Единый налог на вмененный доход 2013

Опубликовано: 15.05.2024

Глава 26.3 "Единый налог на вмененный доход" НК РФ

До 1 января 2013 г.

С 1 января 2013 г.

Применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД

Организация не вправе была самостоятельно решать, применять данный режим или нет.

Налогоплательщик, занимающийся видом деятельности, который подпадает под уплату ЕНВД и соответствует условиям работы на данном спецрежиме, обязан перейти на него

Применение данной системы налогообложения не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Организации могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговом органе, подав заявление по установленной форме в течение пяти рабочих дней с начала применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД (п. 2 и 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД считается дата начала применения этого спецрежима, указанная организацией в заявлении.

Плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке со следующего календарного года (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

С 01.01.2018 спецрежим в виде уплаты ЕНВД будет отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ)

Ограничение по численности работников

На уплату единого налога не переводятся организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)

На уплату единого налога не переводятся организации, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, среднесписочная численность заменена на среднюю численность, следовательно, при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Получается, что теперь число работников, которые учитываются для целей применения ЕНВД, увеличилось

Размер вмененного дохода в квартале постановки на учет в качестве плательщика единого налога или снятия с учета

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

При прекращении деятельности в течение квартала единый налог не уплачивается начиная с первого числа месяца, в котором он был снят налоговым органом с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196)

В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности. При этом расчет вмененного дохода должен производится по формуле, приведенной в п. 10 ст. 346.29 НК РФ

Уменьшение ЕНВД на суммы пособий по временной нетрудоспособности

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ)

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Внимание! С 2013 года применение ЕНВД будет добровольным.

ЕНВД, «вмененка», Единый налог на вмененный доход – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. При применении данной системы, налог уплачивается с предполагаемого («вмененного») дохода.

С 1 января 2013 года налогоплательщики могут добровольно переходить на применение ЕНВД. Поэтому, если налогоплательщик утратил право на применение «вмененки», он не обязан возвращаться с начала квартала к данному «спецрежиму».

Кто может применять ЕНВД в 2013 году

Экономические субъекты: организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при условии, что на данный вид деятельности, в регионе его осуществления установлен ЕНВД.

Не применяется ЕНВД в 2013 году

  1. Крупнейшие налогоплательщики;
  2. Услуги общественного питания в образовательных учреждениях, здравоохранении и социального обеспечения;
  3. Если среднесписочная численность работников превысила 100 человек за предшествующий календарный год;
  4. Если в уставном капитале организации, более 25 % доли УК принадлежит другой организации;
  5. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения;
  6. Налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.

ЕНВД не применяется а отношении деятельности осуществляемой в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году

Подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26, уточнены виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году. Это деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств, а так же мототранспорта, предоставление для данных видов транспорта мест для стоянки.

Статья 346.27 НК РФ, уточняет понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств». В 2013 году, данное понятие будет включать услуги по проведению технического осмотра транспортных средств.

Если в 2012 году, в соответствии с прямым указанием абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию ТС не относятся к деятельности облагаемой ЕНВД, то в 2013 году, налогоплательщики, оказывающие услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств по гарантии и без гарантии смогут применять ЕНВД.

Также получены разъяснения по деятельности в отношении размещения рекламы на транспортных средствах. В 2012 году неясно, на каких именно поверхностях ТС размещаемая реклама, облагается ЕНВД. В 2013 году, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД может применяться при размещении рекламы на внутренних и внешних поверхностях автотранспорта. Такие разъяснения по поводу применения подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дал Минфин в своем письме от 25.01.2010 №03-11-09/03.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом следует помнить, что субъекты РФ самостоятельно устанавливают отдельные виды деятельности для применения ЕНВД. Иными словами, в разных регионах, облагаться ЕНВД, могут разные виды деятельности.

Порядок перехода на ЕНВД в 2013 году

Напоминаем, что применение ЕНВД в 2013 году, будет добровольным. Если налогоплательщик, осуществляющий деятельность попадающий под «вмененку», хочет перейти на уплату ЕНВД, ему необходимо встать на учет в налоговой инспекции. Заявление о переходе на ЕНВД следует подавать в течение пяти дней с начала применения данной системы.

В 2013 году, при переходе на иной режим налогообложения, в случае прекращения деятельности, а также в случае нарушения требований, установленных подп.1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, следует подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Порядок расчета вмененного налога,в случае осуществления деятельности в течение неполного месяца

С 2013 года, в отличие от действующего ранее порядка, вмененный налог рассчитывается с учетом даты постановки на учет, либо снятия с учета, исходя из фактического количества дней, в которых осуществлялась деятельность.

Налоги, уплачиваемые при ЕНВД

Единый налог на вмененный доход уплачивается не позднее 25-го числа следующего за налоговым периодом месяца.

Вмененный налог рассчитывается исходя из физических показателей деятельности. Физические показатели установлены для каждого вида деятельности, это могут быть: площадь торгового зала, площадь обслуживания зала посетителей, количество работников, и т.д. Полный перечень приведен в ст. 346.29 НК РФ.

С доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются страховые взносы на ОПС, ФОМС, ФСС. Также удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ с заработной платы работников.

Не платится:

При этом данные налоги не платятся только с доходов от деятельности, которая находится на «вмененке».

Если осуществляются другие виды деятельности, то с доходов по ним уплачиваются налоги в соответствии с применяемой системой налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН).

Взносы на добровольное страхование уменьшают единый налог в 2013 году

В 2013 году, плательщики вмененного налога, могут уменьшать налог не только на страховые взносы по обязательному страхованию, но и на взносы по договорам добровольного страхования работников (п.2 ст. 346.32 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, учитываются только за первые три дня, если они не возмещены страховыми организациями. При этом, указанные выплаты, как и ранее, не могут уменьшать сумму налога более чем на 50%. ИП, не имеющие работников, уменьшают единый налог на сумму фиксированных платежей.

Ведение учета и отчетность при ЕНВД

При применении ЕНВД, следует вести учет физических показателей, т.к. на их основе рассчитывается единый налог. Налоговый кодекс не содержит особых указаний по этому вопросу.

Учет ведется в соответствии с применяемой системой налогообложения. А доходы от деятельности на «вмененке» учитывать не обязательно. Разве что «для себя». Также как и расходы. Потому что, как уже было сказано, они не влияют на размер налога.

В налоговую по данному виду деятельности налогоплательщики сдают декларацию по ЕНВД. Декларация сдается не позднее 20 числа следующего за налоговым периодом месяца.

Остальная отчетность сдается по установленным для применяемой в целом по организации системы налогообложения правилам.

Раздельный учет при применении ЕНВД

Если помимо деятельности на ЕНВД, осуществляются другие виды деятельности, по которым данный «спецрежим» не применяется, то необходимо вести раздельный учет. Раздельный учет в этом случае ведется для того, чтобы отделить доходы и расходы по другим видам деятельности, от доходов и расходов по ЕНВД.

С отнесением доходов на тот или иной вид деятельности, как правило, проблем не возникает, чего нельзя сказать о расходах. Например, заработная плата административно-управленческого персонала. Его нельзя отнести конкретно к какому-то виду деятельности, т.к. данный вид расходов относится к деятельности организации в целом.

Согласно ст. 274 НК РФ, в этом случае расходы следует разделить пропорционально доле доходов от видов деятельности.

Как расчитывается «вмененный» налог

Для начала следует найти вид своей деятельности в ст. 346.29 НК РФ, посмотреть базовую доходность на единицу физического показателя, по данному виду деятельности.

Т.е. там вы найдете:

1. Базовую доходность на единицу физического показателя;

2. Физический показатель для вашего вида деятельности.

Узнаете размер коэффициента-дефлятора К1. Его устанавливает на каждый год Правительство РФ. Так, в 2012 году он составил 1,4942.

Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности. Он устанавливается местными властями. Если в вашем регионе его размер не установлен значит, следует принимать за 1.

Формула расчета ЕНВД (за квартал)

(базовая доходность) х (физический показатель) х К1 х К2 х (3 месяца) х (ставку15%) = ЕНВД квартал.

Если у вас несколько видов деятельности на ЕНВД, то по каждому виду, налог следует рассчитывать отдельно.

Тогда заполняется несколько соответствующих разделов декларации.

Если деятельность по ЕНВД осуществляется в разных регионах, то по каждому виду также следует рассчитать налог отдельно и уплатить его по месту ведения деятельности.

Установлены ли ограничения для применения ЕНВД по размеру доходов

Ограничений по размеру доходов для «вмененки» не установлено. Ограничения установлены только на физические показатели.

(Федеральный закон РФ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

С 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

При этом налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желаниеперейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, по-прежнему в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

При этом датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога будет являться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

В настоящее время согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Поскольку переход на ЕНВД с 2013 года будет не обязательным, а добровольным, данная норма исключается.

Несмотря на добровольное применение ЕНВД п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ по-прежнему будет содержать основания, ограничивающие право налогоплательщиков на переход на ЕНВД.

Основания эти по сравнению с действующими в настоящее время не изменяются.

В связи с отменой с 2013 года упрощенной системы налогообложения на основе патента исключается положение о том, что на ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента.

В настоящее время в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Порядок определения численности работников утвержден приказом Росстата от 24.10.2011 г. № 435.

Средняя численность работников организации включает в себя:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

При этом не включаются в списочную численность работники:

а) принятые на работу по совместительству из других организаций;

б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

С 1 января 2013 года в главе 26.3 НК РФ будет использоваться понятие средняя численность, а не среднесписочная численность.

То есть ограничительная цифра 100 человек будет рассчитываться сложением среднесписочной численности работников, внешних совместителей и исполнителей по договорам гражданско-правового характера.

Поэтому будьте внимательны в конце 2012 года, если вы решите в 2013 году применять ЕНВД.

Перечень видов деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не изменился.

В отношении некоторых видов деятельности внесены уточнения.

Ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

С 1 января 2013 года ЕНВД может применяться при оказании данных услуг в отношении не только авто, но и мототранспортных средств.

П.п. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах.

В письме от 19.11.2008 г. № 03-11-03/25 Минфин сообщал, что главой 26.3 НК РФ среди видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, не предусмотрен такой вид деятельности, как размещение рекламы внутри транспортных средств.

В связи с этим предпринимательская деятельность по размещению рекламы внутри транспорта не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Однако в письме от 25.01.2010 г. № 03-11-09/03 чиновники уже указали, что ст. 20 Федерального закона «О рекламе» регулирует отношения по размещению рекламы как на внутренних поверхностях транспортных средств, так и на внешних поверхностях транспортных средств.

В связи с этим предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относится к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

С 2013 года на то, что ЕНВД применяется в отношении деятельности по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств, прямо указано в п.п. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

По мнению Минфина РФ, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг технического осмотра автотранспортных средств, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении данных работ не признаются.

Налогообложение указанной деятельности осуществляется в рамках иных режимов налогообложения (письмо от 14.05.2012 г. № 03-11-06/3/33).

С 1 января 2013 года к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечную услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами.

К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках.

В настоящее время Минфин РФ указывает, что операции ломбардов по реализации невостребованных вещей налогообложению единым налогом на вмененный доход не подлежат (письмо от 23.04.2012 г. № 03-11-09/30).

С 2013 года непосредственно в ст. 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах.

Сохраняется норма о том, что если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного п.п. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций более 25%), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

В настоящее время в указанном случае суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

С 2013 года уточнены физические показатели для некоторых видов предпринимательской деятельности.

Так, для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, будет использоваться физический показатель не «торговое место», а «количество торговых мест».

Для реализации товаров с использованием торговых автоматов – не «торговый автомат», а «количество торговых автоматов».

Для всех видов наружной рекламы в настоящее время используется одинаковый физический показатель – «площадь информационного поля (в квадратных метрах)».

С 2013 года физические показатели будут уточнены:

– распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло – «площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)»;

– распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения – «площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)»;

– распространение наружной рекламы с использованием электронных табло – «площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)».

Базовая доходность в месяц (рублей) в 2013 году сохраняется на уровне 2012 года практически для всех видов деятельности.

Исключение составляет только деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м.

Базовая доходность для этого вида деятельности увеличена в 2 раза и составит в 2013 году 10 000 рублей (вместо 5 000 руб­лей в настоящее время).

В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Например, в случае государственной регистрации индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД в июне 2010 г. уплату данного налога следовало производить начиная с 1 июля 2010 г. (письмо Минфина РФ от 12.05.2012 г. № 03-11-11/155).

С 1 января 2013 года данные правила меняются.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = ((БД х ФП) / КД) х КД1,

где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

П. 1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

С 1 января 2013 года уточняется, что налог уплачивается в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

С 1 января 2013 года восстанавливается справедливость в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и не использующих труд наемных работников.

Такие предприниматели, как и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы», смогут уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Без ограничений. На всю сумму взносов.

Так же, как налогоплательщики налога при УСН с объектом «доходы», с 1 января 2013 года налогоплательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, не только на суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, но и на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом по-прежнему можно уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности.

Однако только за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (3 дня).

И только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачиваются за счет средств ФСС РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ прямо установлено, что сумма налога не уменьшается на расходы на выплату указанных пособий.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму всех вышеперечисленных расходов более чем на 50%.

В настоящее время сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

С 1 января 2013 года уточняется, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

Скорректирован порядок снятия налогоплательщиков ЕНВД с учета.

Снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД производится не только при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, но и при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Снятие с учета осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Федеральным законом РФ от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ установлено, что положения главы 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2018 года.

То есть ЕНВД можно будет применять еще 5 лет.

В следующем номере – про патентную систему налогообложения.

ЕНВД — один из популярнейших налоговых режимов в России, но который, к сожалению, отменяется 01 января 2021 года. Его достоинство заключалось в том, что можно получать большие доходы и при этом платить фиксированный налог. Разумеется, была ложка дёгтя в бочке мёда. И не одна.

ЕНВД: основные моменты

Буквосочетание ЕНВД расшифровывается как единый налог на вмененный доход. Самое главное его отличие от остальных видов налоговых сборов, существующих в России – налог платится не с конкретного дохода, а с предполагаемой будущей прибыли и имеет фиксированное значение.

ЕНВД применяется к определенным видам деятельности. Найти их можно в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН) и частично в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД). Однако каждый регион самостоятельно определяет те или иные сферы деятельности, которые подпадают под ЕНВД именно на его территории. Это зависит от особенностей региона, его экономического положения и других факторов.

Важно! Для того, чтобы узнать, к каким именно сферам бизнеса применяется единый налог в каком-либо регионе России, необходимо обратиться в местную налоговую службу.

История: до 2013 года ЕНВД для некоторых видов деятельности был обязательным, но с 2013 года, после того как в Налоговый кодекс России были внесены изменения, стал добровольным. Для перехода на него, организации или ИП достаточно подать заявление в налоговую инспекцию.

Преимущества ЕНВД

Популярность «вмененки» среди представителей малого и среднего бизнеса вполне объяснима. Этот вид налога имеет целый ряд условий, выгодно отличающих его от других налоговых режимов. К ним относятся:

  • Простота ведения бухгалтерского и налогового учета. Особенно это важно для предпринимателей, занятых в малом бизнесе, поскольку именно они чаще всего ведут бухгалтерию самостоятельно;
  • Неизменный, фиксированный размер налогового платежа. Независимо от того, какой доход получил бизнесмен в отчетный налоговый период, платить ему нужно строго определенную сумму. Наиболее очевидную выгоду это имеет для коммерсантов с высоким уровнем прибыли.
  • Возможность снижать налог на сумму обязательных страховых платежей, уплаченных во внебюджетные фонды. Например, если ИП работает по ЕНВД, не нанимая сотрудников, он может компенсировать налог в 100% размере от страховых взносов, если на него трудятся работники, то в 50% от суммы выплаченной страховки с заработной платы всех сотрудников.
  • Единый налог можно совмещать с другими системами налогообложения, например ОСНО и УСН. Если предприятие или ИП развивает сразу несколько направлений в бизнесе, такой подход позволяет существенно сэкономить на выплатах в государственный бюджет. При сочетании налоговых режимов нужно обязательно вести их раздельный учет.

Недостатки ЕНВД

Наряду с плюсами, ЕНВД имеет и свои отрицательные стороны. В частности:

  • Фиксированность суммы страховой выплаты может являться не только преимуществом, но и недостатком. Например, в тех случаях, когда доход от коммерческой деятельности слишком мал или же предприниматель или организация по каким-либо причинам прекратила свою работу, но не поставила об этом в известность налоговую службу. В таких ситуациях налог по «вмененке» все равно придется оплачивать.
  • Ограничения, которые приходится учитывать при развитии бизнеса. Например, если торговая компания увеличила площадь торгового зала до 151 кв.м. она уже не будет иметь права применять ЕНВД.
  • Привязанность к той местности, на которой ведется коммерческая деятельность. То есть ИП или организация, зарегистрированная в той или иной налоговой инспекции и осуществляющая деятельность по «вмененке», имеет права работать только на той территории, которая закреплена за данной налоговой службой. К тому же стоит помнить о том, что в зависимости от региона перечень видов, подпадающих под ЕНВД, меняется.
  • Нет возможности работать по НДС. Это существенно ограничивает круг партнеров, поскольку крупные компании, как правило, осуществляют деятельность с применением НДС.

Виды деятельности, где выгодно применять ЕНВД

Наиболее интересно применять «вмененку» с точки зрения экономии налогов в тех видах деятельности, в которых наличный доход достаточно велик. Поскольку чаще всего ЕНВД используется в сфере оказания услуг населению, то это может быть любое предприятие с большим потоком клиентов. Например:

  • Ветеринарные лечебницы;
  • Магазины, торгующие в розницу и расположенные в шаговой доступности;
  • Службы такси (но только, если в автопарке организации не более 20 транспортных средств);
  • Автомойки, автосервисы, шиномонтажки и т.п.;
  • Арендодатели коммерческих и торговых площадей (но с учетом определенных ограничений);
  • Небольшие пункты общественного питания (столовые, кафе, закусочные и т.д.);
  • Организации и ИП, занимающиеся оказанием мелких бытовых услуг (парикмахерские, обувные мастерские, салоны красоты, химчистки и т.д.);
  • Рекламные агентства, занимающиеся размещением рекламы, в том числе на транспортных средствах и наружных носителях.

Внимание! Если у компании или ИП, работающего по «вмененке», в числе клиентов есть юридические лица, то придется отказаться от применения данного вида налога. Применять его имеют право только те бизнесмены, которые работают исключительно с населением. Подробнее о том, где выгодно использовать ЕНВД читайте здесь.

Расчет ЕНВД коротко

Для расчета «вмененки» применяется определенный алгоритм вычисления:

К2 х К1 х ФП х БД х 15%, где
% — ставка по налогу;
К2 – региональный корректирующий коэффициент;
К1 – федеральный коэффициент-дефлятор;
ФП – физический показатель;
БД – доходность базовая.

Все эти показатели не являются неизменными, а меняются один раз в год.

Важно! Если компания применяет ЕНВД по разным видам деятельности, то по ним необходимо вести раздельный учет.
Налоговый период по ЕНВД – один квартал, то есть один раз в три месяца нужно подавать декларацию в территориальную налоговую инстанцию.

НДС на ЕНВД

Предприятия и индивидуальные предприниматели, находящиеся на «вмененке» не должны оплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Однако из этого правила существуют и исключения. Например, ЕНВД должны платить коммерсанты при:

  • Ввозе товаров через границу РФ;
  • Оказание услуг, не подпадающих под ЕНВД;
  • При аренде имущества у государственных и муниципальных структур;
  • При покупке государственного имущества;
  • При выставлении покупателям счетов-фактур с НДС;
  • Некоторых других случаях.

Если компания или ИП обязаны по вышеприведенным причинам платить НДС, то они должны подавать соответствующую декларацию в налоговую службу. При не предоставлении налоговикам необходимых сведений, бизнесменам грозит административная ответственность и штрафы.

Кто не имеет права применять ЕНВД

В законе четко прописаны те предприятия и ИП, которые не имеют права применять в своей работе «вмененку» Это:

  • Компании, в уставном капитале которых доля, принадлежащая другим юридическим лицам больше 25%;
  • Если в организации или у ИП работает свыше 100 человек;
  • Государственные и муниципальные учреждения, обязанные в рамках своей работы организовывать пункты общественного питания;
  • Торговые предприятия, если площадь торговых залов превышает 150 кв. м.;
  • Автотранспортные предприятия, если количество транспортных средств свыше 20 единиц.

В этих и некоторых других случаях, подробно прописанных в Налоговом кодексе РФ, бизнесмены не имеют права работать по «вмененке»
Таким образом, единый налог на вмененный доход, несмотря на свою очевидную привлекательность с точки зрения экономии, возможен только при соблюдении некоторых ограничений. Если компания предполагает расти и развиваться, осваивая новые горизонты и увеличивая обороты, то к определенному моменту понадобится переход на другие налоговые режимы.

4.8 Специальные налоговые режимы

4.8.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Данная система налогообложения, предусмотренная главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ, вводится в действие нормативными актами муници ­ пальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, переведенные решениями пред ­ ставительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербур ­ га на уплату единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов деятель ­ ности:

  • оказание услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техническо ­ му обслуживанию и мойке автотранспортных средств и других услуг, перечень которых определен п. 2 ст. 346.25 НК РФ);
  • розничная торговля, осуществляемая:
  • через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торго ­ вых залов, а также объекты нестационарной сети.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до ­ ход не применяется в отношении указанных видов деятельности в слу ­ чае их осуществления в рамках договора простого товарищества (до ­ говора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход:

  • организации и индивидуальные предприниматели, среднеспи ­ сочная численность работников которых превышает 100 человек;
  • организации, в которых доля участия в организации других юридических лиц составляет более 25%. Данное ограничение не рас ­ пространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если сред ­ несписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на не ­ коммерческие организации, а также хозяйственные общества, единст ­ венными участниками которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Зако ­ ном РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
  • организации и индивидуальные предприниматели, осуществля ­ ющие виды деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и авто газозаправочных станций.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход освобож ­ дает от уплаты следующих налогов:

• налога на доходы физических лиц (по
доходам, полученным от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога на имущество физических лиц
(в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с за ­ конодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю ­ щие виды деятельности, в отношении которых может применяться си ­ стема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) или по месту осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от видов осуществляемой деятельности:

Место постановки на налоговый учет

Виды осуществляемой деятельности

По месту нахождения организации (месту жи ­ тельства индивиду ­ ального предприни ­ мателя)

Место постановки на налоговый учет

Виды осуществляемой деятельности

По месту осуществле ­ ния предприниматель ­ ской деятельности

При осуществлении остальных видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вменен ­ ный доход

В том случае если организация или индивидуальный предпринима ­ тель осуществляют деятельность на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам, заявление о постановке на налоговый учет подается в налоговый орган, на подведомственной территории ко ­ торого расположено место, указанное в заявлении первым.

Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика еди ­ ного налога на вмененный доход подается в течение пяти дней с нача ­ ла осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в пятидневный срок выдает уведомление о поста ­ новке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вме ­ ненный доход.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допуще ­ но несоответствие требованиям, установленным для перехода на упла ­ ту единого налога на вмененный налог, налогоплательщик считается утратившим право на уплату единого налога на вмененный налог и пе ­ решедшим на общий режим налогообложения.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вме ­ ненный доход, осуществляется в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный налог является вмененной доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогопла ­ тельщика, рассчитываемый с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для исчисления суммы налога признается вели ­ чина вмененного налога, рассчитываемая как произведение установ ­ ленной базовой доходности за налоговый период и величины физиче ­ ского показателя, по данному виду деятельности.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефля ­ тор, отражающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ и определяемый Правительством РФ.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности. Значе ­ ние корректирующего коэффициента К2 определяется представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не ме ­ нее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вме ­ ненного дохода.

Уплата единого налога на вмененный доход производится по ито ­ гам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следу ­ ющего налогового периода.

Сумма единого налога на вмененный доход уменьшается на следу ­ ющие суммы:

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уп ­ лаченных за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, за ­ нятым в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вменен ­ ный доход;
  • уплаченные индивидуальным предпринимателем на свое пенси ­ онное страхование в виде фиксированных платежей;
  • выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособ ­ ности.

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации представляются по итогам каждого нало ­ гового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной приказом 'Минфина России.

Читайте также: