Бухгалтерский учет налоговых платежей курсовая

Опубликовано: 09.05.2024

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность. Узнать подробнее

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.	Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;	В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д.	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.	Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.	Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д.	Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.	Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ.	Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

затраты обоснованы;
затраты документально подтверждены;
затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Когда исчезнут расхождения в учете?

Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо финансовой функции, на бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам возложены следующие функции:- раскрыть основные виды налогов, уплачиваемых предприятиями согласно действующему законодательству;- описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;- правильное исчисление сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием;- правильное и своевременное оформление бухгалтерской отчетности по налогам и сборам;- своевременная подача налоговых деклараций в налоговые органы;- применение налоговых льгот и вычетов в соответствии с законодательством;- определение возможности минимизации налогообложения;- прочие.Данная тема является актуальной, так как вопросы совершенствования налогообложения являются наиболее важными для любого предприятия, каждое предприятия стремится к минимизации уплачиваемых налогов и сборов, использованию всех предусмотренных законодательством льгот. Знания о налогообложении и расчетам с бюджетом по налогам и сборам помогают избежать совершения налоговых правонарушений, при совершении которых как организации, так и граждане могут быть привлечены к административной, уголовной и иной ответственности; за несвоевременную подачу деклараций и уплату налогов в законодательстве РФ предусмотрены штрафы и пени.В процессе работы были использованы нормативные документы и учебные пособия, также ресурсы Интернета, учитывая произошедшие недавно изменения в области налогообложения бухгалтерского учета: в последней редакции Налогового кодекса изменились ставки некоторых налогов, изменилась классификация доходов и расходов(которая применяется при расчете налога на прибыль) и другие. При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.

Система налогов и сборов и особенности их бухгалтерского учета

Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:- Относимые на счета продажи (90,91) – НДС, акцизы;- Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44);- Уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) – налог на имущество, налог на рекламу и др.;- Уплачиваемые из прибыли ( дебет счёта 99, кредит счета 68) – налог на прибыль;- Уплачиваемые за счёт доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц;

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.

1. Бухгалтерский учет расчетов по федеральным налогам

Согласно статье 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:

— налог на прибыль организаций;

— налог на добавленную стоимость (НДС);

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

— единый социальный налог (ЕСН);

— налог на добычу полезных ископаемых;

— сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

1.1. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются (Ст.246 НК РФ):

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

Под прибылью следует рассматривать (Ст.247 НК РФ):

— для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

-для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налогооблагаемая база (Ст.274, 313 НК РФ): Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.Особенности определения налоговой базы: 1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях ;2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; 3. участников договора доверительного управления имуществом ;4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда); 5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;6. при уступке (переуступке) права требования; 7. по операциям с ценными бумагами.Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.Налоговый (отчетный) период (Ст.285 НК РФ): • налоговым периодом признается календарный год;• отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.Исчисление и уплата налога (Ст.286, 287 НК РФ): Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия) Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал; • бюджетные учреждения; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации; • участники простых товариществ;• инвесторы соглашений о разделе продукции; • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.Налоговая ставка (Ст.284 НК РФ):

С 01 января 2009 действует основная налоговая ставка налога на прибыль в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

• ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

• размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%;

• размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%.

1.1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Таблица 1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.

Учёт у экспортёров имеет свои особенности. Рассказываем, как отражать экспортные операции в бухгалтерском и налоговом учётах, как учесть курсовые разницы при пересчёте валюты и рассматриваем особенности налогообложения экспорта товаров.

Бухучёт экспорта товаров

Вести бухучёт валютных операций по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» обязаны все организации-экспортёры, независимо от режима налогообложения. ИП от такой обязанности освобождены.

Учёт операций по валютному счёту

Экспортёрам для расчётов с контрагентами в иностранной валюте нужен валютный счёт. Открыть его можно в уполномоченных банках на территории РФ и за её пределами.

Операции по валютному счёту отражают на счёте 52 «Валютные счета». Это активный счёт. Поступление валюты отражают по дебету счёта 52, а списание — по кредиту. К нему обычно заводят субсчета:

52.1 — для валютных счетов, открытых в российских банках;
52.2 — для зарубежных счетов.

Информацию, которая собирается на субсчёте 52.1, детализируют ещё по двум аналитическим счетам:

транзитный — внутрибанковский счёт, который открывается автоматически вместе с текущим, нужен для контроля поступлений иностранной валюты;

текущий — на него деньги зачисляются после транзитного счёта.

Как отразить выручку от продажи на экспорт

Экспортная выручка в бухучёте — это доход от обычных видов деятельности. Её отражают по дебету счёта 52 датой перехода права собственности на товар к покупателю.

Момент, в который право собственности перейдёт к покупателю, обычно чётко прописывают в договоре. Но можно просто указать в условиях, законодательством какой страны руководствоваться для его определения.

Если право собственности переходит на дату отгрузки и в договоре предусмотрено, что покупатель оплачивает товар после его получения, реализация на экспорт отражается следующими проводками.

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности).
Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — поступила оплата от покупателя товаров (на дату оплаты).

Предоплата не признаётся в бухучёте доходом. Если по условиям договора покупатель должен её внести, полученный платёж нужно отразить как кредиторскую задолженность.

При получении предоплаты проводки будут такие.

Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата (на дату поступления платежа).
Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности).
Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — зачтена полученная ранее предоплата.

Когда право собственности переходит после полной оплаты товара, датой поступления платежа нужно сделать две записи.

Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — на валютный счёт поступили денежные средства от покупателя.
Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров.

Если при этом предусмотрена предоплата, проводки будут такими.

Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата в иностранной валюте (на дату поступления денежных средств).
Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — поступила полная оплата от покупателя (на дату перехода права собственности).
Дт 62 «Расчёты с покупателем» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товара.
Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — зачёт полученной ранее предоплаты.

Как учесть курсовые разницы

В бухгалтерском учёте суммы хозяйственных операций нужно отражать в российских рублях. Поэтому поступившую от покупателя иностранную валюту нужно пересчитать в рубли по правилам ПБУ 3/2006. Пересчёт делают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на любую из следующих дат.

Дату совершения операции в иностранной валюте.

При составлении бухгалтерской отчётности (на последний день каждого месяца, квартала или года).

Полученные авансы и предоплату переводят в рубли только на дату их поступления и в дальнейшем не пересчитывают.

Из-за изменений официального курса иностранной валюты к рублю могут появиться курсовые разницы двух видов.

Расчёт курсовых разниц можно оформить бухгалтерской справкой или разработать свою форму первички и закрепить её в учётной политике. Для покупателя документы на курсовые разницы составлять не нужно.

По условиям договора курс валюты может быть фиксированным. Тогда расчёты нужно сделать по этому курсу, а не по курсу ЦБ РФ. Курсовых разниц в таком случае не будет.

Списание стоимости приобретения товара

Одновременно с отражением в бухучёте выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.

Списать можно одним из методов, закреплённых в учётной политике для целей бухучёта:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Если переход права собственности на товары был в момент отгрузки, то списание отражают проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

Если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю после их оплаты или выполнения какого-то другого условия (например, пересечения границы):

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары» — покупателю отгружен товар;
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» — списана стоимость приобретения реализованного товара.

Налоговый учёт при экспорте товаров

НДС

Операции по реализации товаров на экспорт облагаются НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Чтобы применить нулевую ставку, нужно подтвердить факт вывоза товаров за пределы РФ. Список подтверждающих документов приведён в ст. 165 НК РФ. Он зависит от того, куда экспортируется товар: в страны ЕАЭС или за пределы территории ЕАЭС.

При экспорте за пределы территории ЕАЭС потребуютсяследующие документы.

Копия или оригинал экспортного контракта (договора). Если в договоре предусмотрено несколько поставок с оформлением отдельных документов, то подавать его при каждой отгрузке не нужно. Достаточно приложить уведомление с реквизитами документа, с которыми вы ранее отправляли контракт.
Таможенные декларации (их копии или реестры) с отметками российской таможни.

Подать их нужно в налоговую инспекцию вместе с деклараций по НДС не позднее 180 календарных дней с момента проставления таможней отметки «Вывоз разрешён».

Если налоговики увидят несоответствия в основных документах, то могут запросить дополнительные — транспортные, товаросопроводительные и другие. Их нужно подать в течение 30 календарных дней с момента запроса.

При экспорте в страны ЕАЭС потребуютсяследующие документы.

Копия или оригинал экспортного контракта (договора).
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от вашего иностранного покупателя (копия или электронный реестр).

Срок подачи в ИФНС — не позднее 180 календарных дней со дня отгрузки товаров.

Если вы опоздали с подтверждением экспорта, нужно уплатить НДС по общим ставкам. Для этого выполните следующие действия.

Оформите счёт-фактуру с НДС 10 или 20%.
Зарегистрируйте его в доплисте книги продаж за квартал, в котором отгрузили товар.
За этот же период сдайте уточнённую декларацию.

Кроме НДС, придётся заплатить пеню, которая возникнет из-за того, что вы начислили налог позже отгрузки товара.

Право подтвердить экспорт сохранится за вами в течение трёх лет с момента окончания квартала, в котором была отгрузка товара.

Если не хотите собирать пакет документов, можно отказаться от льготной ставки 0% и применять общую — 10% или 20%. Для этого подайте в налоговую заявление произвольной формы. Срок подачи — до 1-го числа квартала, с которого планируете отказаться от нулевой ставки. После отказа применять её нельзя минимум 12 месяцев.

Но при экспорте товаров в страны ЕАЭС отказаться от нулевой ставки вы не сможете, так как в этом случае нужно руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе. В нём, в отличие от НК РФ, отказ не предусмотрен.

Налог, который вы уплатили при приобретении экспортированных товаров (входной НДС), можно принимать к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Порядок вычета НДС зависит от применяемой ставки налога и от вида экспортируемых товаров. Так, уплаченные суммы НДС можно возместить в обычном порядке, прописанном в ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ, если вы:

отказались от ставки 0%;
экспортируете несырьевые товары, принятые на учет с 01.07.2016;
экспортируете товары, которые считаются сырьевыми, но не включены в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 466 от 18 апреля 2018 г.

При этом все необходимые для вычета условия должны быть соблюдены — налог предъявлен поставщиком, товары используются для облагаемой НДС деятельности, приняты на учёт, получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ.

По экспорту сырьевых товаров право на вычет НДС возникает в один из двух моментов.

На последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения льготной ставки 0%.
На день отгрузки товара, если факт вывоза товара из России не подтвердили. В этом случае нужно применять общие ставки НДС — 10% или 20%.

Юрлица и ИП, которые работают на спецрежимах или получили освобождение от НДС по ст. 145-145.1 НК РФ, не начисляют НДС и не применяют ставку 0%.

Налог на прибыль

В налоговом учёте экспортную выручку от продажи товара отражают в составе доходов от реализации. Какой датой отразить доходы, зависит от выбранного способа ведения учёта доходов и расходов.

Метод начисления — доходы учитывают на дату реализации товара (перехода права собственности на него), независимо от факта оплаты. На эту дату иностранную валюту нужно пересчитать в рубли, чтобы определить сумму дохода (за исключением аванса — его рассчитывают по курсу ЦБ РФ на дату получения).
Кассовый метод — доходы признаются по факту поступления денег на валютный счёт. Сумму определяют пересчётом полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения платежа.

При методе начисления из-за колебаний курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитывают так:

положительные — в составе внереализационных доходов;
отрицательные — во внереализационных расходах.

При кассовом методе учёта курсовых разниц не будет. Предоплату, если она предусмотрена договором, включают в доходы на дату получения.

При методе начисления авансы и предоплата (в том числе частичная) не признаются доходом для налога на прибыль. В этом случае, если товар экспортируют на условиях 100%-ной предоплаты, курсовой разницы не будет.

При расчёте налога на прибыль доходы от экспорта товаров можно уменьшить на расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Для этого, как и при реализации на территории РФ, они должны быть:

экономически обоснованы;
документально подтверждены;
направлены на получение дохода.

В сервисе «Моё дело Профбухгалтер» курсовые разницы и налоги при экспорте определяются автоматически. Для отражения выручки достаточно выставить в сервисе инвойс, а чтобы закрыть сделку, — закрывающий документ. Попробуйте: это удобно и экономит массу времени!

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле». С 1 января 2020 года в нём появились изменения, которые либерализировали валютные операции резидентов с использованием счетов в иностранных банках и возврат денег нерезиденту за не ввезенные в РФ товары, невыполненные работы или неоказанные услуги.

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2017 г. Еще в 2018 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет. Это актуально и сейчас.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.

Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн рублей и экспортные свыше 6 млн рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2020

С 2020 года появился новый свод международных правил Инкотермс 2020. Он может применяться с 1 января 2020 года, но можно продолжать пользоваться правилами Инкотермс 2010, Инкотермс 2000 и еще более ранними версиями.

Инкотермс 2020 выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя.
FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски и расходы доставки и импортного таможенного оформления возлагаются на покупателя. Базис поставки FCA предусматривает два варианта отгрузки:
1. Место, которое принадлежит продавцу (его склад, магазин, фабрика). Доставка считается завершенной, когда товар загружен на транспортное средство, указанное покупателем.
2. Место, которое не принадлежит продавцу (порт, терминал). В таком случае считается, что отгрузка осуществлена после погрузки товара на транспортное средство перевозчика, оплаченное продавцом.
По новым правилам Инкотермс 202 в рамках поставки FCA предполагается возможность указывать в договоре купли-продажи, что покупатель обязует перевозчика выдать коносамент с бортовой записью. Это поможет избежать конфликтов продавца, покупателя и перевозчика, которые часто возникали при доставке водным транспортом.
CPT — поставщик выполняет экспортное таможенное оформление, доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Покупатель разгружает товар и выполняет импортное таможенное оформление. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца. Продавец обязан застраховать товар от всех рисков (не менее 110% от стоимости товара). Стороны могут согласиться на более низкий уровень покрытия.
DPU — поставка на место выгрузки. Продавец доставляет товар до терминала, выполняет разгрузку и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
DAP — поставка в пункте. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает экспортные таможенные сборы. Заказчик оплачивает разгрузку, импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы (экспортные и импортные пошлины, оформление, погрузка, доставка и пр.) и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента.

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент передачи продавцом товара перевозчику.
FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Покупатель доставляет товар в пункт разгрузки и выполняет импортное таможенное оформление. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
CFR — стоимость и фрахт. Поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
CIF — стоимость, страхование и фрахт. Аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции в общем случае облагаются НДС 20% в 2020 году. Если продажа ввезенного товара внутри страны облагается ставкой 10%, то и при ввозе такого товара начисляется соответствующий НДС. При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0%. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

товар должен быть поставлен на учет;
импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 календарных дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

контракт ВЭД с иностранным покупателем;
банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
копию таможенной декларации с отметками таможни;
копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. cт. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

по сумме фактических затрат;
по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:

по производству и реализации продукции;
внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
31.05.2020	57	51	355 000	Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком
03.06.2020	52	57	5 000 × 68,9831 = 344 915,5	На валютный счет поступила инвалюта
03.06.2020	51	57	355 000 — 5 000 × 69,9925 = 5037,50	Излишне зарезервированные средства возвращены на р/с
03.06.2020	91.2	57	(69,9925 — 68,9831) × 5 000 = 5 047	Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Пример 2. ООО «Пирамида» купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 4 июня (курс ЦБ РФ — 68,3413 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 июня снизился до 68,0313 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.

3 000 × 68,3413 = 205 023,9

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Дебет	Кредит	Описание
57 (76)	51	Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях.
52	57 (76)	Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет.
91	51	Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию.
52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	91.1	Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ.
91.2	52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	Отрицательная курсовая разница.
57 (76)	51	Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат.
15	76	Начисление таможенного сбора и пошлины.
19	76	Начисление НДС.
76	51	Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с.
68	19	НДС предъявлен к зачету.
52	75	Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал.
75	83	Положительная курсовая разница по вкладу в УК.
83	75	Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

1 Теоретические аспекты проблемы бухгалтерского учета налоговых платежей малого предприятия при общем режиме налогообложения 5

1.1 Особенности учета расчетов по налогам и сборам 5

1.2 Обоснование выбора общего режима налогообложения малого предприятия 14

2 Анализ бухгалтерского учета налоговых платежей малого предприятия при общем режиме налогообложения на примере ООО «Ателье «С иголочки» 25

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Ателье «С иголочки» 25

2.2 Учет расчетов по налогам и сборам ООО «Ателье «С иголочки» 30

2.3. Предложения по минимизации и оптимизации налогообложения ООО «Ателье «С иголочки» 34

Список литературы 44

Право плательщика налога принимать меры, которые направлены на правомерное уменьшение его налоговых обязательств, базируется на праве всех правовых субъектов на защиту своих охраняемых законом прав (прежде всего, права собственности) любыми способами, которые не запрещены законом. Так как налог является безвозмездным изъятием в доход государства некоторой части имущества плательщика налога, естественно, плательщик имеет право на выбор способа уплаты налогов, который позволяет сократить ущерб, который был причинен ему взиманием налогов, для этих целей воспользовавшись всеми способами, допустимыми законом.

Актуальность заключается в том, что на сегодняшний день налоги - это наибольшая доходная часть бюджета страны, и при неграмотном подходе и системных ошибках это оборачивается дефицитам бюджета страны. Изначально необходимость налогового планирования определена современным законодательством о налогах, которое предусматривает разные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, результатов и направлений его финансовой и хозяйственной деятельности, места регистрации и оргструктуры организации налогоплательщика

С приходом к рыночной экономике, налоговая система является важным финансовым регулятором и основанием финансово-кредитного механизма муниципального регулирования экономики. От правильности построения налоговой системы страны зависит эффектное функционирование всего народного хозяйства. В наше время именно налоговая система является основным поводом для дискуссий о ее направлениях и способах реформирования.

Цель работы – исследование действующей системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере организации ООО «Ателье «С иголочки».

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

1. Изучить особенности учета расчетов по налогам и сборам;

2. Описать обоснование выбора общего режима налогообложения малого предприятия;

3. Привести организационно-экономическую характеристику ООО «Ателье «С иголочки»;

4. Рассмотреть учет расчетов по налогам и сборам ООО «Ателье «С иголочки»;

5. Разработать предложения по минимизации и оптимизации налогообложения ООО «Ателье «С иголочки».

Исследуемое предприятие ООО «Ателье «С иголочки» является объектом исследования настоящей курсовой работы.

Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования и пути его совершенствования.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

1 Теоретические аспекты проблемы бухгалтерского учета налоговых платежей малого предприятия при общем режиме налогообложения

1.1 Особенности учета расчетов по налогам и сборам

Как видно из истории развития, налоги обычно появлялись чисто практически, как результат потребности государства в денежных средствах. При установлении налогов основное внимание обычно обращалось на фискальную сторону, то есть на то, в какой мере налогами удовлетворяется государственная потребность в материальных средствах. Некоторыми писателями лишь как исключение высказывались мнения о том, что граждан не стоит обременять чрезмерными налогами, поскольку это противоречит религиозным требованиям и нравственным началам. Писатели, которые защищали меркантильную политику государства, также иногда советовали бережно относиться к податным силам населения, объясняя, что этого требуют собственные финансовые интересы государства. К примеру, Шредер утверждает, что государство, облагая граждан налогами, не должно разорять последних, чтобы не утратить источник будущих доходов.

В бюджетно-финансовую систему включаются отношения по поводу использования и формирования государственных финансовых ресурсов – внебюджетных фондов и бюджета. Она должна обеспечить эффективность развития экономики, реализацию социальной и иных государственных функций. Важная «кровеносная артерия» бюджетно-финансовой системы – это налоги, принципы и сущность которых отражают принципы и сущность налогообложения в государстве [2].

В налогах, как в финансовой категории, выражаются отношения, которые связаны с процессом изъятия доли стоимости национального дохода в государственный бюджет. Налоги обладают своими отличительными признаками, особенностями, свойствами, внутренним содержанием, собственной формой движения, раскрывающимися через конкретные функции. Отечественной финансовой наукой при изучении природы налога традиционно значительное внимание уделяется изучению проявлений функций данной категории, без определения которых раскрытие общественного назначения налогов не представляется возможным.

Функциональное назначение налогов исследовали многие ученые в различных странах мира. Однако в современной среде экономики до настоящего времени отсутствует единое мнение о составе и содержании функций, выполняемых налогами. Кроме того, в рядах исследователей в сфере налогообложения есть точка зрения, согласно которой налоги представляют собой составляющую налоговой системы, и теоретический потенциал налога как категории экономики реализуется в системе налогообложения, для которой и характерны соответствующие функции [3].

Объекты налогообложения – это доходы, стоимость конкретных товаров, определенные виды деятельности плательщиков налогов, пользование природными ресурсами, операции с ценными бумагами, имущество и иные объекты, которые установлены законодательством. Организацией их аналитического учета должно обеспечиваться получение данных по каждому виду налога и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды [5, c.67]. Для этого организациями открываются к соответствующим синтетическим счетам субсчета по направлениям платежей.

На рисунке 1 отражена схема нормативно-правовых актов, расположенных по их юридической силе от вершины пирамиды (большая юридическая сила) к основанию (меньшая юридическая сила).

В данной курсовой работе я попыталась исследовать действующую систему учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом на примере организации ООО «Ателье «С иголочки»» и способы оптимизации и минимизации налогообложения на данном предприятии.

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета.

Так, налоговый учет – представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

К федеральным налогам и сборам относятся:

 налог на добавленную стоимость;

 налог на доходы физических лиц;

 налог на прибыль организаций;

 налог на добычу полезных ископаемых;

 сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

К региональным налогам относятся:

 налог на имущество организации;

 налог на игорный бизнес.

К местным налогам:

 налог на имущество физических лиц.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов на социальное страхование продолжилась и в 2011 году ставка стала увеличена с 26% до 34%.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В третьей главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Ателье «С иголочки»» и способы минимизации расходов по основным налогам и сборам выплачиваемых предприятием.

ООО «Ателье «С иголочки»» работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный и региональный бюджеты.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Рассмотрен и охарактеризован состав налоговой отчетности предоставляемой предприятием «Ателье «С иголочки»» налоговым органам.

Была приведены сравнительная таблица по выплате налогов и сборов ООО «Ателье «С иголочки» в период с 2015 по 2017 гг. Как видно из данной таблицы расходы ООО «Ателье «С иголочки»» увеличивались на протяжении всех трех лет. В среднем расходы на оплату налогов и сборов увеличились в 2 раза, что отрицательно сказывается на общем хозяйственном положении предприятия. Поэтому далее были рассмотрены возможные способы минимизации и оптимизации налогообложения на данном предприятии.

Были рассмотрены способы и схемы, не противоречащих действующему законодательству, вариантов оптимизации основных налогов и сборов – налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016) / Опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.cons*ltant.ru.

2. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью» / Опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.cons*ltant.ru.

3. Апарышев И.В. Налоговая поддержка малых инновационных предприятий, применяющих общий режим налогообложения, налоговые и страховые льготы участников проекта «Сколково» // Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2012. – № 6. – С. 81-94.

4. Баранова Л. Г. Налоги и налогообложение / Л. Г. Баранова. – Санкт- Петербург: Питер, 2013. - 239 с.

5. Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. Москва: Экономистъ, 2012. - 319 с.

6. Басовский Л.Е., Экономика отрасли. Москва: Инфра-М, 2010. — 145 с.

7. Бачило И. Л. О методологии и юридической технике законотворчества / И. Л. Бачило // Государство и право. - 2012. - № 6. - С. 14-22.

8. Белоглазова Г.Н., Деньги. Кредит. Банки. Москва: Высшее образование, Юрайт, 2013. — 620 с.

9. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. — 2003. — № 3. — 54 с.

10. Брызгалина А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры. Учебник. / Л.Л. Игонина. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Магистр, 2014. – 749 с.

11. Верников В.А. Трансформация технологических укладов и инновационное развитие предприни-мательских структур // Экономика и предпринимательство. – 2015. – № 2 (55). – С. 994-997.

12. Вещунова, Л.Н. Бухгалтерский и налоговый учёт [Текст]: учебник/ Л.Н.Вещунова. – М.: Проспект , 2014 – 356с.

13. Калачева О.Н. Система внутреннего контроля – необходимый элемент управления субъектами малого предпринимательства // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. – 2011. – № 3. – С. 43-49.

14. Голищева, Л.Е. Налогообложение: планирование, анализ, контроль [Текст]: учебное пособие/ Л.Е. Голищева. – М.: КНОРУС, 2014. – 272 с.

15. Гофтман, А.П. Налоговое планирование: российский и зарубежный опыт [Текст]: учебник/ А.П.Гофтман. – М.: Издательский дом «Аргумент», 2013 – 291с.

16. Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам:учеб. Пособие для студ. вузов/ Т. И. Кисилевич,. ─ 3-е изд., перераб. и доп. ─ М.:Финансы и статистика, 2008. ─ 368 с.

17. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина – М.: Ин-т им. Е.Т. Гайдара, 2010. – 212 с.

18. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 536 с.

19. Сибиряткина, И.В. Резервы по сомнительным долгам - один из элементов налогового планирования в организации [Текст] / И.В.Сибиряткина // Сборник трудов Региональной научной конференции ВГЛТА под редакцией В. П. Бычкова; заместитель научного редактора Т.Л. Безрукова. – Воронеж:Воронежский государственный лесотехнический университет им. Г.Ф.Морозова, 2009. – С. 388-390.

Читайте также: