Безвозмездный лицензионный договор налоговые последствия

Опубликовано: 14.05.2024

Безвозмездный лицензионный договор

По общему правилу, лицензионный договор предполагает обязанность лицензиата уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение. Однако договором может быть предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Таким образом, закон допускает существование безвозмездного лицензионного договора. Однако для того, чтобы лицензионный договор был признан таковым, в нем должно быть прямо указано на его безвозмездность (п. 13.6 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 26.03.2009 N 5/29).

Это может быть достигнуто как путем прямого указания в договоре, что он является безвозмездным, так и включением в него условия, из которого будет прямо следовать безвозмездность договора (например, условия о том, что вознаграждение лицензиару не выплачивается).

Вместе с тем в некоторых случаях безвозмездный характер лицензионного договора прямо следует из закона как общее правило для договоров такого рода, а необходимость выплаты вознаграждения лицензиару, напротив, возникает только тогда, когда это прямо предусмотрено договором. Речь идет о лицензионном договоре, заключаемом в упрощенном порядке (открытой лицензии), когда заключение договора происходит путем присоединения лицензиата к его условиям, предназначенным для неопределенного круга лиц, например, в случае приобретения программы для ЭВМ, условия использования которой изложены на экземпляре такой программы или на упаковке такого экземпляра, либо в электронном виде (п. 5 ст. 1286, ст. 1286.1 ГК РФ в редакции Федерального закона от 12.03.2014 N 35-ФЗ (далее - Закон N 35-ФЗ), вступившего в силу с 01.10.2014).

Для безвозмездного лицензионного договора существенными являются те же условия, что и для возмездного, за исключением условия о цене:

- предмет договора, который раскрывается путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору (с указанием в соответствующих случаях номера патента, свидетельства или иного документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство);

- способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Лицензиат по безвозмездному лицензионному договору несет те же обязанности, что и по возмездному, кроме связанных с уплатой вознаграждения.

Он обязан использовать результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в пределах предоставленных ему по договору прав, в том числе только теми способами, которые прямо предусмотрены договором, в течение оговоренного срока и на определенной территории (если договором ограничен срок и (или) территория использования соответствующего объекта интеллектуальной собственности); представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (если иное не предусмотрено лицензионным договором) (п.п. 1, 3, 4, 5, 6 ст. 1235, ст. 1237 ГК РФ).

Безвозмездный лицензионный договор является самостоятельным видом безвозмездного договора, отличным от договора дарения (ст. 572 ГК РФ). Поэтому ограничение в виде запрета на дарение, установленного в отношениях между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), к безвозмездному лицензионному договору не применяется (постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2012 N Ф09-3541/12). Однако существует специальная норма, запрещающая, если иное не предусмотрено ГК РФ, безвозмездное предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в отношениях между коммерческими организациями на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права на условиях исключительной лицензии (п. 5.1 ст. 1235 ГК РФ в редакции Закона N 35-ФЗ). Данное правило действует с 01.10.2014 и применяется к лицензионным договорам, заключаемым после этой даты (п.п. 1, 7 ст. 7 Закона N 35-ФЗ). Таким образом, безвозмездный лицензионный договор может быть заключен и между коммерческими организациями, если он прямо предусматривает либо из него следует хотя бы одно из нижеследующих условий:

- право использования интеллектуальной собственности предоставляется лицензиату не на территории всего мира, иными словами, использование лицензиатом результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации ограничена, например, пределами территории Российской Федерации (п. 3 ст. 1235 ГК РФ);

- срок действия лицензионного договора составляет менее срока действия исключительного права на интеллектуальную собственность, право использования которой предоставляется по такому договору (п. 4 ст. 1235 ГК РФ);

- право использования интеллектуальной собственности предоставляется на условиях простой (неисключительной) лицензии (п.п. 1, 2 ст. 1236 ГК РФ).

Помимо безвозмездного лицензионного договора, в Гражданском кодексе РФ существует также понятие безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, под которой понимается право безвозмездного использования результата интеллектуальной деятельности, приобретаемое, как правило, не на основании договора, а в силу закона, при наличии определенных обстоятельств (см., например, п.п. 2, 3 ст. 1296, п. 2 ст. 1297, п.п. 1, 2 ст. 1371, п.п. 2, 3 ст. 1372 ГК РФ).

Вопрос: Организация, применяющая УСНО (доходы минус расходы), в январе 2016 г. приобрела право на использование программ для ЭВМ согласно лицензионному договору (программа 1С «Управление торговлей»). Приобретение было учтено в расходах по УСНО единовременно после установки и оплаты. Затем право использования данного продукта было передано по акту передачи другому лицу безвозмездно. Как это правильно отразить на счетах бухгалтерского учета? Каковы налоговые последствия безвозмездной передачи прав?

О ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ УЧЕТЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПО

При покупке программного обеспечения (ПО) покупатель получает лицензию – неисключительное право использовать ПО. Исключительное право будет только на то ПО, которое создано организацией или по ее заказу либо приобретено по специальному договору (как НМА в бухучете учитывается ПО, только на которое у организации есть исключительное право (п. п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Как следует из вопроса, организация приобрела право на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора, при этом, как уже было сказано выше, исключительные права на указанную программу к организации не переходят. Следовательно, полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете (например, на счете 012 «Права на использование ПО, полученные по лицензионному договору») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. В связи с этим расходы на приобретение программы 1С «Управление торговлей» могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

При дальнейшей передаче неисключительных прав на использование программы для ЭВМ другому лицу (с учетом соблюдения требований законодательства, изложенных ниже) необходимо списать права на использование ПО с забалансового счета.

О ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ВОЗМОЖНОСТИ ПЕРЕДАЧИ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПО ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ

В соответствии со ст. 1235 Гражданского кодекса РФ на основании лицензионного договора обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.

В соответствии со ст. 1238 Гражданского кодекса РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).

Такое согласие может быть дано как в самом лицензионном договоре без указания конкретных сублицензиатов, так и отдельно – на заключение конкретного сублицензионного договора. При этом лицензиар вправе ограничить свое согласие возможностью заключения сублицензионных договоров о предоставлении только отдельных способов использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации из числа тех, которые были предоставлены лицензиату (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, в описанной ситуации организация вправе передать третьему лицу право на использование экземпляра программного продукта только при получении соответствующего согласия правообладателя указанного программного продукта.

Если такое согласие, оформленное в надлежащей форме, имеется, то организация, передающая права, и организация-получатель прав (третье лицо) могут согласовать условия сублицензионного договора по передаче права на использование экземпляра программного продукта. При этом сторонам сублицензионного договора необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 1238 ГК РФ новому правообладателю могут быть переданы лишь те права, которыми наделена сторона, передающая права по сублицензионному договору.

КАК ОФОРМИТЬ И УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ (ССУДУ)

При передаче любого имущества (в т.ч. прав на имущество) в безвозмездное пользование (ссуду) надо оформить в двух экземплярах два документа:

договор безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Если в ссуду передается недвижимость, договор регистрировать в Росреестре не надо;

акт приемки-передачи имущества.

О НАЛОГОВЫХ ПОСЛЕДСТВИЯХ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ПО

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при нахождении на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона, применяющая УСН, платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, соответственно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) у такой передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ). Минфин также подтверждает, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиком, находящимся на УСН, не включается в базу, облагаемую единым налогом (см. Письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29196, от 27.01.2012 № 03-1106/2/222 от 27.10.2008 № 03-11-04/2/161).

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества (имущественных прав) не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так как не выполняются условия абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако возможна ситуация, когда стоимость указанного имущества до момента его передачи одаряемому уже учтена дарителем при определении налоговой базы (например, стоимость материалов признана расходом после их оплаты; стоимость оплаченных основных средств или нематериальных активов включена в расходы в году ввода их в эксплуатацию). Требование о восстановлении ранее правомерно признанных расходов гл. 26.2 НК РФ содержится только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов. Так, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ при безвозмездной передаче основных средств и/или нематериальных активов до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) даритель должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств. Чтобы пересчитать налоговую базу, из состава расходов следует исключить расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов).

В отношении имущества, отличного от объектов основных средств (нематериальных активов), обязанности по восстановлению ранее признанных расходов нормами гл. 26.2 НК РФ не установлены.

АННА ЗАДУБРОВСКАЯ, ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР АУДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ ООО «ПРОФКОНСАЛТИНГ»

Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 08 (202) дата выхода от 20.08.2019.

Однако, по моему мнению, остается недостаточно освещенным вопрос о возможности заключения с обладателем исключительных прав на объект интеллектуальной собственности безвозмездного лицензионного договора или лицензионного договора на условиях выплаты вознаграждения в натуральной форме (неденежной форме), в связи с чем я хотел бы посвятить свою статью рассмотрению данных вопросов.

В своей работе я зачастую сталкиваюсь с вопросами клиентов о том, что: Возможно ли заключить с безвозмездный лицензионный договор? Можно ли прописать в договоре условие, что выплата вознаграждения будет осуществляться в натуральной форме, в виде товара, работ, услуг? Не приведет ли это к тому, что лицензионный договор будет считаться незаключенным?

Для того, чтобы ответить на эти вопросы я предлагаю обратиться к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее – ГК РФ, Кодекс) и к Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 5, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 5/29).

Пунктом 3 статьи 1228 ГК РФ предусмотрено, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, если ГК РФ не предусмотрено иное.

В соответствии со статьей 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Анализ приведенных правовых норм свидетельствует о том, что автор или иной правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации любым не противоречащим закону способом. Заключение лицензионного договора является одним из предусмотренных законом способов оформления воли при распоряжении своим исключительным правом.

Так, согласно пункту 1 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Пунктом 5 статьи 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 этого Кодекса, не применяются.

Таким образом, исходя из пункта 5 статьи 1235 Кодекса, лицензионный договор предполагается возмездным, если самим договором прямо не предусмотрено иное.

Кроме того, в пункте 13.6 Постановления № 5/29 указано, что если лицензионным договором прямо не предусмотрена его безвозмездность, но при этом в нем не согласовано условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, соответствующий договор в силу абзаца второго пункта 5 статьи 1235 Кодекса считается незаключенным.

Из приведенных норм следует, что заключение безвозмездного лицензионного договора допускается.

Между тем следует отметить, что существуют ограничения относительно возможности заключения безвозмездного лицензионного договора.

Так, в силу пункта 5.1. статьи 1235 ГК РФ не допускается безвозмездное предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в отношениях между коммерческими организациями на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права на условиях исключительной лицензии, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Данная норма с одной стороны подтверждает принцип гражданского законодательства о том, что обязательственные правоотношения между коммерческими организациями основываются на принципах возмездности и эквивалентности обмениваемых материальных объектов и недопустимости неосновательного обогащения, с другой стороны предполагает возможность заключения безвозмездных лицензионных договоров между коммерческими организациями на условиях неисключительной лицензии, а также и на условиях исключительной лицензии, если они ограничены определенной территорией и (или) сроком действия.

Ярким примером возможности заключения безвозмездного лицензионного договора, в том числе и между коммерческими организациями, является пункт 5 статьи 1286 ГК РФ, согласно которому лицензионный договор с пользователем о предоставлении ему простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ или базы данных может быть заключен в упрощенном порядке. Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является договором присоединения, условия которого, в частности, могут быть изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных либо на упаковке такого экземпляра, а также в электронном виде (пункт 2 статьи 434). Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной. Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является безвозмездным, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, можно сделать вывод, что заключение безвозмездного лицензионного договора допускается при определенных условиях.

Далее я хотел бы рассмотреть вопрос, касающийся возможности определить в лицензионном договоре выплату вознаграждения в натуральной форме.

Как было указано выше, в абзаце 3 пункта 5 статьи 1235 ГК РФ предусмотрено, что выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что законодатель не исключает, и в силу принципа свободы договора допускает возможность предусмотреть в лицензионном договоре вознаграждение в неденежной форме, например в виде товара, работ, услуг.

В качестве интересного примера можно привести обстоятельства, установленные судами в рамках рассмотрения дела А40-125821/2017.

Как следует из постановления Суда по интеллектуальным правам от 12.07.2018 по указанному делу между АНО «ОРГКОМИТЕТ «СОЧИ 2014» и страховым обществом заключен договор о партнерстве.

В последующем, между автономной некоммерческой организацией «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи» и страховым обществом заключен лицензионный договор, согласно которому организация предоставила страховому обществу за вознаграждение право использования (простая неисключительная лицензия) на территории Российской Федерации товарного знака по свидетельству Российской Федерации № 139795 от 29.03.1996.

В соответствии с договором о партнерстве и условиями лицензионного договора страховому обществу за вознаграждение представлялись права, привилегии и возможности, в том числе право пользования товарным знаком организации и статус Партнера Олимпийской команды России, а страховое общество, в свою очередь, обязалось выплатить вознаграждение в общей сумме 36 250 000 долларов США, включая 100 000 долларов США как взнос на организацию и проведение XXII Олимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи; 12 652 500 долларов США как лицензионное вознаграждение за право использования товарного знака по свидетельству Российской Федерации № 139795; 12 652 500 долларов США как лицензионное вознаграждение за право использования товарного знака по свидетельству Российской Федерации № 394544 и 10 845 000 долларов США лицензионное вознаграждение за право использования прочих объектов интеллектуальной деятельности (талисманы, пиктограммы и т.д.).

При этом, исходя из положений п. 5.1 договора о партнерстве сторонами был согласован порядок уплаты вознаграждения, а именно непосредственно в денежной форме в размере 11 250 000 долларов США и в натуральной форме путем оказания ответчиком страховых услуг по заявкам организации в размере 25 000 000 долларов США.

Приведенное в качестве примера судебное дело и установленные в ходе рассмотрения обстоятельства подтверждают возможность предусмотреть в лицензионном договоре вознаграждение в неденежной форме, например в виде товара, работ, услуг.

Резюмируя вышеизложенное, ответы на поставленные в начале статьи вопросы будут следующими.

Возможно ли заключить с обладателем исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации безвозмездный лицензионный договор? Да, возможно.

Можно ли предусмотреть в лицензионном договоре вознаграждение в натуральной форме (в виде товара, работ, услуг)? Да, можно.

Вместе с тем при заключении безвозмездного лицензионного договора важно помнить о необходимости указать условие, что он является безвозмездным, а при заключении возмездного лицензионного договора согласовать условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, в противном случае соответствующий договор в силу абзаца второго пункта 5 статьи 1235 ГК РФ будет считаться незаключенным.

«Клерк» Рубрика НДС

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

В настоящее время в деятельности многих организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — организации) используются лицензионные договоры, к числу которых относятся также и договоры на приобретение лицензионных программ, доступ к информационным лицензионным базам данных, создание специальных лицензионных продуктов для конкретной организации, например сайта или баз данных контрагентов

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может применять результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые установлены лицензионным договором. Если соответствующее право прямо не указано в названном договоре, оно не считается предоставленным лицензиату.

Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме, если законом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.

Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и порядке, которые определены в ст. 1232 ГК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 1232 ГК РФ, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в соответствии с ГК РФ подлежит государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством РФ.

Согласно пп. 1 и 5 ст. 1238 ГК РФ при наличии письменного согласия лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). К такому договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Минфин России в письме от № /14317 разъяснил, что освобождение от обложения НДС таких операций применяется только при наличии лицензионного договора или сублицензионного договора, в отношении которого на основании п. 5 ст. 1238 ГК РФ используются правила ГК РФ о лицензионном договоре. В случае осуществления указанных операций в рамках иных договоров, в том числе смешанных, которые включают отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат обложению НДС в полном объеме в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция изложена также в письме Минфина России от № /58299.

Если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, необходимо раздельно учитывать суммы предъявленного поставщиками НДС. В случае отсутствия раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам вычету не подлежит и при исчислении налога на прибыль организаций в расходы не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Когда права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование реализуются российской организацией иностранному лицу, не имеющему филиалов и представительств на территории РФ, объекта обложения НДС не возникает, что обусловлено следующим.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 9 постановления от № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», понятие «услуга» означает в том числе передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других обязательств.

Минфин России в письме от № /2275 поддержал данную позицию ВАС РФ, передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на данной территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Изложенная правовая норма применяется в том числе при:
передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

В соответствии с п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ (данное положение касается выполнения работ и услуг, перечисленных в п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В случае приобретения российскими организациями прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав на их использование у иностранных лиц также следует учитывать положения ст. 148 НК РФ, согласно которым в целях исчисления НДС передача указанных прав относится к услугам.

На основании п.п. 4 п. 1 и п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по передаче прав, в том числе прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на их использование, предусмотренных п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

Следовательно, местом реализации услуг по передаче упомянутых прав, оказываемых иностранными лицами российским организациям, признается территория РФ. При этом данные услуги, приобретенные по лицензионным (сублицензионным) договорам, в Российской Федерации от обложения НДС освобождаются.

Если указанные права приобретаются по другим договорам у российских организаций, то на основании положений ст. 161 НК РФ у покупателей возникают обязанности по исчислению и уплате в российский бюджет НДС за иностранное лицо в качестве налогового агента.

Следует отметить, что материальные носители программного обеспечения, ввозимые в РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от № /14317).

16 мин 18 сек читать

3227 просмотров

Для того, чтобы авторы и правообладатели могли распоряжаться своими исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (ОИС), не опасаясь того, что эти права будут как-то ущемлены или нарушены, законодательство Российской Федерации предусмотрен ряд договоров. Лицензионный договор - это способ передать часть исключительных прав на определенный срок или бессрочно с возможностью пользования ими на территории отдельного региона, всего государства или нескольких стран.

По умолчанию лицензия считается возмездным видом договора, то есть предусматривает выплату правообладателю вознаграждения. Вознаграждение может иметь любые формы - фиксированной разовой выплаты, регулярных платежей, процентов от дохода с продаж и т.п.

Если во время срока действия лицензии исключительное право перешло к другому правообладателю, новый правообладатель не имеет права расторгать соглашение или изменять его условия.

Основные правила исполнения лицензионного соглашения определены в статье 1237 Гражданского кодекса РФ:

лицо, которому было передано право использовать ОИС, должен предоставлять правообладателю отчеты об этом использовании;
правообладатель не должен совершать каких-либо действий, которые могут затруднить использование ОИС тем способом, который указан в договоре;
если правообладателю не было выплачено вознаграждение, предусмотренное договором, он вправе расторгнуть этот договор в одностороннем порядке.

Помимо добровольной лицензии существует лицензия принудительная, решение о предоставлении которой может быть принято только судом. Такая лицензия в отдельных случаях может быть выдана на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, например, если патентообладатель не использует результат интеллектуальной деятельности, что приводит к недостаточному предложению соответствующих товаров на рынке.

Стороны лицензионного договора

Договор заключается между двумя сторонами, каждая из которых может быть как физическим, так и юридическим лицом. Одной стороной (лицензиаром) является автор или правообладатель - лицо, обладающее исключительными правами на результат интеллектуальной деятельности (по лицензионному договору могут передаваться права на объект авторского, смежного, патентного, другого права или средство индивидуализации).

Другой стороной (лицензиатом) является лицо, которому предоставляется часть исключительных прав на данный объект. В случае лицензионного договора речь идет именно о части прав, поскольку, если требуется передать все исключительные права, используется договор об отчуждении исключительного права.

Заключение договора (лицензирование) по закону должно осуществляться только в письменном виде, в противном случае договор считается недействительным.

Предмет лицензионного договора

Предметом соглашения между правообладателем и другим лицом - объектом интеллектуальной собственности, право использовать который передается в договоре - может быть любой результат интеллектуальной деятельности. В авторском и смежных правах это будут договора:

на произведения литературы, науки и искусства;
фонограммы и исполнения;
программы для ЭВМ и базы данных и другие объекты.

Договора (лицензии) в сфере патентного права могут заключаться:

на изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
товарные знаки и другие средства индивидуализации;
ноу-хау.

Соглашения о предоставлении права пользования могут быть также заключены на селекционные достижения, топологии интегральных микросхем и другие объекты.

Существенные условия лицензионного договора

Любая лицензия содержит ряд условий, которые считаются существенными - особенно важными с точки зрения закона, нарушение которых влечет за собой серьезные последствия для лицензиата вплоть до расторжения договора. К существенным условиям лицензионного договора относятся:

предмет договора (в лицензии должен быть указан конкретный результат интеллектуальной деятельности, который предоставляют в пользование лицензиату, а также номер патента или свидетельства, подтверждающие исключительное право на этот объект, если такие документы имеются);
способы, которыми лицензиату разрешается использовать ОИС;
вознаграждение, которое лицензиат обязуется перечислить (перечислять) автору или правообладателю, а также порядок его перечисления. Если стороны договорились о безвозмездном использовании объекта интеллектуальной собственности, об этом должно быть сказано в договоре.

Если хотя бы одно из существенных условий в договоре не фигурирует, такой договор будет считаться незаключенным.

Не влияют на факт заключения договора, но при этом являются не менее важными следующие условия:

предоставленное право - лицензиат может использовать ОИС только теми способами, которые прямо указаны в договоре;
территория - если конкретная территория, на которой лицензиату разрешается использовать ОИС, не указана, считается, что он может использовать предмет договора на всей территории РФ
срок действия лицензионного договора - если конкретный срок действия договора не указан, считается, что он заключен на 5 лет. Но в любом случае этот срок не может превышать срок действия исключительного права на соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Наконец, лицензионное соглашение может предусматривать ответственность сторон в случае нарушения его условий.

Виды лицензионных договоров

Виды лицензий определяет статья 1236 ГК РФ. Главное их отличие заключается в том, какие права сохраняет автор или правообладатель после предоставления другому лицу права использования объекта интеллектуальной собственности.

Простой, или неисключительной лицензией, называется вид договора, когда автор или правообладатель сохраняет за собой право выдавать аналогичные лицензии другим лицам.
Исключительной лицензией называется договор, в соответствии с которым автор или правообладатель не может предоставлять аналогичные лицензии другим лицам и не может сам использовать данный ОИС тем способом, в течение того срока и на той территории, которые обозначены в выданной лицензии.

Сублицензионный договор

Лицензиат может предоставить полученное по договору право использования объекта интеллектуальной собственности третьему лицу, но только получив на это письменное согласие автора или первоначального правообладателя. В этом случае заключаемый между лицензиатом и этим лицом договор называется сублицензией.

Сублицензионный договор может быть заключен только в тех пределах, которые предусмотрены лицензионным договором между лицензиатом и правообладателем. То есть спектр прав, способы использования, сроки и территория использования по сублицензии не могут быть шире, чем правообладатель предоставил лицензиату.

При этом ответственность перед правообладателем за действия сублицензиата несет обычно лицензиат, и нарушение условий сублицензии может повлечь за собой расторжение лицензионного договора, которое правообладатель или автор могут потребовать в одностороннем порядке.

Помимо вышеназванных видов лицензий существуют также другие виды лицензионных договоров, в том числе открытая лицензия на произведения науки, искусства и литературы, а также объекты смежных прав, издательский договор, договоры присоединения, которые могут быть заключены на программы для ЭВМ и базы данных.

Читайте также: