Домициль в налоговом праве

Опубликовано: 06.05.2024

В спорах, осложненных иностранным элементом, которые мне «попадались», неожиданную актуальность с точки зрения оценки рисков исполнимости судебного решения может приобрести вопрос о местонахождении дебиторской задолженности.

Нюанс состоит в том, что дебиторская задолженность как право требования возврата денежного долга носит нематериальный характер. Следовательно, вопрос ее местонахождения (домициля)– это вопрос права, а не факта. Соответственно, определение местонахождения дебиторской задолженности может иметь значение для оценки того, какое именно национальное законодательство об исполнительном производстве применимо и установлены ли им особые требования, в частности, в отношении местонахождения кредитора/должника либо место исполнения.

Поэтому если в споре возникает вопрос о домициле дебиторской задолженности, во внимание могут быть приняты следующие факторы (для примера – с т.з. российского права и нашего национального коллизионного права).

Первое. Использование терминологии.

Термин «дебиторская задолженность» происходит от латинского «debitum» («долг, обязанность»). Долг означает «все должное, что должно исполнить, обязанность» (толковый словарь русского языка В.И. Даля).

В гражданском законодательстве термин «дебиторская задолженность» не используется, зато на него содержатся ссылки в исполнительном законодательстве, в частности, для целей обращения взыскания на активы должника по его долгам (ст.ст. 75, 76 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 N 229-ФЗ, Закон № 229-ФЗ).

Вместе с тем, в ГК РФ термин «долг» используется достаточно часто: срок исковой давности прерывается признанием долга (ст. 203), на погашение долга участника долевой собственности направляется стоимость его доли (ст. 255), сумма долга погашается в последнюю очередь (ст. 319), новация долга в заемное обязательство (ст. 818) и т.д.

В равном значении в гражданском законодательстве также используется термин «задолженность». Например, в ГК РФ есть понятия: «погашение задолженности безвестно отсутствующего» (ст. 43), «взыскание с арендатора задолженности по оплате» (ст. 630).

Следовательно, такие термины, как «долг», «задолженность», «дебиторская задолженность», можно считать синонимами.

Второе. Природа «дебиторской задолженности».

Если взять любое денежное обязательство, можно упрощенно сказать, что кредитору принадлежит имущественное право требования возврата долга.

Этот вывод подтверждается определением обязательства (ст. 307 ГК РФ), содержание которого образуют различные права требования сторон – участников обязательства, и корреспондирующие таким правам действия обязанного лица.

Гражданско-правовые имущественные права требования являются разновидностью объектов гражданских прав. Это подтверждается содержанием ст. 128 ГК РФ. согласно которой к объектам гражданских прав относятся вещи, иное имущество, в том числе имущественные права. Т.е. термин имущество используется как в узком смысле (отождествляется с материальным объектом), так и в широком смысле (отождествляется с различными нематериальными объектами).

Соответственно, в гражданском праве «дебиторскую задолженность» можно рассматривать и оценивать в категориях кредитор, должник, обязательство (право требования и обязанность), имущество.

Третье. Квалификация дебиторской задолженности в качестве вида имущества.

С позиции кредитора дебиторская задолженность представляет собой принадлежащее ему (кредитору) право требования, обращенное к должнику. А с позиции должника дебиторская задолженность означает обязанность совершить действие по передаче кредитору имущества, в данном случае денежных средств / безналичных денежных средств как вида движимого имущества.

Такая логика подтверждается анализом исполнительного законодательства. Например, согласно подп. 1 ч. 1 ст. 75 Закона № 229-ФЗ взыскание может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в том числе: «1) право требования должника к третьему лицу, не исполнившему денежное обязательство перед ним как кредитором (далее - дебитор), в том числе право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг, по найму, аренде и другим (далее - дебиторская задолженность)». Согласно ч. 1 ст. 76 Закона № 229-ФЗ обращение взыскания на дебиторскую задолженность состоит в переходе к взыскателю права должника на получение дебиторской задолженности в размере задолженности, …, но не более объема дебиторской задолженности, существовавшего на день обращения взыскания, и на тех же условиях.

Иначе говоря, дебиторская задолженность рассматривается в качестве такого актива должника, как имущественные права и, как следствие, является видом иного имущества. Именно поэтому обращение взыскания на дебиторскую задолженность происходит в виде перехода ко взыскателю именно права требования на получение дебиторской задолженности.

Четвертое. Применение коллизионного регулирования в отношениях по взысканию дебиторской задолженности, осложненных иностранным элементом.

Национальное коллизионное регулирование, как и любое национальное регулирование, ограничено принципом территориальности. В частности, во внимание могут быть приняты следующие положения

• «На основе личного закона юридического лица определяются, в частности: порядок приобретения юридическим лицом гражданских прав и принятия на себя гражданских обязанностей» (подп. 6 п. 2 ст. 1202 ГК РФ);

• «Право собственности и иные вещные права на недвижимое и движимое имущество определяются по праву страны, где это имущество находится» (ст. 1205 ГК РФ);

• «Стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору» (п. 1 ст. 1210 ГК РФ);

• «Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора» (п. 1 ст. 1211 ГК РФ);

• «Стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается сторона, являющаяся, в частности: займодавцем (кредитором) - в договоре займа (кредитном договоре)» (подп. 8 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

На основе процитированных положений можно сделать вывод, что местонахождение имущественных прав как вида иного имущества может быть юридически локализовано в пространстве через их тесную связь с определённой территорией и юрисдикцией.

Определение такой тесной связи зависит от правового контекста, в котором появились и реализуются такие объекты гражданских прав. Соответственно, в любом денежном обязательстве дебиторская задолженность (имущественные права требования) принадлежит кредитору, являются его «собственностью». В отсутствие явного волеизъявления «владельца задолженности» относительно пространственной локализации его имущества, она может быть также определена исходя из презумпции следования движимого имущества за владельцем.

Таким образом, любой объект гражданских прав, особенно если речь идет об обязательственном праве требования, неразрывно связан как с самим обязательством, так и лицом – владельцем этого права.

Соответственно, если кредитор = владелец права требования находится на территории Российской Федерации, и обязательство подлежит исполнению на территории Российской Федерации, то право требования как часть имущества кредитора также находится на территории Российской Федерации.

Следовательно, домицилем дебиторской задолженности иностранного должника, находящегося за рубежом, будет территория РФ с применением соответствующего законодательства, если кредитор находится на территории РФ. Объясняется это тем, что в контексте гражданско-правовых отношений дебиторская задолженность неразрывно связана с понятием обязательства и представляет собой обязанность совершить то или иное действие для должника и одновременно корреспондирующее этому право требования кредитора. Поэтому с точки зрения кредитора дебиторская задолженность как имущественное право принадлежит кредитору, является частью его имущества в широком смысле и находится в месте нахождения кредитора.

Синонимы

домицилий

ДОМИЦИЛЬ

основное место проживания физического лица по налоговому законодательству ряда государств.

ДОМИЦИЛЬ

место, в котором должен быть оплачен вексель или внесены налоги, если плательщик живет в другом месте.

ДОМИЦИЛЬ

В юридической практике: страна или место постоянного проживания лица или место юридической регистрации компании.

ДОМИЦИЛЬ

место платежа по векселю; домицилировать вексель — назначить место платежа по векселю, не совпадающее с местом жительства векселедателя (см. вексель).

ДОМИЦИЛЬ

domicil) страна или место постоянного проживания лица, которые могут отличаться от его национальности или его местопребывания в данный момент. Для компаний Д. является место их регистрации.

ДОМИЦИЛЬ

Domicile) По английскому общему праву, домицилий – это место Вашего постоянного проживания и правовая система, под которую Вы попадаете в определенных ситуациях, таких как вступление в брак, развод, унаследование имущества и налогообложение.

ДОМИЦИЛЬ

Домициль - место платежа, отличное от места жительства или места нахождения плательщика. Указание домициля делает вексель домицилированным.

Юридический адрес; страна постоянного местонахождения (главной конторы) акционерного общества.

ДОМИЦИЛЬ

Место постоянного жительства какого-нибудь лица. Домициль важно установить для взимания местных и штатных подоходных налогов и налогов на имущество при передаче наследства. Домициль устанавливается по месту выдачи водительских прав, приписке к избирательному участку и указанию самого лица на его постоянное место жительства. Обычно домицилем человека считается штат, где он проживает по крайней мере шесть месяцев в году. У корпорации тоже есть домициль, который определяется местом ее регистрации.

ДОМИЦИЛЬ

1) место постоянного жительства гражданина или место регистрации юридического лица. Разновидностью домициля в разных странах могут быть:. "домициль происхождения" - по праву Великобритании, то есть домициль отца. Существует "домициль в силу закона", к примеру, жена имеет тот же домициль, что и ее муж, даже если она живет в другой стране; - в отношении векселей - место платежа, производимого третьим лицом (см. Домициляция векселей);3) - понятие налогового права некоторых стран, означающее основное место проживания физического лица.

ДОМИЦИЛЬ

(domicile, domicil) Страна или место постоянного проживания лица, которые могут отличаться от его национальности или его местопребывания. Домициль устанавливается по физическому факту проживания лица и его намерения продолжать жить на прежнем месте. Например, гражданин иностранного государства, являющийся резидентом Великобритании, не обязательно должен иметь домицилем Великобританию, если только он не намерен сделать эту страну местом своего постоянного проживания. В соответствии с общим правом гражданский статус лица, включая его способность вступать в брак, определяется именно его домицилем, а не местом пребывания или национальностью. У корпорации тоже может быть домициль, который определяется по месту ее регистрации.

ДОМИЦИЛЬ

понятие международного налогового права и налогового законодательства ряда стран, означающее основное место постоянного проживания физического лица. Физическое лицо, имеющее домициль в какой-либо стране, считается полностью подпадающим под налоговую юрисдикцию этой страны и подлежит в ней налогообложению в отношении всех своих доходов, независимо от их источника (местного или зарубежного) и происхождения. «Домициль происхождения» означает страну рождения физического лица, а «домициль выбора» –страну, которую физическое лицо избрало для своего постоянного проживания. Физическое лицо, как правило, может иметь Д. только в одной стране. В соответствии с законодательством Великобритании физическое лицо, родившееся на территории этой страны или приехавшее в нее на постоянное жительство, считается имеющим Д. в Соединенном Королевстве. Во Франции все лица, имеющие на территории этой страны свои основные экономические интересы или содержащие там свою семью, или сохраняющие постоянное жилище на этой территории в течение более чем 5 лет, считаются имеющими Д. во Франции.

ДОМИЦИЛЬ

от лат. Domicilium — местопребывание) — понятие международного налогового права и налогового права ряда стран, означающее основное место постоянного проживания физического лица. Физическое лицо (независимо от его гражданства), имеющее домициль в какой либо стране, считается полностью подпадающим под налоговую юрисдикцию этой страны и подлежит в ней налогообложению в отношении всех своих доходов, независимо от их источника (местного или зарубежного) и происхождения. Различают «домициль происхождения» — страна рождения физического лица и «домициль выбора» — страна, которую физическое лицо избрало для своего постоянного проживания (постоянного местожительства). Физическое лицо, как правило, может иметь домициль только в одной стране. В соответствии с законодательством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии физическое лицо, родившееся на территории этой страны или приехавшее в нее на постоянное жительство, считается имеющим домициль в Соединенном Королевстве. Во Франции все лица, имеющие на территории этой страны основные свои экономические интересы или содержащие там свою семью, или сохраняющие постоянное жилище на этой территории в течение более чем 5 лет, считаются имеющими домициль во Франции.

ДОМИЦИЛЬ

Буквальное значение: постоянное местожительство, или дом. В торговле этот термин приобрел узкоспециальное значение особенно в связи с обращающимися инструментами, на к-рых указывается (домицилируется) место платежа, если иное намерение сторон не указано, и на к-рые распространяются законы данной юрисдикцииВ трастовом бизнесе Д. означает постоянное местожительство. Однако право в целом определяет Д. как нечто большее, нежели постоянное местожительство, а в `Повторном изложении противоречащих друг другу законов` (Restatement of the Conflict of Lawes) этот термин интерпретируется как `место, с к-рым лицо имеет устойчивые связи по определенным юр. причинам, либо как место, за к-рым закреплено его имя, либо как место, юридически закрепленное за этим лицом`.Совет федеральных фин. институтов, осуществляющий проверки, рассматривает Д. как место представления консолидированных отчетов о состоянии и доходах. Д. используется для определения статуса - ин. (адресат вне США) или отечественного (амер. адресат) - клиента отчитывающегося банка. Д. определяется основным адресом постоянного местожительства частного лица или основным юр. адресом корпорации, товарищества или единоличного владения. В целях определения клиентов отчитывающегося банка в адресах США содержатся резиденты пятидесяти штатов США, округа Колумбии, Пуэрто-Рико и территорий и владений США. Среди неамериканских адресатов - резиденты любой др. страны. Данный термин также относится к дочерним компаниям др. банков США, размещающимся за рубежом.

Международное частное право (или, как его иногда называют, коллизионное право) представляет собой совокупность процедурных правил, которые определяют, какое национальное право и какая юрисдикция должны применяться к данному спору. Положения международного частного права применяются, когда в юридическом споре присутствует «иностранный» элемент, например, контрактное соглашение, заключенное между лицами разных стран. На выбор применимого права существенное или решающее влияние оказывают определенные «связующие факторы», среди которых можно выделить такие, как домицилий, гражданство и обычное место жительства.

Домицилий выступает не только в качестве связующего фактора, но он также имеет исключительно широкое значение. С помощью него определяется право человека на участие в выборах, право занимать государственные должности, право на получение социальной помощи, такой как медицинское обслуживание или пособие по безработице, а также обязанности по уплате налогов. Домицилий, в первую очередь, предназначен для того, чтобы связать человека с какой-то национальной правовой системой, регулирующий его правовые отношения, в первую очередь касающиеся, его личного статуса или его имущества. Например, на основании домицилия лица, как правило, устанавливается применимое право для определения:

дееспособности для вступления в брак;
завещательной правоспособность;
формальной действительности завещания;
юрисдикция суда в деле о разводе.

Английский юрист Р. Т. Киндерсли (1792–1879) дал такое определение домицилия:

домицилием человека является то место, в котором он добровольно решил поселиться сам и поселить свою семью не ради конкретной или временной цели, а с действительным намерением сделать его своим постоянным местом жительства до тех пор, пока не случится что-то (неожиданное или вызванное непредвиденными обстоятельствами), что заставит его обосноваться в другом постоянном месте жительства.

Домицилий и гражданство.

Домицилий является статусом или состоянием правовой связи лица с постоянным местожительством в той или иной юрисдикции. Человек может оставаться домицилированным в какой-либо юрисдикции, даже после того, как он ее покинет, если сохранится связь этой юрисдикцией, а сам человек не проявляет намерения навсегда переехать (то есть, если этот человек еще не перешел в другой статус или еще не сформировал намерение оставаться там неопределенно долго).

С другой стороны, гражданство – это устойчивая правовая связь между человеком и государством. Гражданство обычно дает некоторую защиту личности со стороны государства и налагает определенные обязанности на человека по отношению к государству. Гражданство является одним из институтов конституционного права.

Гражданство как связующий фактор впервые был принят во Франции в 1803 году с принятием Кодекса Наполеона, предпочтя его домицилию, имевшего до этого в Европе преимущественное значение. В настоящее время оно рассматривается в качестве основного связующего фактора в законодательстве большинства стран континентальной Европы, некоторых южноамериканских государств и Японии.

Достоинства и недостатки домицилия и гражданства как связующего фактора были предметом многочисленных дискуссий. Не смотря на простоту и правовую определенность гражданства, использование домицилия в качестве связующего фактора имеет определенные преимущества, а именно:

законодательство страны постоянного проживания человека, определяющееся с помощью домицилия, более соответствует для регулирования правоотношений, касающихся личного статуса или имущества, чем гражданство государства, с которым он может иметь мало общего или вообще не иметь никакой связи.
человек может иметь только один домицилий, но может иметь более одного гражданства или не иметь ни одного. В таких случаях гражданство может считаться не вполне определенным связующим фактором.
в таких странах, как США, Канада, Австралия и Великобритания, где гражданство охватывает более одной правовой системы, понятие домицилия служит практическим критерием, позволяющим, в зависимости от обстоятельств, применять законодательство конкретного штата или провинция.

Гражданство представляет собой политико-правовой статус человека, в силу которого он обязан верности какой-то конкретной стране; домицилий указывает на его гражданско-правовой статус и определяет национальное право, по которому устанавливаются его личные права и обязанности. Гражданство, помимо натурализации, приобретается по месту рождения или по происхождению; домицилий признается по месту жительства в той или иной стране при намерении жить там постоянно.

Домицилий и обычное место жительства.

В качестве связующего фактора в международном частном праве все чаще используется обычное место жительства (habitual residence). Оно играет важную роль в конвенциях, принятых на Гаагских конференциях. Обычное место жительства все чаще рассматривается в качестве альтернативы гражданству. В некотором отношении оно предпочтительнее домицилию, так как фокусируется скорее на прошлом опыте, а не на будущем намерении. Например, Великобритания становится обычным местом жительства после постоянного проживания на ее территории в течении 6 месяцев для граждан Великобритании, или 12 месяцев для неграждан.

Использование понятия обычное место жительства имеет некоторые явные преимущества по сравнению с понятием домицилия:

как правило, проще установить, где человек имеет свое обычное место жительства, чем определить, где он домицилирован. Для определения обычного места жительства намерение не является определяющим фактором;
понятие домицилия более сложное для юристов и представителей общественности. Это имеет важное практическое значение, когда решения должны приниматься административными должностными лицами без проведения судебного разбирательства;
понятие обычного места жительства не предполагает какой-либо концепции, подобной домицилию зависимости. Это позволяет избежать несправедливых и, возможно, неконституционных решений, принятых на основе домицилия зависимости замужних женщин.

Тем не менее, понятие обычного места жительства имеет некоторые недостатки:

не просто определить, где человек имеет свое обычное место жительства, если он постоянно перемещается из одной страны в другую, и не имеет никакой реальной или длительной связь с какой-либо из этих стран;
определение того, какое место жительства для человека является «обычным» в конкретных случаях может быть поставлено под сомнение. Хотя вопрос о намерении в случае домицилия может вызвать трудности, по этому вопросу существует общепринятая судебная практика;
вопрос о том, как долго человек должен жить в одном месте, прежде чем оно станет «обычным», в некоторых случаях вызывает затруднение. В этом отношении преимуществом домицилия является то, что при наличии требуемого намерения, человек может быть домицилирован сразу.

Виды домицилия.

Правила определения домицилия в странах общего права основаны на прецедентном праве. Тем не менее, со временем, в каждой из этих стран принимались собственные законодательные акты, в следствии чего правила определения могут варьироваться. Однако общие принципы сохраняются. Существует три вида домицилия: домицилий происхождения (domicile of origin), домицилий выбора (domicile of choice), домицилий зависимости (domicile of dependency).

Домицилий происхождения.

Английский юрист А. В. Дайси (1835–1922) в работе по общему праву писал:

Каждый человек при рождении получает домицилий происхождения:

ребенок, родившийся в законном браке, при жизни своего отца имеет домицилий происхождения в той юрисдикции, в которой был домицилирован его отец на момент его рождения;

ребенок, родившийся в законном браке после смерти своего отца, или, родившийся в незаконном браке, имеет домицилий происхождения в той юрисдикции, в которой была домицилирована его мать на момент его рождения;

брошенный ребенок имеет домицилий происхождения в той юрисдикции, в которой он был найден.

Домицилий происхождения присваивается по закону каждому человеку при рождении. Между ним и местом рождения нет никакой необходимой связи. Предпосылка, что ребенок был брошен, требует доказательства.

Домицилий происхождения более устойчивое правоотношение, чем домицилий выбора. С помощью него гарантируется, что не будет ни одного человека без домицилия. Если человек покидает страну своего домицилия происхождения без намерения когда-либо вернуться, он продолжает быть домицилирован в ней пока не приобретет домицилий выбора в другой стране. Но если человек покидает страну своего домицилия выбора с намерением никогда туда не возвращаться, он перестает быть домицилирован в этой стране, и до тех пор, пока он не приобретает новый домицилий выбора, восстанавливается домицилий происхождения. Домицилий происхождения имеет субсидиарное значение; всякий раз, когда нет иного домицилия, этот пробел заполняется с его помощью.

Домицилий выбора.

В соответствии с общим правом каждый независимый человек может получить домицилий выбора, если удовлетворяет следующим условиям:

он имеет свободу выбора;
он имеет намерение изменить свое нынешнее место жительства;
он должен переехать жить в другое место;
он имеет намерение сделать новое место жительства своим домом на постоянной основе или на неопределенный срок.

Однако человек может отказывается от домицилия выбора в стране при следующим двух условиях:

он должен перестать проживать в стране;
он имеет намерение прекратить проживание на постоянной основе.

«Проживание» для определения домицилия имеет очень широкий смысл, и в значительной степени имеет доказательное значение. Не существует какой-либо установленной необходимой продолжительности пребывания. Однако, длительное время проживания в стране позволяет заключить, что человек намерен остаться там, и такой довод трудно опровергнуть. Длительный период отсутствия не ведет к утрате домицилия выбора и не может этого сделать, даже если отсутствует твердое намерение вернуться обратно.

Таким образом, как только будет определено, что существует намерение сделать своим постоянным домом страну проживания, обстоятельства, послужившие причиной ее выбора в качестве места жительства, не имеют никакого значения. Тем не менее, на практике трудно доказать намерение постоянного проживания, так как предполагается, что каждый человек сохраняет привязанность к его предыдущему месту жизни и он планирует в один прекрасный день туда вернуться. Для признания выбора места жительства, заявления о намерении, сделанного самим человеком, не достаточно. Намерение должно подтверждаться действиями, направленными на принятие нового домицилия. Для оценки намерения человека обосноваться в данной стране во внимание принимаются такие критерии как: его гражданство, его официальные заявления, срок проживания, владение недвижимостью, характер и продолжительность трудовых отношений, политическая активность, место жительства супруги(а) и семьи, образование его детей и т. д.

В качестве примера можно привести дело Winans v. Attorney—General. (1904). Винанс родился в г. Балтиморе, США в 1823 г. Большую часть своей жизни он провел в Европе, а с 1859 г. в течении 38 лет жил в Англии до своей смерти в 1897. Он строил железные дороги в России и помогал ей в Крымской войне против Англии, строя канонерские лодки. У него была идея основать собственный морской порт в Балтиморе, создать флотилию из кораблей собственной разработки и монополизировать внешнюю торговлю США, тем самым положив конец британскому владычеству. Его неприятие Англии в конце концов убедили Палату лордов, что, несмотря на длительное проживание, у него не было намерения приобрести домицилий в Англии. Однако этот случая не является достаточно показательным, поскольку основной акцент скорее делается на предполагаемом желании человека, а не его действительном намерении.

Домицилий зависимости.

Домицилий зависимости также может называться «домицилием по закону» (domicile by operation of law). Этот вид домицилия касается лиц, находящихся на иждивении. Их домицилий меняется в соответствии с изменением домициля лиц, от которого они юридически зависят.

Домицилий зависимости детей с 1 января 1974 определяется в соответствии с Актом о домицилий и супружеских спорах 1973 г. Домицилий зависимости законнорожденных детей, включая усыновленных, меняется автоматически с изменением домицилия его отца, до достижения возраста 16 лет, или вступления в брак. Если оба родителя живы, но живут раздельно, домицилий зависимости ребенка совпадает с домицилием матери, если он живет в доме матери и не живет в доме отца; если, в соответствии с этим положением, ребенок получает домицилий матери, то до достижения возраста 16 лет у него сохраняется домицилий матери даже при условии, что он не живет в ее доме до тех пор, пока он не живет на постоянной основе в доме отца. Зависимый домицилий незаконнорожденного ребенка соответствует домицилию матери.

При рождении ребенок получает два домицилия – происхождения и зависимости, которые изначально в подавляющем большинстве случаев совпадают. Домицилий зависимости «перекрывает» домицилием происхождения. В то время как домицилий происхождения остается неизменным на протяжении всей жизни, домицилий зависимости, обусловлен домицилием лица, от которого ребенок юридически зависит. Ключевая идея заключается в том, что, насколько это возможно, ребенок и его родители должны иметь одинаковые домицилии.

Замужние женщины.

Раньше было три категории зависимых лиц: дети, замужние женщины и лица с психическими расстройствами. Зависимый домицилий замужних женщин соответствовал домицилию мужа. До тех пор, как брак не расторгался, ее домицилий изменился в соответствии с изменением домицилия мужа – она не могла приобрести независимый от него домицилий.

Замужние женщины перестали быть юридически зависимыми лицами с 1 января 1974 года на основании Акта о домицилий и супружеских спорах 1973 г. Однако, положение женщин, состоящих в браке до этой даты, не изменилось, потому что акт не имеет обратной силы.

Лица с психическими расстройствами.

Лица с психическими расстройствами не могут получить новый домицилий выбора; за ними сохраняется домицилий, который они имели до того, как были признаны недееспособными. Однако, если ребенок родился с психическим заболеванием или у него выявлено психическое заболевание, когда он находился на иждивении, его домицилий определяется так, как если бы он продолжал быть зависимым ребенком до тех пор, пока он остается психически неполноценным.

Термин «домициль» (domicile)[232], или фискальный домициль, используется в различных странах в несколько размытом значении в качестве альтернативы понятию резидентства. Происхождение термина восходит к общему праву Великобритании, где он используется до сих пор и преимущественно относится к физическим лицам. Хотя в этом значении концепция домициля схожа с понятием резидентства, они не идентичны. По праву Великобритании каждый человек имеет домициль, причем домициль может быть только один. Домициль человека в общем праве Великобритании – это постоянное жилище; место, куда человек постоянно возвращается. В США домициль определяется как физическое присутствие, даже недолгое, с намерением оставаться постоянно. Различается несколько типов домициля: домициль по происхождению (domicile of origin), домициль по выбору (domicile of choice) и др., но данная типология служит скорее для обозначения того, как именно был приобретен домициль, и не изменяет основного значения термина. Аналогичные термины используются и в других странах, в том числе странах с цивилистической правовой системой. Для налоговых целей термин «домициль» используется в основном в отношении налогов на наследство и аналогичных, в то время как для подоходных налогов чаще используется концепция резидентства. По отношению к компаниям данный термин в основном обозначает место инкорпорации или регистрации. Термин «домициль» используется в этом значении во многих налоговых соглашениях, где он описывается как один из возможных критериев создания резидентства.

По отношению к физическим лицам домициль используется в значении, близком к тому, в котором термин употребляется в частном (гражданском, цивильном) праве: место, которое рассматривается как основное или главное место нахождения физического лица. В международном частном праве домициль означает условие/фактор связи (привязанности) для определения личного статуса лиц либо для правил, касающихся этих лиц[233]. Юридические лица, как и физические, обладают признаком правовой принадлежности к стране, который также выражается через категорию «домициль» или «ситус» (situs). Она обычно означает место расположения органов управления или центрального административного офиса. Когда налоговые правила страны предусматривают одновременное использование резидентства и домициля, то, как правило, различие между ними можно теоретически свести к смысловому оттенку степени привязанности к налоговой юрисдикции. При этом домициль выполняет функцию установления наиболее строгой, устойчивой связи лица с налоговой юрисдикцией, вследствие чего на лицо возлагаются неограниченные налоговые обязательства. Кроме того, резидентство и домициль иногда используются как синонимы в практике правового регулирования и в налоговой практике судов и профессиональных кругов. Однако смешение понятий «резидентство» и «домициль» происходит и вследствие их одновременного использования в законодательстве ряда государств для регулирования схожих отношений и чрезвычайно близких по сути объектов. Тем не менее схожесть категорий не нивелирует особенности каждой из них и не отменяет необходимости их различения. Отношения лица и налоговой юрисдикции, обозначаемые термином «резидентство», более универсальны, если специально не указано его иное содержание либо не требуется включение иных понятий, в том числе понятия «налоговый домициль».

Многие экономически развитые зарубежные страны более подробно регламентируют вопросы резидентства. Это выражается в усложнении применяемых критериев и в их многообразии. Так, законодательство США (ст. 877, п. b ст. 7701 Кодекса внутренних доходов)[234] в числе прочих оснований установления резидентства предусматривает в качестве основного тест физического присутствия лица на своей территории. Однако в США порядок применения данного критерия довольно сложный. Для решения вопроса о резидентстве физического лица учитывается общий срок его нахождения на территории США за три календарных года подряд. Лицо признается налоговым резидентом США, если этот срок в сумме составит 183 или более дней, при этом в течение расчетного трехлетнего периода данное лицо должно находиться на территории США в последнем (текущем) календарном году не менее 31 дня, а из первого и второго предшествующих лет учитываются, соответственно, одна треть и одна шестая времени нахождения в США за эти два года. Данное правило не применяется, во-первых, в отношении лиц, находящихся на территории США для лечения, обучения и с иными специальными целями; во-вторых, если лицо проживает в США менее 183 дней в календарном году (и срок нахождения в США за два предшествующих года достаточен для признания его резидентом) и имеет в другой стране основные источники дохода, облагаемые налогом объекты недвижимости, тогда лицо признается нерезидентом. Другими словами, здесь дополнительно используется критерий различных форм связи физического лица с налоговой юрисдикцией.

IBFD International Tax Glossary, 6th ed. Amsterdam: IBFD, 2009. P. 139.

Юридическая консультация от Бенжамина Монду, директора Century 21 Lafage Transactions.

Значение термина «Налоговый домициль» коренным образом отличается от «национальности» или «основного места проживания» человека. С точки зрения налогообложения, «налоговый домициль» лица иногда сложно определить, в частности, когда лицо одновременно проживает в нескольких странах или оплачивает налоги в нескольких государствах.

Тем не менее, важно понимать значение термина «домициль», так как это позволит налогоплательщику быть осведомленным о том, какой режим налогообложения применим к нему. Значение термина «домициль» индивидуально для каждой страны и определение не идентично во всех странах. Поэтому, во избежание домицилирования в двух странах, определение этого термина может отличаться от его определений, специфичных для различных стран. Зачем определять место налогового домициля?

Определение налогового домициля любого лица важно для понимания применимой к нему системы налогообложения, как на уровне прямых налогов, таких как подоходный налог, так и на уровне передаточных налогов, таких как налоги, взимаемые с наследуемого или даренного имущество.

В действительности, «домициль» лица существенным образом влияет на применимую к нему систему налогообложения, что, временами, приводит к совершенно различным последствиям.

Лица, являющиеся налоговыми резидентами Франции, оплачивают налоги со всех своих доходов, вне зависимости от их источника и даже в тех случаях, когда доход получен от деятельности за рубежом. Нерезиденты оплачивают налоги только с доходов, полученных из источников на территории Франции.

Как определяется «налоговый домициль» во Франции?

Статья 4 B Общего Налогового Кодекса определяет «домициль» по трем альтернативным критериям:

- Лица, чей домашний адрес или основное место жительства расположено во Франции.
Речь идет об обычном месте проживания лица или членов его семьи (детей или супруга(и)). Лицо, работающее за рубежом может считаться налогоплательщиком Франции если его семья проживает во Франции даже в тех случаях, когда он больше проводит за рубежом, чем во Франции. Этот принцип может изменяться международным договором между Францией и страной, где работает соответствующее лицо.
Данное условие считается удовлетворенным, в случае проживания во Франции более 183 дней (в том числе в гостинице).

- Лица, осуществляющие профессиональную деятельность во Франции, с или без получения вознаграждения в форме заработной платы, кроме случаев, когда осуществляемая деятельность является вторичной. Деятельность считается основной и, следовательно, не вторичной, если соответствующее лицо осуществляет её более половины времени своей работы, или получает от неё более половины своих доходов во всем мире.

Пример: если француз проживает за рубежом, в стране, с которой Франция не заключила договора о налогообложении. Такое лицо получает доход от активов, расположенных во Франции намного превышающий доход, получаемый от активов, расположенных в стране проживания.
Налоговый домициль такого лица должен считаться находящимся во Франции, а не в стране проживания.

- Лица, чей центр экономических интересов расположен во Франции. Данное определение довольно расплывчато и может относится, например, к месту размещения объектов инвестиций, главным офисам компаний, месту профессиональной деятельности и т.д. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности или имеет несколько источников дохода, Государственный Совет считает центром его интересов страну, из которой происходит большая часть дохода соответствующего лица.
Упомянутые критерии рассматриваются в установленном законом порядке.

Один критерий не достаточен для определения налогового домициля налогоплательщика.
Если первый рассмотренный критерий неприменим, следует перейти к рассмотрению применимости второго и т.д. Если ни один из критериев к вам не применим, значит вы не являетесь налогоплательщиком Франции.
Иногда бывает сложно определить налоговый домициль. Кроме того, в определенных случаях, налогоплательщик может, в результате применения законов разных стран, считаться имеющим налоговый домициль в двух странах.

Действие международных договоров о налогообложении

Эти критерии применяются только к странам, которые не подписали договор в отношении двойного налогообложения. Подобные договора являются двусторонними и заключаются с целью определения критериев налогообложения в двух странах. В случае договоров между Францией и любой иной страной, налоговый домициль определяется в соответствии с договором.

Критерии всех договоров отличны от предусмотренных законодательством Франции. Некоторые приближены к ним. Иные определяют резидентом страны лицо, которое считается таковым согласно законодательству соответствующей страны, а затем применяют альтернативные критерии. Иногда определение налогового домициля основывается исключительно на внутреннем законодательстве. В случае конфликта критериев рассмотрения этих вопросов в разных странах, правительства таких стран предусматривают механизмы мирного разрешения подобных конфликтов.

Читайте другие статьи на эту тему:

Читайте также: