Декларация по налогу на имущество при реорганизации

Опубликовано: 02.05.2024

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на имущество при реорганизации?

Смотрите в этом материале:

Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а при реорганизации в форме присоединения - с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Находясь в процессе реорганизации, организация самостоятельно в общем порядке исполняет обязанности налогоплательщика, к числу которых относится уплата налогов и представление налоговых деклараций (п. 1 ст. 23, ст.ст. 44, 45, 80 НК РФ).

Кто и за какой период сдает декларацию по налогу на имущество при реорганизации?

Обязанность представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (далее - декларация) установлена п. 1 ст. 386 НК РФ. Декларация представляется по истечении налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 379 НК РФ)). Срок представления декларации по налогу на имущество - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка, равно как и сроков, представления налоговых деклараций при реорганизации юридического лица. При этом из п.п. 2, 3 ст. 55 НК РФ следует, что в случае прекращения организации путем реорганизации последним налоговым периодом для нее является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

За последний налоговый период организация в общем порядке определяет налоговую базу и уплачивает налог на имущество организаций.

Если реорганизуемая организация прекратила свою деятельность, не успев подать декларацию за последний налоговый период осуществления деятельности, то это необходимо сделать ее правопреемнику.

Заметим, что обязанность правопреемника подавать налоговые декларации за реорганизованную организацию (в том числе за последний отчетный (налоговый) период ее деятельности или уточненные декларации за прошлые периоды) в НК РФ прямо не установлена.

Вместе с тем положения ст. 50 НК РФ предусматривают, что после завершения реорганизации неисполненную обязанность реорганизованного юридического лица по уплате налога исполняет его правопреемник. При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Правопреемник при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.

Как правопреемник представляет декларацию по налогу на имущество за реорганизованную организацию?

Исходя из норм п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ и с учетом ст. 50 НК РФ подача правопреемником налоговой декларации по соответствующему налогу необходима для определения налоговых обязательств реорганизованного юридического лица по итогам налогового периода.

Правопреемник представляет налоговые декларации по месту своего учета (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ).

Как указано в письме Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7849, налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета.

В письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229 разъясняется, что в случае, если реорганизуемой организацией не исполнены обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и уплате налогов за последний налоговый период, эти обязанности должны быть исполнены правопреемником реорганизованной организации. См. также письма ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042725@, определение ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9196/11).

Таким образом декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период за реорганизованную организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если такая декларация не была представлена реорганизованной организацией самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке (см. письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Учитывая условие о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, а также отсутствие специальных сроков представления налоговых деклараций при реорганизации, декларация подается в налоговый орган не позднее установленного НК РФ срока ее представления за налоговый период, в котором произошла реорганизация (п. 6 ст. 80 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 386 НК РФ в общем случае декларация по налогу на имущество представляется в налоговые органы:

- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Примечание

Порядок представления декларации в отдельных случаях установлен абзацами 2 и 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество правопреемником

Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ утверждены форма и формат представления декларации в электронной форме и порядок ее заполнения (далее - Порядок), которые применяются с 1 января 2020 года при представлении Декларации за 2019 год.

Порядком установлены специальные правила заполнения декларации при представлении ее в налоговый орган по месту учета правопреемника.

Согласно п.п. 2.8, 3.2.1 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования) указываются ИНН и КПП организации - правопреемника и ИНН и КПП реорганизованной организации. При этом ИНН и КПП правопреемника указываются в верхней части Титульного листа декларации.

Пунктами 3.2.7 - 3.2.9 Порядка установлено, что в случае представления декларации организацией - правопреемником за реорганизованную организацию:

- в поле "по месту нахождения (учета) (код)" Титульного листа указывается код "215" или "216" или "281", в соответствии с приложением N 3 к Порядку;

- в поле "налогоплательщик" Титульного листа указывается наименование реорганизованной организации;

- в поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" указывается код в соответствии с приложением N 2 к Порядку.

Поле "ИНН/КПП" реорганизованной организации" заполняется на основании ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения (п. 3.2.10 Порядка). См. также письмо ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12868@.

Кроме того, при заполнении правопреемником декларации необходимо учитывать, что в силу п. 4.3 Порядка в Разделе 1 указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество).

Примечание

В случае если организация - правопреемник обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, в налоговых декларациях, поданных юридическими лицами до их реорганизации, то организация-правопреемник обязана внести необходимые изменения в эти налоговые декларации и представить уточненные налоговые декларации. Уточненные налоговые декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (п.п. 1, 5 ст. 81, ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/668, от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128, ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308).

«Клерк» Рубрика Реорганизация

Налог на имущество организаций является, пожалуй, одним из самых легких в плане определения объектов налогообложения и расчета налоговой базы. Однако и здесь есть свои подводные камни. Одну из таких ситуаций рассмотрел Минфин России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 13.09.12 № 03-05-05-01/54)

РЕОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ПОВОД ДЛЯ НЕСДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ

Налогоплательщик, являющийся правопреемником реорганизованной организации, задал довольно простые вопросы: нужно ли ему представлять налоговые декларации по налогу на имущество за присоединенную организацию за налоговый и отчетный периоды и в какие сроки?

Ответы на поставленные вопросы однозначны. Если реорганизованная, в данном случае присоединенная, организация не сдала налоговые декларации до момента завершения процесса реорганизации, то их должен сдать правопреемник. Связано это с тем, что к нему переходят все обязанности присоединенной организации (п. 2, 5 ст. 50 НК РФ). И поскольку Налоговый кодекс не предусматривает особых сроков для подачи налоговых деклараций при реорганизации, они должны быть представлены в общеустановленные сроки.

В отношении налога на имущество организаций такие сроки установлены пунктами 2 и 3 статьи 386 НК РФ. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. А налоговая декларация по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Если на вопрос о необходимости представления налоговых деклараций финансовое ведомство ответило довольно четко, то вот относительно определения продолжительности налогового периода полной ясности все же нет.

Как указано в комментируемом письме, при реорганизации в форме присоединения присоединенная организация исчисляет среднегодовую стоимость имущества за период своей деятельности в течение календарного года в общеустановленном порядке. При этом для расчета налоговой базы требуется брать остаточную стоимость имущества на соответствующие даты, приведенные в пункте 4 статьи 376 НК РФ, на основании заключительной бухгалтерской отчетности на день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации. В этом пункте указано, что остаточная стоимость берется на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода.

Однако данные разъяснения, по нашему мнению, необходимо применять с учетом пункта 3 статьи 55 НК РФ. Он предусматривает, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период от начала года, в котором осуществлена реорганизация, до дня завершения реорганизации.

Следовательно, остаточная стоимость имущества должна быть определена не на 13 отчетных дат, как это может показаться на первый взгляд, а только до момента окончания реорганизации. Так, например, если реорганизация завершена 8 октября, то у присоединенной организации будет только 11 отчетных дат: 1-е число каждого месяца с января по октябрь и 8 октября.

РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как уже было сказано, чтобы определить такую среднегодовую стоимость, нужно сумму величин остаточной стоимости имущества на отчетные даты, исчисленную по правилам бухгалтерского учета, разделить на 13.

Из формулировок финансового ведомства можно сделать вывод, что налоговая база присоединенной организации определяется в общеустановленном порядке. То есть при определении среднегодовой стоимости имущества в расчет берутся остаточные стоимости имущества на все 13 предусмотренных дат. Тогда возникает вопрос: какая остаточная стоимость должна быть использована в расчетах по тем отчетным датам, которые приходятся на период после завершения процесса реорганизации?

Если следовать разъяснениям Минфина России, то от момента присоединения и до конца года это будет одна и та же сумма, взятая из заключительной бухгалтерской отчетности. Ведь согласно пункту 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н), передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

Совершенно непонятно, к чему ведомство приводит данную норму, ведь отсутствие бухгалтерских записей еще не означает, что в бухгалтерском учете ничего не меняется. Так, под бухгалтерской записью следует понимать бухгалтерскую проводку, то есть корреспонденцию счетов.
Действительно, как таковой бухгалтерской проводки в учете при передаче имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному баланс не будет, тем не менее корректировка сальдо соответствующих счетов производится.

Кроме того, если остаточную стоимость имущества учитывать при расчете налоговой базы присоединенной организации после завершения процесса реорганизации, то тогда имущество будет обложено налогом дважды. Поскольку правопреемник также отразит полученное имущество в своем учете, то есть включит его в баланс и, как следствие, учтет при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Это лишний раз доказывает, что после завершения процесса реорганизации остаточная стоимость пе-реданного имущества подлежит включению в налоговую базу только у правопреемника.

Неверным было бы брать в расчет и нулевую остаточную стоимость имущества после окончания реорганизации. В этом случае произойдет занижение общей налоговой базы по обоим налогоплательщикам. Так, до завершения реорганизации стоимость имущества включается в налоговую базу присоединяемой организации, после – в налоговую базу правопреемника. В итоге имущество будет учтено на 13 отчетных дат, что соответствует общему порядку расчета налога на имущества. Это еще раз подтверждает вывод о том, что у присоединенной организации налоговый период заканчивается датой окончания реорганизации, а не ка-лендарного года.

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/12868@ от 02.07.2019

ФНС разъяснила, как представлять декларации по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на прибыль и расчет по страховым взносам правопреемнику за реорганизованную в результате преобразования компанию, если она до реорганизации не отчиталась перед ИФНС.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица регулирует статья 50 НК РФ. Здесь говорится, что налоги, которые реорганизованная компания не перечислила в бюджет до реорганизации, уплачивает ее правопреемник.

Обязанность по сдаче деклараций

Сначала вспомним, что при реорганизации в форме преобразования инспекция снимает организацию с учета на дату преобразования и вновь ставит ее на учет с новой организационно-правовой формой. Поэтому при такой реорганизации фирме в общем случае нужно подавать в налоговый орган отдельные декларации по налогам, в отношении которых налоговым периодом признается календарный год. За период с начала года до даты реорганизации – отчитывается реорганизованная компания, а за период с даты реорганизации до конца года – правопреемник.

Но если фирма не подала соответствующие декларации за период до преобразования до снятия с налогового учета, она вправе это сделать в качестве правопреемника – после новой постановки на учет.

В какие сроки это нужно сделать? НК РФ специальные сроки не устанавливает. А в пункте 3 статьи 50 НК РФ сказано, что реорганизация компании не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов для ее правопреемника.

То есть, правопреемник должен представить в налоговый орган декларации и уплатить налоги не позднее установленных НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов.

Декларации по налогам представляют либо за налоговый период (налог на имущество и земельный налог), либо за каждый отчетный и в целом за налоговый период (налог на прибыль и в аналогичном порядке страховые взносы). Исходя из этого, правопреемник и должен определять сроки для отчетов.

Когда сдавать декларации по налогу на имущество и земельному налогу

Декларации по этим налогам за реорганизованную компанию правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета.

Декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период нужно сдать не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). Налоговики привели пример: если реорганизация произошла 18.08.2019, декларацию по налогу на имущество за период с 01.01.2019 по 18.08.2019 правопреемник должен подать не позднее 30.03.2020.

Декларацию по земельному налогу нужно сдать не позднее 1 февраля следующего за реорганизацией года (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ). Значит, декларацию по налогу на прибыль за реорганизованную компанию (включая налоговые декларации по ее обособленным подразделениям) правопреемник представляет в инспекцию по месту своего учета.

Декларацию нужно представить за последний налоговый период. Последним налоговым периодом по налогу на прибыль в нашем случае будет период времени с 1 января до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, правопреемник должен сдать декларации за все отчетные периоды, которые реорганизованная компания не успела представить.

Обратимся к примеру, приведенному в комментируемом письме.

Запись о реорганизации фирмы внесена в ЕГРЮЛ 18 августа. Если реорганизованная компания не сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие, правопреемник должен представить в налоговый орган две декларации:

за полугодие года, в котором произошла реорганизация – с 1 января по 30 июня;
за последний налоговый период – с 1 января до 18 августа.

Если же окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то нужно представить только налоговую декларацию за последний налоговый период.

Как заполнять титульные листы

Титульные листы деклараций по этим трем налогам заполняются практически одинаково.

Поэтому подробно рассмотрим, как заполнять титульный лист декларации по налогу на прибыль.

Руководствоваться нужно пунктом 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

В верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, а в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» – ИНН и КПП, которые были у организации и ее «обособок» до реорганизации.

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» ставится код 215, если декларация подается по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком. Если же декларация сдается по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, применяется код 216.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) код» заносится соответствующий код из Приложения № 1 к порядку заполнения декларации.

При оформлении титульного листа налоговой декларации по налогу на имущество организаций нужно руководствоваться пунктом 2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

А при оформлении титульного листа налоговой декларации по земельному налогу – пунктом 2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

Расчет по страховым взносам

Нормы статьи 50 НК РФ применяются также при исполнении обязанности по уплате страховых взносов при реорганизации (п. 11 ст. 50 НК РФ). Таким образом, если реорганизованная компания не представила расчет по страховым взносам за последний расчетный период, за нее это должен сделать правопреемник.

Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Сдать расчет правопреемник должен в инспекцию по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В соответствии с пунктом 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в титульном листе расчета по страховым взносам правопреемник пишет:

в полях «ИНН» и «КПП» – свой ИНН и КПП;
в поле «По месту нахождения (учета) (код)» - код 217 (по месту нахождения российской организации);
в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» – наименование реорганизованного лица;
в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – соответствующий код из Приложения № 2 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, это код «1» – «преобразование»;
в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчета показывают код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

«Клерк» Рубрика Ликвидация

Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации регулируется ст. 49 НК РФ, а при ее реорганизации — ст. 50 НК РФ.

В Налоговом кодексе отсутствуют специальные нормы, устанавливающие сроки подачи налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности реорганизуемой или ликвидируемой организации, что на практике порождает вопросы со стороны налогоплательщиков.

Каковы порядок и сроки подачи налоговых деклараций при ликвидации и реорганизации налогоплательщика? Расскажем в данной статье.

Кто исполняет обязанности по уплате налогов при ликвидации (реорганизации) налогоплательщика?

Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

Согласно этой статье правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается:

при слиянии нескольких юридических лиц — возникшее в результате такого слияния юридическое лицо (п. 4);
при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу — присоединившее его юридическое лицо (п. 5);
при разделении — юридические лица, возникшие в результате такого разделения (п. 6);
при преобразовании одного юридического лица в другое — вновь возникшее юридическое лицо (п. 9).

Согласно п. 7 и 8 ст. 50 НК РФ при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. В ряде случаев, предусмотренных этими пунктами, по решению суда вновь возникшие (выделившиеся) юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Как налогоплательщикам определить последний налоговый период?

Понятие налогового периода, определения первого и последнего налоговых периодов даны в ст. 55 НК РФ.

Согласно п. 1 указанной статьи под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Налоговый период — календарный год

Календарный год является налоговым периодом для следующих налогов:

НДФЛ (ст. 216 НК РФ);
налог на прибыль (ст. 285 НК РФ);
налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (ст. 333.53 НК РФ);
ЕСХН (ст. 346.7 НК РФ);
«упрощенный» налог (ст. 346.19 НК РФ);
транспортный налог (ст. 360 НК РФ);
налог на имущество организаций (ст. 379 НК РФ);
земельный налог (ст. 393 НК РФ).

Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3 ст. 55 НК РФ:

Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

Последний налоговый период

До конца календарного года

Период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

Организация создана и прекращена в течение календарного года

Период со дня создания организации до дня госрегистрации прекращения в результате ликвидации или реорганизации

Организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года и прекращена до конца календарного года, следующего за годом создания

Налоговый период — квартал

Квартал является налоговым периодом для следующих налогов:

НДС (ст. 163 НК РФ);
водный налог (ст. 333.11 НК РФ);
ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).

Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается квартал, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3.2 ст. 55 НК РФ:

Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

Последний налоговый период

До конца квартала

Период с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

Организация создана и прекращена в одном квартале

Организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация

Налоговый период — месяц

Месяц является налоговым периодом для следующих налогов:

акцизы (ст. 192 НК РФ);
налог на добычу полезных ископаемых (ст. 341 НК РФ);
налог на игорный бизнес (ст. 368 НК РФ).

Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается месяц, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3.4 ст. 55 НК РФ:

Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

Последний налоговый период

До конца месяца

Период с начала календарного месяца, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

Организация создана и прекращена в одном календарном месяце

Как определить последний налоговый период налоговым агентам по НДФЛ и расчетный период по страховым взносам?

В целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для нее является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации в течение календарного года, налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Кто и за какой период представляет налоговые декларации при реорганизации юридического лица?

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Согласно позиции контролирующих органов (см. письмо Минфина от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104@) налоговые декларации представляются за последний налоговый период:

реорганизованным юридическим лицом;
организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованным юрлицом в налоговые органы до снятия его с учета в установленном порядке.

В какие сроки должны быть представлены декларации за последний налоговый период при ликвидации или реорганизации юридического лица?

Отметим, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности ликвидируемыми (реорганизуемыми) юрлицами или правопреемниками реорганизуемых юрлиц.

Недавно налоговая служба выпустила Письмо от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@ по вопросу представления налоговой отчетности и уплаты налогов (страховых взносов) в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования. Полагаем, что рекомендации, изложенные в письме, подойдут и для иных случаев реорганизации, а также ликвидации организации.

Обратите внимание:

По мнению ФНС, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Например, срок подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период — не позднее 28 марта года, следующего за годом реорганизации (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если 28?е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, если организация была реорганизована 5 сентября 2019 года, то декларация за последний налоговый период (с 1 января по 5 сентября 2019 года) должна быть представлена не позднее 30 марта 2020 года.

Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период должна быть представлена правопреемником за реорганизованное лицо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

В пункте 3 ст. 398 НК РФ говорится, что декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Срок уплаты налога для организаций устанавливается законами субъектов РФ и не может быть установлен ранее срока представления декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

В связи с тем, что налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ), декларацию по НДС налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25?го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

Каков порядок заполнения декларации правопреемником при реорганизации юридического лица?

С учетом норм ст. 50 НК РФ об исполнении обязанности по уплате налогов реорганизованного лица его правопреемником, а также о неизменности сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемник обязан представить налоговую отчетность и произвести соответствующую уплату налогов в случае, если реорганизованное лицо этого не сделало.

Составление налоговых деклараций организацией-правопреемником (в том числе указание в титульном листе ИНН и КПП, кода места представления декларации) регулируется порядком заполнения декларации по тому или иному налогу:

Если в течение 2020 года организация проходит ликвидацию или реорганизацию, надо сдать декларации по имущественным налогам. ФНС рассказала, как заполнить отчёты и какие коды налоговых льгот применять. Правила даны в письме ФНС от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@.

Транспортный налог

Форма декларации по транспортному налогу утверждена приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@.

В разделе 2 в первой части строки 240 укажите один из кодов налоговой льготы (10201, 10202, 10203, 10204). Во второй части строки 240 проставьте нули. В строке 250 укажите сумму налоговой льготы в рублях — это сумма аванса по налогу за II квартал.

Если для вас есть другие льготы по транспортному налогу, то в первой части строки 240 укажите другой код (10205, 10206, 10207, 10208). В её второй половине последовательно укажите номер или буквенное обозначение статьи, части, пункта и т.д. закона субъекта РФ. В строку 250 впишите сумму аванса за II квартал и налоговой льготы.

Земельный налог

Форма декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

В разделе 2 в первой части строки 220 укажите один из кодов налоговой льготы (3021501, 3021502, 3021503, 3021504). Во второй части строки 220 проставьте нули. В строке 230 укажите сумму налоговой льготы в рублях — это сумма аванса по налогу за II квартал.

Если для вас есть другие льготы по земельному налогу, то в первой части строки 220 укажите один из следующих кодов (3021505, 3021506, 3021507, 3021508). В её второй половине последовательно укажите реквизиты НПА, который ввёл льготу. В строку 230 впишите сумму аванса за II квартал и налоговой льготы.

Налог на имущество организаций

Форма декларации по налогу на имущество утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

В разделе 2 в первой части строки 230 укажите один из кодов налоговой льготы (2010501, 2010502, 2010503, 2010504). Во второй части проставьте нули.

В строке 240 укажите сумму авансового платежа по налогу за период с 1 апреля по 30 июня. По имуществу, у которого налогом облагается кадастровая стоимость, в аналогичном порядке заполните строки 110 и 120 раздела 3 декларации.

Если на вас действуют и другие льготы по налогу на имущество, в первой части строки 230 укажите один из следующих кодов (2010505, 2010506, 2010507, 2010508). В её второй половине последовательно укажите номер или буквенное обозначение статьи, части, пункта и т.д. закона субъекта РФ, который устанавливает льготу. В строку 240 впишите сумму аванса за II квартал и налоговой льготы. Аналогично заполните строки 110 и 120 раздела 3.

Коды налоговых льгот

Для организаций, которые не получают дополнительных льгот по имущественным налогам:

Транспортный налог	Земельный налог	Налог на имущество организаций	Категории налогоплательщиков
10201	3021501	2010501	Субъекты МСП, которые ведут деятельность в отрасли из перечня наиболее пострадавших
10202	3021502	2010502	СОНКО из реестра, которые с 2017 получают президентские гранты, субсидии и гранты органов исполнительной власти и местного самоуправления, исполняют общественно-полезные услуги, поставляют социальные услуги
10203	3021503	2010503	НКО, включенные в реестр наиболее пострадавших
10204	3021504	2010504	Централизованные религиозные организации, входящие в их структуру религиозные организации и утверждённые ими СОНКО

Для организаций, в отношении которых действуют дополнительные налоговые льготы от субъектов РФ:

Транспортный налог	Земельный налог	Налог на имущество организаций	Категории налогоплательщиков
10205	3021505	2010505	Субъекты МСП, которые ведут деятельность в отрасли из перечня наиболее пострадавших
10206	3021506	2010506	СОНКО из реестра, которые с 2017 получают президентские гранты, субсидии и гранты органов исполнительной власти и местного самоуправления, исполняют общественно-полезные услуги, поставляют социальные услуги
10207	3021507	2010507	НКО, включенные в реестр наиболее пострадавших
10208	3021508	2010508	Централизованные религиозные организации, входящие в их структуру религиозные организации и утверждённые ими СОНКО

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: