Доходы полученные в порядке дарения освобождаются от налогообложения в случае
Опубликовано: 26.04.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 28 апреля 2020 г. N 03-04-05/34402 О налогообложении доходов физических лиц, полученных по договору дарения
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по договору дарения, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги по вопросам налогообложения Департамент также не оказывает.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении доходов физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, при дарении одаряемый получает экономическую выгоду (доход) в виде полученного в дар имущества.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом налогообложение экономической выгоды (дохода), полученной в порядке дарения, с учетом положений пункта 18 1 статьи 217 Кодекса осуществляется при получении такого дохода от физического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
Обзор документа
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду (доход) в виде полученного в дар имущества.
Освобождение от налогообложения при дарении возможно при получении такого дохода от физлица.
При получении дохода от организаций и предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых как в сделках между взаимозависимыми лицами.
«Клерк» Рубрика Налоговые споры
Все любят получать подарки, особенно если они ценные. Тем более что, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы физлиц, полученные в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев), освобождаются от НДФЛ. Но вот касаемо перечисленных исключений ситуация несколько другая.
Применительно к случаям дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев доходы физлиц освобождаются от налогообложения лишь при условии, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами).
Кажется, что все предельно ясно, но не так все просто, если в дело вступают налоговики. Разберем одно из таких дел.
Документ — Постановление ФАС ВВО от 11 июня 2020 г. по делу № А79-6219/2019.
Фабула дела
В 2015 году на основании договоров дарения Васильев В.Г. (даритель — отец) безвозмездно подарил Шкутову В.В. (одаряемый — сын) принадлежащие дарителю на праве собственности нежилые помещения № 47 и 48 общей площадью 148,5 и 894,4 кв.м. соответственно.
До заключения договора дарения Васильев В.Г. сдавал помещение № 48 в аренду ЗАО «Тандер» по договорам аренды недвижимого имущества. Шкутов В.В. после получения в дар продолжил сдавать помещение этой же компании на основании допсоглашений к договорам аренды.
Инспекция провела выездную налоговую проверку в отношении ИП Шкутова В.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 и страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.
В результате проверки налоговики пришли к выводу, что предприниматель неправомерно не включил в состав доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость недвижимого имущества, полученного в дар от взаимозависимого лица, в размере 9 306 400 рублей.
Стоимость нежилого помещения № 47 инспекция определила методом последующей реализации в размере 1 500 000 рублей, стоимость же нежилого помещения № 48 определена на основании заключения экспертов в размере 7 806 400 рублей.
Рассмотрев материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика, заместитель начальника ИФНС принял решение о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК в виде штрафа в размере 55 879 рублей (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств). По итогу решения ИП Шкутову В.В. предложено уплатить 558 786 рублей единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2015 год и 163 547 рублей 34 копейки пеней.
Управление ФНС по Чувашской Республике решение инспекции оставило без изменений.
Предприниматель не согласился с таким развитием событий и обратился в арбитражный суд о признании недействительным решения ИФНС.
Но суды трех инстанций пришли к выводу о законности доначисления Шкутову В.В. налога и пеней и, установив лишь наличие смягчающих ответственность обстоятельств, отменили решение налогового органа лишь в части штрафа в сумме 27 938 рублей 50 копеек.
Довод ИП
Предприниматель указывал на то, что на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Данная норма не содержит исключений в отношении одаряемых, которые имеют статус ИП и используют предмет дарения в предпринимательской деятельности.
Договор заключен между физическими лицами, в нем отсутствует указание на осуществление сторонами предпринимательской деятельности; безвозмездность сделки обусловлена личными взаимоотношениями и наличием родственных связей.
Выводы судов
Суды установили, что ИП Шкутов В.В. в проверяемом периоде являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы» и вел предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче внаем собственного недвижимого имущества.
На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В силу пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Это правило действует в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
А также ИП освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК.
Согласно п.1 ст. 346.15 Кодекса, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.
Налогоплательщик не оспорил примененные налоговиками методы определения рыночной стоимости недвижимого имущества.
Довод ИП о наличии оснований для применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса отклонен судами с учетом установленных по делу обстоятельств использования спорного имущества в предпринимательской деятельности.
Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, приняв во внимание, что объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних целях и использовались налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, суды пришли к выводу, что стоимость безвозмездно полученного ИП имущества подлежит включению в доходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Продолжение дела
Не найдя поддержки в арбитражных судах, ИП Шкутов В.В. направил заявление в Конституционный суд РФ.
В определении от 29.09.2020 № 2312-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шкутова В.В. на нарушение его конституционных прав пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ и подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ» КС РФ указал, что оспариваемое ИП законоположение само по себе не может расцениваться как нарушающее его конституционные права в указанном в жалобе аспекте.
Также суд указал, что пункт 18.1 статьи 217 НК РФ предусматривает случаи освобождения отдельных доходов от обложения НДФЛ и, следовательно, направлен на обеспечение прав налогоплательщиков, а не на их ограничение.
Иными словами, Конституционный Суд РФ фактически уклонился от разрешения описанной правовой проблемы.
Выводы
Если вы являетесь ИП, то следует сильно подумать, стоит ли получать имущество в дар от любого лица — и не только родственника. Тем более если вы будете использовать полученное имущество в предпринимательской деятельности.
Получить имущество можно не только по договору дарения: ведь чем договор дарения, с точки зрения экономического смысла операции, отличается от других договоров, которыми оформляется безвозмездная передача имущества?
А если имущество ИП получено по наследству?
Доклад на конференции "Налоговое право в решениях Конституционного суда РФ", 20 - 28 апреля 2021 г. Вы можете принять участие в конференции, оставив комментарий к этому докладу и к докладам других участников конференции. Программа конференции по этой ссылке.
ООО «Национальная юридическая компания «Митра» (г. Краснодар)
Проблема
Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ доходы физических лиц, полученные в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Применительно же к случаям дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев доходы физических лиц освобождаются от налогообложения лишь при условии, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).
Между тем, налоговым законодательством прямо не урегулированы случаи, когда одаряемое лицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), а имущество, полученное в дар от близкого родственника, в дальнейшем используется им в предпринимательской деятельности.
Позиции правоприменителей по данному вопросу можно свести к двум противоположным подходам.
Первый подход основан на буквальном толковании норм налогового законодательства. Он предполагает, что когда договор дарения нежилых объектов недвижимости заключается между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности и исключительно по причине наличия родственных связей и в самом договоре даритель и одаряемый поименованы как физические лица (а не индивидуальные предприниматели), то на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 НК РФ, не распространяется.
Такой подход демонстрирует Минфин России в своих письмах от 03.09.2009 № 03-11-09/298, от 11.12.2014 № 03-04-05/63974, от 22.12.2014 № 03-11-11/66174, от 22.07.2015 № 03-11-11/41978.
Второй подход предполагает, что при налогообложении дохода в виде недвижимого имущества, полученного в дар от близкого родственника, определяющее значение имеет характер использования этого имущества. Соответственно, когда полученные в дар объекты недвижимости не предназначены для использования предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах и используются (использовались) в предпринимательской деятельности, то положения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат применению, а полученный доход подлежит налогообложению на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.
Примером такого подхода могут служить судебные акты по делам № А79-6219/2019, № А11-4980/2015.
Как видим, первый подход основывается на буквальном прочтении соответствующих норм и является формальным. Второй подход может быть обозначен как сущностный, так как основывается на оценке назначения и фактического использования передаваемого в дар имущества. Поскольку применение того или иного подхода оказывает существенное влияние на результат применения нормы пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, обозначенная проблема попала в фокус внимания Конституционного Суда РФ.
Позиция Конституционного Суда РФ
В определении от 29.09.2020 № 2312-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шкутова Вадима Владимировича на нарушение его конституционных прав пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ и подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ» Конституционный Суд РФ указал, что оспариваемое заявителем законоположение само по себе не может расцениваться как нарушающее ее конституционные права в указанном в жалобе аспекте. Кроме того, суд указал, что пункт 18.1 статьи 217 НК РФ предусматривает случаи освобождения отдельных доходов от обложения налогом на доходы физических лиц и, следовательно, направлен на обеспечение прав налогоплательщиков, а не на их ограничение. Иными словами, Конституционный Суд РФ фактически уклонился от разрешения данной актуальной правовой проблемы.
Впрочем, необходимо отметить, что полученный отрицательный результат в Конституционном Суде РФ был в немалой степени обусловлен ошибочными действиями самого заявителя. Полагаю, что заявителю перед Конституционным Судом РФ следовало ставить вопрос о соответствии Конституции РФ не пункта 18.1 статьи 217 НК РФ и подпункта 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ, а норм статьи 346.15 НК РФ в той части, в которой эта статья позволяет налоговому органу доначислять налог применяющему УСН налогоплательщику по сделкам дарения недвижимого имущества (а также транспортных средств, акций, долей, паев), совершенным между индивидуальными предпринимателями, которые являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Мнение автора по данному вопросу
До 2006 года в зависимости от того, кто являлся дарителем, зависело, какой налог должен был уплачивать одаряемый. Например, если дарителем являлось физическое лицо, то одаряемый должен был уплачивать налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Если дарителями являлись организации или индивидуальные предприниматели, то одаряемый должен был уплачивать налог на доходы физического лица. Для каждого налога были установлены определенные льготы, которые давали возможность либо не уплачивать налог вовсе, либо уплачивать его с части стоимости полученного в дар имущества.
После корректировки налогового законодательства Федеральным законом от 01.07.2005 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» нормы о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, утратили силу, а глава 23 НК РФ была дополнена положениями, предусматривающими налогообложение доходов в денежной и натуральной формах, получаемых физическими лицами от физических лиц в порядке наследования и дарения имущества, в том числе обсуждаемой нормой пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, согласно которой, доходы в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Исключений из этого порядка, связанных со статусом дарителя или назначением имущества, например, использованием (или не использованием) недвижимости в предпринимательской деятельности, законодатель не предусмотрел.
Как ранее указывал Конституционный Суд РФ в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод (в частности, права свободно распоряжаться своим имуществом), следовательно имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Соответственно у одаряемого лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, не должно возникать дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, при приеме в дар коммерческой недвижимости от родственника-предпринимателя.
При таких обстоятельствах применяющий общую систему налогообложения предприниматель при получении в дар недвижимого имущества от члена семьи или близкого родственника, также являющегося предпринимателем, не должен уплачивать налог на доходы физического лица вне зависимости от факта использования этого имущества в предпринимательской деятельности. При иной трактовке следовало бы констатировать, что правоприменители (налоговые органы) вправе самостоятельно изменять и дополнять законодательство, что очевидно не охватывается их компетенцией и нарушает конституционный принцип разделения властей (статья 10 Конституции РФ). Более того, в этом случае надлежало бы признать, что при получении в наследство имущества, ранее используемого наследодателем в предпринимательской деятельности, на стороне наследников появляется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, что явно противоречит цели принятия упомянутого выше Федерального закона от 01.07.2005 № 78-ФЗ.
Между тем, в отношении предпринимателя, применяющего УСН, рассматриваемая ситуация не выглядит столь бесспорно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Понятно, что в статье 251 НК РФ указаны случаи, которые при буквальном толковании нормы могут быть применены только к юридическим лицам, так как индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль. Между тем, по своему экономическому содержанию и цели регулирования положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющие освободить от налогообложения налогом на прибыль полученное юридическим лицом от физического лица недвижимое имущество, тождественны пункту 18.1 статьи 218 НК РФ, так как в качестве критерия для оценки возможности освобождения (или не освобождения) от налогообложения налогом выступает «степень родственности и взаимозависимости» между субъектами сделки.
Как ранее указывал Конституционный Суд РФ в постановлении от 13.03.2008 № 5-П, в силу статьи 19 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств. В другом постановлении (от 27.04.2001 № 7-П) Конституционный Суд РФ отметил, что принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; такие различия, однако, не могут носить произвольный характер, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.
В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
Между тем, освобождая организации от налогообложения доходов в виде имущества, безвозмездно полученного от физического лица (если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ составляет не менее 50 процентов), и одновременно облагая налогом доходы предпринимателей-упрощенцев, получающих используемое в предпринимательской деятельности имущество безвозмездно от членов своей семьи или близких родственников, законодатель фактически нарушает принцип равенства налогообложения. Кроме того, при получении от родственников в дар недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, оказываются в более выгодном положении по сравнению с предпринимателями, применяющими УСН.
При таких обстоятельствах полагаю, что Конституционный Суд РФ необоснованно уклонился от разрешения данного правового казуса и установления конституционно-правового смысла пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, в том числе в его взаимосвязи с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ. Надеюсь, что в будущем Конституционный Суд РФ обратит внимание на данную проблему и рассмотрит следующую жалобу по обсуждаемому вопросу по существу. На мой взгляд, для разрешения данной проблемы необходимо указать законодателю на необходимость внесения изменений в статью 346.15 НК РФ и дополнения пункта 1.1 этой статьи положением о том, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в пунктах 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ.
Первичная консультация по телефону или при заказе обратного звонка «БЕСПЛАТНАЯ»
Ответим на вопрос о том, есть ли налоговое бремя в нашей стране на дарение объекта жилой недвижимости. Сейчас нет такого понятия как налог на дарение недвижимости, но в отдельных случаях в соответствии с установленными законодательными нормами существуют обязанность по уплате налогового бремени при получении в дар квартиры, жилого дома, гаража либо земельного участка. Дарение – это одна из наиболее часто заключаемых сделок. Вы можете подарить что угодно, но чаще всего дарители дарят квартиры, дома, доли в жилых помещениях. При оформлении сделки требуется минимум документов и времени. После заключения договора одаряемый может переоформить недвижимость на себя став ее законным полноправным собственником.
Кто должен по нормам закона платить налог ?!
Принесенное в дар жилье или участок земли за городом являются доходом, который даритель получает в натуральной форме. Оформляется сделка в виде договора дарения, который заключается нотариальным образом между дарителем и одаряемым. Ставка (основной размер) налога на дарение объектов недвижимого имущества для физических лиц составляет тринадцать процентов. Кто платит налог? Важно отметить то, что даритель, который передал дар одаряемому лицу не получил никакого дохода. Он наоборот отдал имущество в пользу другого лица. Соответственно одаряемый принимая дар получает доход в натуральной форме. И этот доход в соответствии с законодательными нормами облагается НДФЛ.
При этом есть категории лиц, которые освобождаются от уплаты налога на доход. Положения о таких лицах расписаны детально, и они содержатся в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Не нуждаются в обложении налоговым бременем лица, которые получили доход в денежной либо натуральной формы за исключением паев, долей, акций, недвижимого имущества. Освобождаются от налога если даритель и одаряемые являются членами семьи.
Это могут быть:
- Дети;
- Муж или жена;
- Родители;
- Внуки;
- Бабушки, дедушки;
- Полнородные сестры и братья.
Также по закону членами семьи могут быть усыновленные дети (несовершеннолетние находящиеся под опекой к категории родственных лиц не относятся). Налогоплательщик может не подавать декларацию при дарении недвижимости родственниками. При этом платится налог если родственники не близкие. Например, свекровь дарит своей невестке квартиру. С учетом того, что мать мужа не признается близким родственником от уплаты налога она не освобождается. Исходя из вышесказанного свекровь должна заплатить 13 процентов от стоимости объекта недвижимого имущества в доход государства.
Уплата налога на недвижимость лицу, не являющемуся родственником.
Если даритель и одаряемый не имеют родственных связей, то тогда налога на недвижимость точно не избежать. Также платить надо если был факт дарения дома, квартиры, доли, гаража близкими людьми, которые действующим Семейным кодексом Российской Федерации не признаются родственниками. Например, если это родители супругов, двоюродные братья, бывшие супруги, племянники, дяди, тети.
Надо ли платить налог если были подарены деньги на покупку объекта недвижимости ?!
Обычно родственники дарят друг другу денежные средства. Если вместо дома, квартиры, участка земли либо гаража были подарены деньги, то тогда налог в доход государства платить не надо. Согласно нормам действующего гражданского и семейного законодательства если дарятся деньги на приобретение недвижимости налог в доход государства не платится. Причем он не подлежит уплате вне зависимости от того родственники даритель и одаряемый либо нет.
Дарственная может быть заключена между любыми физическими лицами в том числе не являющимися родственниками друг другу. В ситуациях, когда уплаты налога не избежать надо позаботиться о подаче декларации в налоговые органы. При оформлении договора дарения она подается по установленной налоговым законодательством форме 3-НДФЛ. Подавать ее надо до тридцатого апреля, следующего за годом в котором одаряемый получил в дар объект недвижимости.
Как рассчитать налог ?!
Тут все достаточно просто. Можно обратиться в независимую экспертную организацию которая на основе правоустанавливающих документов и специальных критериев оценки установит рыночную стоимость недвижимости. Также есть и бесплатные методы, позволяющие определить налоговую базу без лишних затрат. В частности, можно использовать данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Налог на разные виды недвижимости.
Многих граждан волнует вопрос о том, есть ли налог при дарении жилого дома и какой его размер, если сделка оформляется между родственниками либо не родственниками. Если договор заключается между близкими родственниками, то тогда одаряемый освобождается от обложения налогом в размере тринадцати процентов от стоимости объекта.
Что касается участка земли, то он также как квартира и дом является объектом жилой недвижимости. В законодательстве нет такого понятия как дарение земельного участка, но при этом принявшее землю в дар лиц также платит 13% налога, если даритель не приходится одаряемому родственником.
Как избежать налога за дарение имущества ?!
Многие граждане желают избежать уплаты налога, ведь 13 процентов это довольно большая сумма. Как можно не платить? Уйти от уплаты налогового бремени если дарение планируется между не родственными людьми можно при оформлении договора купли-продажи объекта жилой недвижимости. Важно при этом чтобы продавец был владельцем квартиры или дома не меньше трех календарных лет. Если гражданин владеет объектом менее трех лет, то тогда налог будет начисляться, и он равен 13 процентам от стоимости жилья.
При этом важно продумать все нюансы сделки купли-продажи. Ее придется в последующем регистрировать в Регистрационной палате. Лучше посоветоваться предварительно с опытным юристом чтобы в последующем сделка не была признана мнимой либо не действительной.
Вопрос
Индивидуальный предприниматель дарит земельный участок родственнику. Налогообложение.
Ответ
В ответ на Ваш вопрос сообщаем, что в соответствие со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
… 18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
Обратите внимание!
По мнению контролирующих органов, налоговая база все же определяется, если доход в натуральной форме получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками одаряемого в соответствии с Семейным кодексом РФ. Так, чиновники считают, что в случаях дарения физическими лицами имущества (за исключением денежных средств) налоговая база определяется так же, как и в случаях, когда дарителем выступает организация или индивидуальный предприниматель (Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-04-05/3-309, ФНС России от 25.10.2011 N ЕД-2-3/813@, от 05.09.2008 N 3-5-03/490@ (п. 1), УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46698@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38695@).
Отметим также, что ранее ФНС России пояснила, что при безвозмездном получении имущества (имущественного права) от физического лица не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ
Подборка документов по вопросу
НДФЛ
- Письмо Минфина России от 17.03.2016 N 03-04-05/14827 <КонсультантПлюс>>
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.
Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Только в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, доходы в виде дарения освобождаются от налогообложения.
В случае дарения недвижимого имущества (земельных участков) величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении налога на доходы физических лиц, определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества.
- Статья: Подарок от родственника: налоговые последствия для ИП (комментарий к Информационному письму Минфина России от 11 декабря 2014 г. N 03-04-05/63974) (Титаева Н.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 3)
Таким образом, если физлицо получает недвижимость в подарок от своей матери, то с такого дохода уплачивать НДФЛ не нужно. Распространяется ли это правило на случай, когда одаряемый по «совместительству» является еще и индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН? На этот вопрос Минфин России дал ответ в Письме от 11 декабря 2014 г. N 03-04-05/63974. По мнению чиновников, у индивидуальных предпринимателей такое право есть. Более того, раз уж эта сделка заключена, как говорится, в тесном семейном кругу, то есть вне рамок предпринимательской деятельности, то вопрос об обложении «недвижимого» подарка «упрощенным» налогом также не стоит.
Надо сказать, что «недвижимые» подарки не облагаются НДФЛ и в случае, если и даритель и одаряемый, являясь близкими родственниками, имеют статус ИП. Это подтвердил Минфин России в Письме от 3 сентября 2009 г. N 03-11-09/298. Для сравнения отметим, что между коммерческими организациями (юрлицами) дарение запрещено (ст. 575 ГК). Данный запрет не распространяется на индивидуальных предпринимателей — они могут дарить что угодно и кому угодно. А если при этом даритель и одаряемый будут в соответствии с Семейным кодексом являться близкими родственниками, то доходы по таким сделкам как дарение недвижимости, транспорта и т.п., не нужно декларировать и уплачивать с них НДФЛ.
В завершение отметим, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК) и считается заключенным с момента его регистрации (п. 3 ст. 433 ГК).
НДС
- Статья: ИП дарит бизнес-недвижимость физлицу: что с налогами (Суховская М.Г.) («Главная книга», 2014, N 21) <КонсультантПлюс>
Может так случиться, что гражданин, зарегистрированный как предприниматель, в один прекрасный момент решит подарить, например, родственнику нежилое помещение, которое использовалось в предпринимательской деятельности. И тогда встанет вопрос: каковы будут налоговые последствия такого жеста?
Прежде чем мы начнем с этим разбираться, сразу скажем, что с одаряемым в таком случае все ясно. Его обязанности по уплате налогов зависят от того, кем он приходится ИП:
(если) членом семьи или близким родственником (к ним относятся супруги, родители, дети, бабушки, дедушки, внуки, родные и неполнородные братья и сестры) — то ничего ему в бюджет платить не придется ;
(если) иным лицом — то надо уплатить НДФЛ по ставке 13% от рыночной стоимости полученной в дар недвижимости .
Если ИП — общережимник
Помещение передается безвозмездно, то есть никакого налогооблагаемого дохода у ИП не возникает .
Стоимость приобретенной бизнес-недвижимости ИП-общережимники списывают через амортизацию . А перестают ее начислять и, соответственно, учитывать в расходах после того, как прекратили использовать помещение в предпринимательской деятельности . Или (применительно к нашей ситуации) после того, как произошел переход права собственности от дарителя к одаряемому. Тогда же надо прекратить учитывать в составе профвычета налог на имущество физических лиц и другие расходы по нежилому помещению .
Что касается объекта обложения НДС при безвозмездной передаче имущества , то, с одной стороны, его здесь быть не может, при условии что в договоре дарения помещения даритель фигурирует не как ИП, а как обычное физлицо. Ведь физические лица плательщиками НДС не являются .
Но с другой стороны, совсем не факт, что в случае выездной проверки дарителя-ИП налоговики не квалифицируют сделку по дарению бизнес-недвижимости как совершенную в предпринимательских целях и не доначислят НДС. Тогда предпринимателю как минимум надо быть готовым документально подтвердить, что к моменту дарения нежилое помещение для предпринимательства не использовалось. Это могут быть, к примеру, допсоглашения об изменении срока договора аренды в сторону уменьшения, если помещение сдавалось, ознакомительный приказ для работников о том, что с такого-то числа предприятие переезжает в другой офис, и даже фотографии, демонстрирующие, что в помещении нет ни оборудования, ни работников…
Вообще даже сделки предпринимателя с личной недвижимостью, например квартирой, вызывают у налоговиков повышенный интерес . Что уж говорить, когда гражданин в статусе ИП расстается с коммерческим помещением, пусть даже эта сделка не имеет к предпринимательству никакого отношения, как в рассмотренной нами ситуации. Так что безопаснее всего проводить такие операции, уже официально прекратив деятельность в качестве ИП.
Статья 209 НК РФ.
Пункт 1 ст. 221, п. п. 1 — 4 ст. 259 НК РФ.
Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ.
Пункт 1 ст. 221 НК РФ.
Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Пункт 1 ст. 143 НК РФ.
См., например, Постановление ФАС СЗО от 30.08.2012 N А52-3895/2011.
4.Статья: ИП дарит имущество физлицу: что с НДС (Никитин А.Ю.) («Главная книга», 2016, N 13)
Ситуация 1. Вы дарите «непредпринимательское» имущество. Здесь доначисления вообще-то маловероятны. А при возникновении претензий со стороны налоговиков у вас есть неплохие шансы доказать в суде, что сделка не связана с бизнесом и, следовательно, об НДС речь не идет. Например, если в качестве подарка выступает квартира, а вы не занимаетесь куплей-продажей или сдачей в аренду жилой недвижимости .
Ситуация 2. Вы дарите бизнес-имущество. В этом случае все сложнее. Даже если в договоре не будет никаких упоминаний о предпринимательском статусе дарителя, от налоговых претензий это вас вряд ли спасет. Скорее всего, налоговики будут рассматривать дарение как безвозмездную передачу имущества, то есть операцию, совершенную в рамках предпринимательской деятельности и признаваемую объектом налогообложения по НДС . Что же делать? Возможны следующие варианты:
(или) вы начисляете НДС на стоимость безвозмездно передаваемого имущества. Это наиболее безопасный, хотя и невыгодный вариант. Базой для начисления НДС является рыночная стоимость подарка . За рыночную стоимость товаров можно принять их покупную стоимость (без НДС). Рыночная стоимость недвижимости может быть установлена, например, независимым оценщиком. Счет-фактуру выпишите в одном экземпляре, для себя ;
(или) вы доказываете, что дарение не относится к предпринимательской деятельности, поскольку сделка не преследует цели извлечения дохода . Но очень возможно, что НДС вам доначислят при проверке. Если же выяснится, что одаряемый сам использовал полученное имущество для бизнеса, отстоять свою правоту вам вряд ли удастся даже в суде. Например, если вы подарили супруге, также зарегистрированной в качестве ИП, товары или недвижимость, которые после этого ею были проданы или иначе использовались в ее деятельности. Ведь цель такой сделки исключительно коммерческая и не ограничивается простой передачей имущества внутри семьи .
(-) Если вы решите все же не начислять на стоимость подарка НДС, то нужно восстановить налог со стоимости товаров или остаточной стоимости объектов ОС в том квартале, когда имущество было подарено . Если подарок недвижимый, то восстановить налог нужно на дату передачи имущества одаряемому по передаточному акту .
Возможно, восстановить налог будет выгоднее, чем начислять его на рыночную стоимость подарка, и, может быть, это позволит избежать претензий налоговиков. Совсем не платить НДС, если имущество использовалось в бизнесе, вряд ли получится…
Если вы подарите физлицу имущество, чтобы избежать взыскания налогов за счет этого имущества, а сами продолжите использовать его для ведения предпринимательской деятельности, налоговики могут оспорить дарение в суде . Но в таком случае проверяющие должны доказать, что имущество в самом деле использовалось вами и после перехода права собственности на него к одаряемому, иначе суд их не поддержит . Дарение могут признать недействительным и в том случае, если сделки были заключены с целью уклонения от погашения задолженности, в том числе и по налогам, в ходе процедуры банкротства .
Постановление ФАС СЗО от 30.08.2012 N А52-3895/2011.
Пункт 1 ст. 146 НК РФ.
Пункт 2 ст. 154 НК РФ.
Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171.
Постановления АС СЗО от 04.12.2015 N А42-8905/2014; 8 ААС от 02.10.2015 N 08АП-9496/2015.
Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Пункты 3, 16 ст. 167 НК РФ.
Пункт 11 ст. 7 Закона от 21.03.1991 N 943-1; Постановление АС СЗО от 10.04.2015 N А05-7637/2014.
Постановление 14 ААС от 05.11.2015 N А05-7637/2014.
Постановление АС ВСО от 13.11.2014 N Ф02-5103/2014.
Ответ подготовлен 17.08.2016 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Читайте также: