгалтеров таких компаний все еще сохраняется много вопросов к этому режиму. Как применять его правильно?

ЕНВД или УСН?

Как известно, с начала 2013 года применение ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Если компания или предприниматель решат перейти на этот спецрежим, то им необходимо встать в инспекции на учет в качестве плательщика единого налога. Для чего подается соответствующее заявление. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с начала применения ЕНВД.

Если вы задумались о том, чтобы перейти на «вмененку», для начала посмотрите, подпадает ли вид деятельности, которую осуществляет компания или ИП, под определенные критерии. Сферы, в которых можно применять спецрежим, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК.

Если же вы, наоборот, задумались о том, чтобы перестать платить ЕНВД и перейти, например, на «упрощенку», то нужно уведомить об этом инспекцию до конца декабря этого года.

Если же вы, наоборот, задумались о том, чтобы перестать платить ЕНВД и перейти, например, на «упрощенку», то нужно уведомить об этом инспекцию до конца декабря этого года. В то же время пункт 2 статьи 346.13 Налогового Кодекса предусматривает, что организации и ИП, которые перестали быть плательщиками единого налога, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В Письме от 25 февраля 2013 года ФНС разъяснила, что так можно поступить, например, в том случае, если «вмененка» в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности в субъекте отменена или налогоплательщик прекратит в течение календарного года осуществлять деятельность, в отношении которой предусмотрено использование единого налога на вмененный доход.

Заявление о переходе на ЕНВД

В ноябрьском «Расчете» мы писали о проблеме, связанной с тем, что будет с компаниями и предпринимателями, которые не подали в течение 2013 года заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Напомню, что у Минфина нет единого мнения на этот счет. Сначала фискалы разъяснили так: бумагу, мол, можно и не подавать, если фирма представила отчетность за 1 квартал. Однако чуть позже, в Письме Минфина от 4 июля 2013 года № 03-11-11/25826 чиновники уточнили, что заявление все-таки передавать фискалам нужно. В этом документе «минфиновцы» сделали ссылку на статью 346.28 НК и указали, что эта норма не предусматривает переходных положений от обязательного применения ЕНВД к добровольному.

В 2014 году предпринимателям, которые являются плательщиками ЕНВД, как и в этом году, необходимо вести бухучет. Делать это нужно в том случае, если предприятие дополнительно занимается видами деятельности, не подпадающими под требования «вмененки».

Отмена ЕНВД

Ходило немало слухов об отмене ЕНВД с 2014 года. Вернее, о замене его патентной системой. Законодатели всерьез обсуждали такую возможность. Однако предпринимательское сообщество не устроили такие планы: коммерсанты просили не отменять «вмененку». В итоге голос бизнеса был услышан: отмена спецрежима планируется не раньше 2018 года.

Если же вы выполняете свои работы в секторе, где применяется «вмененка», то вести учет расходов и доходов необязательно. Сбор, в этом случае, рассчитывается на основе физических показателей по виду деятельности. Это могут быть: количество работников, площадь торгового зала, размер автомобильного парка. Для разных видов работы или услуг предусмотрены свои физические показатели. С их перечнем можно ознакомиться в статье 346.29 НК. От вида деятельности зависит базовая доходность, которую вам необходимо будет использовать при расчете ЕНВД (ее величины также закреплены в указанной статье).

Плательщики ЕНВД

Итак, теперь только вам решать: хотите вы быть плательщиком «вмененки» или все же перейдете на другой режим. Те компании и предприниматели, которые «слетели» с ЕНВД в 2013 году, смогут вновь стать плательщиком единого налога уже с 1 января 2014 года. Не забывайте об ограничении: перейти на спецрежим можно только в случае, если средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Не забудьте подать заявление ревизорам, формы № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и № ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» утверждены Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941@.

Плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Не забывайте, если вы нарушите требования, установленные для применения «вмененки», то кампания будет считаться перешедшей на общий режим уже с начала квартала, в котором были допущены огрехи (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). И последнее: не забывайте, если вы выбираете «вмененку», не допускайте нарушений, ведь пересчет налогов по общей системе вам точно не на руку.

Оптимизация налогов при УСН и ЕНВД

Электронная книга «Оптимизация налогов при УСН и ЕНВД» подскажет Вам как правильно использовать преимущества этих двух налоговых режимов и поможет снизить налоговую нагрузку на бизнес
Купите книгу или скачайте содержание для ознакомления >>

Новшества налогового режима ЕНВД ИП в 2014 году будут связаны в основном с введением изменений по части начисления и уплаты страховых взносов, так как это единственный способ уменьшить налоговую базу. В остальном ЕНВД для ИП в 2014 году останется прежним за исключением индексации коэффициента К1, который равен 1,672. Если вы пользователь онлайн-сервиса Контур Эльба, то можете спать спокойно. И работать спокойно. Вообще, всегда быть спокойным. За учет, бухгалтерию, налоги, взносы, зарплату и т.д. – всё, что вы поручили электронному бухгалтеру, будет сделано. А если Эльбе потребуется ваше внимание – она вас позовёт! Пришлёт смс, отправит письмо, покажет в личном кабинете всплывающее сообщение, в общем она ничего не забывает, и вам не даст. А вот от чего конкретно избавляет Эльба, можно прочитать в следующей статье про ЕНВД в 2014 году:

Отчетность ЕНВД ИП в 2014 году

В зависимости от того, используется ли труд наемных сотрудников или нет, пакет отчетности для ЕНВД ИП в 2014 году будет иметь разный состав. Предприниматель, не имеющий наемных работников, сдает только сведения о среднесписочной численности работников до 20 января (нулевой расчет) и ежеквартальную декларацию по единому налогу на вмененный доход. Ее представляют в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Если сотрудники есть, то помимо декларации ЕНВД ИП в 2014 году будет отчитываться в фонды: социального и пенсионного страхования, а также в налоговую инспекцию, предоставляя сведения о среднесписочной численности работников и их доходах. То есть необходимо сдать следующие отчеты:

Декларация ЕНВД – до 20 числа месяца, после окончания квартала.
Сведения о среднесписочной численности работников – до 20 января.
Расчет 4-ФСС – ежеквартально до 15 числа после окончания расчетного периода.
Расчет РСВ-1 – ежеквартально не позднее 25 числа второго месяца после окончания квартала.
Справки о доходах 2-НДФЛ – до 1 апреля.

Расчет ЕНВД ИП в 2014 году

Для того чтобы рассчитать налог понадобится физический показатель и показатель базовой доходности. Базовая доходность приведена для каждого вида деятельности, попадающего вод ЕНВД ИП в 2014 году в Налоговом Кодексе, а именно в ст. 349.29. Если в течение квартала произошло изменение физического показателя (уволился сотрудник, уменьшили площадь торгового зала, не использовали транспортное средство), то его нужно учитывать именно с начала того месяца, когда оно произошло. Еще одним фактором, который может повлиять на величину физического показателя является момент регистрации ИП на ЕНВД в 2014 году или снятия с учета. В этом случае ЕНВД ИП рассчитывает исходя из фактически отработанных дней.

Общая формула для расчета налоговой базы выглядит следующим образом:

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2

НБ –налоговая база;

ФЗ – физический показатель;

БД – базовая доходность;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты.

Чтобы рассчитать налоговую базу за неполный месяц, когда совершается регистрация ЕНВД ИП в 2014 году, либо снятие с учета, понадобится эта формула:

НБ = (ФЗ/количество календарных дней в месяце х количество дней, осуществляемой деятельности) х БД х К1 х К2

Чтобы получить налог к уплате, нужно налоговую базу умножить на ставку ЕНВД – 15%. Но это еще не окончательная цифра для перечисления в бюджет. Её можно уменьшить на страховые взносы.

Налоги ЕНВД ИП в 2014 году

Помимо того, что на ЕНВД ИП в 2014 году должен правильно рассчитать налоги, их необходимо и вовремя перечислить в бюджет, чтобы избежать начисления пени и штрафов. Итак, вмененный налог перечисляют до 25 числа первого месяца после окончания каждого календарного квартала. Если предприниматель является работодателем, то он должен знать, что страховые взносы платятся ежемесячно до 15 числа. А НДФЛ он должен перечислять в день выдачи оплаты труда своим сотрудникам.

Страховые взносы на ЕНВД ИП в 2014 году

При ЕНВД ИП в 2014 году обязаны уплачивать страховые взносы за себя и, при наличии, за своих сотрудников. Теперь фиксированные платежи рассчитываются исходя из одного МРОТ, а не из двух, как ранее. Минимальный размер оплаты труда на данный момент составляет 5554 рубля. Его нужно умножить на тарифы страховых взносов: 22% – страховая часть трудовой пенсии в Пенсионный Фонд и 5,1% – мед. страхование в Федеральный Фонд Медицинского Страхования и на количество отработанных месяцев в году (при регистрации или снятии с учета налогоплательщика). Если год отработан полностью, соответственно – 12 месяцев . В итоге получим следующие суммы к уплате: ПФР – 17328,48 руб., ФФОМС – 3399,05 руб. Страховые взносы ЕНВД ИП в 2014 году на накопительную часть страховой пенсии не уплачиваются. Это, так называемая, фиксированная часть, которую необходимо уплатить до 31 декабря. Когда годовой оборот денежных средств индивидуального предпринимателя превышает 300000 рублей, он должен платить страховые взносы в Пенсионный Фонд (ФФОМС платить не нужно) в размере 1% с суммы превышения. Максимально на страховую часть пенсии он заплатит 142 023,89 рублей. Эту часть взносов нужно перечислить в бюджет не позднее 1 апреля следующего года.

Сумма налога ЕНВД ИП в 2014 году может быть уменьшена на страховые взносы:

– для ИП с сотрудниками не более, чем на 50%;

– Для ИП без сотрудников на всю сумму фактически уплаченных взносов.

Некоторые предприниматели задают вопрос о том, какими частями и когда платить взносы. Законодательством не регламентированы иные сроки, кроме тех, в течение которых должны быть полностью погашены обязательства перед бюджетом. Поэтому ИП должен решить сам, как он будет перечислять денежные средства: ежемесячно, ежеквартально, либо единовременно сразу всю сумму. Но тут следует учесть важный нюанс (актуально для ИП без работников): если, например, перечисленный в квартале страховой платеж окажется больше суммы налога к уплате, разницу не получится зачесть в следующем квартале. Поэтому, лучше просчитать, как выгоднее платить взносы, чтобы максимально выгодно снизить налоговую нагрузку. Что касается уплаты «сверхлимитных» взносов, то чиновники не рекомендуют платить их в отчетном году. Но во избежание проблемных ситуаций и путаницы, лучше заплатить эти суммы уже в новом году. Правда уменьшить ЕНВД за 4-й квартал 2014 года не удастся, так как они будут фактически уплачены в 1-ом квартале 2015 года. Именно за этот период , в последствии, предприниматель сможет снизить налоговую базу.

Не секрет, что субъекты малого бизнеса помимо создания дополнительных рабочих мест формируют современную конкурентную сферу внутри государства. Государство с целью поддержки малого бизнеса и обеспечения условий для экономического роста, применяет специальные режимы налогообложения.

Важно! Согласно п.8 ст.5 ФЗ № 97-ФЗ от 29.06.2012 специальный режим в виде ЕНВД будет отменен с 01.01.2018 года.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД могут применять и предприниматели и организации, осуществляющие свою деятельность на территории городских округов, муниципальных районов, Москвы, Санкт-Петербурга и других городов федерального значения в которых введен данный налог.

Действующее законодательство определяет перечень видов осуществляемой деятельности, которые подпадают под ЕНВД (п.2 ст.346.26 НК РФ), среди них:

Бытовые и ветеринарные услуги;
Сервисные услуги по обслуживанию автомототранспортных средств, в том числе услуги платных стоянок для данных средств;
Услуги в сфере транспортных и грузовых перевозок;
Розничная торговля посредством киосков, лотков и палаток, а также магазинов, торговая площадь которых не превышает 150 кв. метров;
Услуги в сфере общественного питания;
Услуги по размещению и распространению наружной рекламы, в том числе реклама, размещенная на транспортных средствах;
Услуги временного проживания и размещения;
Услуги в сфере передачи в пользование или временное владение объектов общественного питания, торговых площадей и земельных участков для организации объектов общественного питания и торговли.

Совмещение с другими системами налогообложения

Специальный режим ЕНВД не исключает возможность применения других режимов налогообложения и может применяться с ними в комбинации, но только по разным видам деятельности. Совмещая разные налоговые режимы, налогоплательщик обязан организовать раздельный учет по применяемым режимам.

Что лучше ЕНВД или УСН

Единый налог не зависит от размера полученной прибыли, платится он от вмененного дохода, соответственно и выгоден он тем, у кого высокодоходная торговая точка. Но если предприниматели или организации имеют небольшой доход, то выгоднее применять УСН, так как с небольшого дохода и налог будет не высоким.

Особенности налогообложения при ЕНВД

Размеры налогообложения при ЕНВД зависят от величины физических показателей и базовой доходности определенного вида деятельности. Специальный налоговый режим по ЕНВД предполагает освобождение организаций от следующих видов налога:

Налог на прибыль;
Налог на добавленную стоимость по операциям, производимым в рамках деятельности к которой применяется ЕНВД. Исключение составляют налоги, взимаемые с товаров, ввозимых на территорию России;
Налог на имущество, которое используется в ходе деятельности переведенной на данный специальный режим.

Важно! Организации, применяющие ЕНВД, будут уплачивать налог на имущество, который рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объектов с 01.01.2015 года. Это связано с принятием Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ.

НДФЛ
НДС
Налог на имущество физических лиц, в отношении имущества используемого в предпринимательской деятельности.

При этом организации и предприниматели не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по перечислению НДФЛ в бюджет, с выплат заработной платы своим сотрудникам.

Кроме того ЕНВД предусматривает обязанность налогоплательщиков по оплате страховых взносов при оплате труда своим работникам в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. Также обязательной оплате подлежат фиксированные платежи предпринимателей в ФФОМС и ПФР.

Расчет ЕНВД

Налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход, который рассчитывается по формуле:

ВД= БД* (ФП1+ФП2+ФП3)*К1*К2 где,

БД – базовая доходность (условный доход за месяц) устанавливается по каждому виду деятельности, в соответствии с п.3 ст. 346.29 НК РФ

ФП1, ФП2, ФП3 – физический показатель в единицах (кв.м, работники, транспортное средство и т.д) в соответствии от вида деятельности, за первый, второй и третий месяц в квартале.

К1 – корректирующий коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно Минэкономразвитием. В 2014 году коэффициент-дефлятор равен 1, 672.

К2 – корректирующий коэффициент – учитывает особенности предпринимательской деятельности и устанавливается местными представительными органами.

В г. Красноярске значение коэффициент К2 установлено Решением Красноярского городского Совета от 29.11.2005 № В-137

15% – ставка налога

ЕНВД можно уменьшить, не более чем 50% рассчитанной суммы на

Уплаченные страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС, за исчисляемый квартал;
На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя за исчисляемый квартал;
Для ИП без работников на полную сумму 100% уплаченного фиксированного платежа в ПФР и ФФОМС.

Бухгалтерский учет при ЕНВД

Все предприятия и организации, в том числе применяющие специальные налоговые режимы, обязаны вести надлежащий бухгалтерский учет (ч.1 ст.6 ФЗ 402-ФЗ от 06.12.2011). Исключение составляют индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязательного учета.

Преимущества и недостатки ЕНВД

Среди минусов ЕНВД можно отметить

необходимость уплаты единого налога, даже в случае полного отсутствия дохода
незначительная привлекательность для контрагентов.

Вместе с тем учитывая то, что ЕНВД призвано стимулировать развитие малого бизнеса, данная схема имеет ряд значимых преимуществ, среди них:

Отсутствие необходимости в применении контрольно-кассовой техники;
Налоговая ставка остается неизменной даже если фактическая прибыль больше вмененного дохода;
Учитывая базовую доходность можно осуществлять эффективное налоговое планирование;
Сравнительно низкая налоговая нагрузка.

В средствах массовой информации неоднократно обсуждался вопрос о неравном по сравнению с организациями положении, в которое поставлены граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), некоторыми нормами действующего налогового законодательства.

В качестве примера можно привести один из наиболее остро стоявших в последнее время вопросов, который касается налога с продаж. Как известно, в соответствии с пунктом 3 ст. 20 Закона Российской Федерации N 2118-1 от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях данного Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа в том числе и с проведением расчетов по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, коими являются и индивидуальные предприниматели. Таким образом соответствующими положениями Закона Российской Федерации N 2118-1 от 27.12.91 г. индивидуальные предприниматели были поставлены в заведомо неравные по сравнению с организациями условия. И только после того как Конституционным Судом РФ было вынесено Постановление N 2-П от 30.01.2001 года, признавшее эти положения не соответствующими Конституции РФ, проблема была частично разрешена.

Однако рассмотренная Конституционным Судом РФ проблема, касающаяся взимания налога с продаж, является лишь одной из целого ряда существующих по сей день проблем, существование которых обусловлено несовершенством действующего российского налогового законодательства, и которые требуют скорейшего разрешения. Одна из подобных проблем, с которой уже сейчас начинают сталкиваться индивидуальные предприниматели, а многие из них, вероятно, вскоре столкнутся, анализируется в настоящей статье.

Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Постоянно проживая в г. Москве, он в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ состоит на налоговом учете по месту жительства. При этом предпринимательская деятельность осуществляется им одновременно в нескольких регионах: он оказывает консультационные услуги на территории Москвы (где применяет упрощенную систему налогообложения), а также в других регионах - например, на территории Калужской и Ивановской областей Российской Федерации. В этих регионах введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД), налогоплательщиками по которому, в частности, являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания консультаций на территории названных субъектов РФ 1 . Следовательно, в соответствии с региональным законодательством Калужской и Ивановской областей, в случае оказания на территории данных субъектов РФ консультационных услуг предприниматель обязан уплачивать ЕНВД. При этом 75 % от уплачиваемой суммы в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" подлежит зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере оказания консультаций на территории трех субъектов РФ (г. Москвы, Калужской и Ивановской областей), в соответствии с Федеральными Законами N 148-ФЗ и N 222-ФЗ, а также соответствующими региональными законодательными актами индивидуальный предприниматель одновременно обязан оплачивать стоимость патента, дающего право на занятие данной деятельностью в г. Москве, и уплачивать ЕНВД на территориях Ивановской и Калужской областей. То есть, один и тот же вид деятельности (консультационные услуги) в данном случае облагается по двум разным налоговым режимам: доходы от консультационной деятельности в г. Москве . по упрощенной системе налогообложения; доходы от консультационных услуг, оказанных предпринимателем на территории Калужской и Ивановской областей, облагаются ЕНВД. С учетом изложенного, логичным выглядит вывод о необходимости ведения раздельного учета результатов деятельности в каждом из перечисленных регионов. Однако (и это первое препятствие на пути нашего предпринимателя) на сегодняшний день правила учета доходов и расходов по видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, не утверждены.

Выше описана реальная ситуация, попытка разрешения которой выявила неустранимые неясности (сомнения) 2 в действующем налоговом законодательстве (а именно - в его части, относящейся к ЕНВД).

В Письме МНС РФ от 14.05.2001г. N ВБ-26-2-16/885 выражена позиция МНС РФ, согласно которой, несмотря на факт оказания предпринимателем консультационных услуг на территории Ивановской и Калужской областей, он не должен платить ЕНВД с указанного вида деятельности, а если его заплатил, то вправе его вернуть.

Насколько подобный вывод основан на действующем законодательстве, мы попробуем разобраться ниже.

Краткий анализ ситуации

В силу положений п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных вышеназванной статьей. Таким образом, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщика в случае фактического осуществления им предпринимательской деятельности в сферах, определенных статьей 3 Федерального закона N 148-ФЗ, а исходя из п. 4 ст. 4 этого Федерального Закона обязанность по уплате налога не зависит от места регистрации (а следовательно - и от места постановки на налоговый учет).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального Закона РФN 148-ФЗ ".все предприниматели и организации обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом".

Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена постановка на налоговый учет индивидуальных предпринимателей иначе как по месту жительства, и, следовательно, являясь плательщиком ЕНВД по законодательству того или иного региона (а в нашем примере - Калужской и Ивановской областей), расчет по ЕНВД предприниматель должен представлять не в местные налоговые органы, а по месту постановки на налоговый учет (в нашем случае - в налоговый орган г. Москвы).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального Закона РФN 148-ФЗ "органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности".

Таким образом, в нашем случае именно налоговый орган г. Москвы должен, казалось бы, рассчитать сумму единого налога и выдать свидетельство о его уплате. Однако на практике это осуществить, скорее всего затруднительно или даже невозможно, так как налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не имеет соответствующих свидетельств, не ведет учет уплаты ЕНВД на территории других регионов, не владеет в должной мере знанием регионального законодательства (физически не может быть в курсе текущих изменений в законодательстве всех субъектов РФ) и т.д.

Налицо то обстоятельство, что для фактически имеющих место правоотношений, прямо обусловленных нормами действующего налогового законодательства и вытекающих из содержания этих норм, не выработано соответствующего правового регулирования.

С одной стороны, действующее законодательство возлагает на индивидуального предпринимателя обязанность уплачивать налоги (в том числе и ЕНВД) по месту осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от места постановки на налоговый учет 3 . С другой стороны, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в регионе, где установлен ЕНВД, но состоящий на налоговом учете в регионе, где этот налог не установлен, обязанность по уплате ЕНВД на практике исполнить не в состоянии, поскольку условия для исполнения этой обязанности должен предварительно обеспечить соответствующий налоговый орган (который обязан, в частности, рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате предпринимателем). Налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности сделать этого не может, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена постановка индивидуальных предпринимателей на налоговый учет иначе как по месту их жительства, а налоговый орган по месту постановки на учет предпринимателя - в силу перечисленных выше причин.

При этом необходимо обратить внимание на то очевидное обстоятельство, что подобное положение дел ставит индивидуальных предпринимателей в заведомо неравные условия по сравнению с юридическими лицами. В силу того, что на организации налоговым законодательством возложена обязанность становиться на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений, последние исполняют обязанности организаций по уплате ЕНВД в тех регионах, где этот налог введен. То есть, в отличие от индивидуальных предпринимателей, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в регионе, где введен ЕНВД, являются плательщиками ЕНВД в этом регионе не зависимо от места постановки на налоговый учет (данная позиция подтверждается и налоговыми органами: ср., например, Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2000 г. N 03-08/3393).

Действующим законодательством о налогах и сборах ЕНВД введен в качестве налога, заменяющего другие обязательные платежи (за исключением перечисленных в ст. 1 Федерального закона N 148-ФЗ). Перевод на уплату ЕНВД означает, во-первых, что обязанность уплачивать какие-либо иные налоги может возникать только в той части предпринимательской деятельности, осуществление которой не облагается ЕНВД; во-вторых, перевод на уплату ЕНВД дает право не вести учет доходов; в-третьих, - не сдавать декларации по ряду налогов и т.п.

Для любого индивидуального предпринимателя реализация данных прав очень важна, и какие бы то ни было ограничения возможности уплачивать ЕНВД в регионах, где он осуществляет предпринимательскую деятельность, но не состоит на налоговом учете, препятствуют исполнять конституционную обязанность по уплате законно установленного регионального налога. Более того, такие ограничения ущемляют корреспондирующее этой обязанности конституционное право и законный интерес, во-первых, не исполнять обязанности налогоплательщика по тем налогам, от уплаты которых освобождаются лица, переведенные на ЕНВД, а во-вторых, - обязанности по учету объектов налогообложения и сдаче налоговой отчетности.

Таково наше видение рассматриваемой проблемы. Представляется, что практическое решение этой проблемы вовсе не является чем-то неосуществимым, и ниже предлагается один из возможных вариантов.

Предлагаемое решение проблемы

Как показано выше, данная ситуация с правовой точки зрения однозначно должна квалифицироваться как "неясность акта законодательства о налогах и сборах". Закрепленный в п. 6 ст. 3 НК РФ один из ключевых принципов налогообложения - принцип ясности норм налогового законодательства - в данном случае не соблюдается.

Поскольку отмеченная неясность имеет место в сфере законодательного регулирования, то устранена она может быть также только законодательным актом. Однако по смыслу п. 7 ст. 3 НК РФ наличие неустранимых неясностей в законодательстве о налогах и сборах не означает, что неурегулированные налоговые отношения не должны регулироваться вообще. Пункт 7 ст. 3 НК РФ закрепляет принцип толкования норм налогового законодательства в пользу налогоплательщика. Такое толкование может осуществляться как судом, так и любым правоприменителем, в том числе налоговыми органами. Правило, согласно которому толкование неустранимых противоречий должно осуществляться в пользу налогоплательщика, императивно закреплено в законодательстве о налогах и сборах. А поскольку согласно подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, то в данном случае, когда налицо неясность в законодательстве, осуществление Министерством РФ по налогам и сборам толкования законодательства в пользу налогоплательщика . не право, а обязанность МНС РФ.

Несмотря на это, в МНС РФ, судя по всему, до настоящего времени единой позиции по данному вопросу не выработано. Так, выводы, изложенные в вышеупомянутом Письме МНС РФ от 14.05.2001 г. N ВБ-26-2-16/885 фактически нельзя признать согласующимися с положениями Письма МНС РФ от 19.01.2001г. N ВБ-6-26/48@, в котором указывается, что обязанность по уплате ЕНВД возникает из факта осуществления любого из определенных Федеральным Законом N 148-ФЗ видов деятельности. Противоречивый характер письменных разъяснений МНС РФ лишний раз подтверждает наличие неустранимых сомнений и неясностей в налоговом законодательстве по ЕНВД.

Необходимо упомянуть о сложившейся практике решения сходных вопросов налоговыми органами. Ныне утративший силу подп. "в" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривал, что "налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога". Аналогичные положения содержатся и в п. 47 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"".

Насколько известно автору, нижестоящие налоговые органы на местах по прежнему осуществляют подобную постановку физических лиц на временный налоговый учет, хотя это не предусмотрено ни налоговым законодательством, ни соответствующими приказами МНС РФ.

Скорейшее урегулирование данного вопроса в интересах как налогоплательщиков-предпринимателей, так и налоговых органов. Так, без урегулирования данной проблемы налоговые органы не в состоянии в полной мере реализовать свои функции по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов и др.

Поскольку описанная проблема в первую очередь касается вопросов постановки на налоговый учет и расчетов по ЕНВД, то в силу п. 3 ст. 31 НК РФ МНС РФ вправе осуществлять нормативное регулирование связанных с ней налоговых отношений, утверждая обязательные для налогоплательщиков формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и устанавливая порядок их заполнения. На основании ст. 4 НК РФ нормативные акты МНС РФ, направленные на урегулирование данной проблемы имели бы обязательный характер как для налогоплательщиков, так и для нижестоящих налоговых органов.

Именно поэтому, несмотря на то, что данная проблема, безусловно, требует законодательного урегулирования, до принятия соответствующих законодательных актов она могла бы быть урегулирована путем издания соответствующих Приказов и разъяснений МНС РФ, а также путем внесения соответствующих изменений в Приказ ГНС от 12 августа 1998 г. N БФ-3-02/182 "Об утверждении примерной формы расчета единого налога с вмененного дохода" (в частности, дополнением его положениями о том, в какой налоговый орган следует подавать расчет индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, не по месту постановки на налоговый учет).

1 См. Закон Калужской области "О едином налоге на вмененный доход ля определенных видов деятельности" в ред. Законов Калужской области т 20.04.1999 N 12-ОЗ, от 22.06.2000 N 29-ОЗ - принят Законодательным Собранием 19 ноября 1998 года) и Закон Ивановской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в ред. Законов Ивановской области от 26.05.1999 N 19-ОЗ, от 23.09.1999 N 39-ОЗ, от 18.11.1999 N 49-ОЗ, от 26.11.1999 N 54-ОЗ, от 28.12.1999 N 57-ОЗ, от 30.05.2000 N 27-ОЗ, от 14.07.2000 N 44-ОЗ, от 27.07.2000 N 51-ОЗ, от 31.08.2000 N 57-ОЗ, от 21.11.2000 N 69-ОЗ - принят Законодательным Собранием 25 февраля 1999 года).

2 Фраза несколько косноязычна, но зато почти дословно воспроизводит положения п. 6 ст. 3 НК РФ.

3 Прямые указания на эту обязанность содержатся , во-первых, в Конституции РФ (ст. 57), во-вторых в многочисленных региональных законодательных актах (кроме уже упоминавшихся законов Ивановской и Калужской обл., можно обратить внимание на положения ст. 3 Закона Московской области от 26 декабря 2000 г. N 104/2000-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Московской области", ст. 2 Закона Московской области от 31 декабря 1998 г. N 67/98-03 "О налоге с продаж" и множество других актов). Практика взимания отдельных налогов на территории субъектов РФ также свидетельствует о том, что обязанность уплаты налога индивидуальным предпринимателем не ставится в зависимость от места постановки предпринимателя на налоговый учет (ср., например, п. 2.1. Инструкции Управления МНС по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"). Более того, практика свидетельствует также и о том, что региональным налогом субъекта РФ может облагаться объект, возникший на территории исключительно этого субъекта (ср., например, Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 мая 2000 г. N 09-11/19097 и др.). Вышеприведенный краткий анализ норм федерального налогового законодательства говорит о том, что конституционный принцип всеобщей обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы, безусловно, применим и к рассматриваемой ситуации с ЕНВД.

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании "Гарант"

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании "Гарант"

Читайте также: