Больничный лист 2013 налогообложение
Опубликовано: 16.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Облагается ли страховыми взносами в ПФР и ФСС РФ пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, страховые взносы не начисляются.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В частности, согласно п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности, пособия по временной нетрудоспособности.
При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Обязанность по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности возложена на работодателя нормой ст. 183 ТК РФ. Размеры этих пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.
При этом порядок и финансовое обеспечение выплат застрахованным лицам пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств бюджета ФСС РФ.
Таким образом, выплаты по больничным листам, начисленные за счет средств работодателя (первые три дня), не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании нормы п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, так как данные выплаты являются составной частью пособия по временной нетрудоспособности.
Также на сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Больничные выплаты — замена зарплаты гражданина на период его нетрудоспособности. Они классифицируются как доход и подлежат налогообложению по ставке 13%. Обязанность по перечислению налога возлагается на работодателя сотрудника.
- Кто оплачивает период временной нетрудоспособности
- Нужно ли платить НДФЛ с больничного листа
- Порядок удержания НДФЛ с больничного
- Особенности уплаты подоходного налога при выплате из ФСС
- Пример расчета
- Срок удержания
- Как отразить удержание НДФЛ в бухгалтерском учете
Кто оплачивает период временной нетрудоспособности
Первые три дня отпуска оплату листка нетрудоспособности выполняет организация (работодатель). Все последующее время болезни оплачивается за счет ФСС, из финансовых резервов, формируемых за счет страховых отчислений с дохода работника.
Это актуально для всех типов пособий по нетрудоспособности, за исключением декрета, отпуска по уходу за близким родственником и по уходу за ребенком до полутора лет. Перечисленные периоды полностью оплачиваются за счет средств ФСС.
Установленный порядок начисления и срок выплаты обязывает компании оформлять сотрудникам пособие по болезни в десятидневный период и переводить им денежные средства в ближайший день выдачи заработной платы. Исключение составляет декретное пособие, которое подлежит оплате до момента ухода женщины на официальный отдых по БиР.
Нужно ли платить НДФЛ с больничного листа
По общим правилам налогообложения НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности перечисляется в обязательном порядке. Это актуально в случаях:
- заболевания или восстановления после полученной травмы;
- ухода за заболевшим ребенком;
- пребывания на карантине;
- официальных отгулов, оформляемых на один-два дня при посещении стоматологии, в целях донорства, для разового приема у доктора и т.д.
Исключением являются два вида больничных, которые не облагаются НДФЛ:
- бюллетень нетрудоспособности по беременности и родам;
- декрет, оформляемый при усыновлении ребенка до года.
ВАЖНО! При оформлении таких больничных налоги не взимаются только с основных сумм, положенных работникам согласно их среднему заработку и страховому стажу. Все средства, начисляемые работодателем сверх установленного размера по собственной инициативе, подлежат налогообложению в стандартном порядке.
Порядок удержания НДФЛ с больничного
Размер ставки НДФЛ составляет 13% от пособия по болезни. Формула расчета:
Налогообложение доходов физического лица происходит непосредственно перед выплатой ему денежных средств. В зависимости от способа оформления временной нетрудоспособности удержание производится работодателем, если больничный оформлялся по месту трудоустройства, или Фондом социального страхования, если оформление происходило через «Пилотный проект» напрямую из ФСС.
Особенности уплаты подоходного налога при выплате из ФСС
Компенсация с четвертого дня оплачивается из резервов Фонда социального страхования, формируемых в процессе трудовой деятельности плательщика. Однако фактически деньги выплачивает работодатель: ФСС просто переводит финансы на счет организации, затем полученная сумма выплачивается гражданину за вычетом налога.
Исключение – регионы, в которых запущен «Пилотный проект». Его функции позволяют гражданам получать пособие напрямую через ФСС, и эта же организация занимается перечислением НДФЛ.
Пример расчета
Расчет сумм налога производится в несколько этапов:
- Определение размера пособия с использованием формулы: Среднедневной заработок за два года * Коэффициент стажа * Количество дней болезни.
- Определение размера налогового сбора: Сумма оплаты больничного * Ставка.
Пример расчета на следующих условиях:
- ежемесячный заработок – 30 тыс. руб.;
- срок временной нетрудоспособности – 10 суток;
- коэффициент стажа – 0,8 (используется при наличии общего страхового стажа от 5 до 8 лет).
Соответственно налоги с больничного будут составлять:
- 30 000 * 24 / 730 (дни за два года) * 0,8 * 10 = 7 тыс. 890 руб. – начисленное пособие.
- 7 890 * 13% = 1 тыс. 25 руб. – итоговый размер НДФЛ.
Таким образом, работнику начисляется компенсация в размере 7890 руб., из которой будет удержана сумма подоходного налога — 1025 руб. Соответственно, итоговая сумма к выдаче: 7980-1025 = 6955 руб.
Срок удержания
Перечисление налогов в ФНС — обязанность работодателя. Удержание денежных средств производится непосредственно в момент их выдачи. Срок уплаты НДФЛ – последний день месяца, в котором работнику выплачена компенсация по причине болезни.
При оформлении выплаты напрямую через ФСС по «Пилотному проекту» метод удержания аналогичен описанному. Фонд перечисляет денежные средства на счета налоговой инспекции также до окончания текущего месяца.
Как отразить удержание НДФЛ в бухгалтерском учете
Бухгалтеры отражают информацию о количестве удержанных средств по подоходному налогу с выплаченных пособий в квартальном финансовом отчете по форме 6-НДФЛ. То есть, в течение года составляется четыре таких отчета. В документе указывается общая сумма средств, удержанных с работников организации за расчетный период.
При заполнении формы необходимо уделить внимание строкам:
- 020 – отражается общая сумма доходов работников;
- 025 и 030 – отдельно указывается объем дивидендов и налоговых вычетов;
- 040 – сумма подоходного налога;
- 110 и 120 – дата удержания и выплаты налога соответственно.
Важно понимать, что указание неверных или неточных данных считается нарушением налогового законодательства. В качестве меры ответственности за некорректное заполнение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (оформляется лично для сотрудников) применяется штраф в размере 500 рублей.
Действующий юрист по Трудовому праву, руководитель отдела кадров. Стаж работы более 10 лет.
Любой представитель персонала может оказаться временно нетрудоспособным вследствие заболевания или ухода за нездоровым членом семьи. В этот период, оформленный специальным документом – листком нетрудоспособности – сотрудник не выполняет свои непосредственные обязанности, но все же получает деньги в определенных законом размерах.
- Нужно ли удерживать с этих средств НДФЛ?
- Как это отражается в бухгалтерских документах предприятия?
- Из каких именно средств формируется этот налоговый платеж?
Узнаете из статьи.
Что говорят Минздрав и Налоговый Кодекс РФ
Законодательное регулирование вопросов компенсации по поводу нахождения на больничном происходит в двух направлениях.
- Вопросы, касающиеся выписки документа о временной нетрудоспособности и предоставления его в кадровый отдел предприятия для получения законных выплат осуществляются согласно приказу Министерства здравоохранения РФ №1345 от 21 декабря 2012 года.
- Вопросы, связанные с налогообложением при выплате компенсаций по нетрудоспособности сотрудников, решаются в соответствии с нормами ст. 217 Налогового Кодекса РФ.
В тексте Налогового кодекса четко прописана норма налогообложения временно нетрудоспособных сотрудников, получающих компенсационные выплаты: со всех сумм, полученных в качестве таковых, должны быть удержаны предусмотренные законодательством налоги (п. 1 ст. 217 НК РФ). Причина такого решения в том, что компенсация временной невозможности трудиться, в отличие от других государственных выплат, приравнивается к заработной плате.
ИСКЛЮЧЕНИЕ! Налогообложению не будет подвержен лишь один тип больничного листа – выданный в связи с беременностью и родами либо с усыновлением малыша.
Чьи суммы подлежат налогообложению
По общему правилу средства на оплату больничного, предъявившему его сотруднику, берутся из двух источников:
- первые три дня нетрудоспособности оплачиваются за счет самого работодателя;
- остальной срок больничного финансово компенсирует фонд обязательного медицинского страхования.
В предусмотренном законом порядке бухгалтерия насчитывает работнику положенную к выплате сумму, складывающуюся из денег работодателя и ФФОМС. Прежде чем выписать сумму к начислению на руки, налоговый агент, то есть работодатель, отминусовывает от этой суммы положенные 13% подоходного налога.
После этого работодателем в Фонд медицинского страхования подается заявление о возмещении выплаты средств по больничному листу, для чего предусмотрена специальная форма 4-ФСС.
Прямые выплаты больничных в отдельных регионах
С 2012 года в некоторых областях Российской Федерации действует пилотный проект, согласно которому можно избежать «переадресации» денежных средств, выплачивая «соцстраховскую» часть денег работнику напрямую, а не через работодателя. Он действует на основании постановления Правительства РФ от 21.04.2011 г. № 294. Цель данного проекта:
- более эффективное распределение денег из бюджета;
- защита интересов сотрудников от возможных злоупотреблений работодателя;
- избежание мошенничества;
- максимальное исключение ошибочных расчетов.
Перечень регионов, участвующих в пилотном проекте, приведен на официальном сайте Фонда социального страхования.
Налогообложение «прямых» выплат по нетрудоспособности происходит с некоторыми нюансами:
- первые три дня больничного оплачивает работодатель, соответственно, удерживая НДФЛ с компенсации только за эти дни нетрудоспособности;
- остальное время болезни или ухода за членом семьи компенсирует ФСС, выступая налоговым агентом по отношению к сотруднику, получающему выплаты, то есть перечисляя предусмотренные законом 13% в налоговые органы до того, как средства будут выплачены.
Как рассчитать сумму НДФЛ с больничного
Итак, по средствам, выплаченным в счет любого больничного листа, кроме как по беременности, необходимо удержать НДФЛ в обычном порядке, точно так же, как это происходит при начислении заработной платы. Ставка подоходного налога в 2017 году не изменилась и по прежнему составляет привычные предпринимателям и работникам 13%. Принцип расчета также остается тем же.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Кроме подоходного налога, с доходов граждан, работающих в рамках трудового договора, удерживаются взносы социального страхования: в ПФР, ФФОМС. «Больничных» выплат удержание соцвзносов не касается.
Пример расчета НДФЛ с компенсации временной нетрудоспособности
Сотрудница ООО «Лорелея» Наталья Леваневская попала в больницу в связи с острым аппендицитом и находилась на лечении в течение 14 дней. Среднедневной заработок Н. Леваневской, вычисленный бухгалтером, составляет 1456 тыс. руб. в мес. Таким образом, на основании данных листка нетрудоспособности, предоставленного сотрудницей, ей положена компенсация в сумме 14 х 1456 = 20 384 руб. Эти деньги ей начислены вместе с заработной платой за этот месяц. Организация должна удержать с этой суммы НДФЛ, размер которого составит 20 384 х 13% = 2649 руб. 92 коп. Таким образом, к выплате по листку нетрудоспособности для Н. Леваневской предназначена сумма 20 384 – 2650 = 17 734 рубля.
Если бы ООО «Лорелея» принадлежало к юрисдикции одного из «пилотных» регионов, например, Ярославской области, расчет выглядел бы немного иначе. За счет средств ООО «Лорелея» выздоровевшая сотрудница получила бы компенсацию только за первые три дня болезни, то есть 1456 х 3 = 4395 руб. НДФЛ предприятие удержит только с этих средств: 4395 х 13% = 571 руб. Таким образом, в дополнение к заработной плате Н. Леваневская получит 4395 – 571 = 3 824 рубля.
Остальные средства (за 11 дней нетрудоспособности) ей перечислит ФСС, он же выступит и налоговым агентом по подоходному налогу с них.
11 х 1456 = 16 016 руб. – полная сумма, причитающаяся по больничному листку.
16 016 х 13% = 2082 руб. – размер НДФЛ.
16 016 – 2082 = 13 934 руб. – к выдаче Н. Леваневской.
При этом работодатель не ответственен за перечисление налоговых средств по адресу, то есть в ИНФС, его полномочия и обязанности ограничиваются только суммой в 571 руб. за первые три нерабочих дня.
Сроки перечисления НДФЛ по больничному
Вплоть до недавнего времени (до начала 2016 года) платить подоходный налог следовало в обозначенные сроки:
- до дня, когда средства будут перечислены на счет лица, предоставившего больничный листок;
- в некоторых ситуациях (например, когда деньги выплачиваются из выручки) – не позже дня, следующего после получения дохода.
2 мая 2015 года был принят Федеральный Закон № 113, изменивший этот порядок. Теперь перечисление НДФЛ не привязано к дню фактических выплат, значение имеют календарные даты. Фискальные органы должны получить налоговый платеж по НДФЛ до конца месяца, в который была произведена выплата компенсации (ст. 226 НК РФ).
Особенности отражения информации в справке НДФЛ-2
В настоящее время (в 2017 году) действует форма справки о доходах физлиц, которую утвердил приказ ФНС № ММВ-7-11/485 от 30.10.2015 г. Несмотря на то, что чаще всего «больничная» компенсация выплачивается одновременно с заработной платой, в документации будут указаны разные цифры:
- для зарплаты (графа под кодом 2000) – последний день месяца ее начисления;
- для компенсации (графа под кодом 2300) – день ее начисления.
Например, в октябре 2016 года работник болел 5 дней, с 25 по 29 октября. Часть зарплаты за октябрь вместе с пособием по болезни ему выплатили 10 ноября. В справке НДФЛ будут значиться 2 разные даты, потому что доход по зарплате законодательно считается полученным в ноябре, а доход по больничному листу – в октябре, хотя деньги на руки придут в один и тот же день.
Бухгалтерские проводки
Средства организации, составляющие пособие по больничному, начисляются по дебету 20 «Основное производство», кредиту 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». За счет средств ФСС деньги назначаются по дебету 69-1 «Расчеты с ФСС», кредит 70. Удержание НДФЛ производится по дебету 70, кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам». И, наконец, выплата пособия на руки уже без суммы налога идет по дебету 70, кредиту 50 «Касса».
«Клерк» Рубрика Социальные пособия
Бухгалтерии организаций постоянно сталкиваются с различными трудностями, связанными с расчетами пособий по временной нетрудоспособности сотрудников.
Так же не всегда простым делом оказывается и расчет пособий по беременности и родам, других пособий, выплачиваемых за счет ФСС. При этом законодательными органами вносятся все новые и новые изменения в действующее законодательство, которые жизнь практикующим бухгалтерам никак не облегчают.
Так, в соответствии с поправками, внесенными в закон №255-ФЗ от 29.12.2006г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и начинающими действовать с 01 января 2013 года, изменится порядок определения среднего заработка для расчета:
- пособия по беременности и родам,
- ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
В соответствии с данным законопроектом, с 1 января 2013 года устанавливается новый уровень минимального размера оплаты труда (МРОТ) в сумме 5 205 рублей в месяц.
Данное изменение повлияет на размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, в случаях расчета данного пособия исходя из МРОТ, либо с учетом ограничения в размере МРОТ.
Увеличится и предельная сумма оплаты больничного листа.
В 2013 году эта сумма составит 1 335,62 руб. (при 100% среднего заработка), тогда как в 2012 году она составляет 1 202,74 руб. в день.
В статье будут рассмотрены некоторые особенности оплаты больничных листов,
действующий в настоящее время и новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЙ
Как и в 2012 году, в 2013г. пособия:
- по временной нетрудоспособности,
- по беременности и родам,
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком
- временной нетрудоспособности,
- отпуска по беременности и родам,
- отпуска по уходу за ребенком,
Средний заработок за время работы у другого страхователя не учитывается в случаях, если в соответствии с ч.2 ст.13 закона №255-ФЗ, пособия:
- по временной нетрудоспособности,
- по беременности и родам
В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось:
- в отпуске по беременности и родам,
- в отпуске по уходу за ребенком,
Действующий порядок
1. Расчет больничного листа по временной нетрудоспособности в 2012г.
Размер пособия по больничному листу в 2012 году рассчитывается путем деления заработка за 2010 и 2011 год на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).
При этом сумма заработка за 2010 год для расчета пособия принимается не выше 415 000 руб., а за 2011 год – не выше 463 000 руб.
(415 000 + 463 000)/730 = 1 202,74 руб.
2. Расчет пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2012 г.
Пособие по беременности и родам оплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более 1 202,74 рублей за один день.
В случае, если страховой стаж составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.
Выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС с первого дня нетрудоспособности.
Среднедневной заработок для расчета пособия, начиная с 01.01.2011г., определяется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.
В соответствии с п.2 закона №343-ФЗ от 08.12.2010г. «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пособия:
- по беременности и родам,
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет,
При этом максимальный размер пособия рассчитывается исходя из старой редакции закона №212-ФЗ в размере 415 000 руб.
Т.е. пособие ограничено суммой 1 136,99 руб. в день, не смотря на то, что предельный размер пособий, рассчитанный по новым правилам, составляет 1 202,74 руб. за один день.
Среднедневной заработок до 01.01.2011г., определялся исходя из заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.
В соответствии с п.2 ст.3 закона 343-ФЗ от 08.12.2010г., способ расчета пособия по беременности и родам в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно) может выбрать сама сотрудница.
Для расчета пособия «по старому» необходимо написать заявление в произвольной форме.
Сумма начисленного пособия за счет ФСС не может превышать его максимальный размер.
В случае, если за расчетные периоды сотрудник не имел заработка, или рассчитанный средний заработок (за месяц) ниже МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ.
Формулы расчета пособий по беременности и родам в 2012 году
1. По правилам, действующим с 01.01.2011г., пособие рассчитывается исходя из заработка за 2 календарных года, предшествующих декрету.
Размер пособия в 2012 году рассчитывается путем деления суммы заработка за 2010 и 2011 год на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности (как минимум – 140 дней).
При этом сумма заработка для расчета пособия принимается не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов:
- за 2010 год - 415 000 руб.,
- за 2011 год – не выше 463 000 руб.
(415 000 + 463 000)/730 = 1 202,74 руб.
2. По правилам, действовавшим в 2010г., пособие рассчитывается исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в декрет.
Размер пособия по правилам 2010 года рассчитывается путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности (как минимум – 140 дней).
Средний дневной заработок рассчитывается исходя из суммы начисленной зарплаты за 12 месяцев.
Полученная сумма делится на число отработанных календарных дней, включая выходные дни.
При расчете не учитываются периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок (командировки, больничные, отпуска и т.п.).
Т.е. если в отработанном месяце сотрудник получил заработную плату в размере 10 000 руб. и ему оплатили больничный в размере 2000 за 5 дней, то сумма заработка для расчета пособия составит 10 000, а количество календарных дней месяца уменьшится на 5 дней.
Сумма заработка для расчета пособия принимается не выше установленной в 2010 году предельной величины базы для начисления страховых взносов - 415 000 руб.
Новый порядок. Что изменится в 2013 году
1. Расчет больничного листа по временной нетрудоспособности в 2013г.
В 2013 году размер пособия по больничному листу рассчитывается аналогично расчетам в 2012 году.
Изменятся только размер МРОТ (5 205 руб. с 01.01.2013г.) и предельная сумма оплаты больничного листа.
Эта сумма увеличилась из-за изменения величин базы для начисления страховых взносов за 2 года: сумма базы за 2010 год уже не будет учитываться в расчетах, к базе за 2011 год будет прибавляться база за 2012г. в размере 512 000 руб.
Сумма заработка за 2011 и 2012 год все так же делится на 730 (дней) и умножается на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).
При этом сумма заработка за 2011 год для расчета пособия принимается не выше 463 000 руб., а за 2012 год – не выше 512 000 руб.
(463 000 + 512 000)/730 = 1 335,62 руб.
2. Расчет пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2013г.
С 01 января 2013 года в силу вступают поправки, внесенные в закон №255-ФЗ Федеральным законом от 25.02.2011г. №21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьи 2 и 3 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
В соответствии со ст.1 закона №21-ФЗ, часть 3.1 п.3 ст.14 «Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком» закона №255-ФЗ излагается в следующей редакции:
Средний дневной заработок для исчисления:
- пособия по беременности и родам,
- ежемесячного пособия по уходу за ребенком
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
2) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
3) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не начислялись.
Кроме того, начиная с 01.01.2013г., в соответствии с п.2 закона №343-ФЗ пособия:
- по беременности и родам,
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет,
А вот порядок определения количества отработанных календарных дней за 2 предшествующих года, принимаемых в расчет, будет аналогичным «старым» правилам.
Ведь в соответствии с ними при расчете не учитывались периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок (командировки, больничные, отпуска и т.п.).
Соответственно, до выхода новых разъяснений вполне логичным представляется использование уже известной нам методологии определения «расчетных» дней.
СРОКИ ОБРАЩЕНИЯ ЗА ПОСОБИЯМИ
Сроки обращения за пособиями:
- по временной нетрудоспособности,
- по беременности и родам,
- ежемесячным пособием по уходу за ребенком,
В соответствии с положениями данной статьи, пособия назначаются не позднее шести месяцев:
1. Со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.
Для пособия по временной нетрудоспособности.
2. Со дня окончания отпуска по беременности и родам.
Для пособия по беременности и родам.
3. Со дня достижения ребенком возраста полутора лет.
Для ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет.
В соответствии с п.3 ст.12, при обращении за пособием:
- по временной нетрудоспособности,
- по беременности и родам,
- ежемесячным пособием по уходу за ребенком
Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007г. №74 «Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком».
В соответствии с данным Перечнем, уважительными причинами признаются следующие обстоятельства:
1. Непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).
2. Длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев.
3. Переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания.
4. Вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.
5. Повреждение здоровья или смерть близкого родственника.
6. Иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.
СЛУЧАИ СНИЖЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Статьей 8 закона №255-ФЗ предусмотрены основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности:
1. Нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом.
2. Неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы.
При этом возможна следующая ситуация:
Сотрудник представил несколько больничных листов.
В первом из них, допустим, с 3го по 10 августа 2012г., сделана отметка о нарушении режима - 7го числа сотрудник не явился на прием к врачу.
В последующих больничных листах, являющихся продолжениями первого, таких отметок нет.
В таком случае, при отсутствии уважительных причин нарушения режима, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ - со дня, когда было допущено нарушение, и до восстановления трудоспособности.
То есть начиная с 7го августа и до дня, с которого сотрудник должен приступить к работе, указанного в последнем больничном листе.
При этом с 3го по 6е августа больничный лист оплачивается в обычном порядке.
В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011г. №624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности», в строке «Отметки о нарушении режима» в зависимости от вида нарушения указывается следующий двухзначный код:
- 23 - несоблюдение предписанного режима, самовольный уход из стационара, выезд на лечение в другой административный район без разрешения лечащего врача;
- 24 - несвоевременная явка на прием к врачу;
- 25 - выход на работу без выписки;
- 26 - отказ от направления в учреждение медико-социальной экспертизы;
- 27 - несвоевременная явка в учреждение медико-социальной экспертизы;
- 28 - другие нарушения.
3. Заболевание или травма, наступившие вследствие:
- алкогольного,
- наркотического,
- токсического
В таком случае в больничном листе в строке «причина нетрудоспособности» после двузначного кода проставляется трехзначный дополнительный код «021».
При наличии одного или нескольких вышеуказанных оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Данные санкции применяются:
При нарушении режима и неявке сотрудника на осмотр:
- со дня, когда было допущено нарушение.
- за весь период нетрудоспособности.
- об алкогольном опьянении,
- нарушении режима и неявки,
Организации необходимо получить письменное объяснение сотрудника, провести расследование, получить медицинское заключение.
В противном случае сотрудник может обратиться в суд и обжаловать снижение размера пособия.
КОГДА ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ НЕ НАЗНАЧАЕТСЯ
Основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены ст.9 закона №255-ФЗ.
В соответствии с данной статьей, пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованным лицам за следующие периоды:
- за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
- за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
- за период заключения под стражу или административного ареста;
- за период проведения судебно-медицинской экспертизы;
- за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч.7 ст.7 закона №255-ФЗ.
1. Наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства.
2. Наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.
Удерживается и платится ли НДФЛ с больничного
Ответ на вопрос, облагать ли больничный лист НДФЛ, содержится в п. 1 ст. 217 НК РФ. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из перечня выплат, не облагаемых НДФЛ. Поскольку документом, подтверждающим нетрудоспособность работника, является листок нетрудоспособности, то производится расчет НДФЛ с больничного листа.
Напомним выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- единовременное пособие по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.
Рассчитать и оплатить работникам больничный в том числе в необычных и сложных ситуациях вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и сразу сможете увидеть рекомендации экспертов. Это бесплатно.
Лист нетрудоспособности при заботе о больном
Размер пособия зависит от страхового стажа получившего больничный и его среднего заработка. На полное возмещение среднего заработка могут претендовать только лица, имеющие страховой страж более 8 лет. При страховом стаже от 5 до 8 лет пособие рассчитывается исходя из 80% среднего заработка, менее 5 — 60%.
Вместе с тем некоторые работодатели предусматривают возможность выплаты дополнительного пособия из своих средств.
Удерживаются ли налоги?
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации доходы физического лица подлежат налогообложению, если иное не установлено законом. Выплаты пособия по больничным листам от уплаты НДФЛ не освобождены.
Налог взимается по ставке 13%. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами в России, уплачивают налог в размере 30%.
Берутся ли страховые взносы?
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что государственные пособия не подлежат обложению страховыми взносами. Так как по общему правилу нетрудоспособность по уходу за больным ребенком возмещается из Фонда социального страхования с первого дня его болезни, то полученное работником пособие страховыми взносами можно не облагать (узнать о том, кто оплачивает больничный по уходу за ребенком — ФСС или работодатель, можно здесь).
При этом дополнительные выплаты, размер которых установлен работодателем, облагаются страховыми взносами в полном объеме.
Прочие вычеты
При расчете налога на доходы физических лиц в отношении пособия по нетрудоспособности по уходу за ребенком применяются такие же стандартные налоговые вычеты, как и при расчете налога с трудовых доходов.
Стандартные «детские» налоговые вычеты применяются при наличии детей до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Размер налоговых вычетов составляет:
- по 1 400 рублей — на первого и второго ребенка;
- по 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.
На детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также инвалидов I или II группы в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения, налоговый вычет составляет:
- 12 000 рублей — для родителей и усыновителей;
- 6 000 рублей — для опекунов, попечителей или приемных родителей.
Берется ли подоходный налог в 2020-2021 годах с больничного или нет
Облагаются ли больничные листы НДФЛ? Да, и ставка налога на доходы физических лиц по данному виду выплат не менялась: в 2020-2021 годах, как и ранее, она составляет 13%.
Поскольку больничный лист облагается НДФЛ, налоговой базой для начисления служит размер пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме (письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03-04-06-01/139).
Важно! С 2021 года больничный по болезни работодатель начисляет и оплачивает только за первые 3 дня и только из этой суммы платит НДФЛ. Оставшуюся часть пособия работнику платит непосредственно ФСС. Он же и удерживает с нее НДФЛ. В случаях, когда ФСС выдает все 100% пособия, он удерживает налог со всей суммы. Подробнее смотрите нашу памятку по новым правилам оплаты пособий с 2021 года.
У бухгалтеров иногда возникают сомнения, удерживать ли НДФЛ с больничного листа как при обложении зарплаты, или есть отличия? Отметим, что удержание здесь проводится в особом порядке, отличном от удержаний с заработной платы сотрудника.
А разница в том, что оплата по больничному включается в облагаемый доход в месяце выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Есть отличия и в порядке уплаты НДФЛ с больничного в бюджет. Но об этом ниже.
В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых болели работники, трудящиеся на предприятии после заключения с ними гражданско-правовых договоров. Возникал резонный вопрос: платится ли НДФЛ с больничного листа для таких сотрудников? Следует иметь в виду, что работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, больничные оплачиваться не должны. Соответственно, и НДФЛ ни начислять, ни платить не надо.
Больничные в 2021 году. Переходный период на прямые выплаты
Глава 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Работодатель назначает сотруднику указанное пособие, если сотрудник представил работодателю больничный в течение 6 месяцев после восстановления трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). В случаях истечения полугодового срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС при наличии уважительных причин.
Назначить (рассчитать) пособие надлежит в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 255-ФЗ в течение 10 календарных дней со дня представления сотрудником больничного листа. При назначении пособия рассчитывается сумма, которую следует выплатить сотруднику по больничному листу. Выплачивая пособие по временной нетрудоспособности (как и другой доход), следует удержать НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Получается, что в течение 10 дней необходимо начислить сумму пособия в соответствии с порядком, указанным в статье 13 Закона № 255-ФЗ, и исчислить НДФЛ.
Налог исчисляется на дату фактического получения дохода. Исходя из пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода для пособия по нетрудоспособности определяется как дата реальной выплаты или перечисления дохода сотруднику. При расчете НДФЛ необходимо учесть и налоговый статус сотрудника, и его право на вычеты, и наличие справок о доходе у других работодателей, и т. д. Эти условия могут изменяться и влиять на сумму налога. Поэтому при назначении пособия сотруднику НДФЛ рассчитывается по состоянию на предполагаемую дату выплаты.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работодателем или непосредственно фондом социального страхования в регионах — участниках пилотного проекта ФСС. Однако и в тех регионах, где осуществляются прямые выплаты, работодатель самостоятельно оплачивает первые 3 дня болезни.
Для выплаты начисленных пособий пунктом 1 статьи 15 Закона № 255-ФЗ установлен определенный срок — ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Пособие может быть выплачено частями. Каждая из этих частей имеет свою дату выплаты.
В общем случае выплата частей одного пособия может приходиться на разные месяцы или кварталы, и условия для расчета НДФЛ могут отличаться. Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как дата выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, если пособие по одному больничному листу выплачивается несколькими частями, то каждой из этих частей соответствует своя дата выплаты и дата фактического получения дохода.
Особенности расчета и перерасчета, учета и отражения в отчетах НДФЛ с больничных листов в программе «1С.Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 рассмотрим на следующих примерах.
| Работник С.С. Горбунков представил 18.06.2018 в бухгалтерию больничный лист за период с 11.06.2018 по 16.06.2018. Пособие в тот же день было зарегистрировано в программе документом Больничный лист № 1 и рассчитано. Выплата пособия запланирована 29.06.2018 в межрасчетный период. Однако обстоятельства сложились так, что выплату произвели вместе с зарплатой 03.07.2018. |
В результате расчета пособия документом Больничный лист
начислено 5 979,45 руб.
Дата фактического получения дохода соответствует предполагаемой дате выплаты 29.06.2018. Реальная выплата была произведена 03.07.2018. Поэтому дата фактического получения дохода меняется.
После выплаты пособия 03.07.2018 дата фактического получения дохода — 03.07.2018.
В Примере 1 предполагаемая дата выплаты и реальная дата выплаты относятся к разным месяцам налогового периода — 2021 года — и к разным отчетным периодам — II и III кварталу соответственно.
В форме 6-НДФЛ это пособие по нетрудоспособности не отражается в отчете за полугодие, но отображается в Разделах 1 и 2 отчета за 9 месяцев, что соответствует требованиям законодательства.
Какой срок и дата удержания НДФЛ установлены для больничного и отпускных
Крайний срок уплаты налога по больничному – не позднее последнего числа месяца, в котором было выплачено пособие.
Удержанный НДФЛ нужно показать в отчете 6-НДФЛ. Как определить дату фактического получения дохода по больничному для расчета 6-НДФЛ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Кстати, аналогичный порядок и срок уплаты предусмотрен для НДФЛ с отпускных: налог следует удержать и перевести в бюджет не позднее последнего дня того месяца, когда выданы отпускные.
О сроке уплаты НДФЛ
Порядок обложения налогом больничного пособия
Процедура налогообложения соцпособия в связи с утерей работоспособности сотрудника несколько отличается от аналогичной, проводимой в отношении зарплатных средств. Так как назначаемое пособие не входит в состав оплаты труда, то использовать положения, изложенные в п.2 ст.223, нельзя. В данном пункте уточняется дата фактического получения дохода, которая для выплат, связанных с выполнением трудовых функций, приходится на последнее число месяца, за который доход посчитан.
Пособие по утери трудоспособности не связано с осуществление трудовых обязанностей, а потому оно относится к доходам того месяца, в котором оно выдано, что подтверждается пп.1п.1 ст.223. Налог с пособия следует заплатить в течение месяца, в котором произведена его выплата трудящемуся, согласно п.6 ст.226.
Посчитать и назначить соцпособие работодатель должен не позднее 10-того дня с момента получения листа от временно нетрудоспособного сотрудника.
Последовательность действий работодателя при получении больничного листа следующая:
- Проверяется корректность заполнения листа, вносится нужная информация в раздел, предназначенный для оформления работодателем.
Пособие по временной нетрудоспособности – НДФЛ и доплата до среднего заработка
Если при начислении пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка, то соответствующий НДФЛ с больничного платится в общем порядке (ст.ст. 217, 226 НК РФ). К такому выводу пришли и чиновники, и судьи (письма Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 № 03-03-06/1/720, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 № А26-2542/2007).
Таким образом, на поставленный в начале статьи вопрос, удерживается ли НДФЛ с больничного листа, ответ будет однозначный: несомненно, да.
Итоги
Оплата по больничному листу, за исключением пособия по беременности и родам, облагается НДФЛ независимо от источника его выплаты (работодатель или ФСС). У работодателя НДФЛ с пособия по больничному листу должен удерживаться при выплате и перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором была произведена выплата пособия. ФСС при выплате пособия за дни болезни, начиная с 4-го дня, удержит и перечислит в бюджет самостоятельно.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Облагается ли НДФЛ оплата больничного листа
Любой представитель персонала может оказаться временно нетрудоспособным вследствие заболевания или ухода за нездоровым членом семьи. В этот период, оформленный специальным документом – листком нетрудоспособности – сотрудник не выполняет свои непосредственные обязанности, но все же получает деньги в определенных законом размерах.
- Нужно ли удерживать с этих средств НДФЛ?
- Как это отражается в бухгалтерских документах предприятия?
- Из каких именно средств формируется этот налоговый платеж?
Читайте также: