Внесение изменений в товарный знак бухгалтерский и налоговый учет
Опубликовано: 12.05.2024
Любая компания стремится к тому, чтобы ее продукция была узнаваема потребителями. Ведь это способствует увеличению объема продаж. Но для того чтобы товар стал знаком потенциальным покупателям, его необходимо индивидуализировать. Идеальным инструментом для этого является товарный знак. Вместе с тем такая «визитная карточка» товара требует определенных затрат. И порой весьма существенных.
Застолбить имя
Определение товарного знака и порядок его обращения установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 1477 Кодекса сказано, что товарный знак — это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров как компаний, так и индивидуальных предпринимателей. При этом не стоит путать товарные знаки и знаки обслуживания. Хотя по своей сути они идентичны, но выполняют разные функции. А именно: товарные знаки служат для индивидуализации товаров, а знаки обслуживания — для узнаваемости выполняемых работ или оказываемых услуг.
Право на товарный знак должно быть обязательно удостоверено свидетельством. При этом свидетельство выдается только в том случае, если товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент. Поэтому и правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака также устанавливает он (приказ Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него. А также предоставляет правовую охрану (ст. 1225 ГК). Но правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.
Товарный знак может быть зарегистрирован в любом виде: словесном, изобразительном или комбинированном. Но в то же время вновь разработанный символ должен быть таким, чтобы его нельзя было спутать с ранее зарегистрированным брендом.
Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК). При этом срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет. И такое продление возможно неограниченное число раз. Но если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня его регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п. 1 ст. 1486 ГК). Причем заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.
Учет собственного товарного знака
Товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) — как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом не имеет значения способ его получения: разработан компанией самостоятельно или заказан на стороне, приобретен за плату у правообладателя или получен в качестве подарка. Главное, чтобы у такого предприятия были документы, подтверждающие как существование самого товарного знака, так и право собственности на него. Кроме того, фирма — обладатель товарного знака — должна иметь возможность контролировать его, что, соответственно, означает контроль за использованием бренда. Ведь только в этом случае компания имеет право на получение экономических выгод от использования такого инструмента (стимулятора покупательского спроса). А получение экономических выгод — это один из основных критериев, по которому актив можно отнести к НМА (подп. б п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н). Но возможность получать экономические выгоды от использования актива — условие обязательное для того, чтобы отнести его к НМА, но недостаточное. Все остальные условия также перечислены в подпункте б пункта 3 ПБУ 14/2007. Среди них значатся, например, такие: способность приносить экономические выгоды в будущем; предназначенность для использования свыше 12 месяцев, в течение которых не предполагается его продажа; отсутствие материально-вещественной формы. Если выполняются все вышеперечисленные условия, то полученный товарный знак можно отнести к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007). В противном случае его нельзя считать НМА. Но тогда возникает другой вопрос: является ли такой актив товарным знаком? Следует отметить, что такие же требования к НМА предъявляются и налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК).
Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007). Но не все понесенные расходы можно учесть в первоначальной стоимости товарного знака. Так, не подлежат включению в стоимость знака суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если обратное не предусмотрено законодательством. Например, товарный знак будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае налог будет участвовать в формировании его стоимости (п. 2 ст. 170 НК). Кроме того, не увеличивают стоимость товарного знака проценты по полученным займам и кредитам. Проценты по заемным средствам в бухучете относятся к прочим расходам, а для целей налогообложения — к внереализационным.
При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Еще необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию. Унифицированная форма такого акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму этого документа самостоятельно, утвердив его в учетной политике. Главное, чтобы в нем присутствовали все необходимые реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно оформление указанных документов свидетельствует о принятии товарного знака к учету. А это прямой путь к вычету НДС по всем затратам, связанным с разработкой и регистрацией товарного знака (п. 1 ст. 172 НК). И не забудьте: товарный знак будет считаться таковым только после получения свидетельства Роспатента.
Одновременно с принятием товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования — выраженный в месяцах период, в течение которого знак можно использовать. Причем использовать не просто так, а с целью получения экономической выгоды. Сделать это совсем несложно. Ведь период действия свидетельства установлен законодательством: 10 лет с момента подачи заявки на регистрацию. Значит, срок действия свидетельства надо просто уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа.
Стоимость товарного знака постепенно списывается на расходы через амортизацию. Введенный в эксплуатацию товарный знак можно начинать амортизировать со следующего месяца после начала его использования. При этом есть несколько способов расчета амортизационных отчислений. Но лучше всего выбрать линейный. Тогда не будет различий в учете сумм амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.
Но не всегда регистрация товарного знака проходит гладко, иногда Роспатент отказывает в признании нового бренда. В этом случае у компании не появится нового актива, да и затраты на него не будут уменьшать прибыль, так как не являются экономически обоснованными.
Случается так, что копания хочет выйти на международные рынки и регистрирует свой товарный знак в других странах. Хотя такая регистрация не является «дешевым удовольствием» и будет действовать несколько лет, на стоимость товарного знака влияния она не окажет. Ведь после того как товарный знак будет принят к учету, его первоначальная стоимость уже не может измениться (п. 16 ПБУ 14/2007). Это правило действует и для целей налогообложения. Поэтому расходы на международную регистрацию бренда следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).
Пример 1
ООО «Айсберг» занимается производством холодильного оборудования. В целях повышения конкурентоспособности производимой продукции руководством компании было принято решение о создании своего товарного знака. Поэтому был заключен договор с консалтинговой фирмой для получения рекомендаций о порядке применения своего бренда. Стоимость консультационных услуг составила 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Кроме того, ООО «Айсберг» поручило дизайн-бюро разработать товарный знак. Стоимость услуг дизайнеров — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Когда бренд был разработан, компания подала заявку на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения. За подачу заявки уплачена патентная пошлина — 8500 руб. После проведенной экспертизы заявки фирма уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию и выдачу свидетельства. Весь процесс регистрации товарного знака занял 6 месяцев.
В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 40 000 руб. — получен отчет от консалтинговой фирмы о порядке применения бренда;
Дебет 19 Кредит 60
— 7200 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная консультантом;
Дебет 60 Кредит 51
— 47 200 руб. — оплачены услуги консалтинговой фирмы;
Дебет 08 Кредит 60
— 30 000 руб. — дизайн-бюро разработан товарный знак;
Дебет 19 Кредит 60
— 5400 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная дизайнерами;
Дебет 60 Кредит 51
— 35 400 руб. — оплачены услуги за разработку товарного знака;
Дебет 76 Кредит 51
— 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) — оплачены патентные пошлины за подачу заявки, экспертизу и выдачу свидетельства;
Дебет 08 Кредит 76
— 18 500 руб. — патентные пошлины отнесены на увеличение первоначальной стоимости товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08
— 88 500 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 18 500 руб.) — введен в эксплуатацию товарный знак;
Дебет 68 Кредит 19
— 12 600 руб. (7200 руб. + 5400 руб.) — принят к вычету НДС, предъявленный консультантами и дизайнерами.
После принятия товарного знака к учету его можно амортизировать. Срок полезного использования зарегистрированной марки — 114 мес. (10 лет × 12 мес. – 6 мес.).
Дебет 20, 44 Кредит 05
— 776,32 руб. (88 500 руб. : 114 мес.) — начислена амортизация по товарному знаку.
Амортизация будет начисляться ежемесячно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Кроме того, она будет уменьшать прибыль. Если же товарный знак перестанет выполнять свою функцию, то амортизацию нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.
По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком будут учтены как расходы будущих периодов (п. 18, п. 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Поэтому они будут постепенно списываться на себестоимость в течение последующих 10 лет. Аналогичным образом такие расходы будут уменьшать прибыль (п. 1 ст. 272 НК).
Получение товарного знака в пользование
Некоторые компании предпочитают не регистрировать свой товарный знак, а воспользоваться чужим. Ведь собственный лейбл требует внушительных затрат на раскрутку, в то время как некоторые бренды вполне узнаваемы. Для получения возможности использовать чужой товарный знак в своей деятельности необходимо заключить с его собственником (лицензиаром) договор коммерческой концессии (п. 1 ст. 1027 ГК). Но, заключая такой договор, потенциальный пользователь знака (лицензиат) должен быть готов к тому, что ему придется обеспечить соответствие качества производимых на основе договора товаров. Причем качество продукции должно соответствовать не его внутренним нормам, а стандартам лицензиара (ст. 1032 ГК).
Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 1028 ГК). А это означает отсутствие права на использование бренда. И, как следствие, так называемый лицензиат не сможет уменьшить прибыль на платежи, совершенные по такому договору (п. 1 ст. 252 НК). Да и проблемы с НДС тоже появятся: его нельзя будет зачесть. Также нельзя уменьшить прибыль на суммы, выплаченные лицензиару до заключения договора. При этом по общему правилу именно правообладатель обязан обеспечить надлежащую регистрацию договора концессии. Если, конечно же, договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1031 ГК).
Товарные знаки, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Заметьте, что отдельного счета для учета полученных НМА планом счетов не предусмотрено, поэтому компании надо ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике. Например, счет 012 — «НМА, полученные в пользование».
Размер вознаграждения, как правило, состоит из двух частей: единовременной и постоянной, выплачиваемой ежемесячно в течение срока действия договора. Единовременный платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается постепенно (п. 39 ПБУ 14/2007). Также постепенно уменьшается прибыль (п. 2 ст. 272 НК). Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п. 39 ПБУ 14/2007) и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).
Пример 2
ООО «Звездочка» заключен договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ЗАО «Созвездие». Срок действия договора — 5 лет (60 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Звездочка». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8000 руб. Вознаграждение лицензиара по договору составляет: единовременный платеж — 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб., и ежемесячный платеж — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.
В бухгалтерском учете лицензиата сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 51
— 8000 руб. — оплачена патентная пошлина за регистрацию договора;
Дебет 012
— 4 100 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. × 5 лет × 12 мес.) — полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом;
Дебет 97 Кредит 76
— 8000 руб. — патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 60, 76 Кредит 51
— 590 000 руб. — перечислен единовременный платеж;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— 90 000 руб. — отражен НДС с суммы единовременного платежа;
Дебет 97 Кредит 60, 76
— 500 000 руб. — разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов;
Дебет 68 Кредит 19
— 90 000 руб. — зачтен НДС с суммы единовременного платежа;
Дебет 20, 44 Кредит 60, 76
— 60 000 руб. — начислен ежемесячный платеж;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— 10 800 руб. — отражен НДС с суммы ежемесячного платежа;
Дебет 20, 44 Кредит 97
— 8466,67 руб. ((8000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.) — учтена
часть расходов будущих периодов.
О. Черевадская, руководитель отдела общего аудита ЗАО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Выбор читателей
Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице
Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить
С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
С точки зрения бухгалтерского учета товарный знак (ТЗ) представляет собой нематериальный актив (НМА), поэтому в общем случае бухучет ТЗ осуществляется по единой с другими видами НМА схеме.
Но ввиду особенностей, присущих товарным знакам, остановимся на некоторых нюансах их бухучета. Для отображения НМА в бухгалтерском учете предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Жизненный цикл товарного знака с точки зрения бухгалтерского учета можно условно разделить на несколько этапов.
Принятие к учету товарного знака
Предприятие может получить ТЗ различными способами. Наиболее распространенными вариантами являются разработка собственными силами и покупка (табл. 1-2).
Таблица 1. Бухгалтерские проводки при разработке ТЗ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Разработка товарного знака | 08.08 | 70, 69, 60, 68 | 50 000,00 |
| Государственная пошлина | 08.08 | 60 | 15 000,00 |
| Принятие ТЗ к учету | 04 | 08.08 | 65 000,00 |
В приведенном примере использован счет 08.08, субсчет 08 назван «Выполнение разработок» и используется для подобных операций, что определяется предприятием индивидуально. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается учетной политикой. Дополнительную информацию о назначении и содержании учетной политики в отношении НМА можно найти в нашей статье «Учет нематериальных активов. Учетная политика». Важно обратить внимание, что товарный знак подлежит государственной регистрации, и в случае получения отказа от Роспатента затраты на создание ТЗ списываются на расходы.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки при покупке ТЗ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Покупка товарного знака | 08.05 | 60 | 50 000,00 |
| Государственная пошлина | 08.05 | 76 | 15 000,00 |
| Принятие ТЗ к учету | 04 | 08.05 | 65 000,00 |
Также товарный знак может быть получен предприятием во временное пользование (посредством заключения лицензионного договора), путем взноса в уставный капитал и после его безвозмездной передачи. В последнем варианте предприятие получит внереализационный доход в размере рыночной стоимости ТЗ, что схоже с механизмом нахождения нематериального актива в результате инвентаризации, однако для данного варианта на 2019 год действует налоговая льгота.
Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.
Амортизация товарного знака в бухгалтерском учете
Для отражения амортизации НМА предназначен бухгалтерский счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление сумм амортизации может осуществляться в корреспонденции со следующими бухгалтерскими счетами: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 (в зависимости от того, как применяется объект). Для ТЗ, скорее всего, перечень счетов сократится до 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Одним из ключевых вопросов при начислении амортизации является определение срока полезного использования, в течение которого амортизация происходит. В ситуации с товарными знаками срок полезного использования дополнительно ограничен периодом, на который ТЗ зарегистрирован.
Переоценка товарного знака
Существует альтернативное амортизации решение для изменения балансовой стоимости ТЗ. Согласно ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости. Сумма дооценки ТЗ в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.
Например, рыночная стоимость товарного знака определена оценщиком в размере 2 млн руб. Если ТЗ принят к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат (65 тыс. руб.), то следует сделать проводки, приведенные в табл. 3.
Таблица 3. Бухгалтерские проводки при переоценке ТЗ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Переоценка товарного знака | 04 | 83 | 1 935 000 |
Особое внимание нужно уделить двум нюансам механизма переоценки:
Переоценивается не отдельно взятый объект, а группа однородных активов. Другими словами, если Вы учитываете на одном субсчете два товарных знака, то и оценивать необходимо оба.
Переоценив актив один раз, нужно будет в последующем, т.е. на протяжении оставшегося срока действия ТЗ, делать оценку регулярно.
Гардиум учел особенности оценки товарных знаков в своей практике. Для определения рыночной стоимости ТЗ мы формируем долгосрочную финансовую модель бизнеса своих клиентов. Поэтому Вам не придется каждый раз начинать процесс заново. На второй год и в дальнейшем Вы своевременно получите отчет об оценке с минимальными трудозатратами и по сниженной цене. Подробную информацию можно найти в описании услуги оценки ТЗ .
Списание товарного знака
Предприятие списывает ТЗ в случаях, когда объект выбыл (продан, передан, закончился срок использования по лицензионному договору) или перестал соответствовать требованиям, предъявляемым к нематериальным активам в целом и к товарным знакам в частности.
«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины
Валерий Молчанов и Светлана Мягкова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Если срок действия исключительного права на товарный знак истекает, то организация-правообладатель может его продлить. О том, как учитывать возникающие в связи с этим расходы, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Светлана Мягкова.
Организация продлила срок действия регистрации товарного знака, используемого в производственной деятельности, уплачена госпошлина, оплачены услуги патентного поверенного. Как следует учесть эти расходы для целей бухгалтерского и налогового учета (с учетом изменений, внесенных в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)?
На товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). В соответствии со ст. 1479 ГК РФ на территории Российской Федерации действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.
Государственная регистрация товарного знака, на основании положений ст. 1480 ГК РФ, осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации в порядке, установленном ст.ст. 1503 и 1505 ГК РФ.
В силу п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Согласно п. 2 ст. 1491 ГК РФ срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права.
1. Бухгалтерский учет
Порядок учета нематериальных активов (в том числе товарных знаков) установлен ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).
Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007).
Продление срока действия права на товарный знак к случаям переоценки и обесценения нематериального актива не относится. Соответственно, первоначальная стоимость товарного знака в этом случае не подлежит увеличению.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Вместе с тем в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
То есть наряду с единовременным признанием расходов ПБУ 10/99 предусматривает также и распределение расходов между отчетными периодами.
Владение правом на товарный знак обуславливает получение организацией дохода в течение определенного периода времени (10 лет), то есть исходя из норм п. 19 ПБУ 10/99 организации следует распределить расходы, связанные с продлением срока действия исключительного права на товарный знак, между отчетными периодами.
Вместе с тем действующей редакцией п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Как видим, из указанного пункта исключено правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. При этом Положение, в целях признания и отражения таких расходов, отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (к ПБУ).
Отметим, что счет 97 "Расходы будущих периодов" применяется либо в случаях, когда это прямо предусмотрено каким-либо ПБУ, либо в случаях, когда возникает какой-либо актив. В остальных случаях организации вправе признавать расходы единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Применение счета 97 в отношении расходов на продление срока действия исключительного права на товарный знак ни одним ПБУ не установлено.
На наш взгляд, учитывая положения п.п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), рассматриваемые расходы (в том числе уплаченная в связи с этим государственная пошлина), не соответствуют понятию актива. Соответственно, вопрос учета указанных расходов (с применением счета 97 или без) на сегодняшний день не урегулирован. В данной ситуации организации следует самостоятельно определить, будет она применять счет 97 или учитывать затраты на продление единовременно. Принятый порядок признания расходов должен быть закреплен организацией в учетной политике. Также целесообразно утвердить методику, соответствующую порядку признания данного расхода в налоговом учете. Это позволит избежать применения норм ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
2. Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемом случае расходы на "продление срока действия товарного знака" состоят из:
- затрат на оплату услуг патентного поверенного;
- затрат на оплату государственной пошлины.
По нашему мнению, затраты на оплату услуг патентного поверенного при условии их документального подтверждения могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве:
- расходов на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходов на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Позже ФНС России в письме от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400, отвечая на вопрос налогоплательщика относительно порядка признания расходов на получение бессрочной лицензии, разъяснила, что датой осуществления консультационных, юридических и иных расходов, связанных с получением лицензии, является одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
- или последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
2.2. Расходы на уплату госпошлины
Для целей налогообложения суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, расходы на уплату, в частности, налогов и сборов, установленных законодательством РФ, могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/88 и УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 20-12/015948.
Статьей 13 НК РФ к федеральным сборам отнесена, в частности, государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).
Однако пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков не является государственной пошлиной, установленной главой 25.3 НК РФ.
Вместе с тем данная пошлина предусмотрена Положением о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (далее - Положение), утвержденным постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941, принятым в соответствии со ст. 1249 "Патентные и иные пошлины" ГК РФ (пп. 2.35 приложения к Положению).
Пунктом 1 ст. 1249 ГК РФ установлено, что за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно патентные и иные пошлины.
Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 1249 ГК РФ перечень иных, кроме указанных в абзаце 1 п. 2 ст. 1249 ГК РФ, юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В силу п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Учитывая сказанное, полагаем, что рассматриваемая пошлина является сбором, начисляемым в установленном в соответствии с законодательством РФ порядке. Следовательно, она может быть учтена в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) (смотрите письмо ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400).
С одной стороны, из вышеприведенной нормы следует, что датой принятия расходов по уплате пошлины является дата признания обязательства (задолженности) перед государством по ее уплате. Однако возникновение обязательства в данном случае непосредственно связано с обращением в госорганы за совершением юридически значимых действий.
Как следует из разъяснений Минфина России (письма от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176, от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37) о признании в целях налогообложения прибыли госпошлины, уплачиваемой при обращении с иском в арбитражный суд, расходы по ее уплате признаются единовременно в момент подачи искового заявления в суд, то есть, в момент обращения за совершением юридически значимых действий.
На наш взгляд, по аналогии с этими разъяснениями, и с учетом общего правила признания расходов при методе начисления (абзац 1 п. 1 ст. 272 НК РФ), расходы по уплате пошлины за продление срока действия исключительного права на товарный знак должны признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, когда организация обратилась за совершением этих юридически значимых действий.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Кажется, через оплату товарного знака ООО может выводить наличные. Я обналом заниматься не собираюсь, но хочется узнать о рисках.
Читательница Анастасия спрашивает:
У меня ИП, я собираюсь зарегистрировать товарный знак, а потом — может, через полгодика, открыть ООО с партнерами и дать этому ООО право использовать мой знак за определенную плату: подписываем договор, ООО пользуется моим знаком и платит за это каждый месяц некую сумму.
Но что-то мне подсказывает, что налоговую это может заинтересовать, — ведь через оплату товарного знака ООО по сути может выводить наличные. Я обналом заниматься не собираюсь, но хочется заранее знать о рисках.
Опасно, если у ИП 100% доля в ООО и он выводит деньги сразу
Анастасия, ИП может передать ООО право на использование товарного знака — это называется лицензированием и похоже на аренду: владелец знака как бы сдает его другим людям и получает деньги. А налоговая может заподозрить обнал.
Налоговая будет рассматривать все сделки между ИП и ООО, если:
- ООО на 100% принадлежит ИП;
- ИП сразу выводит деньги, которые ему приходят за использование товарного знака. Например, деньги пришли в 10:00, а в 10:15 он уже снял их в банкомате;
- ИП больше ничем не зарабатывает;
- плата за использование знака подозрительно большая. Нет конкретных цифр, всё относительно: например, платить 300 000 рублей за пользование товарным знаком Теремка нормально, а за знак Ромашки — нет.
По этим признакам налоговая понимает, что ООО платит самому себе и так выводит деньги из компании.
Обычно налоговая не подает в суд, а приходит с требованием к ИП: заплатите налоги с лицензирования как физическое лицо — по ставке 13%, а не, например, 6%, как на упрощенке. Еще может потребовать расторгнуть договор и вернуть деньги обратно ООО. А потом ИП или ООО могут обжаловать требование налоговой в суде.
Скажем прямо: для вывода налички передача предпринимателем прав на товарный знак своему ООО — не очень умная схема.
Не так опасно, если в ООО есть партнеры
Если доля ИП в ООО меньше половины, а вторая часть принадлежит партнерам, ситуация уже не выглядит для налоговой такой подозрительной. Но тут важно, чтобы партнеры не были номинальными, например, не подойдут:
- мама, папа, бабушка, дедушка ИП;
- сестры, братья и другие родственники ИП;
- муж или жена ИП.
Партнер не должен быть связан с ИП семейно-бытовыми отношениями, иначе налоговая посчитает, что это не реальное, а номинальное партнерство ради обнала.
Если партнеры реальные, а доля ИП меньше 50%, ситуацию можно объяснить. Давайте разберем на примере, каким может быть объяснение.
Я — ИП Петрова. Раньше придумывала и шила одежду и продавала ее. Для этого бизнеса зарегистрировала товарный знак, но через какое-то время поняла, что больше дизайном и пошивом одежды заниматься не хочу, а хочу печь торты.
Товарный знак у меня довольно известный и красивый, процессы налажены, клиенты есть, поэтому я решила открыть ООО с партнерами: моя доля — 20%, и я там ничего не делаю, всем занимаются партнеры. Они же отдельно платят мне за использование товарного знака — ООО он нужнее. Так бизнес по пошиву одежды продолжает работать и приносить прибыль, а я — заниматься тортами.
ООО платит все налоги, я тоже плачу налоги и взносы. При этом как ИП я веду другую деятельность, и это видно. Например, в этом месяце платила зарплату кондитеру, аренду за цех, заказывала продукты у оптовика и рекламу у агентства.
У налоговой может возникнуть вопрос: «А не отмывает ли ООО деньги, прикрываясь договором лицензирования?», но всё закончится хорошо, если:
- ООО и ИП платят все налоги;
- ИП работает по-настоящему и в идеале занимается другим видом деятельности;
- ИП не выводит деньги на подозрительные счета;
- плата за использование знака — не единственный доход ИП;
- плата разумная.
Возможно, налоговая попросит обосновать стоимость прав на использование товарного знака. Тогда можно заказать отчет об оценке стоимости исключительного права на товарный знак.
Чтобы передать права на товарный знак, нужно заключить лицензионный договор. Как это сделать, мы рассказывали в другой статье.
За конкретикой лучше обращаться к местному специалисту
Я сталкивался с такой историей, когда люди заключали лицензионные договоры между своими ИП и ООО. Мое участие в этом процессе было в том, чтобы зарегистрировать товарный знак, подготовить договор и провести его регистрацию в Роспатенте. По вопросу налогообложения я в таких случаях всегда отправлял проконсультироваться к бухгалтеру, причем не к какому-то конкретному, а именно из того региона, где работает компания.
Роспатент один на всю страну, с ним можно работать удаленно, вопросов нет. Но вот налоговая в каждом регионе своя, и у каждой своя специфика. Поэтому налоговые советы общие какие-то могут быть, но за конкретикой лучше обращаться к местному специалисту, желательно бывшему сотруднику этой налоговой.
На практике мне не встречались дела, когда налоговая бы доначислила что-то по таким сделкам. Я слышал, что к этим отношениям применяются общие критерии: чтобы не было взаимозависимых лиц; чтобы сделка не была в ущерб компании, и всё такое.
Говорят, что если за товарный знак платят меньше 10% от оборота компании, вопросов возникнуть не должно. Но это информация на уровне знакомых знакомых, на какие-то конкретные акты или судебные решения я здесь сослаться не могу — у меня их не было в практике.
Отчет об оценки стоимости исключительного права на товарный знак, он же отчет об оценке стоимости нематериального актива, делает эксперт-оценщик. Стоимость считают затратным подходом или по проценту от выручки:
- затратный подход — считают, сколько денег потратили на разработку и регистрацию товарного знака;
- процент от продаж — считают по проценту от выручки с продажи товаров, которые маркированы этим товарным знаком. Обычно получается 10-20% годовой выручки.
Cама по себе популярность товарного знака не сильно влияет на его оценку. Оценщик будет смотреть не на страницу бренда в инстаграме, а на реальную выручку с продаж товара с этим знаком.
Еще у оценщиков есть какие-то колдовские методы: однажды только что зарегистрированный товарный знак мне оценили в 64 млн рублей, поставили их на баланс компании и увеличили уставный капитал на стоимость знака. Но я в подробности не вникал, попросил эксперта — он оценил, и всё, сам отчет я не видел.
Сертификат качества аудиторских услуг № 005 от 03.01.2017.
Блог ведет – Жугер Елена Викторовна. Директор аудиторской компании «БелАудитАльянс» • Автор бизнес–статей в деловых и профессиональных изданиях • Сертифицированный аудитор • Эксперт-консультант • Налоговый консультант • Председатель комитета по методологии и аудиту общественного объединения "Ассоциация аудиторских организаций"
Вопрос: учет товарных знаков, в том числе зарегистрированных на территории РФ. Учет расходов на товарные знаки до момента их регистрации — на расходы будущих периодов или текущие затраты, учитывая то, что согласно методологии бухгалтерского учета текущие активы как активы, действующие в краткосрочном периоде-до 12 месяцев, а права на товарный знак действуют в течение 10 лет?
Ответ:
В соответствии с п. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов № 25 к нематериальным активам относятся имущественные права объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности.
В соответствии со ст. 132 ГК в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
В соответствии с п.п. 7.2 п. 7 Инструкции № 25 к НМА относятся имущественные права, вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством. В тоже время п. 8 Инструкции № 25 эта норма не распространяется на товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса.
Товарные знаки, созданные организацией, приобретенные по договору уступки права на товарный знак, договору о залоге имущественных прав, по лицензионному договору, нематериальными активами не являются, вследствие чего произведенные организацией затраты на их создание (приобретение) признаются расходами.
В соответствии с п. 32 Инструкции по доходам расходам № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.
То есть организации следует самим определить, можно ли соотнести расходы по созданию и приобретению товарного знака с доходами определенного периода, и тогда на основании этого установить период распределения произведенных расходов. Для обобщения информации о расходах в таком случае, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Если расходы на создание, приобретение товарного знака (а это на практике большинство ситуаций) невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором были произведены.
С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»
Читайте также: