Налогообложение услуг по временному размещению и проживанию

Опубликовано: 01.05.2024

Перед тем как открыть гостиницу, хостел или отель, нужно выбрать режим налогообложения. Об особенностях применения разных налоговых систем на практике расскажем далее.

ИП или ООО — как зарегистрировать гостиницу

Владелец гостиницы сам выбирает организационно-правовую форму деятельности.

Для мини-гостиниц выгодно открывать ИП: его легко и недорого зарегистрировать, а потом не придется вести бухгалтерский учет.
Гостинице, оформленной как ИП, запрещено применять патентную систему налогообложения (ст. 346.43 НК РФ) и пользоваться ее преимуществами. Кроме того, ИП обязан делать отчисления, даже если не получает прибыли, а также отвечать по обязательствам гостиничного бизнеса своим имуществом.

Для крупных гостиниц предпочтительнее регистрация юрлица, например, ООО: поставщики охотнее работают с юрлицами и дают им хорошую оптовую цену, ответственность юрлица не распространяется на личное имущество владельца бизнеса.

Открыть ООО сложнее: придется собрать почти в два раза больше документов для регистрации бизнеса и сформировать уставный капитал.

Система налогообложения для гостиницы

общая (ОСНО);
упрощенная (УСН).

Остановимся подробно на нюансах каждой системы.

Общая система налогообложения

Гостиницы, работающие на ОСНО, платят перечисленные ниже налоги:

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — доходы гостиницы, уменьшенные на расходы, т.е. прибыль;
- ставка налога на прибыль равна 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный (ст. 284 НК РФ).
НДС (глава 21 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — услуги гостиницы, т.е. услуги по временному размещению и проживанию (ст. 146 НК РФ);
- при налогообложении гостиницы НДС рассчитывается по ставке 20 % (ст. 164 НК РФ).

ИП и юрлица могут не платить НДС, если сумма выручки (без налога) за 3 предыдущих календарных месяца составит менее 2 млн рублей.

Налог на имущество (глава 30 НК РФ):
- относится к региональным налогам;
- объект налогообложения — все недвижимое имущество гостиницы, поставленное на ее баланс (ст. 374 НК РФ);
- ставку налога устанавливают субъекты РФ, но не выше 2,2 %.
Налог на землю (глава 31 НК РФ):
- относится к местным налогам;
- объект налогообложения — участки земли в границах муниципального образования (ст. 388 НК РФ);
- ставку налога устанавливают органы муниципальных образований РФ в пределах 1,5 % (возможно дифференциальное налогообложение — зависит от категории земли, вида разрешенного использования, места нахождения).

Плюсы и минусы ОСНО для гостиницы

Недостатки:

дорогостоящий и трудозатратный налоговый учет, в котором не обойтись без квалифицированного бухгалтера;
налоговые расходы могут составить большую часть выручки для юрлиц.

Преимущества:

возможность работы с крупными поставщиками на выгодных для гостиницы условиях.

Обычно крупные гостиницы с миллионными годовыми оборотами вынуждены работать на ОСНО — для них не доступны специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения

Гостиницы, применяющие УСН, освобождены от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль;
НДФЛ в части доходов от деятельности ИП;
НДС;
налога на имущество (кроме налога на недвижимое имущество, который считается, исходя из кадастровой стоимости);
налога на имущество физлиц (по имуществу, которое используется для предпринимательства, кроме имущества, определяемого п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Объект налогообложения при УСН — это «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект и вправе менять его ежегодно.

Бизнесы, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы», обязаны уплачивать минимальный налог — 1% от дохода в случае, когда за год величина налога по базе «доходы минус расходы» ниже величины минимального налога (ст. 346.18 НК РФ).

Упрощенцам разрешено включать разницу минимального налога и рассчитанного по общим правилам налога в расходы в следующих налоговых периодах, в т.ч. увеличивать убытки, которые переносятся на будущее.

Ставки по УСН

Объект налогообложения «доходы» — 6 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщика (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Объект налогообложения «доходы минус расходы» — 15 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 5 до 15 % по категориям налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Для налогоплательщиков-ИП, которые соответствуют требованиям п. 3-4 ст. 346.20 НК РФ, местные власти могут устанавливать ставку 0 %. Для этого ИП на УСН должен быть зарегистрирован после 13.07.2015, а в субъекте его регистрации установлена возможность использования ставки 0 %. Тогда ИП-владелец гостиницы вправе в течение двух лет с момента регистрации использовать ставку УСН 0 %. Правда субъекты РФ могут установить ограничение на эту льготу в виде величины средней численности сотрудников или дохода от реализации. С 1 января 2021 года эта льгота будет удалена или пересмотрена.

Плюсы и минусы УСН для гостиницы

незначительная бухгалтерская нагрузка;
расчет и уплата всего одного налога;
возможность сменить базу налогообложения раз в год.

К недостаткам работы на УСН относится необходимость отслеживать соблюдение пороговых значений выручки и средней численности сотрудников, чтобы не потерять право работать на УСН.

ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию следует понимать здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Под помещением, используемым для временного размещения и проживания физических лиц, подразумевается квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения (ст. 346.27 НК РФ).

Как разъясняют Минфин России и налоговые органы, плательщиками ЕНВД по услугам, указанным в п.п. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признаются лица, которые непосредственно предоставляют физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию и заключают с ними соответствующие договоры. Такими лицами могут быть собственники помещений или арендаторы (при условии, что данный арендатор осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по временному размещению и проживанию). См. письма Минфина России от 29.02.2012 N 03-11-06/3/18, от 30.08.2010 N 03-11-11/228, от 16.07.2010 N 03-11-06/3/104, от 22.07.2009 N 03-11-09/259, от 05.05.2009 N 03-11-09/163, от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289, вопрос 8 письма ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507.

При этом предпринимательская деятельность по передаче в аренду недвижимого имущества (жилого помещения) юридическим лицам на ЕНВД не переводится и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (см. письма Минфина России от 29.02.2012 N 03-11-06/3/18, от 20.01.2011 N 03-11-06/3/2). Вместе с тем, суды по данному вопросу занимают несколько иную позицию. Они отмечают, что в целях применения ЕНВД не имеет значения, кто является контрагентом по договорам аренды: организация или физические лица. Основным условием для признания налогоплательщика плательщиком ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в соответствующих помещениях является использование такого помещения в конечном итоге именно физическими лицами (см. постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2012 N Ф09-8659/12, Первого ААС от 28.02.2013 N 01АП-213/13).

Глава 26.3 НК РФ не разъясняет, что следует понимать под "услугами по временному размещению и проживанию". В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ в том значении, в каком они используются в этих отраслях. Согласно п. 1 ст. 20 ГК РФ место постоянного или преимущественного проживания гражданина является местом его жительства. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации":

- место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда (служебное жилое помещение, жилое помещение в общежитии, жилое помещение маневренного фонда, жилое помещение в доме системы социального обслуживания населения и другие) либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ, и в которых он зарегистрирован по месту жительства;

- место пребывания - гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, медицинская организация или другое подобное учреждение, учреждение уголовно-исполнительной системы, исполняющее наказания в виде лишения свободы или принудительных работ, либо не являющееся местом жительства гражданина РФ жилое помещение , в которых он проживает временно.

Учитывая эти определения, контролирующие органы разъясняют, что если налогоплательщик предоставляет внаем принадлежащее ему жилое помещение или иной объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию (при условии, что данный объект не используется как место жительства), то, соответственно, он оказывает услуги по временному размещению. При этом общая площадь помещений для размещения и проживания не должна превышать 500 кв. м. Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на ЕНВД не переводится (см. письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-06/3/54, от 19.04.2012 N 03-11-11/130, от 30.08.2010 N 03-11-11/228, от 22.07.2009 N 03-11-09/259, от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ и др.). При этом налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в частных жилых домах, используемых под гостиницу, кемпинг или общежитие, при исчислении налога вправе уменьшать общую площадь объекта на площадь помещений общего пользования (см. письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510).

Суды отмечают, что классификация того или иного объекта в качестве места пребывания или места жительства гражданина определяется исключительно содержанием правоотношений между нанимателем и наймодателем и не зависит от статуса или наименования помещения, в котором проживает гражданин (см. постановления ФАС Уральского округа от 29.09.2009 N Ф09-7334/09-С2, ФАС Центрального округа от 31.07.2008 N А23-2903/07А-12-221, А23-2903/07А-14-156, Двадцатого ААС от 11.04.2008 N 20АП-792/2008).

Также отметим, что в пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не сказано, что услуги по временному размещению и проживанию должны соответствовать какому-либо класиификатору. Однако при квалификации тех или иных услуг как услуг по временному размещению и проживанию, Минфин России рекомендовал руководствоваться ОКУН (до 1 января 2017 года) (см. письмо от 27.04.2007 N 03-11-04/3/134). С 1 января 2017 года деятельность по предоставлению мест для временного проживания содержится в группировке 55 по ОКВЭД 2.

Обращаем внимание, что нормами главы 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении формы оплаты услуг по временному размещению и проживанию (наличный или безналичный расчет), а также в отношении того, кто оплачивает предоставленные услуги. Таким образом, если оплата за оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, это не мешает наймодателю применять ЕНВД (см. письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/458, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/407, от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289).

Из положений пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. 346.27 НК РФ, а также разъяснений контролирующих органов следует, что не переводится на уплату ЕНВД:

Деятельность в сфере услуг по размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях и квартирах, оказываемые хозяйствующими субъектами (владельцами данных объектов размещения и проживания) в соответствии с условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) дополнительных соглашений к ним лицам, состоящим с ними в трудовых правоотношениях, либо лицам, командированном контрагентами данных хозяйствующих субъектов для исполнения трудовых обязанностей по месту нахождения хозяйствующих субъектов

Деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению мест для преимущественного или постоянного проживания физических лиц

Деятельность по передаче помещений по договорам аренды сторонним организациям, которые в дальнейшем будут использовать их для размещения и проживания своих сотрудников или гостей

Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507 (вопрос 8)

Деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, осуществляемая через посредника, который по поручению владельца помещений заключает договоры на оказание данных услуг

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-3367/08-С3

Деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах в качестве отдельной услуги*(1)

Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187

*(1) В письме Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74 отмечено, что, если предпринимательская деятельность организации в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах подлежит налогообложению ЕНВД, доходы в виде платы за бронирование номеров в данных коттеджах также подлежат налогообложению указанным налогом.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности по временному размещению и проживанию используется физический показатель "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)". Базовая доходность - 1000 руб. в месяц.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок " Энциклопедия решений. Налоги и взносы " - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от сдачи недвижимого имущества внаем, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от сдачи внаем собственного недвижимого имущества, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 249 Кодекса. В том случае, если доходы от сдачи недвижимого имущества внаем не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, они включаются в доходы на основании пункта 4 статьи 250 Кодекса. При этом сроки заключаемых налогоплательщиком договоров найма, порядок и условия внесения платы по ним не влияют на возможность применения указанного специального налогового режима.

Кроме того, согласно подпункту 56 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальным предпринимателям, осуществляющим такой вид деятельности, как передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

На основании пункта 3 статьи 346.25.1 Кодекса решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11-346.25 Кодекса. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (п. 4 ст. 346.25.1 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, в случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование собственных жилых помещений, вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента вне зависимости от порядка и условий расчетов по заключенным договорам.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по временному размещению и проживанию и использующий в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м, может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

Глава 26.3 Кодекса не содержит определения услуг по временному размещению и проживанию. При этом согласно пункту 1 статьи 20 Гражданского кодекса РФ место постоянного или преимущественного проживания гражданина является местом его жительства. Аналогичное определение приведено в статье 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации".

Согласно статье 346.27 Кодекса объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию признаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

Следовательно, если индивидуальный предприниматель сдает внаем принадлежащее ему жилое помещение (помещения) или иной объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию, при условии что данный объект (объекты) не используется для преимущественного или постоянного проживания (не используется как место жительства), то, соответственно, он оказывает услуги по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений для размещения и проживания не должна превышать 500 кв. м. Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на единый налог на вмененный доход не переводится.

Налогообложение доходов ИП, полученных от сдачи внаем

В указанном письме рассмотрена ситуация, когда предприниматель планирует сдавать свою квартиру внаем физическим лицам. При этом планируется заключать с ними договоры сроком на 11 месяцев.

Законодательством установлено, что в таком случае налогоплательщик может использовать несколько режимов обложения:

УСН;
УСН на основе патента;
ЕНВД.

Однако имеется немало ограничений, при которых тот или иной режим применять нельзя. Рассмотрим их подробнее.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию в помещениях, площадь которых не превышает 500 кв. м, попадает под уплату ЕНВД (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если представительным органом на территории, где ведется бизнес в отношении такого вида деятельности, введена система налогообложения в виде ЕНВД, то применение этого спецрежима обязательно. Напомним, что ЕНВД уплачивается по месту ведения деятельности, то есть сдачи жилья внаем, а не места жительства (регистрации) предпринимателя (если это разные территориальные образования). Убедившись, что применение данного спецрежима в отношении сдачи жилья внаем разрешено на этой территории, необходимо соблюсти ряд ограничений, установленных главой 26.3 Налогового кодекса РФ. К примеру, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (п. 2.2. ст. 346.26 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ отмечается, что уплачивать ЕНВД можно только в том случае, если квартира сдается во временное пользование или проживание.

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг по временному размещению и проживанию. Однако его можно найти в Гражданском кодексе РФ. Так, пунктом 1 статьи 20 Гражданского кодекса РФ установлено, что место постоянного или преимущественного проживания гражданина является местом его жительства. Аналогичное определение приведено в статье 2 Закона РФ от 25.06.1993 № 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации".

Объектами, которые могут предоставляться для услуг по временному размещению и проживанию, признаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания - жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно-обособленных (объединенных) зданий и строений, используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и др. объекты) (ст. 346.27 НК РФ).

Общая площадь таких помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов - договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов.

Следовательно, если предприниматель сдает квартиру (или иной объект) внаем, причем данный объект используется не для преимущественного или постоянного проживания, то есть не используется как постоянное место жительства, ЕНВД уплачивать можно. При этом площадь помещений для размещения и проживания не должна превышать 500 кв. м.

Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на единый налог на вмененный доход не переводится. Это же мнение высказывает Минфин России в письмах от 30.08.2010 № 03-11-11/228, от 22.07.2009 № 03-11-09/259. Аналогичную позицию высказывает и ФНС России в письме от 25.06.2009 № ШС-22-3/507.

Иногда может получиться так, что в отношении указанного вида деятельности возможно применение УСН на основе патента. Это осуществимо, если представительные органы власти в отношении такого вида деятельности разрешают использование спецрежима в виде УСН на основе патента. Возможно, что это окажется даже выгоднее. Сотрудники финансового министерства указывают, что деятельность по передаче во временное владение и пользование собственных жилых помещений переводится на УСН на основе патента (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-11-11/26).

Напомним, что приобретенный патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором патент выдан. Это означает, что патент действует только там, где находится квартира.

Доходы, полученные от сдачи внаем собственного недвижимого имущества, облагаются налогом в связи с применением УСН (в соответствии со ст. 249 НК РФ). Поэтому при соблюдении условий, установленных главой 26.2, предприниматель может применять УСН, но только в том случае, если в отношении такого вида деятельности не введена система обложения в виде ЕНВД.

Согласно подпункту 12 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.

С 1 января 2008 года вместо «спальных помещений» в текст Налогового кодекса РФ введено понятие «помещения для временного размещения и проживания».

Помещение для временного размещения и проживания – помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

Объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию – здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

В Налоговом кодексе РФ четко сказано, что общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

В НК РФ порядок расчета такой площади не установлен. Однако, по мнению Минфина России, общую площадь объектов, используемых для предоставления услуг по временному размещению и проживанию, также следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими документами могут быть: договор купли-продажи квартиры, дома, гостиницы, пансионата и других объектов временного размещения и проживания граждан; технический паспорт, план, схема, экспликация и договор аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и другие документы, содержащие информацию об указанных объектах ( Письма Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/435, от 19.10.2006 г. № 03-11-04/3/462, от 26.09.2005 г. № 03-11-02/44, www.consultant.ru).

Если на каждый объект оказания услуг по временному размещению и проживанию правоустанавливающие документы (свидетельства о государственной регистрации права собственности) оформлены отдельно, то их следует рассматривать как отдельные объекты. То есть определять площадь спальных помещений по таким объектам необходимо отдельно (Письмо УФНС по Московской области от 27.02.2006 г. № 22-19-И/0090, www.consultant.ru).

В таком случае превышение ограничения по площади по одному из объектов предпринимательской деятельности не является препятствием для применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Федеральный закон № 85-ФЗ также уточняет, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

При расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т. п.) из общей площади данных объектов необходимо исключать площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).

Под спальным помещением следует понимать помещение используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т. п.), а под общей площадью спальных помещений – общую площадь указанных помещений.

В одном гостиничном номере могут проживать как один человек, так и несколько. Соответственно, если в номере при этом находятся гостиная и санузел, то весь номер гостиницы в данном случае сложно будет отнести к спальному помещению, так как гостиная и санузел являются в этом случае местами общего пользования.

В то же время если стоимость номера зависит от степени комфортности и размера площади в целом, а ЕНВД от общей площади только спальных помещений, то при отсутствии определения спального помещения появятся условия для оптимизации налогообложения и почва для судебных разбирательств с налоговыми органами.

Окончательно определить, насколько данный режим выгоден для гостиниц, кроме того, что количество налогов существенно снизится, можно будет только при установлении корректирующих коэффициентов.

Проект выложен для на портале обсуждения проектов нормативных правовых актов

Как указывают разработчики проект ФЗ разработан в целях легализации деятельности средств размещения, находящихся в индивидуальных жилых домах, в которых осуществляется временное размещение граждан и оказываются иные сопутствующие услуги, создания прозрачных правил работы данного вида деятельности, а также обеспечения прав потребителей, пользующихся услугами таких средств размещения.

Проектом вводятся три ключевых понятия "гостевой дом" и "услуги гостевого дома", "классификация гостевых домов".

«гостевой дом – средство размещения, находящееся в жилом доме (части жилого дома), соответствующее требованиям, утвержденным Правительством Российской Федерации, в котором предоставляются услуги гостевого дома;»;
«услуги гостевого дома – комплекс услуг по обеспечению временного проживания физических лиц и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления услуг гостевого дома в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации, которые предоставляются физическими лицами, применяющими специальных налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами;
«классификация гостевых домов – отнесение гостевых домов к определенным категориям, установленным положением о классификации гостевых домов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации, на основании оценки соответствия оценки гостевых домов и предоставляемых в них услуг гостевого дома требованиям, установленным этим положением.»;

В перечень подзаконных нормативных правовых актов должны будут войти Постановления Правительства РФ, которыми утвердят: требования к гостевым домам, правила предоставления услуг гостевого дома и положение о классификации гостевых домов.

Проектом ФЗ предусмотрено внесение изменений в Федеральный закон от 18 июля 2006 года № 109-ФЗ ‎«О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации», а это значит, что все представители гостиничного бизнеса, кто пройдут классификацию на соответствие требованиям к гостевым домам придется соблюдать требования миграционного законодательства. И у них появится еще одна "головная боль" - проблема с передачей сведений о постояльцах в территориальные органы по вопросам миграции МВД России. Она обсуждается не один год, но не сдвинулась с мертвой точки. Для владельцев гостевых домов, кто об этом не знал ниже опубликована серия материалов на эту тему.

Вместе с тем санкции за малейшее нарушение порядка миграционного учета для отельеров, а теперь и для владельцев гостевых домов, составляют несколько сотен тысяч рублей (до 500 000, КоАП РФ Статья 18.9.). Под страхом этих санкций отельеры иногда (в регионах особенно) отказываются вообще от размещения иностранных туристов, и это все происходит на фоне реализуемой стратегии развития туризма в РФ, одной из целей которой является увеличение туристического потока, повышение комфорта, снятие каких-то ограничений, каких-то барьеров.

Источник: сайт Ассоциации “Безопасность туризма”, 14.04.2021

Юридическое агентство «Персона Грата» оказывает правовую поддержку туристическим компаниям в следующих вопросах:

- Консультации юриста
- Договоры для турфирм в соответствии с требованиями законодательства 2021: готовые формы, индивидуальная разработка
- Услуги по регистрации/перерегистрации предприятий и фирм: ООО, ИП. Подготовка комплекта учредительных документов без регистрации
- Внесение изменений в учредительные документы, изменение юридического адреса, состава учредителей, наименования предприятия
- Аутсорсинг: юридическое и бухгалтерское обслуживание туристических компаний
- Правовая помощь туристическим компаниям в связи с отказами от туров и расторжением договоров в ситуации с пандемией COVID-19
- Досудебное производство: подготовка претензий, исковых заявлений и прочих процессуальных документов
- Судебное сопровождение: защита интересов турфирм в суде, подготовка юридической позиции и мотивированного отзыва на исковое заявление
- Суд. Арбитраж: ведение дел, исполнительное производство, защита от взыскания

Читайте также: