Договор поручения бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 16.05.2024

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации (поверенного), принявшей на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю (юридическому лицу), расчеты с последним по договору поручения?

По условиям договора организация оплачивает расходы по регистрации права собственности (15 000 руб.), которые возмещаются доверителем. Вознаграждение составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Согласно договору поручение считается выполненным при внесении в Единый государственный реестр записи о регистрации права доверителя на объект недвижимости и получении им свидетельства о регистрации прав. Расчеты по договору поручения доверитель осуществляет в течение трех дней после исполнения поверенным поручения.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по условиям договора поручения доверитель поручает, а организация в качестве поверенного принимает на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ, см. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 N 17АП-4036/2007-ГК по делу N А60-2714/2007-С4). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение в размере, предусмотренном договором поручения (п. 1 ст. 972, п. 4 ст. 975 ГК РФ). Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными (п. 1 ст. 973 ГК РФ).

Для совершения юридических действий, предусмотренных договором поручения, доверитель выдал доверенность на физическое лицо, являющееся работником поверенного, на представление интересов доверителя по регистрации права собственности на принадлежащий ему объект недвижимости (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

По исполнении поручения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).

Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты доверитель производит после исполнения организацией поручения.

Бухгалтерский учет

Расходы, произведенные организацией в интересах доверителя в связи с регистрацией права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю, возмещаются последним организации. Данные расходы не признаются в бухгалтерском учете организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Произведенная оплата отражается как дебиторская задолженность доверителя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Соответственно, при получении от доверителя денежных средств в счет возмещения расходов в учете организации погашается указанная дебиторская задолженность доверителя, дохода при этом не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Вознаграждение является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 на дату исполнения поручения (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная поверенным в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора поручения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Данная база определяется на дату исполнения поручения по договору (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма, поступившая к организации (поверенному) в счет возмещения затрат, понесенных ею за счет доверителя, и произведенные организацией затраты, возмещаемые доверителем, не учитываются для целей налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления вознаграждение, причитающееся поверенному, учитывается в составе доходов от реализации в сумме, предусмотренной договором поручения (без учета НДС), на дату утверждения отчета доверителем (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признаются на дату получения денежных средств на расчетный счет поверенного (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В том случае, если организация применяет в налоговом учете кассовый метод и вознаграждение по договору поручения признает в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а погашение - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-р "Расчеты с государственным органом, осуществляющим регистрацию прав собственности на объект недвижимости";
76-д "Расчеты с доверителем".

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Уплачена от имени доверителя государственная пошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости	76-р	51	15 000	Выписка банка по расчетному счету
Произведенные расходы по уплате государственной пошлины отнесены на расчеты с доверителем	76-д	76-р	15 000	Бухгалтерская справка
На дату исполнения поручения
Признана выручка в виде вознаграждения	76-д	90-1	23 600	Отчет поверенного
Начислен НДС с вознаграждения (23 600 / 118 x 18)	90-3	68-1	3 600	Счет-фактура
Отражено ОНО ((23 600 - 3600) x 20%)	68-2	77	4 000	Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления денежных средств от доверителя
Поступили денежные средства от доверителя (15 000 + 23 600)	51	76-д	38 600	Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО	77	68-2	4 000	Бухгалтерская справка

За государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В книге продаж организация регистрирует счет-фактуру, выставленный доверителю на сумму своего вознаграждения (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Учет у поверенного

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения
Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) - отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 - отражена оплата расходов на выполнение поручения
Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения
Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) - отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 - отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 6 ПБУ "Учет нематериальных активов" в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров
Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара
Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения
Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров
Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) - отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им
Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара
Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара
Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Если товар был не полностью реализован в текущем налоговом периоде, то между бухгалтерским и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским учетом - формирует себестоимость товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 Кредит 77 - отражена сумма отложенного налогового обязательства
Дебет 77 Кредит 68 - отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.

Что такое посредничество

Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.

Договор поручения

Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.

Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.

Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.

Комиссионный договор

Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.

Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.

Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.

Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.

Агентский договор

Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.

Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.

Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.

Характеристика	Поручение	Комиссия	Агентирование
Кто финансирует сделку	Заказчик	Заказчик	Заказчик
Кто приобретает права и обязанности	Заказчик	Комиссионер	Заказчик / Агент
Предполагается ли вознаграждение по договору	Да / Нет	Да	Да

Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.

Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

наименование;
дату составления;
наименование посредника;
суть проделанной работы;
денежные и натуральные измерители операции;
ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Сделки по покупке товаров и услуг

Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.

Учет НДС у комиссионера

Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.

Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.

После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:

счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
счет-фактуру на свое вознаграждение.

Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:

счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
комиссионного или агентского договора.

Учет НДС у комитента

Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.

Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.

Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС

Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

ООО-принципал и ООО-агент, заключили договор: принципал поручает, а агент принимает на себя обязательство осуществлять от имени и за свой счет поиск заинтересованных лиц в предоставлении принципалом услуг. За выполнение указанного поручения принципал выплачивает агенту вознаграждение в соответствии с условиями настоящего договора. Агент предоставляет принципалу ежемесячный отчет о клиентах. Принципал обязан оплатить агенту вознаграждение.

Система налогообложения – общая. Опишите, пожалуйста, подробно информацию (с проводками) по агентскому договору (для продавца услуг). И еще по договору, когда агент осуществляет действия за счет принципала.

Существует три вида посреднических договоров: поручения, комиссии, агентирования.

Во всех этих случаях посредник всегда действует за счет доверителя, комитента, принципала.

Если так называемый агент действует за свой счет и от своего имени, то данные действия квалифицируются как договор оказания услуг и к посредническим договорам отношения не имеют.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, если по договору комиссии посредник (комиссионер) может действовать только от своего имени, а по договору поручения поверенный всегда действует от имени доверителя, то по агентскому договору посредник (агент) может выступать как от своего имени, так и от имени принципала.

То есть агентский договор может строиться либо по модели договора комиссии (если агент действует от своего имени), либо по модели договора поручения (если агент действует от имени принципала).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, по которому агент действует от имени принципала, применяются нормы главы 49 ГК РФ о договорах поручения, а к отношениям по агентским договорам, в рамках которых агент выступает от собственного имени, применяются правила главы 51 ГК РФ о договорах комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

Однако правила о договорах комиссии или поручения не применяются к агентскому договору, если они противоречат положениям главы 52 ГК РФ об агентских договорах или существу агентского договора.

Таким образом, во всех случаях, прямо не урегулированных непосредственно главой 52 (нормами ГК РФ об агентских договорах), следует обращаться к нормам ГК РФ о договоре комиссии или договоре поручения (в зависимости от того, по какой модели – договора комиссии или договора поручения – построен агентский договор).

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 ГК РФ).

Для сравнения, по договору поручения поверенный представляет отчет по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения, а по договору комиссии комиссионер представляет комитенту отчет по исполнении поручения.

При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В связи с этим в долгосрочных или бессрочных договорах, предметом которых является выполнение агентом каких-либо действий на систематической основе (например, агент в течение года должен заключать сделки по продаже товаров принципала от своего имени), целесообразно указывать сроки представления отчетов.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Поскольку агентский договор всегда строится либо по модели договора комиссии (агент действует от своего имени), либо по модели договора поручения (агент действует от имени принципала), то бухгалтерский и налоговый учет операций по агентскому договору будет вестись, соответственно, по схеме учета операций по договору комиссии или по схеме учета операций по договору поручения.

Если агент действует от имени и за счет принципала, то отражение операции по реализации услуг принципала будет следующим:

– начислен НДС в бюджет с выручки от реализации услуг;

Договор поручения регулирует отношения граждан и юридических лиц, предметом которых является совершение определенных юридических действий. Например, соглашение об оказании юридической помощи, по которому поверенный принимает на себя обязанность представлять Ваши интересы в судах, следует квалифицировать как договор поручения. Вокруг данного вида правоотношений, так же, как и везде, крутится огромное количество споров. Это может быть и взыскание вознаграждения, расторжение договора (по ссылке — как расторгнуть договор по соглашению сторон), признание его недействительным и много другое. О некоторых поговорим в настоящее статье.

Содержание статьи:

Споры о выплате вознаграждения поверенному

Данный вид договора, всегда является возмездным. Данное условие обуславливает необходимость включения в договор условия о стоимости вознаграждения поверенного. Отсутствие данного условия в договоре будет свидетельствовать о несогласованности всех существенных условий договора. В настоящее время все участники правоотношений стараются работать по сто процентной предоплате. Однако данный тип договора предусматривает возможность установления отсрочки или же рассрочки платежа. По факту исполнения поручения доверитель обязан выплатить вознаграждение. Рассмотрим ситуации, когда возникают основания для взыскания денежных средств с доверителя:

Доверитель в рамках действующего договора отказывается выплачивать вознаграждения за работу. Наиболее распространенная ситуация, когда добросовестная организация, исполнившая поручения не может получить свое вознаграждение. Это может быть обусловлено простым отсутствием денежных средств у доверителя.
Доверитель отказывается выплачивать вознаграждение, в связи с тем, что оно исполнено некачественно. Особенно актуальная ситуация, когда доверителем выступает потребитель. Нежелание платить сразу же может сформировать огромную кучу претензий и недочетов в работе поверенного.

В обоих случаях при наличии спора о вознаграждении, взыскание производится в судебном порядке. Вот примерный перечень действий, по которому осуществляется взыскание вознаграждения:

Формирование претензии доверителю. Условие об обязательном досудебном порядке может быть установлено договором (подробнее как составить претензию должнику по ссылке). Более того, если имеется спор между двумя юридическими лицами, претензионный порядок обязателен.
Подготовка искового заявления о взыскании вознаграждения поверенного. В исковом заявлении безусловно необходимо сослаться на договор, объем исполненного поручения, и размер вознаграждения. К исковому заявлению необходимо приложить также все документы, на которые вы ссылаетесь по исковому заявлению.
Подача искового заявления. По общему правилу такой иск подается в суд по месту жительства ответчика. Однако Вашим договором может быть установлено условие о договорной подсудности. В этом случае, спор будет рассмотрен судом, который указан в договоре.
Судебное разбирательства. В данном случае Вам необходимо доказать лишь наличие оснований для выплаты вознаграждения. Доказывания факта отсутствия оплаты не требуется, так как доверитель по договору должен доказать наличие оплаты, если таковая была произведена.
Исполнение решения суда. В случае, если Ваше исковое заявление удовлетворено в полном объеме, после его вступление необходимо будет обратится в службу приставов, для принудительного исполнения. Те произведут розыск имущества должника, в том числе и денежных средств и произведут его арест.

При наличии такого спора, рекомендуем Вам обращаться за помощью к профессионалам. Наше адвокатское бюро, помимо качественной консультации и подготовки грамотно составленного искового заявления, помогут произвести расчеты всех неустоек, за просрочку выплаты вознаграждения.

ПОЛЕЗНО: смотрите видео с советами адвоката по гражданским делам и задавайте свой вопрос в комментариях ролика для получение бесплатного совета

Взыскание денег с поверенного в пользу доверителя

На практике, встречается огромное количество недобросовестных и многообещающих организаций, готовых исполнить Ваше поручения. Взяв денежные средства – вознаграждение, за исполнение поручения, зачатую может начаться волокита по исполнению поручения, либо же вообще отсутствие работы по вашей задаче. Рассмотрим ситуации, когда доверитель имеет право требовать денежные средства, уплаченные по договору поручения:

Доверитель по своей инициативе, отказался от договора поручения. В данном случае размер уплаченного вознаграждения подлежит возврату. Однако в случае если поверенный приступил к исполнению поручения, и Вы реализуете право на отказ от договора, Вы должны компенсировать все издержки поверенного, связанные с исполнением поручения.
Поручение исполнено не качественно. Получив от исполнителя акт выполненных работ, а также проанализировав результат, может случаться так, что те обязанности, которые принял на себя поверенный, исполнены некачественно. Однако те или иные услуги, выполненные Вам некачественно, как правило, требует оценки суда. В связи с чем, споры по качеству и как следствие возврат средств за некачественно исполненное поручение, подлежит разрешению в судебном порядке.
Договор поручения признан недействительным. В данном случае у его сторон возникает обязанность возвратить все полученное от сделки. В том числе и полученное по договору вознаграждение. О том, как признать договор поручения недействительным, читайте ниже.

Признание договора поручения недействительным

Как указывалось, выше, названный тип гражданско-правовой сделки, может быть признан недействительным. Основания для признании договора поручения недействительными, пожалуй, общие и установлены гражданским кодексом. Рассмотрим некоторые из них:

Сделка противоречит требованиями действующего закона. Например, государственная организация заключила договор поручения, предметом которого является сбор дебиторской задолженности. В настоящее время действующее законодательства запрещает государственным органам, заключать прямые договора, и такая сделка может быть заключена не иначе как на торгах.
Поручение является мнимой или притворной сделкой. То есть стороны договора заключили его фиктивно, и не несут ни каких гражданско-правовых последствий. Либо же данный договор заключен с целью прикрытия иной сделки.
Доверитель является недееспособным в момент совершения сделки.
Стороной договора является несовершеннолетний ребенок, возраст которого не выше четырнадцати лет.
Доверитель или поверенный в момент совершения сделки, не могли понимать значение своих действий и другие.

Основания и порядок прекращения договора поручения

Основания для расторжения договора поручения установлены гражданским кодексом и для такого рада сделок, они являются общими. Рассмотрим их:

Доверитель отказался от исполнения поручения.
Поверенный отказался от исполнения поручения.
Доверитель или поверенный скончались или были признаны судом недееспособными.

В первых двух случаях, указанных в предыдущих абзацах закон предусматривает право обеим сторонами договора на отказ от исполнения сделки. Однако данный отказ должен быть оформлен надлежащим образом. В случае ненадлежащего оформления отказа от исполнения договора, могут возникнуть проблемы и споры. Для того что бы исключать возможные обстоятельства, рассмотрим способы расторжение договора.

Как расторгнуть договор поручения?

Расторжение договора путем заключения соглашения о расторжении договора. В данном случае, вы можете предусмотреть все гражданско-правовые последствия, связанные с таким расторжением. Например, стороны могут установить условия о сроки возврата вознаграждения или стоимости затрат поверенного связанные с исполнением поручения;

Расторжение договора путем направление уведомления об отказе от исполнения договора. С момента направления и получения указанного уведомления стороной договора, Вы освобождаетесь от его исполнения.

Ненадлежащее исполнение договора поручения

В договор поручения содержатся обязанности для обеих сторон. Например, обязанность для поверенного исполнения поручения в определённый срок. Нарушение данного условия, будет свидетельствовать не иначе как о ненадлежащем исполнением поверенным, условий заключенного договора. Каждый договор, как правило содержит в себе параграф, которым установлена ответственность сторон, за ненадлежащее исполнение обязательство по договору. Рассмотрим некоторые последствия, ненадлежащего исполнения договора:

Неустойка. Данная мера ответственности может быть предусмотрена как для поверенного, так и для доверителя. В первом случае, неустойка начисляется за просрочку исполнения предмета поручения. В случае доверителя, неустойка начисляется за просрочку выплаты вознаграждения.
Штраф. Такая мера ответственности, например, предусмотрен законом о защите прав потребителей и применяется в тех случаях, когда поверенный отказывает в возврате вознаграждения в добровольном порядке. Такой штраф взыскивается только по решению суда.
Расторжение договора. Договор может быть расторгнут по основанию ненадлежащего исполнения обязательств по договору.

Адвокат по договору поручения

Наше адвокатское бюро, в том числе специализируется и на отношениях, связанных с договором поручения. В связи с обращением в Адвокатское бюро за юридической помощью фактически между нами возникают отношения из данного договора. Поэтому кому как не нашим адвокатам знать о всех тонкостях данной отрасли права. На консультации адвокат по договору поручения, проведет юридическую экспертизу данного договора, оформит и подготовит исковое заявление, а также будет отстаивать Ваши интересы в суде.

Образец искового заявления о взыскании денежных средств по договору поручения

В Березовский городской суд Свердловской области

ИСТЕЦ:

ОТВЕТЧИК:

Цена иска: 15 763 333, 33 рублей.

Госпошлина в суд: 60 000 рублей

Исковое заявление о взыскании денежных средств по договору поручения

19 марта 2009 года между мной и ответчиком был заключен договор поручения на отчуждение недвижимого имущества, а именно, здания склада ГСМ, литер Э, нежилых помещений, расположенных в здании литер Е, номер на плане: подвал-помещение № 1-3; 1 этаж — помещения № 19-33; 2 этаж- помещения № 1-11; антресоль -помещения № 34-42 находящихся по адресу: г. Екатеринбург.

В подтверждение состоявшегося между нами соглашения и во исполнение своих обязанностей по договору я выдал нотариально удостоверенную доверенность, с полномочиями направленными на отчуждение указанной недвижимости.

В соответствии со ст. 971 ГК РФ: «по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя».

Во исполнение поручения 16 сентября 2009 года был заключен договор купли – продажи недвижимого имущества, а именно, здания склада ГСМ, литер Э, нежилых помещений, расположенных в здании литер Е, номер на плане: подвал-помещение № 1-3; 1 этаж — помещения № 19-33; 2 этаж- помещения № 1-11; антресоль -помещения № 34-42 находящихся по адресу: г. Екатеринбург в пользу В.

Согласно п. 3 договора купли – продажи от 16 сентября 2009 года указанное недвижимое имущество было отчуждено в пользу В. за 15 000 000 рублей, мне указанная денежная сумма ответчиком передана не была.

настоящее время Ответчик не передал мне сумму от продажи недвижимого имущества, а именно, здания склада ГСМ, литер Э, нежилых помещений, расположенных в здании литер Е, номер на плане: подвал-помещение № 1-3; 1 этаж -помещения № 19-33; 2 этаж- помещения № 1-11; антресоль — помещения № 34-42 находящихся по адресу: г. Екатеринбург в размере 15 000 000 рублей.

Следовательно, я вправе требовать с ответчика выплаты мне неустойки за невыполнение обязательств по передаче мне денежных средств от совершенной сделки купли-продажи. Неустойка, согласно прилагаемому расчету, равна 763 333, 33 рубля.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 15, 309, 393, 395 971, 974 ГК РФ

ПРОШУ:

взыскать с ответчика в мою пользу денежную сумму в размере 15 000 000 рублей;
взыскать с ответчика в мою пользу неустойку за пользование чужими денежными средствами в размере 763 333, 33 рублей.

Автор статьи:

Читайте также: