Доходы страховщика учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
Опубликовано: 20.09.2024
Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491
"Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками"
С изменениями и дополнениями от:
ГАРАНТ:
Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121 настоящее постановление признано утратившим силу
С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль страховщиками см. НК РФ
Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (далее именуется - Положение), внесенное Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации по представлению Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.
2. Министерству финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службе Российской Федерации в недельный срок определить порядок применения Положения в 1994 году.
ГАРАНТ:
О порядке применения Положения см. письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 24 мая 1994 г. NN ВГ-6-01/179, 67
3. Настоящее постановление вступает в силу со дня его опубликования.
Председатель Правительства Российской Федерации
Положение
Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками
(утв. постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491)
С изменениями и дополнениями от:
ГАРАНТ:
См. Примерную Программу проверки правильности исчисления и своевременного перечисления в бюджет налога на прибыль страховыми организациями, сообщенную письмом Госналогслужбы РФ от 23 июля 1996 г. N ВГ-6-05/506
Настоящим Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль юридическими лицами, являющимися страховщиками в соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании", и их филиалами, имеющими расчетный счет и баланс с конечным результатом деятельности (далее именуются - страховщики), а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении страховщиков в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Все страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, и с настоящим Положением выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством *, и расходами, включаемыми в соответствии с настоящим Положением в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.
I. Состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:
1. Выручка страховщика, формируемая за счет:
а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.
В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;
б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.
2. Прочие поступления от страховой деятельности:
а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);
б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;
в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.
3. Доходы от иной деятельности:
а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
б) доходы от сдачи имущества в аренду;
в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
г) списанная кредиторская задолженность;
д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.
II. Состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:
Информация об изменениях:
Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1998 г. N 724 пункт 4 настоящего Положения изложен в новой редакции
Изменения вступают в силу с 1 января 1999 г.
4. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию.
Отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию учитываются при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в размере 5 процентов указанных сумм.
ГАРАНТ:
Отчислениях в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей см. письмо Департамента страхового надзора Минфина РФ от 29 декабря 1998 г. N 24-09/07
5. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
6. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.
7. Расходы на ведение дела:
а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом настоящего Положения;
б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;
г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:
оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;
оплата инкассаторских услуг;
оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;
д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;
е) расходы на изготовление страховых свидетельств, банков строгой отчетности, квитанций и т.п.;
ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;
з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.
8. Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.
9. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью.
III. Порядок формирования финансовых результатов деятельности страховщиков
10. Финансовые результаты, учитываемые при налогообложении прибыли страховщиков, определяются согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом настоящего Положения.
До определения финансовых результатов на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы, а также суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды.
Состав страховых резервов, порядок их образования и использования определяются на основании правил, устанавливаемых Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании".
Финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования определяются в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018 "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".
* Выручка от реализации страховых услуг и поступления от иной деятельности, осуществляемой страховщиками и в соответствии с действующим законодательством, при исчислении налогооблагаемой базы определяются без учета налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства.
Утверждено Положение, устанавливающее особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль юридическими лицами, являющимися страховщиками в соответствии с Законом РФ "О страховании", и их филиалами, имеющими расчетный счет и баланс с конечным результатом деятельности, а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении страховщиков.
Устанавливается, что страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.
Постановление вступает в силу со дня его опубликования.
Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками"
Текст постановления опубликован в газете "Российские вести" от 19 мая 1994 г. N 90, в Собрании законодательства Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 4 ст. 368, в "Российской газете" от 21 мая 1994 г. N 95
Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121 настоящее постановление признано утратившим силу
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Постановление Правительства РФ от 7 июля 1998 г. N 724
Изменения вступают в силу с 1 января 1999 г.
При расчете налога на прибыль компании могут учитывать расходы на имущественное страхование. Такое страхование может быть обязательным и добровольным. А как учитывать расходы, определяет НК РФ. Отступление от этого порядка гарантирует снятие расходов и доначисление налога. Об этом периодически напоминает Минфин и подтверждает судебная практика.
Как учитывать расходы на страхование имущества
В каком порядке учитывать расходы на имущественное страхование, напомнил Минфин в письме от 8 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88006.
Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование определен в статье 263 НК РФ.
При налогообложении прибыли организации вправе учесть страховые взносы:
- на все виды обязательного имущественного страхования – в пределах страховых тарифов;
- на виды добровольного страхования в соответствии со списком, который дан в пункте 1 этой статьи, - в фактической сумме.
Добровольное страхование имущества включает, например, такие виды страхования:
- средств транспорта;
- грузов;
- основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- товарно-материальных запасов;
- урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
- ответственности за причинение вреда третьим лицам;
- ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте.
Взносы на виды добровольного имущественного страхования, которые не перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ, можно учесть только тогда, когда страхование является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.
Как учесть страховые платежи
Расходы по оплате страховых платежей по тем видам страхования, которые принимаются в расходы, могут относиться к нескольким отчетным периодам. Так бывает, когда договор оплачивают разовым платежом. Расходы в этом случае нужно равномерно распределить между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.
Нельзя списывать все расходы на страхование одновременно. В этом случае доначисление налога на прибыль гарантированно (см., к примеру, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).
По каким договорам расходы не примут
Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.
Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирме нужно было сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.
Но страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т. п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы.
Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).
Когда вы решаете вопрос о том, можно или нельзя учитывать в налоговых расходах страховые платежи, нужно руководствоваться НК РФ. Даже если вы твердо уверены, что ваша страховка связана с предпринимательской деятельностью и направлена на предотвращение убытков, вашу правоту не признают.
А неприятности бывают даже с обязательным страхованием. Самый распространенный вид – ОСАГО.
Например, арендатор оплатил полис, который оформлен на собственника ТС, и он же фигурирует в документах на оплату страховки. Расходы у арендатора сняли (см. постановление АС Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).
Расходы примут, если документы по ОСАГО будут оформлены на арендатора.
Но и это еще не все.
Будьте внимательны, заключая договор аренды ТС с экипажем. В нем нужно обязательно прописать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Если этого условия в договоре нет, страховать обязан собственник (ст. 637 ГК РФ). А расходы у арендатора снимут, как неоправданные.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице
Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить
С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Расходы страховщика, учитываемые при расчете
К расходам страховой организации, кроме общепринятых расходов,
предусмотренных ст. 254 – 269 Налогового кодекса, относятся также расхо-
ды, понесенные при осуществлении страховой деятельности. При этом рас-
ходы, предусмотренные ст. 254 – 269 НК РФ, определяются с учетом особен-
ностей страховой деятельности. К расходам страховых организаций относят-
ся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятель-
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании зако-
нодательства о страховании в порядке, установленном ФССН;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и пе-
рестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся
выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные ус-
ловиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в пере-
страхование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам
перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с
российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахо-
5) суммы процентов уплаченных на депо премий по рискам, передан-
ным в перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм
по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, пре-
дусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхо-
9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам
оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
– медицинского обследования при заключении договоров страхования
жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответ-
ствии с договорами осуществляется страховщиком;
– детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицен-
зию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обосно-
ванности __________страховых выплат;
– услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных
комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, опреде-
ления страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки
последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
– услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков
строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
– услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работ-
ников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем без-
– услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче
справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных докумен-
10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятель-
Расходы страховой организации складываются как сумма:
• расходов по страховой деятельности (см. вышеперечисленные расхо-
• расходов на ведение дела;
Расходы на ведение дела страховщика включают комиссионное возна-
граждение, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового
брокера и других административно-управленческих расходов.
Прочие расходы, не связанные со страховой деятельностью: пени,
Расходы страховщика формируют себестоимость страховой услуги, ко-
торая учитывается при определении финансового результата и базы налого-
Специфика страхового дела обусловливает необходимость рассмотре-
ния планируемой и фактической себестоимости.
Планируемая (расчетная) себестоимость страховой услуги представля-
ет собой себестоимость, закладываемую в страховой тариф и представлен-
ную в виде его структурных элементов – нетто-премии и нагрузки, умень-
шенной на размер нормативной прибыли. Фактическая себестоимость пред-
ставляет собой себестоимость, реально складывающуюся по результатам
прохождения договоров страхования.
Фактическая себестоимость зависит от реальной убыточности страхо-
вой суммы, экономии или перерасхода средств на административно-
хозяйственные цели, включая оплату труда работников и т. п. Состав затрат,
относимых на расходы, специально уточняется также для определения нало-
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Ставки налога, декларация, отчетность
Этот материал обновлен 20.04.2021
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
- Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
- Они не являются плательщиками налога на прибыль.
Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:
- Работают в сфере игорного бизнеса.
- Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.
Имеют право на ставку 0% компании, которые:
- Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
- Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
- Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
- Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
- Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
- От реализации товаров, работ, услуг.
- От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
- Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Cтавки налога на прибыль в 2021 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.
Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
- Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
- Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Декларация по налогу на прибыль организаций
Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
- Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
- Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
- Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
- Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
- Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Февраля 2013 в 21:49, контрольная работа
Краткое описание
К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных
статьями 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы»
Налогового кодекса РФ, которые определяются с учетом особенностей, отно-
сятся следующие доходы от страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахова-
ния и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам
сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика)
только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре со-
страхования
Вложенные файлы: 1 файл
Документ Microsoft Office Word.docx
45. Доходы страховщика, учитываемые при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных
статьями 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы»
Налогового кодекса РФ, которые определяются с учетом особенностей, отно-
сятся следующие доходы от страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахова-
ния и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам
сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика)
только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре со-
2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков
в страховых резервах;
3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со
стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование;
6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с
действующим законодательством права требования страхователя (выгодо-
приобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий дого-
9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
11) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Доходы страховщика в зависимости от источника поступления делятся
1) доходы от страховых операций;
2) доходы от инвестиционной деятельности;
3) прочие доходы, напрямую не связанные с проведением
Доходы от страховых операций формируются за счет поступающих
страховых премий, которые дают наибольшую долю дохода от страховых
операций; возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, а также за счет комиссионных и брокерских вознаграждении, если страховщик выступает в роли посредника страховых услуг.
Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формируются
за счет инвестирования средств страховых резервов и собственных средств.
Инвестиционная деятельность страховщика носит подчиненный характер по
отношению к страховым операциям, поэтому инвестиции должны осуществляться на условиях, согласованных с принятыми страховыми обязательствами.
В соответствии с законом РФ «Об организации страхового дела в РФ»
инвестиционная деятельность страховщика должна осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, доходности и ликвидности, и соответствовать требованиям ФССН. Инвестиционная деятельность страховщика должна обеспечивать страховщику получение дохода, который используется по следующим основным направлениям:
• выполнение обязательств по предоставлению инвестиционного дохода выгодоприобретателям но долгосрочным договорам страхования жизни, в
том числе для выплаты бонусов по полисам с участием в прибыли;
• возмещение убытков в случае недостаточности средств страховых резервов;
• использование инвестиционного дохода по собственному усмотрению страховщика, например на развитие.
Прочие доходы страховщика связаны как со страховой, так и с нестраховой деятельностью. В частности, к числу прочих доходов, связанных со страховой деятельностью, относятся:
• суммы процентов, начисленных на депо премий;
• суммы, полученные в порядке регресса после исполнения страховщиком своих обязательств по страховым выплатам.
К числу прочих доходов, не связанных со страхованием, относятся, например:
• прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и
• доход от сдачи в аренду имущества страховщика;
• суммы полученной дебиторской задолженности;
• списанная кредиторская задолженность;
• оплата потребителями консультационных услуг, обучения, предоставляемых страховщиком.
62. Страховой рынок Великобритании.
Страховой рынок Великобритании вместе с рынком Германии, по различным показателям, делят 3-4-е места в мире. В 2002 г. совокупный объем собранных премий составил $237 млрд, в том числе доля автострахования составила - 12,8%, страхования от огня и несчастных случаев - 19,8, авиационное и транспортное страхование - 1,0, страхование жизни - 67,3%.
Количество страховых компаний, имеющих лицензию на страховую деятельность на территории Великобритании, превышает 800. Количество членов корпорации Ллойд (объединения частных и корпоративных страховщиков, каждый из которых принимает страховые риски на себя и обеспечивает выполнение обязательств собственным капиталом) с 1992 г. резко сократилось в связи с тем, что к участию в Ллойде были допущены корпоративные члены, а в самой корпорации была начата программа по реконструкции и обновлению. Количество синдикатов сократилось с 401 в 1994 г. до 164 в 1997 г. Тем не менее средний оборот синдикатов резко возрос с 27 млн ф.ст. до 66 млн.ф.ст.
Страховая деятельность в Великобритании регулируется законом о страховых компаниях (Insurance Companies Act) от 1982 г. Закон регулирует страховую деятельность компаний в форме акционерных обществ (корпораций) - by bodies corporate, за исключением friendly societes - ОВС, акционированных в Великобритании или в другой стране; некорпоративных компаний (unincorporated bodies), а также андеррайтеров Ллойда.
Деятельность страховых посредников в Великобритании регулируется законом о регистрации страховых брокеров (Insurance Brokers Registration Act) от 1977 г. В соответствии с ним каждый посредник, желающий использовать в названии своей страховой деятельности слово «брокер», независимо от вида страхования, которым он занимается (страхование иное, чем страхование жизни, или страхование жизни), должен получить свидетельство о регистрации Совета регистрации страховых брокеров. Совет является саморегулирующимся органом.
Деятельность всех посредников на рынке страхования иного, чем страхование жизни, должна осуществляться в соответствии с кодексом Ассоциации страховщиков Великобритании (Association of British Insurers), который устанавливает нормы и правила страховой деятельности (code of practice), а также в соответствии с требованиями Директив ЕС в отношении информации, которую брокер обязан предоставлять страхователю.
Закон о финансовых услугах (Financial Services Act) от 1986 г. регулирует инвестиционную деятельность в Великобритании, включая страхование жизни и пенсионное страхование.
Предприятия Великобритании облагаются налогом на корпорации, ставка которого составляет 31%. Налогом облагается прибыль компаний по всему миру, однако к страховым компаниям применяется особый режим налогообложения в зависимости от вида ил деятельности. Компании, не занимающиеся страхованием жизни, облагаются налогом по обычной ставке, тем не менее, доход от инвестиционной деятельности рассматриваются как доходы от коммерческой деятельности, а не как доходы капитала. К компаниям по страхованию жизни применяется особый налоговый режим. Закон о страховых компаниях обязывает страховщиков соответствовать требованиям, предъявляемым к марже платежеспособности (показатель превышения активов страховщиков над обязательствами), содержащимся в Правилах для страховых компаний от 1994 г. (Insurance Companies Regulation).
В соответствии с законом о защите интересов полисодержателей (Policyholders Protection Act) от 1975 г. учрежден Совет защиты полисодержателей (Policyholders Protection Board), в обязанности которого входит компенсировать убытки или каким-либо другим образом оказывать финансовую поддержку держателям страховых полисов, которые как-либо пострадали от неплатежеспособности страховщиков. В случае если страховая компания, имеющая лицензию на проведение страховой деятельности в Великобритании, сталкивается с проблемой неплатежеспособности, Совет имеет полномочия финансировать оказание помощи страхователям, причем за счет страховых компаний с устойчивым финансовым положением, с которых взимаются специальные сборы на эти цели.
Читайте также: