Договорная политика это инструмент стратегического налогового планирования

Опубликовано: 14.05.2024

Договорная политика - это возможность выбора вида заключаемых договоров и его конкретных условий. Данная возможность является следствием действия двух важнейших принципов гражданского права: принципа свободы договора и принципа диспозитивного регулирования ряда условий заключаемых организациями договоров.

Первый из названных принципов выражается в том, что организации, согласно статье 421 ГК РФ, могут заключить договор как предусмотренный, так не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны также могут заключить договор, который будет являться комплексом элементов различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (так называемый смешанный договор). При этом к отношениям сторон по смешанному договору будут применяться в соответствующих частях нормы о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Кроме того, согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ стороны могут вводить в договор любые условия, не противоречащие обязательным предписаниям закона. ГК РФ устанавливается, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, у организаций существует возможность выбирать, каким видом договора будут оформлены осуществляемые ими хозяйственные операции.

Наличие такой возможности является очень существенной потому, что одни и те же хозяйственные операции, т.е. операции с одинаковыми финансовыми (денежными) и материальными потоками, предполагающие одинаковую прибыль, юридически могу быть оформлены различными договорами. На практике это имеет повсеместное распространение, так как одни и те же операции могут оформляться, например, договорами поставки или комиссии (поручения, агентским договором), индоссированием векселя или цессией, приобретением доли в уставном капитале или покупкой предприятия как имущественного комплекса*, договором аренды или приобретением имущества в собственность и т. д.

Второй принцип объясняется существованием двух способов регулирования договорных отношений организаций. Предписания законодательства могут носить либо императивный, либо диспозитивный характер.

Согласно статье 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Таким образом, императивные нормы - это предписания закона, которым договор должен соответствовать в обязательном порядке. И противоречие условий договора данным предписаниям рассматривается как противоречие договора действующему законодательству.

Это делает договор, не соответствующий императивным нормам закона, недействительным (юридически ничтожным).

К императивным предписаниям законодательства, например, можно отнести установление: обязательности регистрации сделок с недвижимым имуществом (ст. 131 ГК РФ); обязательной возмездности договора комиссии (ст. 991 ГК РФ); обязанности продавца передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора, в договоре купли-продажи (ст. 469 ГК РФ) и т. д.

Диспозитивные предписания законодательства относительно условий договора как бы предлагают сторонам некий стандартный шаблон условий договора, который они по своему усмотрению могут изменить, выбрав более подходящие для них условия сделки. Закон указывает на диспозитивный характер конкретного предписания через добавление к нему формулировки "если иное не установлено договором" или подобного этому выражения.

По общему правилу, устанавливаемому пунктом 4 статьи 421 ГК РФ, в случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Таким образом, выполнив обязательные предписания закона относительно формы и содержания договора (императивные нормы), организации самостоятельно могут изменять предлагаемые законодательством шаблоны договоров, не являющиеся обязательными и строить договорные схемы так, как того требует конкретная хозяйственная ситуация.

Следовательно, выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируя их условиями, определяемыми диспозитивными (необязательными) нормами закона или вообще не определяемыми законодательством, организация может менять гражданско-правовые последствия осуществляемых ею хозяйственных операций.

Данный выбор представляет договорную политику организации, то есть, использование возможностей варьирования видами хозяйственных договоров, юридически оформляющих осуществляемые организациями операции, и их конкретными условиями. Целью такого варьирования является достижение организацией определенных экономических выгод. Такие выгоды могут быть достигнуты в том числе и в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Смысл договорной политики в области бухгалтерского учета заключается в том, чтобы через изменение юридического оформления хозяйственных операций повлиять на порядок их отражения в бухгалтерском учете, тем самым задавая картину финансового положения организации, отражаемую в ее бухгалтерской отчетности. Содержание же бухгалтерской отчетности в свою очередь влияет на мнение ее пользователей о финансовом благополучии компании и на их конкретные управленческие решения, заключающиеся, например, в том, вкладывать или не вкладывать деньги в определенные проекты организации, покупать или продавать ее акции, предоставлять или не предоставлять организации кредит и т. д.

Возможность такого влияния на порядок бухгалтерского учета хозяйственных операции через выбор вида договора и его конкретных условий имеет место в том случае, если методика бухгалтерского учета операций организации согласно действующим нормативным документам зависит от их гражданско-правовой трактовки.

Такая зависимость существует, и определяется она, прежде всего, Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Согласно пункту 2 статьи 1 этого закона, объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций и их обязательства. Бухгалтерское законодательство использует эти понятия, не давая им специальных определений. Следовательно, для целей бухгалтерского учета имеют силу определения понятий имущества и обязательств, которые даются гражданским законодательством, и соответствующие нормы гражданского права, регулирующие экономические отношения, связанные с имуществом как предметом хозяйственных сделок и обязательствами, формирующими порядок их (сделок) осуществления.

Что касается имущества, то здесь на методологию бухгалтерского учета, прежде всего, оказывают влияние нормы ГК РФ о праве собственности и составляющих его вещных правах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". Эта норма формирует правило, согласно которому актив бухгалтерского баланса организации формируется по признаку права собственности, то есть в активе бухгалтерского баланса показывается только то имущество, которое является собственностью организации. Имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации отражается на забалансовых счетах.

Данное очень хорошо знакомое всем правило при анализе бухгалтерской отчетности может привести к совершенно парадоксальным ситуациям. В частности, это связано с анализом рентабельности деятельности организации. Известно, что классический подход к анализу рентабельности заключается в сопоставлении прибыли с активом баланса или стоимостью его отдельных элементов (например, основных средств). В этом случае актив рассматривается как имущественный потенциал компании, с помощью которого она зарабатывает прибыль. Однако правило формирования актива по признаку права собственности в ряде случаев может сделать такой подход к оценке рентабельности весьма сомнительным.

Так, например, мы можем, учредив компанию, арендовать помещения (их стоимость будет отражаться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства"), арендовать оборудование (оно также отразится на счете 001) и выпускать продукцию из давальческого сырья (оно будет находить отражение на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку").

Таким образом, весь объем имущества, с помощью которого организация будет зарабатывать прибыль, будет выведено за баланс, в активе которого останутся "два калькулятора", а пользователи отчетности будут недоумевать по поводу того, как организация получает имеющуюся у нее прибыль с помощью такого незначительного объема активов.

Это, конечно, слегка утрированный пример, который показывает, что правило формирования актива по признаку права собственности может вуалировать реальную картину финансового положения компании. А ведь именно выбор вида договора и его конкретных условий определяет объем прав организации на участвующее в сделках имущество. Рассмотрим пример.

Пример 1

Производственная организация выпускает и продает продукцию по договорам поставки. Цена продажи единицы продукции складывается следующим образом: стоимость приобретения материалов составляет 59 рублей (в том числе НДС - 9 руб.), прочие затраты, связанные с выпуском продукции - 50 рублей, наценка на единицу продукции также составляет 50 рублей. Таким образом, цена продажи единицы продукции составит 177 рублей (в том числе НДС - 27 рублей).

Схема бухгалтерских записей по отражению фактов выпуска и продажи продукции будет иметь следующий вид:

Дебет 10 Кредит 60 - 50 руб., отражается приобретение материалов; Дебет 19 Кредит 60 - 9 руб., НДС по приобретенным ценностям. Дебет 20 Кредит 10 - 50 руб., материалы передаются в производство; Дебет 20 Кредит счетов учета амортизации, расчетов, денежных средств и т.д. - 50 руб., отражаются прочие затраты по выпуску продукции; Дебет 43 Кредит 20 - 100 руб., приходуется на склад готовая продукция; Дебет 62 Кредит 90-1 - 177 руб., отражается продажа продукции покупателю; Дебет 90-2 Кредит 43 - 100 руб., списывается проданная продукция; Дебет 90-3 Кредит 68 - 27 руб., начисляется НДС с оборота по реализации продукции; Дебет 90-9 Кредит 99 - 50 руб., отражается прибыль от продажи продукции.

Определяя рентабельность данных операций, мы должны сопоставить полученную прибыль (50) с затратами по выпуску продукции (100). Таким образом, показатель рентабельности будет равен R = 50/100 x 100%=50%.

Те же самые операции юридически мы можем оформить несколько иначе. Мы можем заключить с покупателями, заказывающими нашу продукцию, договор подряда, по которому мы будем изготавливать продукцию из материалов заказчика (давальческого сырья), сохранив за собой ту же величину прибыли, что и в первом случае. Таким образом, цена наших работ по выпуску единицы продукции по договору будет складываться из затрат по ее производству (50 рублей) и нашей наценки (50 рублей). Следовательно, цена работ по выпуску единицы продукции для заказчика будет составлять 118 рублей (в том числе НДС - 18 рублей).

Схема бухгалтерских записей по отражению осуществления работ по выпуску продукции и их реализации будет иметь следующий вид:

Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку" - 50 руб., отражается поступление материалов от заказчика; Дебет 20 Кредит счетов учета амортизации, расчетов, денежных средств и т.д. - 50 руб., отражается осуществление работ по выпуску продукции; Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 руб., отражается сдача выполненного заказа; Дебет 90-2 Кредит 20 - 50 руб., списывается себестоимость выполненных работ; Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 - 18 руб., начисляется НДС с оборота по реализации работ; Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку" - 50 руб., списывается со счетов забалансового учета стоимость материалов заказчика; Дебет 90-9 Кредит 99 - 50 руб., отражается прибыль от продажи работ.

В этом случае, оценивая рентабельность деятельности нашей организации, мы также будем сопоставлять прибыль (50) с отраженными в учете затратами (50). Показатель рентабельности в этом случае будет равен R= 50/50 x 100%=100%. Таким образом, изменение вида договора, юридически оформляющего наши операции, повлекшее изменение объема наших прав на перерабатываемые материалы, при полном сохранении экономического содержания сделки привело к изменению порядка бухгалтерского учета процесса выпуска продукции, что в свою очередь повысило в два раза показатель рентабельности, исчисляемой по данным учета.

Необходимо отметить, что изменение порядка бухгалтерского учета хозяйственных операций может быть обусловлено не только изменением вида договора в целом, но и изменением конкретных условий договора. Например, условие договора о моменте перехода права собственности на продаваемые товары определяет порядок отражения их реализации у продавца и оприходования - у покупателя; условие о виде предоставляемых покупателю скидок влияет на исчисление суммы отражаемой в учете выручки от реализации до наступления момента предоставления (непредоставления) скидки и т. д.

Схема реализации договорной политики с целью достижения экономических выгод в области налогообложения, то есть минимизации налогового бремени, аналогична схеме формирования договорной политики в области бухгалтерского учета. Разница между ними состоит в том, что в случае с налогами возможности организации повлиять на режимы налогообложения ее хозяйственных операций через выбор вида договора и его конкретных условий основываются на существующих связях между нормами Гражданского и Налогового кодексов.

Возможность реализации договорной политики как инструмента минимизации налоговых обязательств организаций обусловлена тем, что в целом ряде случаев порядок расчета налогооблагаемых баз и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством и, прежде всего, действующим ГК РФ. В большинстве случаев такие связи прямо устанавливает НК РФ.

Анализируя нормы НК РФ, мы можем встретить целый ряд подобных ситуаций. Так, например: согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ, под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Далее, например, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Право собственности - гражданско-правовое понятие, возникновение и момент перехода которого по сделке относительно конкретного имущества определяется ГК РФ, а именно, статьями 209 и 223 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное специально не предусмотрено НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, то есть цена договора. Порядок установления и изменения сторонами сделки цены договора определяется статьей 421 ГК РФ.

Вторая часть НК РФ также достаточное количество своих норм увязывает с положениями ГК РФ. Например, целый ряд норм главы 21 НК РФ соотносится с видом договора, оформляющего облагаемые НДС операции (например, ст. 155, 156, 157, 158 и т. д.).

Можно привести целый ряд примеров, когда смена вида договора или его условий меняет режим налогообложения соответствующих операций.

Пример 2

Организация осуществляет следующие операции: получая деньги от заказчика, она за вознаграждение закупает для него определенное имущество у поставщиков и передает его заказчику.

Данные операции могут быть оформлены договорами поставки. То есть наша организация может заключить договор поставки с поставщиком имущества и договор поставки с организацией, заказывающей его приобретение. В соответствии со статьей 454 и 506 ГК РФ в этом случае с момента приобретения товаров у поставщика до момента передачи их заказчику, товары будут находиться в собственности нашей организации. Следовательно, согласно предписаниям статей 38 и 39 НК РФ данные операции будут трактоваться налоговым законодательством как реализация товаров нашей организацией. И, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ вся получаемая на выполнение заказа сумма как предварительная оплата товаров облагается НДС.

Рассматриваемые нами операции могут быть оформлены другим договором - договором комиссии, по которому наша организация как комиссионер будет приобретать имущество для заказчика как комитента, выступая от своего имени в заключаемом с поставщиком договоре поставки. В этом случае в соответствии со статьей 996 ГК РФ приобретаемое нашей организацией у поставщика имущество с момента его приобретения будет являться собственностью заказчика-комитента. Следовательно, согласно статьям 38 и 39 НК РФ осуществляемые нами операции в этом случае будут трактоваться для целей налогообложения уже не как реализация товаров, а как реализация услуг по их приобретению. Получаемые нами от заказчика денежные средства разобьются на две суммы: сумма вознаграждения и сумма возмещения расходов на исполнение комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ). При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ НДС будет облагаться только сумма полученного комиссионного вознаграждения.

Далее, например, мы можем вывести из-под обложения НДС часть цены договора поставки, подряда или иной подобной сделки, заключив дополнительное соглашение о трансформации обязательства по данному договору в заемное (см. ст. 818 ГК РФ и подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Одним из инструментов налогового менеджмента, позволяющим избежать возникновения дополнительных налоговых обязательств, является договорная политика. Многие бухгалтеры, аудиторы и юристы уделяют данному элементу финансовой политики недостаточное внимание. Сегодня именно в данной сфере особенно важно постоянное взаимодействие бухгалтерской и юридической служб, так как тип и условия договора, а также правовой статус участников сделки, от которых зависит порядок бухгалтерского учета и схема налогообложения, имеют большое значение.

Суть договорной политики состоит в определении вида договора и его конкретных условий. В свою очередь, сама возможность выбора в данной сфере обеспечивается действием двух принципов гражданского права: принципа свободы договора и принципа диспозитивного регулирования ряда условий договоров, заключаемых организациями.

Таким образом, договорная политика может быть использована в качестве инструмента налогового планирования, обеспечивая такое юридическое оформление хозяйственных операций, которое позволяет избежать возникновения дополнительных налоговых обязательств и налоговых рисков.

К инструментам договорной политики можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора и др.

В целях обеспечения эффективной договорной политики в каждой организации должен быть установлен порядок подготовки, заключения, хранения, регистрации договоров.

Договорная политика предоставляет более широкие возможности изменения финансового результата и имущественного положения, чем такой традиционный инструмент налогового планирования, как учетная политика организации. Договорная политика характеризуется большей гибкостью, так как не существует каких-либо ограничений по срокам изменения условий хозяйственных договоров, в то время как учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Ценовая политика организации

Одним из наиболее существенных факторов, определяющих эффективность деятельности предприятия, является ценовая политика на товарных рынках, так как цены обеспечивают предприятия запланированную прибыль, конкурентоспособность продукции, спрос на нее. Если в цену продукции не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала предприятие будет обладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге скажется и на объемах производства, и на финансовом состоянии предприятия.

В то же время в условиях конкуренции иногда допустимо применять убыточные цены для завоевания новых рынков сбыта, вытеснения конкурирующих фирм и привлечения новых потребителей. Предприятие с целью внедрения на новые рынки иногда сознательно идет на снижение выручки от продажи продукции, чтобы в последующем компенсировать потери за счет переориентации спроса на свою продукцию.

Ценовая стратегия предприятия – это всегда дилемма между высокой ценой реализации большими объемами продаж.

Основной задачей стратегии ценообразования в рыночной экономике становится получение максимальной прибыли при запланированном объёме продаж. Ценовая стратегия должна обеспечить долговременное удовлетворение нужд потребителей путем оптимального сочетания внутренней стратегии развития предприятия и параметров внешней среды в рамках долгосрочной маркетинговой стратегии.

Следовательно, при разработке ценовой стратегии каждое предприятие должно определить для себя главные цели, как, например, доведение до максимума выручки, цены, объемов реализации продукции или конкурентоспособности при обеспечении определенной рентабельности.

Существенное значение имеют и условия продаж. Чем скорее наступает оплата в соответствии с заключенными договорами, тем быстрее предприятие способно вовлечь средства в хозяйственный оборот и получить дополнительные преимущества, а также снизить вероятность неплатежей. Поэтому реализация по сниженным ценам при условии предоплаты или оплаты по факту отгрузки для предприятия часто выглядит предпочтительнее, чем, например, отгрузка продукции по более высоким ценам, но на условиях отсрочки оплаты.

Лекция 5: Планирование налоговых платежей в системе управления финансами предприятия

1. Роль налогового планирования в управлении финансами хозяйствующего субъекта

2. Характеристика этапов налогового планирования

3. Способы налогового планирования

4. Налоговый бюджет организации

Роль налогового планирования в управлении финансами хозяйствующего субъекта

Под налоговым планированием понимают, прежде всего деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов – с другой. В то же время налоговое планирование призвано уменьшать налоговые платежи предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором наряду с планом маркетинга и производства процесса управления предприятием.

Любое решение, например, инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера, должно быть оценено с учетом налоговых последствий.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей.

1. Использование льгот по уплате налогов.

2. Разработка учетной политики для целей налогообложения.

3. Контроль за сроками уплаты налогов.

Заключительным этапом налогового планирования является стратегическое налоговое планирование. Это деятельность, связанная с выработкой способов оптимизации налоговых потоков предприятия. Результатом этого процесса выступает налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия. Таким образом, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно они формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строятся структура предприятия и связи внутри нее.

Основной целью стратегического налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций хозяйствующими субъектами, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия с учетом возможных изменений во внешней среде.

Характеристика этапов налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые целесообразно рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, направленных на снижение налоговых обязательств.

Первый этап –появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот.

Второй этап – выбор наиболее выгодного в отношении налогов месторасположения производственных и офисных помещений хозяйствующего субъекта, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап – выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап – предусматривает формирование налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей.

Пятый этап – образование системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского учета.

Шестой этап – проводится анализ различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными санкциями.

Седьмой этап – непосредственно связан с управлением налоговыми обязательствами в конкретном предприятии. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налоговых издержек.

Способы налогового планирования

Основными способами налоговой оптимизации, используемыми хозяйствующими субъектами, являются:

1. Переход на упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога, который заменяет уплату налога на прибыль организации, НДС и налога на имущество. Платить единый налог выгоднее и проще. Однако перейти на нее могут не все организации. НК РФ предусмотрен целый ряд ограничений по переходу на УСН. Упрощенная система налогообложения предполагает один из двух вариантов уплаты налогов:

2) 15% с разницы между доходами и расходами.

Организациям с небольшой суммой расходов целесообразно платить 6% с дохода. Организациям, имеющим большие расходы, рекомендуется платить 15% с разницы между доходами и расходами. До 2009 года выбранный объект налогообложения нужно было применять в течение 3 лет. Но это ограничение отменено. Сейчас менять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» и наоборот можно ежегодно. Применять выбранный объект следует в течение всего года, а с 1 января очередного календарного года можно опять изменить. Причём предоставлять какие-либо объяснения, почему ИП решил поменять объект, не нужно. Налоговый кодекс таких требований не устанавливает.

2. Смена места регистрации в РФ. Существуют территории, где нет местной составляющей налогов или процентная ставка значительно ниже. Однако следует тщательно изучить систему налогообложения такого региона, потому что в подобных случаях могут быть установлены дополнительные сборы.

Существуют также территории, в пределах которых действуют налоговые льготы – офшорные зоны и особые экономические зоны. В этих зонах действуют определенные льготы для зарегистрированных хозяйствующих субъектов. Необходимо оценить целесообразность этой юрисдикции так как имеют место риски изменения действующего регионального законодательства.

3. Смена состава учредителей. Если в составе учредителей есть государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности. Существуют случаи, когда единственным учредителем является организация инвалидов. В этом случае, организация не платит НДС, налог на прибыль организаций, транспортный налог и налог на имущество организаций.

4. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в том числе на перенос уплаты налогов на более поздний срок.

5 . Переоценка имущества. Приглашенный независимый эксперт за отдельную плату переоценивает дорогостоящую группу основных средств. Это становится возможным благодаря износу, т.е. амортизации, основных средств. Однако уменьшить стоимость средств на процент износа невозможно без переоценки. Сокращается стоимость основных средств – сокращается налог на имущество организаций. При подобном сокращении налога на имущество амортизация в меньшей сумме переносится на расходы в бухгалтерском учете, а это – увеличение налога на прибыль, и сам налог на имущество уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, налога на прибыль организация будет платить больше.

6. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной деятельности. На балансе базового предприятия остаются основные фонды, а прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями. Согласно российскому законодательству налоговую ответственность будет нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая деятельность или нет имущества, облагаемого налогом.

7. Договор комиссии. Этим способом пользуются практически все магазины. По договору комиссии магазин принимает от оптовика товар на реализацию, обязуясь продать товар и перечислить оптовику деньги. Таким образом, право собственности на товар не переходит к магазину, следовательно, он не платит налог на имущество организаций.

Налоговый бюджет организации

Главным документом, в котором отражаются процесс и результаты планирования налоговых обязательств хозяйствующего субъекта является налоговый бюджет, который должен быть составлен до и после применения выбранных в организации методов их снижения.

В налоговом бюджете представляется информация о планируемом начислении налоговых платежей, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности компании перед бюджетом, а также фиксируются результаты налоговой оптимизации.

В налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и расходы организации, определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками и намечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров (потоков) хозяйствующего субъекта и эффективного управления ими.

Формирование налогового бюджета – достаточно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также от характера налоговой политики организации. Необходим большой массив плановой, отчетной и оперативной информации о всей финансово-хозяйственной деятельности, заключаемых договорах, планируемом объеме налоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам налогов с налогообразующими параметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом. Тем не менее грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.

При этом составление налогового бюджета в конкретном хозяйствующем субъекте должно проводится с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. В противном случае затраты на налоговое бюджетирование будут превышать получаемый от него доход.

Дата добавления: 2018-08-06 ; просмотров: 826 ; Мы поможем в написании вашей работы!

2015-03-20

2478

Учетная политика для целей налогообложения (далее – УП НУ) – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основными элементами учетной политики, влияющими на исчисление налоговых платежей, являются: начисления амортизации по основным средствам, способ начисления амортизации по нематериальным активам, методы оценки МПЗ, способы оценки товаров и готовой продукции.

Помимо учетной политики на размер налоговых обязательств организации влияет договорная политика фирмы, под которой обычно понимается возможность выбора вида заключаемых договоров и их конкретных условий с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.

Выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируя их условия, организация может влиять на уровень налоговой нагрузки.

В процессе стратегического налогового планирования (см. п. 25.1) организация выбирает режим налогообложения. В настоящее время НК РФ закреплены общий и специальные режимы налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимается совокупность налогов и сборов, установленных ст. 13-15 НК РФ. Перечень специальных налоговых режимов приведен в ст. 18 НК РФ. К ним относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – СН СХТ);

• упрощенная система налогообложения (далее – УСН);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – СН ЕНВД);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее – СН СРП).

Наиболее часто применяемым спецрежимом является УСН. НК РФ позволяет налогоплательщикам самостоятельно выбрать объект обложения: “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Если прибыль составляет более 40 % выручки, то фирме выгоднее выбирать УСН с объектом налогообложения “доходы” и платить единый налог по ставке 6 %. Как правило, такой вариант подходит организациям и предпринимателям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны.

Поэтому решение о переходе на спецрежим требует предварительных расчетов в каждом конкретном случае.

К основным способам планирования и оптимизации налога на прибыль относятся:

• квалификация доходов как не учитываемых при формировании налоговой базы;

• осуществление контроля за величиной нормируемых для целей налогообложения расходов;

• выбор метода признания доходов и расходов организации;

• выбор метода начисления амортизации;

• применение амортизационной премии и повышающих коэффициентов к норме амортизации;

• формирование резервов и т.д.;

• выбор способа уплаты авансовых платежей.

Объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, т.е. разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Соответственно в случае отнесения доходов к неучитываемым они не попадут в налоговую базу (перечень таких доходов приводится в ст. 251 НК РФ).

Некоторые виды расходов признаются для целей налогообложения прибыли в пределах норм (представительские расходы, расходы на рекламу, на добровольное личное страхование работников, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов и т.д.). В ряде случаев возможно оптимизировать налоговые обязательства по налогу на прибыль, осуществляя

Основные способы оптимизации налога на имущество организаций обусловлены следующим:

• возможностью выбора способа начисления амортизации в бухгалтерском учете;

• различием в налогообложении имущества физических и юридических лиц;

• возможностью проведения уценки имущества;

Поможем успешно пройти тест. Знакомы с особенностями сдачи тестов онлайн в Системах дистанционного обучения (СДО) более 50 ВУЗов. При необходимости проходим систему идентификации, прокторинга, а также можем подключиться к вашему компьютеру удаленно, если ваш вуз требует видеофиксацию во время тестирования.

Закажите решение теста для вашего вуза за 470 рублей прямо сейчас. Решим в течение дня.

1. Договорная политика – это инструмент _________________ налогового планирования
стратегического
текущего
незаконного
безрискового

2. Покупка основного средства с выделением (документально) стоимости консультационных услуг в конечном итоге приводит к ______________ налога на прибыль
минимизации
временной экономии
освобождению от уплаты

3. Замена аванса договором займа используется при оптимизации …
налога на добавленную стоимость
налога на прибыль организаций
единого социального налога
налога на имущество организаций
налога на доходы физических лиц

4. Выплаты в пользу работников, которые не облагаются ЕСН
заработная плата
денежная компенсация неотработанного отпуска
премия за счет чистой прибыли
оплата труда в натуральной форме
материальная помощь

5. Проценты, начисленные по товарному кредиту, не облагаются НДС в размере, не превышающем __________ ставки рефинансирования ЦБ РФ
0,5
1,0
1,5
2,0

6. При замене трудового договора на договор подряда с физическим лицом ставка ЕСН по выплатам в рамках договора подряда снижается на … %
2
2,9
3,1
6

Свежие записи

Продолжая использовать наш сайт, вы даете согласие на обработку файлов cookie, пользовательских данных в целях функционирования сайта, проведения ретаргетинга и проведения статистических исследований и обзоров. Если вы не хотите, чтобы ваши данные обрабатывались, покиньте сайт.

Перезвоните мне

Заказать тест

Автоматизированные системы обработки маркетинговой информации
Авторское и патентное право
Адвокатура
Адвокатура и адвокатская деятельность
Административная ответственность и юрисдикция
Административное право
Акционерное право
Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций
Анализ хозяйственной деятельности
Английский язык
Антикризисное управление
Антимонопольное законодательство
Антимонопольное регулирование в сфере защиты конкуренции
Арбитражный процесс
Банковское право
Безопасность жизнедеятельности
Бизнес-планирование
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Бюджетная система РФ
Валютная политика и регулирование внешнеэкономической деятельности
Введение в специальность
Внешнеэкономическая деятельность
Военное право
Возрастная анатомия и физиология
Геология
Геополитика
Государственная политика в области противодействия коррупции
Государственное и муниципальное управление
Государственное обеспечение безопасности финансово-экономической деятельности
Государственное регулирование экономики
Государственное регулирование экономики социальной сферы
Государственное управление собственностью
Государственные и муниципальные финансы
Гражданский процесс
Гражданское и торговое право зарубежных стран
Гражданское право
Деловая этика и культура
Деловые коммуникации
Делопроизводство в государственном и муниципальном управлении
Демография
Деньги, кредит, банки
Договорное право
Документационное обеспечение государственного и муниципального управления
Документационное обеспечение юридической деятельности
Документоведение
Жилищное право
Журналистика
Защита информации
Защита прав потребителя
Земельное право
Избирательное право
Инвестиции
Инвестиционный менеджмент
Инновационный менеджмент
Интеллектуальное право
Интеллектуальные системы и технологии
Интернет-маркетинг
Информатика
Информационная логистика
Информационное право
Информационные системы в деятельности органов управления
Информационные системы в экономике
Информационные системы и технологии
Информационные системы маркетинга
Информационные технологии в менеджменте
Информационные технологии в юридической деятельности
Информационные технологии управления
Использование основных фондов на предприятии
Исследование систем управления
Исследование социально-экономических и политических процессов
История
История государства и права зарубежных стран
История государства и права России
История государственного управления в России
История мировых цивилизаций
История отечественного государства и права
История политических и правовых учений
История философии
История экономики и экономических учений
Коммерческое право
Конституционно-правовые основы государственно-конфессиональных отношений в Российской Федерации
Конституционно-правовые основы российского федерализма
Конституционное право
Конституционное право
Конституционное право зарубежных стран
Конституционное право России
Конституционное правосудие
Конфликтология и социальная психология
Концепции современного естествознания
Корпоративная социальная ответственность
Корпоративное право
Корпоративные финансы
Криминалистика
Криминология
Культурология
Латинский язык
Логика
Логистика
Макроэкономика
Маркетинг
Маркетинг в отраслях и сферах деятельности
Маркетинг и маркетинговые исследования
Маркетинговое планирование
Маркетинговые адаптационные стратегии развития региона
Маркетинговые исследования
Маркетинговые коммуникации
Математика
Международное право
Международное уголовное право
Международное частное право
Международные отношения
Международный маркетинг
Менеджмент
Методология маркетинговых исследований в регионе
Методы реинжиниринга
Микроэкономика
Мировая экономика
Мировая экономика и международные экономические отношения
Муниципальная служба
Муниципальное право
Муниципальное управление
Налоги и налогообложение
Налоговая система и налоговая политика
Налоговое планирование
Налоговое право
Наследственное право
Национальная экономика
Нормы современного русского литературного языка
Нотариат
Обязательственное право
Операционный менеджмент
Ораторское искусство юриста
Организационное поведение
Организационное проектирование
Организация и управление основных секторов экономики
Организация маркетинга в регионе
Организация предоставления муниципальных услуг
Организация предпринимательской деятельности
Основы аудита
Основы борьбы с организованной преступностью
Основы государственно-религиозных отношений
Основы государственного и муниципального надзора и контроля
Основы государственного и муниципального управления
Основы диагностики социально-психологическoго состояния организации
Основы математического моделирования социально-экономических процессов
Основы менеджмента
Основы нормотворчества
Основы оперативно-розыскной деятельности
Основы организации стратегического планирования развития муниципального образования и выбор стратегии развития
Основы права
Основы социального государства
Основы социального прогнозирования
Основы теории национальной безопасности
Оценка недвижимости, машин, оборудования и транспортных средств
Планирование и прогнозирование в условиях рынка
Планирование и прогнозирование доходной и расходной части бюджета
Планирование и прогнозирование экономических процессов
Планирование и проектирование организаций
Поведение потребителя
Политология
Права человека
Право
Право интеллектуальной собственности
Право социального обеспечения
Правовая информатика
Правоведение
Правовое обеспечение профессиональной деятельности
Правовое обеспечение формирования, обращения и оценки собственности
Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
Правовое регулирование рынка ценных бумаг
Правовые и организационные механизмы противодействия коррупционным проявлениям в органах власти
Правовые основы государственной гражданской службы
Правовые основы государственной и муниципальной службы в России
Правовые основы местного самоуправления
Правовые основы российского государства
Правовые системы стран мира
Правоохранительные органы
Предпринимательское право
Прикладная политология
Прикладная социология
Проблемы теории государства и права
Прогнозирование и планирование
Производственный менеджмент
Прокурорский надзор
Профессиональная этика
Психология
Психология и педагогика
Психология общения
Психология управления и организационная психология
Развитие предпринимательства
Разработка и правовая защита товара
Разработка и стандартизация программных средств и информационных технологий
Разработка управленческих решений
Разработка управленческого решения
Региональная инвестиционная политика и межбюджетные отношения
Региональная коммуникационная политика
Региональная экономика и управление
Регионоведение
Реклама в менеджменте. PR
Религиоведение
Римское право
Риск-менеджмент
Риторика
Русский язык и культура речи
Рынок ценных бумаг
Самоменеджмент и самомотивация
Связи с общественностью
Семейное право
Система государственного и муниципального управления
Системный анализ
Служебные преступления
Современный менеджмент
Социальная психология
Социология
Социология управления
Специфика социологических исследований на региональном уровне
Сравнительное государствоведение
Сравнительное правоведение
Статистика
Стратегический и оперативный контроль
Стратегический менеджмент
Страхование
Страхование в социальной сфере
Судебная бухгалтерия
Судебная медицина
Судебная риторика
Судебно-правовая реформа
Таможенное право
Теоретические основы квалификации преступлений
Теоретические основы местного самоуправления и организации муниципального хозяйства
Теория государства и права
Теория макроэкономической динамики
Теория менеджмента
Теория организации
Теория управления
Территориальная организация населения
Территориальный бюджет
Технологии управления персоналом
Трудовое право
Уголовно-исполнительное право
Уголовно-правовая борьба с организованной преступностью
Уголовно-правовая защита прав и свобод личности
Уголовно-процессуальное право
Уголовное право
Уголовное право зарубежных стран
Уголовный процесс
Управление государственной собственностью на основе оценки рыночной стоимости
Управление государственными и муниципальными закупками
Управление маркетингом
Управление непромышленной сферой
Управление общественными отношениями
Управление персоналом
Управление проектами
Управление развитием муниципальных образований
Управление развитием отраслей региона
Управление финансовыми рисками
Управление человеческими ресурсами
Управленческий анализ
Управленческий консалтинг
Учет и анализ
Физическая культура
Философия
Философия политики и права
Финансовая математика
Финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций
Финансово-экономическая безопасность
Финансовое право
Финансовые аспекты маркетинга
Финансовые основы государственного и муниципального управления
Финансовый контроль
Финансовый менеджмент
Финансы
Финансы и кредит
Финансы организации
Хозяйственное право
Ценообразование
Цикличность экономического развития
Цифровые технологии в менеджменте
Частная детективная и охранная деятельность
Экологическая безопасность
Экологическое право
Экология
Экология территорий
Эконометрика
Экономика
Экономика и планирование социальной сферы
Экономика общественного сектора
Экономика организации
Экономика региона
Экономика труда и занятости
Экономика, организация и планирование промышленного производства
Экономическая география и регионалистика
Экономическая оценка инвестиций
Экономическая теория
Экономический анализ
Экономический менеджмент
Этика и культура речи
Этика и культура управления
Юридическая педагогика
Юридическая психология
Юридическая техника

Не получается решить тест онлайн?

Поможем успешно пройти тест. Знакомы с особенностями сдачи тестов онлайн в Системах дистанционного обучения (СДО) более 50 ВУЗов.

Закажите консультацию за 470 рублей и тест онлайн будет сдан успешно.

Суть договора заключается в том, что стороны фиксируют свои взаимные интересы, сами определяют пути их осуществления. Преимущество договора в качестве средства удовлетворения интересов заключается еще и в том, что никто не может знать интересы сторон лучше, чем сами стороны.

При заключении договора каждая из сторон стремится реализовать свои интересы. Развитие экономических отношений привело к тому, что помимо действительно равных субъектов гражданского оборота появились субъекты, обладающие значительным экономическим могуществом, что порождает фактическое неравенство сторон.

Принцип свободы договора рассчитан на отношения между равными субъектами, когда ни одна из сторон в договоре не навязывает и не может навязать свою волю другой, когда обе стороны действуют для удовлетворения скоординированных интересов.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена гражданским законодательством или добровольно принятым обязательством. Важно отметить, что понятия "договор" и "обязательство" не являются тождественными и, в силу определения договора, договор может включать в себя не одно, а несколько обязательств.

Кроме того, стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Также стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

Рассмотрим названные положения на примере из судебной практики.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Так, общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с иском к закрытому акционерному обществу о признании договора незаключенным и возврате суммы аванса.

Из представленных суду документов следовало, что общество с ограниченной ответственностью заключило с закрытым акционерным обществом договор, по которому последнее продало ему предприятие (имущественный комплекс) и обязалось поставить новое оборудование для использования на этом предприятии, а покупатель уплатил аванс в счет своих обязательств по оплате предприятия и оборудования.

В обоснование предъявленного требования истец сослался на то, что в соответствии с п. 3 ст. 560 ГК РФ договор купли-продажи предприятия подлежит обязательной государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Ответчик (продавец) возражал против заявленных исковых требований, указывая на то, что заключенный договор содержит элементы двух договоров: купли-продажи предприятия и поставки оборудования. Согласно ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Гражданский кодекс РФ устанавливает обязательность государственной регистрации договора купли-продажи предприятия, но не предъявляет такого требования к договорам поставки. Поэтому смешанный договор является незаключенным только в части обязательств по договору купли-продажи предприятия.

Арбитражный суд первой инстанции иск удовлетворил, указав в решении, что в соответствии с п.

Таким образом, поскольку заключенный сторонами смешанный договор, содержащий элементы договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, подлежащего обязательной государственной регистрации, и договора поставки оборудования, устанавливает единую совокупность обязательств, то такой смешанный договор подлежит обязательной государственной регистрации, при отсутствии которой должен считаться незаключенным.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон (ст.

Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (ст. 423 ГК РФ).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (ст. 424 ГК РФ).

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение (ст. 425 ГК РФ).

Согласно ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда при существенном нарушении договора другой стороной; в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

Изменение и расторжение договора возможно в связи с существенным изменением обстоятельств (ст.

Законодатель при принятии ГК РФ не учел, что в практике применения законодательства о договорах могут возникнуть и другие проблемы по поводу договоров с иными юридическими последствиями. Так, в правоприменительной практике усиливается тенденция признания договора незаключенным. Гражданский кодекс РФ, за редким случаем, не содержит нормы, в каких случаях договор должен быть признан незаключенным и какие при этом наступают правовые последствия . Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Уруков В.Н. Вопросы о незаключенном договоре // Право и экономика. 2006. N

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432 ГК РФ).

Договорная политика любого предприятия состоит в выборе заключения того или иного договора в целях наиболее эффективного осуществления своей деятельности.

Одним из способов получения прибыли от предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 1 ст. 2 ГК РФ, является оказание услуг.

Так, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст.

Правила, содержащиеся в гл. 39 ГК РФ, призваны регулировать обширный, неограниченный перечень услуг и применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам: -

выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; -

доверительного управления имуществом.

Нормами ГК РФ предусматривается возможность применения к договорам возмездного оказания услуг ряда положений о подряде, если это не противоречит особенностям договора.

При заключении договоров возмездного оказания услуг сторонам следует согласовать ряд обязательных условий, а также проверить ряд обстоятельств, связанных с налоговыми рисками организации .

Уруков В.Н. Вопросы о незаключенном договоре // Право и экономика. 2006. N

Гражданский кодекс РФ не содержит специальных норм, регулирующих форму договора возмездного оказания услуг. Поэтому обратимся к общим положениям гражданского законодательства. Согласно ст. 161 ГК РФ договоры должны заключаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. К ним относятся: -

сделки юридических лиц между собой и с гражданами; -

сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).

Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки (ст. 162 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается, как правило, в письменной форме путем составления двух экземпляров для каждой из сторон.

Так, договор возмездного оказания услуг может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить, на это указывает Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в информационном письме от 29 сентября 1999 г. N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг".

Соответственно, договор оказания услуг не может считаться заключенным без согласования действий, которые должен выполнить исполнитель, или если не указана деятельность, которую он обязан осуществить.

В качестве предмета исполнения по рассматриваемому договору выступает полученный заказчиком полезный эффект от совершения исполнителем определенных действий либо осуществления им определенной деятельности.

Гражданский кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на срок договора возмездного оказания услуг.

Договором возмездного оказания услуг должен быть предусмотрен начальный срок деятельности, которую должен осуществить исполнитель, конечный срок исполнения договором может быть и не предусмотрен, если иное не противоречит существу договора. Таким образом, срок исполнения договора определяется соглашением сторон, но в большинстве договоров возмездного оказания услуг предусмотрен и конечный срок исполнения.

Согласно п. 1 ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

В Гражданском кодексе РФ не содержится каких-либо ограничений относительно субъектного состава по договору возмездного оказания услуг, поэтому необходимо ориентироваться на общие правила участия граждан и юридических лиц в гражданском обороте. Однако специальный субъектный состав может быть предусмотрен законом или вытекать из характера услуги.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 ГК РФ).

Читайте также: